存货核算培训教材

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1、知识目标：知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料收发按实际成本和计划成本计价核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握库存商品的核算；掌握存货清查的核算。学习目标与要求学习目标与要求能力目标：能力目标：通过本章的学习，能准确地确定存货的入账价值；会按实际成本和计划成本计价对存货进行核算；会对存货盘盈、盘亏进行账务处理；能准确确定存货的可变现净值，会对存货期末计价进行会计处理。重点重点:存货的核算范围和存货发出计价方法，以及存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响

2、。 难点难点: :期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点 任任务务一一 存存货货概概述述二、存二、存货的分的分类一、存一、存货的概念与确的概念与确认条件条件三、存货的计价三、存货的计价 一、存一、存货的概念与确的概念与确认条件条件 存货存货：指企业在日常活动中持有以备指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物

3、料等。和物料等。 包括：包括：各类材料、在产品、半成品、各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代销商品等。存存货货的的概概念念该存货包含的经济利益很可能流入企业存存货货确确认认条条件件该存货的成本能够可靠计量二、存二、存货的分的分类原材料原材料在产品在产品半成品半成品按经济用途分类按经济用途分类库存商品库存商品周转材料周转材料委托代销商品委托代销商品委托加工物资委托加工物资二、存二、存货的分的分类自制的存货自制的存货外购的存货外购的存货通过非货币性资产交换、债务通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货重

4、组和企业合并等取得的存货委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货投资者投入的存货按其来源按其来源分类分类三、存货的计价三、存货的计价（一）取得（一）取得存存货的的计价价存货的采购成本存货的采购成本存存货货的的其其他他成成本本存存货货的的加加工工成成本本取得方式取得方式计价价值成本计价价值成本外购存货外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值

5、接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的计价三、存货的计价（二）（二）发出存出存货的的计价价 在在实际成本核算方式下，企成本核算方式下，企业可以采用的可以采用的发出存出存货成本的成本的计价方法包括个价方法包括个别计价法、先价法、先进先出先出法、月末一次加法、月末一次加权平均法和移平均法和移动加加权平均法等。平均法等。 个别计价法个别计价法指每一批存货独立设一个明细账，直到这批存货用完为止。采用该法时，假设存货的实物流转与成本流转相一致。 该法适用于适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供

6、的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（二）（二）发出存出存货的的计价价1个别计价法个别计价法 【例4-1】 209年7月8日，甲企业购入一批A商品10件，每件不含税价10 000元，计100 000元；7月18日又购入另一批A商品20件，每件不含税价9800元，计196 000元；7月31汇总本月共销售A商品12件（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件），则：本月已销售本月已销售A商品成本商品成本810 00049 800119 200（元）（元）期末库存期末库存A商品成本：商品成本：7月月8日购入的结存日购入的结存2件：成本件：成本210 00020 000（元）（元）7月月18日购入

7、的结存日购入的结存16件：成本件：成本1698 000156 800（元）（元）（二）（二）发出存出存货的的计价价1个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法指以先购入或完工入库的存货先发出（销售或耗用）的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。具体方法是：具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2先先进进先先出出法法（二）（二）发出出存存货的的计价价 【例4-2】 209年7月1日，甲企业结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；7月5日和7月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，

8、每公斤实际成本分别为ll元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-1所示。2先先进进先先出出法法（二）（二）发出出存存货的的计价价 20209年年凭凭证号号摘要摘要收收 入入发 出出结 存存月月 日日数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额71略略期初期初结存结存300010300005购入购入90001199000300090001011300009900010发出发出30007500101130000825001500111650020购入购入60001272000150060001

9、112165007200025发出发出15004500111216500540001500121800031合计合计 15000171000 16500 18300015001218000表表4-1B材料明细账材料明细账单位：元单位：元 3月月末末一一次次加加权权平平均均法法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法:指以本月全部进指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，并以此计算本月存货的加权平均单位成本，并以此计算本月发出存货的成本和期末存货的成

10、本的方法。发出存货的成本和期末存货的成本的方法。（二）（二）发出出存存货的的计价价 3月月末末一一次次加加权权平平均均法法存货加权平均单价存货加权平均单价（期初结存存货成本本月收（期初结存存货成本本月收入存货成本）入存货成本）（期初结存存货数量本月收入存（期初结存存货数量本月收入存货数量）货数量）本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量存存货单位成本货单位成本本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货存货单位成本单位成本或或期初存货成本本月收入存货成本期末库期初存货成本本月收入存货成本期末库存存货成本存存货成本（二）（二）发

