三章节费用在各种产品产品以及期间费用分配与归集

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1、第三章各项费用要素的归集和分配各项费用要素的归集和分配成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰一、概述一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：大步骤： 1 1、按用途或发生部门归集、按用途或发生部门归集 2 2、费用在各成本对象之间进行分配、费用在各成本对象之间进行分配 1 1）直接计入）直接计入 2 2）分配计入）分配计入选择分配标准选择分配标准 确定计算公式：分配率确定计算公式：分配率和分配金额和分配金额 3 3、编制费用分配表、编制费用分配表 4 4、作会计分录，登记总帐、作会计分录，登记总帐 第一节

2、各项费用要素的分配成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰1、分配标准、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等（二）分配标准的选择和计算公式（二）分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式、基本计算公式费用分配率费用分配率 = 待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准该对象的分配标准额额费用分配率费用分配率3、要素费用的账务处理、要素费用的账务

3、处理直接用于基本生产的要素费用，记入直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入记入“制造费用制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰本节本节主要内容主要内容材料核算的内容材料核算的内容材料费用的材料费用的归集归集材料费用的材料费用的分配分配

4、材料的控制与管理材料的控制与管理成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰材料核算的内容材料核算的内容直接材料直接材料间接材料间接材料直接计入材料直接计入材料间接计入材料间接计入材料成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰材料费用的归集材料费用的归集基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库

5、和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别确定法先进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生

6、产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异分配分录分配分录成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等 材料费用分配的核算材料费用分配的核算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰共同耗用

7、材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 .成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰定额耗用量产品实际产量定额耗用量产品实际产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额定额费用定额耗用量定额费用定额耗用量 材料的计划单价材料的计划单价材料消耗量分配率=材料实际耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用

8、该种产品应分配的材料数量材料实际单价或计划单价计算公式计算公式成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如:某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤实际单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料29640元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元，按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担

9、的材料费用。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰低值易耗品分摊的核算低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品用的包装容器等各种用具物品 低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五和五五摊销法摊销法 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰一次转销法一次转销法

10、会计处理：领用时 借： 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品 *（实际成本或计划成本）成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰月末调整差异时：月末调整差异时： 借：制造费用借：制造费用 * 管理费用管理费用 * 销售费用等销售费用等 * 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 * (超蓝节红超蓝节红)报废时：报废时： 借：借： 原材料或银行存款原材料或银行存款 * 贷：制造费用贷：制造费用* 管理费用管理费用 * 销售费用等销售费用等 *成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院

11、冯雪琰冯雪琰核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记备查登记簿簿”，以便进行实物监督，以便进行实物监督一次转销

12、法的适用性成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰分次摊销法分次摊销法 分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品低值易耗品在库在库” “低值易耗低值易耗品品在用在用”“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目核算，也可以通过科目核算，也可以通过“长长期待摊费用期待摊费用”科目核算科目核算 。会计处理会计处理领用时：领用时： 借：借： 低值易耗品低值易耗品在用在用* 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 *成本会计成本会计 2011浙江万里学

13、院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰分次摊销法会计处理分次摊销法会计处理 各月末摊销时 借：制造费用 * 管理费用等 * 贷：低值易耗品低值易耗品摊销摊销*报废时：借：原材料或银行存款* 贷： 制造费用 *管理费用等 * 借：低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰分次摊销法会计处理分次摊销法会计处理 月末调整成本差异时：月末调整成本差异时：借：管理费用借：管理费用 * 贷：贷： 材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 * 注意：因为差异所涉及金额较少，所以差注意：因为差

14、异所涉及金额较少，所以差异的调整不分次数，而是在领用当月一次异的调整不分次数，而是在领用当月一次调整。调整。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性分次摊销法的适用性成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰五五五摊销法五摊销法 五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一

15、半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和“低值易耗品摊销”三个二级科目成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品* 贷：低值易耗品在库低值易耗品 * 五五五摊销法会计处理五摊销法会计处理 摊销一半价值时： 借：制造费用 * 管理费用等 *贷：低值易耗品低值易耗品摊销 * 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本

