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1、第十章 财产清查第十章财产清查本章知识点：第一节财产清查的意义与种类（了解）第二节存货的盘存制度（重点）第三节财产清查的方法(难点）第四节财产清查结果的处理（重点）第一节财产清查的意义和种类1.1.概念：概念： 财产清查是指通过对各项财产的财产清查是指通过对各项财产的盘点盘点核对，以确定其核对，以确定其账存数与实存量账存数与实存量是否相符，是否相符，并据以并据以调整账面记录调整账面记录以达到账实相符的一种以达到账实相符的一种会计核算方法。会计核算方法。思考：工作中为什么要进行财产清查？思考：工作中为什么要进行财产清查？一、财产清查的概念一、财产清查的概念二、财产清查的原因分析二、财产清查的原因
2、分析营私舞弊、贪污盗窃造成损失营私舞弊、贪污盗窃造成损失见教材见教材P233细分为细分为5个方面的原因个方面的原因客观上自然条件影响，物资质量变化或客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差；计量尾差；制度执行不严或管理疏忽的计量差错，制度执行不严或管理疏忽的计量差错，物资变质；物资变质；原原因因三、财产清查的意义三、财产清查的意义意义意义保证核算资料准确真实，账实相符保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力加强资金利用，挖掘财产物资潜力建立健全规章制度。建立健全规章制度。四、财产清查的种类四、财产清查的种类1.按清查范围分按清查范
3、围分全面清查全面清查局部清查局部清查使用条件：年终、关停并转使用条件：年终、关停并转联营、负责人调离等。联营、负责人调离等。优点：全面发现存在的问题优点：全面发现存在的问题缺点：工作量大，费时费力。缺点：工作量大，费时费力。使用条件：流动性较大、贵重物品。使用条件：流动性较大、贵重物品。优点：省时省力，及时发现问题。优点：省时省力，及时发现问题。缺点：专业性较强、发现问题带有缺点：专业性较强、发现问题带有一定的片面性。一定的片面性。2.按请查时间分按请查时间分定期清查定期清查非定期清查非定期清查3.按清查单位按清查单位内部清查内部清查外部清查外部清查五、清查前的准备五、清查前的准备（一）组织准
4、备（一）组织准备成立财产清查组织，配备人员，成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度制定计划，确定制度（二）账务准备（二）账务准备清查前的经济业务全部入账，清查前的经济业务全部入账，结出余额结出余额。（三）业务准备（三）业务准备备好度量衡器具，盘点用的备好度量衡器具，盘点用的单据、表格单据、表格.思考思考一一：财产清查的重要环节是盘点物资（主要财产清查的重要环节是盘点物资（主要指存货）的指存货）的实物数量实物数量的多少。的多少。那么仓库存货期末结余实物数量的那么仓库存货期末结余实物数量的多少如何确定？多少如何确定？1.1.期初期初+ +本期增加本期增加- -本期减少本期减少= =期末结存
5、期末结存2.2.期初期初+ +本期增加本期增加-?=-?=期末结存（期末查点）期末结存（期末查点）假如将来你任职一家企业仓库保管员，你准备假如将来你任职一家企业仓库保管员，你准备选哪一种记录方法？选哪一种记录方法？在实务工作中，发出物资的数量与期末物资在实务工作中，发出物资的数量与期末物资的数量的确定有两种方法：的数量的确定有两种方法：思考二：思考二：一、永续盘存制永续盘存制第二节存货的盘存制度对存货的收入发出都要在有关账簿中进行对存货的收入发出都要在有关账簿中进行连续登记，连续登记，且随时解出账面余额且随时解出账面余额。公式：公式：期末结存期末结存= =期初期初+ +本期增加本期增加- -本
6、期减少本期减少（一）永续盘存制含义（账面盘存制）一）永续盘存制含义（账面盘存制）（二）账簿组织二）账簿组织1.1.会计部门：总账与二级账、明细账进行金额数会计部门：总账与二级账、明细账进行金额数量双重控制。量双重控制。2.2.仓库部门：明细账数量控制。仓库部门：明细账数量控制。（三）三）期末存货和发出商品销售成本的计算期末存货和发出商品销售成本的计算发出存货的价值发出存货的价值= =数量数量* *单价单价? ?期末存货余额期末存货余额= =期初期初+ +本期增加本期增加- -本期发出本期发出（四）四）发出存货单价的确定方法发出存货单价的确定方法 P237-239 P237-2391.1.先进先
7、出法先进先出法 2. 2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法3.3.移动加权平均法移动加权平均法 4. 4.个别计价法个别计价法1.1.先进先出法先进先出法 P237 P237 例例10-110-1年摘要收入发出结结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金金额额111结存4005.020008购入9005.246804009005.05.22000468010发出4004005.05.2200020805005.2260016购入6005.130605006005.25.12600306020发出5003005.25.1260015303005.1153023购入2005.31060300