11、出存出存货的的计价价 【例4-3】 承【例4-2】，用月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-2所示。3月月末末一一次次加加权权平平均均法法（二）（二）发出存出存货的的计价价 20209年年凭凭证号号摘要摘要收收 入入发 出出结 存存月月 日日数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额71略略期初期初结存结存300010300005购入购入900011990001200010发出发出10500150020购入购入60001272000750025发出发出6000150031合计合计150001710001650011.17184245150011

12、.1716755表表4-2B材料明细账材料明细账单位：元单位：元 3月月末末一一次次加加权权平平均均法法 采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下： B材料平均单位成本材料平均单位成本（30000171000）（300015000）11.17（元）（元） 月末库存存货的成本月末库存存货的成本150011.1716755（元）（元） 本月发出存货的成本本月发出存货的成本3000017100016755184245（元）（元） 移动加权平均法移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成

13、本依据的一种方法。4移动加权平均法移动加权平均法（二）（二）发出存出存货的的计价价 存货单位成本存货单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）成本）（原有库存存货数量本次进货数量）（原有库存存货数量本次进货数量）本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月月末存货本月月末存货单位成本单位成本本次发出存货的成本本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发货前存货本次发货前存货的单位成本的单位成本或或月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存

14、货的实际成本月发出存货的实际成本4移动加权平均法移动加权平均法 【例4-4】 承【例4-2】，用移动加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-3所示。4移动加权平均法移动加权平均法（二）（二）发出存出存货的的计价价 20209年年凭凭证号号摘要摘要收收 入入发 出出结 存存月月 日日数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额71略略期初期初结存结存300010300005购入购入900011990001200010.7512900010发出发出1050010.75112875150010.751612520购入购入60001272000750011.758

15、812525发出发出600011.7570500150011.751762531合计合计150001710001650011.17183375150011.7517625表表4-3B材料明细账材料明细账单位：元单位：元 第一批收货后的平均单位成本第一批收货后的平均单位成本（3000099000（30009000）10.75（元）（元）第一批发货的存货成本第一批发货的存货成本1050010.75112875（元）（元）第一批发货后结存存货成本第一批发货后结存存货成本150010.7516125（元）（元）第二批收货后平均单位成本（第二批收货后平均单位成本（1612572000）（15006000

16、）11.75（元）（元）第二批发货的存货成本第二批发货的存货成本600011.7570500（元）（元）第二批发货后结存存货成本第二批发货后结存存货成本l50011.7517625（元）（元）本月发出存货成本合计为本月发出存货成本合计为183375元（元（11287570500）；）；B材料月末结存材料月末结存1500千克千克，月末库存存货成本为，月末库存存货成本为17625元。元。4移动加权平均法移动加权平均法任务二任务二 原材料核算原材料核算一、原材料核算的内容一、原材料核算的内容二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发按计划成

17、本计价核算一、原材料核算的内容一、原材料核算的内容 原材料：原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。成的辅助材料。包括包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。燃料等。 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结材料按实际成本计价

18、核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目主要有成本计价。使用的会计科目主要有“原材料原材料”、“在在途物资途物资”等。等。“原材料原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材料的实际成本

19、实际成本“原材料原材料”账户账户用于核用于核算库存各种材料的收发与算库存各种材料的收发与结存情况结存情况原材料原材料二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算购入的在途物购入的在途物资的实际成本资的实际成本入库的在途物入库的在途物资的实际成本资的实际成本在途物资在途物资采购成本采购成本“在途物资在途物资”账户账户用于用于核算企业采用实际成本（进价）核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的的各种物资（即在途物资）的采购成本采购成本在途物资在途物资二、材料收发按实

20、际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算预付（补付）预付（补付）预付（补付）预付（补付）原材料原材料（收回多付）（收回多付）实际预付实际预付尚未支付尚未支付“预付账款预付账款”账户账户用用于核算企业按照合同规定于核算企业按照合同规定预付的款项预付的款项预付账款 （一）购入材（一）购入材料料 由于支付方式不同，原材料入由于支付方式不同，原材料入库的的时间与付款的与付款的时间可能一致，也可能不一致，可能一致，也可能不一致，在会在会计处理上也有所不同。理上也有所不同。 1.1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库同时材料已验收入库 【例例4-5】

21、 209年年7月月1日，甲企业购入日，甲企业购入A材料一批，增材料一批，增值税专用发票上记载的价款为值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，元，另对方代垫包装费另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。已验收入库。 借：原材料借：原材料A材料材料 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) )8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 2.2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库材料尚未到达或尚未验收

22、入库 【例例4-64-6】 209 209年年7 7月月1 1日，甲企业采用汇兑结算方日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入式向兴旺公司购入B B材料一批，发票及账单已收到，增值税材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为专用发票上记载的价款为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元，保元，保险费险费200200元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资兴旺公司兴旺公司 10 20010 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 90011 900 B