16、和差异率计算） 借：制造费用 * 管理费用等 *贷：材料成本差异低值易耗品成本差异*报废时报废时摊销另一半价值，扣除残值：摊销另一半价值，扣除残值：借：原材料借：原材料*制造费用制造费用*管理费用等管理费用等 * 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 *成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰注销帐面价值 借：低值易耗品低值易耗品摊销 *贷：低值易耗品在用低值易耗品*成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰五五五摊销法的适用性五摊销法的适用性 是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的是界于一次转销

17、法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 1 1、分配标准：、分配标准：v各车间、部门之间：量表数各车间、部门之间：量表数v车间内部是生产工时、定额消耗车间内部是生产工时、定额消耗量等。量等。 2 2、账务处理、账务处理v支付时：支付时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款

18、贷：银行存款 v分配时：分配时： 借：有关费用科目借：有关费用科目 贷：应付账款贷：应付账款 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如： 某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资的计算工资的计算共同工资费用共同工资费用的分配的分配工资费用计入工资费用计入成本的分配成本的分配工资

19、总额的构成工资总额的构成直接人工的核算直接人工的核算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 衡量劳动效率的要素 绝对要素:劳动生产量 相对要素:劳动生产率 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰劳动生产率劳动生产率的提高能降的提高能降低产品的总低产品的总成本成本 劳动生产率对成本的影响成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录工资核算的原始记录 工资的构成及计算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰考勤记录考勤记录产量

20、与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核工资核算的原算的原始记录始记录 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰职工薪酬包括的内容职工薪酬包括的内容住房公积金住房公积金 工会经费、职工会经费、职工教育经费工教育经费非货币性福利非货币性福利职工工资、奖金、津贴和职工工资、奖金、津贴和补贴补贴职工福利费职工福利费医保、养老医保、养老保险、社保保险、社保其他其他成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动

21、报酬作时间支付给个人的劳动报酬 (3)新参加工作职新参加工作职工的见习工资工的见习工资（学徒的生活费）（学徒的生活费） (4)运动员体育津运动员体育津贴贴 (2)实行结构工资制实行结构工资制的单位支付给职工的单位支付给职工的基础工资和职务的基础工资和职务（岗位）工资（岗位）工资 (1)对已做工作对已做工作按计时工资标按计时工资标准支付的工资准支付的工资 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的

22、定额和计件单价支付门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资给个人的工资 （二）按工作任务包干方法支付给个人（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资的工资 （三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件工资计件工资:指指对已做工作对已做工作按计件单价按计件单价支付的劳动支付的劳动报酬。报酬。 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬劳动报酬 生产奖生产奖 机关、事业机关、事业单位的奖励单位的奖励工资工资 其他奖金其他奖金 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节

23、约奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定

24、期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资标准有按月计算工资标准有按月计算的，也有按日或按的，也有按日或按小时计算的。一般小时计算的。一般采用月薪制采用月薪制 。Lets investigate计时工资的计算计时工资的计算 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰月薪制计时工资的计算公式如下月薪制计时工资的计算公式如下 :应付月计时工资月标准工资缺勤天数应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工日工资率病假天数资

25、率病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰注注 意意日工资率可简单按每月日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（天（365天扣除天扣除104个个双休日和双休日和11个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。率时，

26、出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例：某企业某工人月工资标准840元。8月，该工人病假3天，事假2天，周末休假9天.根据该工人的工龄，病假按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有法定节假日。要求，按照上述四种方法计算该工人8月份的工资。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰（1）按30日计算，扣减法日工资率=840/30=28=840-28*3*（100%-90%）

27、-28*2=775.6元（2）按30日计算，增加法=（31-2-3）*28+28*3*90%=803.6（3）按20.83天计算，扣减法日工资率=840/20.83=40.33=840-40.33*3（100%-90%）-40.33*2747.24（4）按20.83日计算，增加法=40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90%=794.50成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰个人计件工资的计算集体计件工资的计算计件工资的计算计件工资的计算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰个人计件工资的计算个人计件工资的计算

28、 注注意意，完完成成的的产产量量中中如如果果有有废废品品，若若是是料料废废造造成成的的，即即材材料料本本身身质质量量原原因因造造成成的的，应应照照常常付付工工资资；若若是是工工废废，即即工工人人本本人人过过失失造造成成的的，不不但但不不能能付付工工资资，而而且且还会向过失人索取赔偿。还会向过失人索取赔偿。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰产品的计件单价还可按下列公式计算：产品的计件单价还可按下列公式计算： 计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰集体计件工资与个人计件