8、2005.15.3153010601130结结存存17008800160082105002590库存商品明细账（先进先出法）=2000+2080+2600+15302.2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法年摘要收入发出结结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金金额额111结存40020008购入9005.24680130010发出80050016购入6005.13060110020发出80030023购入2005.310605001130结结存存17008800160082305005.142570库存商品明细账（月末一次加权平均法）=(2000+8800)/(400+1700)=50
9、0*5.14=2000+8800-25703.3.移动加权平均法移动加权平均法是指每次进货后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下一次发货的计价基础的一种方法。年摘要收入发出结结存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金金额额111结存4005.020008购入9005.2468013005.1385668010发出8005.138541115005.1385256916购入6005.1306011005.117562920发出8005.1173005.117153523购入2005.310605005.1025951130结结存存17008800160082055005.192595=（
10、2000+4680）/(400+900)=(2569+3060)/(500+600)4.4.个别计价法个别计价法个别计价法是指每次发出存货的实际成本个别计价法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。按其购入时的实际成本分别计价的方法。几种方法的比较分析：几种方法的比较分析：先进先出法可随时结出存货成本，但较繁琐。在物价上升时，先进先出法可随时结出存货成本，但较繁琐。在物价上升时，期末存货成本接近于市价，从而发出存货成本偏低期末存货成本接近于市价，从而发出存货成本偏低, ,高估利润。高估利润。 月末一次加权平均法计算简单，但计价工作集中月末进行，平月末一次加权平均法计算简单
11、，但计价工作集中月末进行，平时看不到发出存货和结存存货的金额，不利于日常管理。（多）时看不到发出存货和结存存货的金额，不利于日常管理。（多） 移动加权平均法可以及时了解存货的结存情况，但是计算工作量移动加权平均法可以及时了解存货的结存情况，但是计算工作量较大，收发货频繁的企业不能用。较大，收发货频繁的企业不能用。 个别加价法是分别计价，适用于品种少且较贵重单独存放的物品。个别加价法是分别计价，适用于品种少且较贵重单独存放的物品。二、实地盘存制二、实地盘存制1.1.含义含义 公式：期初公式：期初+ +本期本期收收入入- -?=?(?=?(盘存盘存获得获得) )2.2.期末库存数量的调整期末库存数
12、量的调整 期末存货数量期末存货数量= =盘点数盘点数+ +在途数在途数+ +已提未销数已提未销数- -已销未提数已销未提数3.3.期末存货与发出存货价值的确定（同永续）期末存货与发出存货价值的确定（同永续） 期末存货成本期末存货成本= =期末存货数量期末存货数量* *单价单价 发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量发出存货数量* *单价单价4.4.单价的确定方法同永续盘存制：单价的确定方法同永续盘存制：先进先出法、月末一次先进先出法、月末一次加权法、移动加权平均法、个别计价法加权法、移动加权平均法、个别计价法。第二节存货的盘存制度发发出出数数量量期末数量期末数量1.1.永续能在账面上随时反
13、映结存，而实地不能永续能在账面上随时反映结存，而实地不能。2.2.永续记录业务量大，真实。而实地简单，损失等永续记录业务量大，真实。而实地简单，损失等问题隐藏在发出数里，不真实。问题隐藏在发出数里，不真实。第二节存货的盘存制度三、永续与实存间的比较三、永续与实存间的比较结论：结论：在实际工作中，小企业或价值低、在实际工作中，小企业或价值低、领用频繁、计量领用频繁、计量有困有困 难的部分物资用实地。一般要难的部分物资用实地。一般要 用永续用永续。第三节财产清查的方法一、实物财产的清查方法一、实物财产的清查方法实地盘点法实地盘点法抽样盘存法抽样盘存法技术推算法技术推算法对调核对法对调核对法实地点数