23、 B材料如数收到时：材料如数收到时：借：原材料借：原材料BB材料材料 10 20010 200 贷：在途物资贷：在途物资兴旺公司兴旺公司 10 20010 200 2.2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库材料尚未到达或尚未验收入库 【例例4-74-7】 209 209年年7 7月月1 1日，甲企业向兴旺公司采购日，甲企业向兴旺公司采购C C材料材料2 2 000000公斤，每公斤公斤，每公斤5 5元，取得的增值税专用发票上注明价款元，取得的增值税专用发票上注明价款10 10 000000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元

24、，合计元，合计11 70011 700元，运杂费元，运杂费300300元。货元。货款及运杂费已用银行存款支付，但款及运杂费已用银行存款支付，但C C材料尚未到达。材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资兴旺公司兴旺公司 10 30010 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000如果如果C C材料验收入库时，实收材料验收入库时，实收1 9501 950公斤，短缺公斤，短缺5050公斤，经查短公斤，经查短缺的缺的C C材料系合理损耗，则材料系合理损耗，则借：原材料借：原材料CC材料材料 10 300

25、10 300 贷：在途物资贷：在途物资兴旺公司兴旺公司 10 30010 300（收料单上注明（收料单上注明: :数量数量1 9501 950公斤，单位成本公斤，单位成本10 300/1 95010 300/1 9505.285.28元）元）如果如果C C材料验收入库时，实收材料验收入库时，实收1 9501 950公斤，短缺公斤，短缺5050公斤，经查短公斤，经查短缺的缺的C C材料系运输单位或兴旺公司责任，则材料系运输单位或兴旺公司责任，则借：原材料借：原材料CC材料材料 10 05010 050（1 95051 9505300300） 其他应收款其他应收款- -运输单位或兴旺公司运输单位或

26、兴旺公司 292.5292.5( (5051.175051.17） 贷：在途物资贷：在途物资兴旺公司兴旺公司 10 30010 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）42.542.5 （50517%50517%） 3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 【例例4-8】 209年年7月月1日，甲企业采用托收承付结算日，甲企业采用托收承付结算方式向乾坤公司购入方式向乾坤公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载材料一批，增值税专用发票上记载的价款为的价款为60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，对方代垫包装费元，对方代垫

27、包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。料已验收入库。借：原材料借：原材料G材料材料 61 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款贷：应付账款 乾坤公司乾坤公司 71 200 3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 【例例4-9】 209年年7月月1日，甲企业采用委托收款结算方日，甲企业采用委托收款结算方式购入式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，

28、暂估价值为也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。元。借：原材料借：原材料 32 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 32 000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料贷：原材料 32 000 上述购入的上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为上记载的价款为31 000元，增值税额元，增值税额5 270元，对方代垫保险元，对方代垫保险费费3 000元，用银行存款付讫。元，用银行存款付讫。借：原材料借：原材

29、料H材料材料 34 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款贷：银行存款 39 270 3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 【例例4-9】 209年年7月月1日，甲企业采用委托收款结算方日，甲企业采用委托收款结算方式购入式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为到也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。元。借：原材料借：原材料 32 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 32 000下月初作相

30、反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料贷：原材料 32 000 上述购入的上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为上记载的价款为31 000元，增值税额元，增值税额5 270元，对方代垫保元，对方代垫保险费险费3 000元，用银行存款付讫。元，用银行存款付讫。借：原材料借：原材料H材料材料 34 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款贷：银行存款 39 270 4.4.先预付货款，后实际采

31、购先预付货款，后实际采购 【例例4-10】209年年7月月1日，甲企业根据与某钢厂的购销合同规定，日，甲企业根据与某钢厂的购销合同规定，为购买为购买J材料向该钢厂预付材料向该钢厂预付100000元货款的元货款的70，计，计70000元，已通过汇元，已通过汇兑方式汇出。兑方式汇出。借：预付账款借：预付账款某钢厂某钢厂70000贷：银行存款贷：银行存款70000甲企业收到该钢厂发运来的甲企业收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的价款该批货物的价款100000元，增值税额元，增值税额17000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费4000

32、元，元，所欠款项以银行存款付讫。所欠款项以银行存款付讫。（1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料J材料材料104000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款贷：预付账款某钢厂某钢厂121000（2）补付货款时：）补付货款时：借：预付账款借：预付账款某钢厂某钢厂51000贷：银行存款贷：银行存款51000第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常业务处理日常业务处理 （二）发出材料（二）发出材料 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据