29、工集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标（或工时数）的乘积作为标准进行分配。准进行分配。集体计件工资的计算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资结算工资结算工资费用的分配工资费用的会计核算成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资结算工资结算单工资结算单 工资结算汇总表工资

30、结算汇总表 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资汇总分录工资汇总分录 借：基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 制造费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬-福利费 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰结算分录结算分录 借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税 其他应付款退休金 养老金 医保 失业保险 住房公积金 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰工资费用的分配工资费用的分配 直接工资费用 :直接用于产品生产而发生的工资费用 ,可分为 :直接计入工资费用间接计入工

31、资费用 (需要分配)成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰实际工时 定额工时 间接计入费用分配标准间接计入费用分配标准 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰计算公式计算公式直接工资费用分配率直接工资费用分配率 = 本期发生的直接工资费用本期发生的直接工资费用 各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和某某产产品品应应负负担担的的直直接接工工资资费费用用=直直接接工工资资费费用用分分配配率率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数该产品耗用的实际工时（或定额工时）数成本会计成本会计 2

32、011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰说说 明明 上述对直接工资费用的分配上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费计件工资一般是直接计入费用，可根据产量和工时记录用，可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算直接计入某种产品成本计算单中的单中的“直接工资直接工资” 成本成本项目，不需在各种产品中进项目，不需在各种产品中进行分配。行分配。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰1 1、明确应计提折旧的范围、明确应计提折旧的范围应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工应计折旧：房屋建

33、筑物；在用的机器设备、运输工具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产租入的固定资产不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入账的土地等续使用的；过去已经估价单独入账的土地等2 2、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月

34、份内减、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少的当月照提少的当月照提3 3、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本间部门的其他费用一起分配记入成本折旧费用的分配成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰按其性质和用途在发生时记入相应的按其性质和用途在发生时记入相应的会计科目会计科目v利息费用，记入财务费用利息费用，记入财务费用v印花税、房产税、车船使用税、土地使印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用用税记入管理费用v修理费、差旅费、保险费等按使用用途修理费、差旅费、

35、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目间费用等科目利息、税金和其他费用成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如：例如： 根据本月份工资结算凭证汇总根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计计时工资共计48160 元，管理人元，管理人员工资员工资1840元。甲产品完工元。甲产品完工10000件，乙产品完工件，乙产品完工8000件，件，单件产品工时定额：甲产品单件产品工时定额：甲产品3.2小小时

36、。乙产品时。乙产品3小时。小时。 要求：按定额工时比例分配甲、要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，并编制会乙产品生产工人工资，并编制会计分录。计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰作业：作业：1、某企业生产甲、乙两种产品。共同、某企业生产甲、乙两种产品。共同消耗消耗1号材料和号材料和2号材料。具体情况如号材料。具体情况如下：甲产品投产下：甲产品投产100件，原材料消耗件，原材料消耗定额定额1号为号为10千克千克/件，件，2号材料号材料5千克千克/件。乙产品投产件。乙产品投产200件，原材料消耗件，原材料消耗定额定额1号为号为4千克千克/件

37、，件，2号号6千克千克/件。件。甲、乙产品实际消耗量：甲、乙产品实际消耗量：1号材料号材料1782千克，千克，2号材料号材料1717千克。千克。1号号材料计划单价材料计划单价2元，元，2号号3元，材料成元，材料成本差异率本差异率-2%，计算甲、乙产品应负，计算甲、乙产品应负担的原材料费用，并做出会计分录。担的原材料费用，并做出会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰2、某企业低值易耗品采用五五摊销、某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用法。本月企业行政管理部门领用工具一批，计划成本工具一批，计划成本12000元，元，本月低值易耗品成