14、、过磅、实地点数、过磅、量尺等。量尺等。大堆物资大堆物资如利用物如利用物理学公式理学公式对委托加工、对委托加工、保管物资等保管物资等利用统计学利用统计学抽样法抽样法（一）（一） 实物实物资金资金清查清查方法方法盘存单表表10-1盘点时间：盘点时间：存放地点：存放地点：单位名称：单位名称：编号：编号：编编号号名名称称单位单位数数量量单单价价金金额额备备注注盘点人签章盘点人签章实物保管人签章实物保管人签章（二）清查结果的记录（二）清查结果的记录 表表10-1 10-2 10-310-1 10-2 10-3第三节 财产清查的方法一、实物财产的清查方法一、实物财产的清查方法（一）实物资金清查方法（一）
15、实物资金清查方法实存账存对比表表表1010-2-2单位名称：单位名称：年年月月日日编编号号类类别别及及名名称称计计量量单单位位单单价价实实存存账账存存差差异异备备注注盘盘盈盈盘盘亏亏数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额主管人员：主管人员：制表：制表：会计：会计：残损变质物资、伪劣产品情况表残损变质物资、伪劣产品情况表表表1010-3 -3 主管人员：主管人员：会计：会计：制表：制表：年年 月月 日日名名称称规规格格单单位位原原价价账面账面记录记录报报废废报报损损残损残损伪劣伪劣处理处理意见意见数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额合合计计二
16、、货币资金清查方法二、货币资金清查方法第三节 财产清查的方法一、实物财产的清查方法一、实物财产的清查方法专查：专查：自查自查1.1.实地盘点法实地盘点法正确性、合理性、合法性正确性、合理性、合法性及自查结果及自查结果.有否超限额库存有否超限额库存( (一）库存现金的清查一）库存现金的清查是否做到日清月结是否做到日清月结有否白条充抵现金有否白条充抵现金收入不入账、任意坐支收入不入账、任意坐支1.1.实地盘点法实地盘点法2.2.注意点：盘点人员、出纳人员共同在场。注意点：盘点人员、出纳人员共同在场。3.3.盘点后编制盘点后编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 见表见表1010-4-4。（
17、二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1.方法方法：账目核对法账目核对法2.“未达账项未达账项”的的类型与调整方式类型与调整方式类型类型调整方式调整方式（1）企业已收银行未收企业已收银行未收银行对账单：银行对账单：加加（2）企业已付银行未付企业已付银行未付银行对账单：银行对账单：减减（3）银行已收企业未收银行已收企业未收企业存款日记账：企业存款日记账：加加（4）银行已付企业未付银行已付企业未付企业存款日记账：企业存款日记账：减减企业：记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付企业：记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付=银行：对账单余额企业已收银行未收企
18、业已付银行未付银行：对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付4.实例实例。编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表见表见表10-5见见P243由于结算凭证在传递时间上的差异，企由于结算凭证在传递时间上的差异，企业与银行之间一方已入账而另一方未入业与银行之间一方已入账而另一方未入账的事项。账的事项。银行对账单银行对账单企业存款日记账企业存款日记账三、往来款项的清查三、往来款项的清查1.1.方法：账目核对法方法：账目核对法2.2.具体操作：对账单一式两联。具体操作：对账单一式两联。 格式见表格式见表1010-6-6、1010-7-7库存现金查点报告表库存现金查点报告表2012年年月月日日单位
19、名称：单位名称：盘点人盘点人(签章签章):出纳员（签章）：出纳员（签章）：实存金额实存金额账存金额账存金额对对比比结结果果备备注注盘盘盈盈盘盘亏亏表表1010-4-4表表10-5银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额146410银行对账单余额147120加：银行已收款，企业未收款项减：银行已付款，企业未付款项700019200加：企业已收款，银行未收款项减：企业已付款，银行未付款项559018500调整后余额调整后余额134210134210注意：本表平衡了也不能说明企业与银行之间绝对没错误；本表只对账，不能作为原始凭证不能作为原始凭证记账记账!。函 证 信公司： 本公司与贵单位
20、的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。表表10-6往来结算款项对账单单位：地址：编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额公司（公章）年月日往来账项清查表表表10-7总分类账户名称201年月日明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第四节财产清查结果的处理一、业务处理程序一、业务处理程序 （一）分析原因，提出处理意见（一）分析原因，提出处理意见（二）处理积压物资，清理债权债务（二）处理积压物资，清理债权债务（三）总结经验，改进措施（三）总结经验，改进措施（四）调
21、整账面记录，做到账实相符。（四）调整账面记录，做到账实相符。 第一步审批前第一步审批前, ,调账以达到账转入相关账调账以达到账转入相关账户实相符。户实相符。 第二步审批后，根据审批意见将盘盈盘亏第二步审批后，根据审批意见将盘盈盘亏转入相关账户转入相关账户二、账务处理二、账务处理（一）设置（一）设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，核算清查账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。管理费用管理费用营业外收入营业外收入待处理财产损益待处理财产损益盘亏盘亏盘盈盘盈盘亏的转出盘亏的转出盘盈的转出盘盈的转出管理费用管理费用营业外营业外支出支出（二）财产盘盈
22、的处理（二）财产盘盈的处理1. 1. 调整实物账户，转入调整实物账户，转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”（1 1）原材料盘盈）原材料盘盈 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（二）财产盘盈的处理（二）财产盘盈的处理（2 2）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：固定资产借：固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 以前年度损益调整以前年度损益调整（1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2 2）原材料盘盈作减少管理费用）原材料盘盈作减少管理费用 借：待处理财产损溢
23、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2. 查明原因经批准转账查明原因经批准转账（二）财产盘盈的处理（二）财产盘盈的处理( (三）财产盘亏三）财产盘亏( (四）往来款项的核销四）往来款项的核销（五）实例分析（五）实例分析教材教材 P247-249 P247-2491. 调整实物，转入“待处理财产损溢”账户（1）固定资产盘亏 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷:固定资产（2）原材料盘亏 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料( (三）财产盘亏三）财产盘亏第四节财产清查结果的处理2. 2. 查明原因经批准转账查明原因经批准转账（1）固定资产
24、盘亏作营业外支出 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（2）原材料盘亏属定额损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢( (三）财产物资的盘亏三）财产物资的盘亏第四节财产清查结果的处理（3 3）原材料盘亏属非常损失）原材料盘亏属非常损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（4 4）原材料盘亏属保管人过失或保险公司应赔偿）原材料盘亏属保管人过失或保险公司应赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 ( (三）财产物资的盘亏三）财产物资
25、的盘亏2.2. 查明原因经批准转账查明原因经批准转账 第四节财产清查结果的处理 (1)(1)直接注销法直接注销法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 (2) (2)备抵法备抵法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款( (四）四） 往来款项的核销往来款项的核销1.1.无法收回的应收账款的处理无法收回的应收账款的处理发生坏账时用发生坏账时用计提的坏账准计提的坏账准备冲销应收账备冲销应收账款款第四节财产清查结果的处理2.2.无法支付的应付账款的处理无法支付的应付账款的处理对于应付购货款项如确实无法支付，经对于应付购货款项如确实无法支付，经批准后应直接转入批准后应直接转入“营业外收入营业外收入”账户，也账户，也不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入( (四）四） 往来款项的核销往来款项的核销第四节财产清查结果的处理作业1.1.教材教材P250 P250 习题一、习题二习题一、习题二2.2.补发的同步客观题。补发的同步客观题。