38、本差异率为超本月低值易耗品成本差异率为超支支2%；本月报废另一批管理用具，；本月报废另一批管理用具，计划成本计划成本8000元，回收残料计价元，回收残料计价400元，已验收入库。做出相应元，已验收入库。做出相应的会计分录。的会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰3、某企业基本生产车间完工甲产品、某企业基本生产车间完工甲产品120件，实际工时件，实际工时6000小时，乙产品完工小时，乙产品完工250件，实际工时件，实际工时4000小时，职工福小时，职工福利费按工资总额利费按工资总额14%计提。本月工资计提。本月工资情况如下：基本生产车间工人工资情况如

39、下：基本生产车间工人工资32000元，管理人员工资元，管理人员工资5200元；机元；机修车间工人工资修车间工人工资10000元，管理人员元，管理人员工资工资2500元；供水车间工人工资元；供水车间工人工资4400元，管理人员工资元，管理人员工资1200元；行政管理元；行政管理人员工资人员工资4000元。分配工资费用和福元。分配工资费用和福利费用，并编制有关会计分录。利费用，并编制有关会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配l辅助生产服务于基本生产和行政管理部门l辅助生产部门生产产品或劳务生

40、产车间 基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰提供辅助产品的辅助生产车间提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等夹具等 提供劳务、作业的辅助生产车提供劳务、作业的辅助生产车间间-通常有：供水、供电、通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。供汽、运输、机修等。只有辅只有辅助生产产品和劳务成本确定以助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品后，才能计算基本

41、生产的产品成本成本 辅助生产车间(两类)成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集l设置设置 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本(产品或产品或 劳务）劳务）” “制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间” 明细帐格式明细帐格式l简化设置简化设置 只设只设“生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产成本（产品产品或劳务）或劳务） 明细帐格式明

42、细帐格式 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰产品产品劳务劳务辅助生产辅助生产完工转入完工转入 “低值易耗品低值易耗品”、“原原材料材料”管理部门管理部门 管理费用管理费用销售部门销售部门 销售费用销售费用 生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间基本生产基本生产辅助生产辅助生产 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本制造费用辅助生产车间制造费用辅助生产车间生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本归集归集分配分配成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰假假如如辅辅助助生生产产车车

43、间间之之间间不不相相互互提提供供劳劳务务、作作业业，辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配就就比比较较容容易易，只只要要将将“辅辅助助生生产产费费用用明明细细帐帐”中中归归集集的的费费用用，按按照照劳劳务务供供应应量量的标准进行分配的标准进行分配 。在在有有交交互互提提供供劳劳务务的的辅辅助助生生产产车车间间时时，辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配不不仅仅要要考考虑虑给给辅辅助助生生产产之之外外的的部部门门分分配配，而而且且还还要要考考虑虑给给其其他他辅辅助助生生产产车车间间的的分分配配, 此此时时需要交互分配。需要交互分配。辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点成本会计成本会计 201

44、1浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰难点：难点：l辅助生产部门内部相互提供产品和劳务内部相互提供产品和劳务情况下情况下，辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 交互分配法交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰2000元基本生产

45、管理部门销售部门水电1吨水45度电1000元80吨9000度1000度15吨5吨例例1成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰辅助生产费用的直接分配法辅助生产费用的直接分配法l前提：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多，或者费用相当平衡，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况l概念：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰直接分配法费用分配公式直接分配法费用分配公式 单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务（产

46、品）某部门应分配的辅助生产费用该部门接受的辅助生产车间劳务（产品）单位成本成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰答 案l水的单位成本 10（元吨） 电的单位成本 0.2（元度）1000100200010000成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰2000元基本生产管理部门销售部门水电1000元801090000.210000.21510510图示图示成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰会计分录会计分录借:制造费用基本生产车间 2600 管理费用 350 销售费用 50 贷:生产成本辅助

47、生产成本（供水） 1000 生产成本辅助生产成本（供电） 2000 user:做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设辅助生产费用设置帐户情况置帐户情况成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰l练习：某企业设有修理和运输两个辅练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用助生产车间，修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务元，提供修理劳务2600小时，小时，其中为运输部门修理其中为运输部门修理400小时，为基小时，为基本生产车间本生产车间2000小时，为行政管理小时，为行政管理200小时。运输部门本月发生费用小时。运输部门本月发生费用

48、7920元，运输物资元，运输物资7500吨公里，其吨公里，其中为修理车间提供劳务中为修理车间提供劳务300吨公里，吨公里，为基本生产车间提供为基本生产车间提供5200吨公里，吨公里，为行政部门提供为行政部门提供2000吨公里。吨公里。l要求：采用直接分配法分配修理、运要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。输费用。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰顺序分配法顺序分配法 定义：定义：顺序分配法是根据各辅助生产车顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用成顺序，耗用其他辅助生产

49、车间费用少的辅助生产车间排列在先，少的辅助生产车间排列在先， 先将先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，间费用多的辅助生产车间排列在后， 后将费用分配出去的一种方法。后将费用分配出去的一种方法。例如例如：供电修理两个辅助生产车间，供电修理两个辅助生产车间， 若若供电车间耗用修理车间的费用少，而供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，修理车间耗用供电车间的费用多， 则辅助生产费用的分配顺序是应先分则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，配供电车间的费用， 然后再分配修然后再分配修理车间的费用。理车间的费

50、用。 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰l计算公式计算公式l某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率 = 其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量l各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率例：见教材例：见教材P163例例2成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰优缺点及适

51、用范围优缺点及适用范围 l采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，算方法简便，但是， 由于排列在先的辅助生产由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。同时，分配结果的准确性受到一定的影响。同时， 也也不便于调动辅助生产车间降低耗用不便于调动辅助生产车间降低耗用，或者生产，或者生产产品或劳务的积极性。产品或劳务的积极性。l因此，因此， 这种方法一般适用于辅助生产车间相互这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着提供产品或劳务有着明显

52、明显的顺序，的顺序， 并且排列在并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。的费用较少的情况下采用。 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例例成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法l前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。务。故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配配l概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳概念：根据

53、各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。生产车间以外的各受益单位进行分配。l先内后外，内外有别先内后外，内外有别成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰答案：1.交互分配l水单位成本 3（元吨）修理工时

54、单位成本 l交互分配：供水车间分配修理费21002元修理车间分配水费3103元6001901020009001002(元/小时)成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰会计分录：会计分录：l借：生产成本辅助生产成本（供水）200 辅助生产成本（修理）30 贷：生产成本辅助生产成本（修理）200 辅助生产成本（供水）30user:做会计会计分录是尤为重要的是：辅辅助生产费用设置帐助生产费用设置帐户情况户情况成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用l供水车间：60020030770 修理车间

55、：2000302001830成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰对外分配对外分配l水的单位成本7701904.0526（元吨） 修理工时单位成本18309002.0333（元 小时）l基本生产车间：水费 4.0526150607.89修理费 2.03338001626.64 管理部门：水费 4.052630=121.58 修理费2.033350=101.67 销售部门：水费4.052610=40.53 修理费2.033350=101.69成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰对外分配会计分录对外分配会计分录l借：制造费用

56、 2234.53 管理费用 223.25 销售费用 142.22 贷：生产成本辅助生产成本（供水） 770 生产成本辅助生产成本（修理） 1830成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰练习：某企业设有修理、运输两个辅练习：某企业设有修理、运输两个辅助车间，本月发生辅助费用、提供助车间，本月发生辅助费用、提供劳务量如下：劳务量如下：辅助生产费用表辅助生产费用表.xls要求要求:采用交互分配法分配辅助生产费采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制有关会计分录。用，并编制有关会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰沿用前例

57、沿用前例成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰代数分配法代数分配法l前提：考虑辅助生产车间内部交互分配，且交互分配与对外分配产品或劳务的单位成本一致。故最准确。l概念：运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，分配辅助生产费用的一种方法。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰答案答案l 1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y，根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下： 600100y=200x 2000+10x=1000y 解之得 x4.020 y2.040成本会计成本会计 2011浙江万

58、里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰会计分录会计分录内部交互分配：内部交互分配： 借：生产成本辅助生产成本（供水）借：生产成本辅助生产成本（供水）204 生产成本辅助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）40.20 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水）40.20 生产成本辅助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）204供水车间对辅助生产车间外部提供的水费供水车间对辅助生产车间外部提供的水费60020440.20763.80修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费200040.202041836.20成本会计成本会

59、计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰对外分配：对外分配： 借：制造费用借：制造费用 4.0201502.0408002235 管理费用管理费用 4.020302.04050222.60 销售费用销售费用 4.020102.04050142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水）763.80 生产成本辅助生产成本（修理）生产成本辅助生产成本（修理）1836.2 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰将上述分录合成一个：将上述分录合成一个：借：生产成本辅助生产成本（供水）借：生产成本辅助生产成本（供水）20

60、4 辅助生产成本（修理）辅助生产成本（修理）40.20 制造费用制造费用 2235 管理费用管理费用 222.60 销售费用销售费用 142.40 贷：生产成本辅助生产成本（供水）贷：生产成本辅助生产成本（供水） 辅助生产成本（修理）辅助生产成本（修理）成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰丁字帐丁字帐生产成本辅助生产成本（供水）600204生产成本辅助生产成本（机修）200040.240.2204成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰计划成本分配法计划成本分配法l前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳前提：事先确定辅助

61、生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。 差异额另行处理差异额另行处理。l概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰练习：某企业辅助生产修理车间和供练习：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总表以及各受益单位耗用劳务量汇总表如下：如下：辅助生产费用表辅助生产费用

62、表1.xls要求：采用计划成本分配法分配辅助要求：采用计划成本分配法分配辅助费用，并编制有关会计分录。费用，并编制有关会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特特点点辅助生产费用直接分辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以配给辅助生产车间以外的各受益单位，不外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或之间相互提供产品或劳务的情况。劳务的情况。各辅助生产车间按受各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排益由少到多的顺序排列，排

63、在前面的车间列，排在前面的车间先将费用分配出去，先将费用分配出去，不承担后面车间的费不承担后面车间的费用，排在后面的车间用，排在后面的车间后将费用分配出去，后将费用分配出去，要承担前面车间的费要承担前面车间的费用用各辅助生产车间的待各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助分配费用首先在辅助生产车间之间进行一生产车间之间进行一次交互分配，然后将次交互分配，然后将经交互分配调整后的经交互分配调整后的实际费用向辅助生产实际费用向辅助生产车间以外的各受益单车间以外的各受益单位分配位分配运用多元一次联立运用多元一次联立方程计算各种辅助方程计算各种辅助生产产品或劳务的生产产品或劳务的单位成本，然后同单位成本，

64、然后同时向辅助生产内部时向辅助生产内部和外部各受益单位和外部各受益单位一次进行分配一次进行分配首先按辅助生产产首先按辅助生产产品或劳务的计划成品或劳务的计划成本向包括辅助生产本向包括辅助生产车间在内的各受益车间在内的各受益单位分配各种辅助单位分配各种辅助生产费用，然后将生产费用，然后将成本差异追加分配成本差异追加分配或全部记入管理费或全部记入管理费用用优优缺缺点点计算工作简便，但在计算工作简便，但在辅助生产车间相互受辅助生产车间相互受益程度差异较大时，益程度差异较大时，分配结果的正确性差。分配结果的正确性差。与直接分配法比较，与直接分配法比较，计算工作量增加，分计算工作量增加，分配的正确性有所

65、提高配的正确性有所提高进行两次分配，增加进行两次分配，增加了计算量，同时提高了计算量，同时提高了分配结果的正确性了分配结果的正确性在在辅助生产车间较辅助生产车间较多的情况下，计算多的情况下，计算复杂，但分配结果复杂，但分配结果最正确最正确简化了计算工作，简化了计算工作，便于考核和分析各便于考核和分析各受益单位的经济责受益单位的经济责任，同时能反映辅任，同时能反映辅助生产成绩实际成助生产成绩实际成本脱离计划成本的本脱离计划成本的差异差异适适用用条条件件辅助生产车间相互提辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不供劳务不多或差异不大大各各辅助生产车间相互辅助生产车间相互受益程度有明显顺序受益程度有明显顺

66、序各辅助生产车间较多，各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大相互提供劳务量较大计算工作已实现电计算工作已实现电算化算化计划单位成本比较计划单位成本比较正确正确成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算1 1、制造费用的、制造费用的内容内容v间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用v直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用于单独核算，因而没有专设成本项目的费用v车间用于组织和管理生产的费用车间用于组织和

67、管理生产的费用2 2、制造费用的、制造费用的归集归集v按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用归类反映各项费用3 3、制造费用的、制造费用的核算核算v设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏用项目设专栏v发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。末无余额。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪

68、琰 第四节 制造费用的归集和分配二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算1 1、直接记入直接记入只生产一种产品的车间只生产一种产品的车间 分配记入分配记入生产多种产品的车间，采用适当的方法生产多种产品的车间，采用适当的方法分配分配2 2、辅助车间的制造费用、辅助车间的制造费用l通过制造费用通过制造费用- -辅助生产车间帐户单独核算的，汇辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于制造费用总于制造费用- -辅助生产车间的借方，由贷方转出，辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本记入辅助生产成本l不通过制造费用不通过制造费用- -辅助生产车间单独核算的，则直辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助

69、生产成本的借方接记入辅助生产成本的借方3 3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰三、制造费用的分配实际分配率分配法实际分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰实际分配率分配法实际分配率分配法 分分配配率率分分配配法法就就是是将将车车间间或或部部门门实实际际发发生生的的制制造造费费用用，按按照照一一定定的的分分配配

70、标标准准进进行行分分配配的的一一种种分分配配方方法法。在在这这种种分分配配方方法法下下常常见见的的分分配配标标准准有有：生生产产工工人人工工资资、生生产产工工人人工工时时、机机器器工工时时、耗耗用用原原材材料料的的数数量量或或成成本本、直直接接成成本本（原原材材料料、燃燃料料、动动力力、生生产产工工人人工工资资及及应应提提取取的的福福利利费费之之和和）、产品产量等。产品产量等。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰第四节 制造费用的归集和分配按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率= =年度计划制造费用总额年度计划制造费用总额

71、/ /年度各种产品年度各种产品计划产量计划产量的定额工的定额工时数时数l某月某产品的制造费用某月某产品的制造费用= =该月该产品该月该产品实际产量实际产量的定额工时的定额工时年度计划分配率年度计划分配率l年末余额为：年度内制造费用实际发生额与年末余额为：年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额计划分配额的差额l一般在年末调整记入产品成本一般在年末调整记入产品成本l若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录小于计划额，红字冲减，或做相反

72、分录成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如：某企业基本生产车间全年制造费例如：某企业基本生产车间全年制造费用计划为用计划为234000元，全年各种产品元，全年各种产品的计划产量：甲产品的计划产量：甲产品19000件，乙产件，乙产品品6000件，丙产品件，丙产品8000件。单位产件。单位产品工时定额：甲品工时定额：甲5小时，乙小时，乙7小时，小时，丙丙7.25小时。本月份实际产量甲产品小时。本月份实际产量甲产品1800件，乙件，乙700件，丙件，丙500件。本月件。本月实际发生制造费用为实际发生制造费用为20600元。元。要求：按年度计划分配率分配制造费用

73、。要求：按年度计划分配率分配制造费用。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰制造费用明细帐制造费用明细帐车间：基本生产车间 2009年3月 单位：元成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时品，共计生产工时22000小时，其中，甲小时，其中，甲产品产品7500小时，乙产品小时，乙产品8500小时，丙产品小时，丙产品6000小时，本月车间发生各种间接费用如小时，本月车间发生各种间接费用如下：下：1、以银行存款支付劳动保护费、以银行存款

74、支付劳动保护费1300元。元。2、车间管理人员工资、车间管理人员工资4000元，福利费比例元，福利费比例14%。3、车间消耗材料、车间消耗材料1700元。元。4、车间固定资产折旧费、车间固定资产折旧费1600元元5、本月领用周转材料、本月领用周转材料500元，采用五五摊销元，采用五五摊销法核算。法核算。6、本月摊销保险费、本月摊销保险费400元元7、辅助生产成本转入、辅助生产成本转入1200元元8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计出等共计1940元元要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。编

75、制会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰第五节 废品损失和停工损失的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配一、废品损失的核算一、废品损失的核算（一）（一）废品损失废品损失1、废品：废品：不符合规定的技术标准，不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品半成品和产成品2、分类：、分类：可修复废品和不可修复废品和不可修复废品可修复废品可修复废品：指技术上可修复，可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。经济上合算的废品。不可修复废品：指技术

76、上不可修不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的废品。复，经济上不合算的废品。CostReport成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰3、废品损失废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括的各种废品的报废损失和修复费用，包括报废损失报废损失=不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本-回收材料回收材料和废料价值和废料价值修复费用修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修可修复废品在返修途中所发生的修复费用复费用不包括：不包括： -应由废品的过失单位和个人负担的赔款应由废品的过失单位和个人

77、负担的赔款l降价出售不合格品的降价损失降价出售不合格品的降价损失l因管理不善而损坏变质的损失因管理不善而损坏变质的损失l三包三包 企业，产品售出后发现的废品所造成的一企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。切损失。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰 第五节 废品损失和停工损失 的归集和分配一、废品损失的核算一、废品损失的核算（二）归集和分配（二）归集和分配1、根据：废品损失计算表、根据：废品损失计算表2、设、设“废品损失废品损失”帐户：帐户：该账户是成本计算账户，借方登记所有该账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成可修

78、复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方大于贷方为废品损失，月终结转到大于贷方为废品损失，月终结转到“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”账户的借方。该账户月账户的借方。该账户月末一般无余额。末一般无余额。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰3、不可修复废品损失的归不可修复废品损失的归集和分配集和分配 1）计算废品的成本，）计算废品的成本，结转结转废品成本到废品损失帐户废品成本到废品损失帐户 2）回收废品的

79、残料价值和应收）回收废品的残料价值和应收的赔款的赔款 3）计算废品的净损失）计算废品的净损失=1）-2） 4）将废品净损失转入合格产品）将废品净损失转入合格产品成本成本 5）编制废品损失计算表）编制废品损失计算表 6）编制会计分录）编制会计分录成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如：某企业某月不可修复废品率6%，废品残值为200元，应由过失人赔偿100元，本月发生直接材料4000元，直接人工1000元，制造费用1800元，计算废品损失，并作相关会计分录。（提示：分为入库前和入库后两种情况考虑）成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院

80、冯雪琰冯雪琰一、废品损失的核算一、废品损失的核算（二）归集和分配（续）（二）归集和分配（续）4、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失的归集和分配 1）不结转不结转废品成本到废品损失帐户废品成本到废品损失帐户 2）返修时发生的修复费用）返修时发生的修复费用 3）回收废品的残料价值和应收的赔款）回收废品的残料价值和应收的赔款 4）计算废品的净损失）计算废品的净损失=2）-3） 4）将废品净损失转入合格产品成本）将废品净损失转入合格产品成本 5）编制废品损失计算表）编制废品损失计算表 6）编制会计分录）编制会计分录成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰例如：假

81、设本月生产甲产品共发生生产费用40000元（无月初、月末结存费用），可修复废品率为6%，废品修复费用为800元，其中，耗用原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款200元，按入库前和入库后的不同情况做出会计分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰二、停工损失的核算二、停工损失的核算通过通过停工损失帐户停工损失帐户归集和分配归集和分配与废品损失的结转有相似之处。与废品损失的结转有相似之处。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰1、某生产车间生产甲产品本月投产300件，生产时发现不可修复废品8件，合格品生产工时876

82、0小时，废品工时200小时。甲产品本月发生的费用为原材料12000元，燃料动力10752元，工资和福利费13440元，制造费用11648元。原材料是生产开始一次投入。计算废品损失，编制有关分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰2、某车间在生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额50元，已经完成的定额工时150小时，每小时的费用定额为：燃料动力1.5元，工资福利费1.8元，制造费用1.2元。不可修复废品的残料作价80元，应由过失人赔偿20元。要求计算废品损失，编制有关分录。成本会计成本会计 2011浙江万里学院商学院浙江万里学院商学院冯雪琰冯雪琰期间费用的核算期间费用的核算管理费用、销售费用和财务费用与产品的生产没管理费用、销售费用和财务费用与产品的生产没有直接的联系属于某一会计期间发生的耗费，有直接的联系属于某一会计期间发生的耗费，应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。期间费用都通过相应的总帐和明细帐进行归集和期间费用都通过相应的总帐和明细帐进行归集和结转的。明细帐都是按费用项目设专栏进行结转的。明细帐都是按费用项目设专栏进行登记的多栏式明细帐。登记的多栏式明细帐。