33、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领领料单料单”或或“限额领料单限额领料单”中有关领料的单位、部门等加中有关领料的单位、部门等加以归类，编制以归类，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，据以编制记账凭证，登记入账。登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。平均法等方法中选择。 （二）发出材料（二）发出材料 【例例4-11】209年年7月月31日，甲企业根据日，甲企业根据“发料凭证汇总表发料凭证汇

34、总表”的的记录，记录，8月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K材料材料40000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K材料材料5000元，企业行政管理部元，企业行政管理部门领用门领用K材料材料4000元，销售机构领用元，销售机构领用K材料材料1000元，对外销售元，对外销售K材料材料50000元，基本建设领用元，基本建设领用K材料材料10000元，计元，计610000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本500000辅助生产成本辅助生产成本40000制造费用制造费用5000管理费用管理费用4000销售费用销

35、售费用1000其他业务成本其他业务成本50000在建工程在建工程11700贷：原材料贷：原材料K材料材料610000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700 材料收发按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算入库材料的入库材料的计划成本计划成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本库存材料的库存材料的计划成本计划成本“原材料原材料”账户账户用于核用于核算库存各种材料的收发与算库存各种材料的收发与结存情况结存情况三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发

36、按计划成本计价核算原材料原材料采购材料采购材料实际成本实际成本入库材料入库材料计划成本计划成本超支超支节约节约“材料采购材料采购”账户账户三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算材料采购材料采购入库超支差异入库超支差异发出节约差异发出节约差异入库节约差异入库节约差异发出超支差异发出超支差异超支差异超支差异节约差异节约差异“材料成本差异材料成本差异”账户账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算材料成本差异材料成本差异企业购入验收入库的材料：按计划成本，借记按计划成本，借记“原原材料材料”科目，按实际成本，

37、贷科目，按实际成本，贷记记“材料采购材料采购”科目，按实际科目，按实际成本大于计划成本的差异，借成本大于计划成本的差异，借记记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷科目，贷记记“材料采购材料采购”科目；实际成科目；实际成本小于计划成本的差异，借记本小于计划成本的差异，借记“材料采购材料采购”科目，贷记科目，贷记“材材料成本差异料成本差异”科目。科目。 计划成本法计划成本法 1.1.货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，同时材料验收入库 【例例4-12】 209年年7月月1日，甲企业购入日，甲企业购入L材料一批，材料一批，增值税专用发票上记载的价款为增值税专用发票上记载的价款为400 000

38、元，增值税额元，增值税额68 000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本450 000元，材料已元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购单位单位 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000借：原材料借：原材料L材料材料 450 000 贷：材料采购贷：材料采购单位单位 400 000 材料成本差异材料成本差异L材料材料 50 000（一）购入材料（一）购入材料 2.2.货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收

39、入库 【例例4-13】 209年年7月月5日，甲企业采用汇兑结日，甲企业采用汇兑结算方式购入算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的价款为材料一批，专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本计划成本180 000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：材料采购借：材料采购单位单位 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000（一）购入材料（一）购入材料 3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 【例例4

40、14】 209年年7月月8日，甲企业采用商业承兑日，甲企业采用商业承兑汇票方式购入汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的价款为材料一批，专用发票上记载的价款为300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本320 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购单位单位300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据贷：应付票据351000借：原材料借：原材料M2材料材料 320 000 贷：材料采购贷：材料采购 单位单位 300 000 材料成本差异材料成本差异M

41、2材料材料 20 000（一）购入材料（一）购入材料 3.3.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 【例例4-15】 209年年7月月10日，甲企业购入日，甲企业购入M3材料一材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料M3材料材料 500 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 500 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 500 000 贷：原材料

42、贷：原材料M3材料材料 500 000票到后再正常入账。票到后再正常入账。（一）购入材料（一）购入材料 （二）发出材料（二）发出材料 月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。 （二）发出材料（二）发出材料 【例例4-17】 209年年7月月31日，甲企业根据日，甲企业根据“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”的记录，某月的

43、记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用生产车间领用300 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用100 000元，元，车间管理部门领用车间管理部门领用50 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用20 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 100 000 制造费用制造费用 50 000 管理费用管理费用 20 000 贷：原材料贷：原材料L材料材料 470 000 （三）材料成本差异的计算与结转（三）材料成本差异的计算与结转 企业日常采用计划成本核算的，发出的

44、材料成本企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入相关科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）相关科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。分摊，不得在季末或年末一次计算。 （三）材料成本差异的计算与结转（三）材料成本差异的计算与结转本期材料成本差异率 期初结存材料的成本差异差异本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本100%期初材料成本差异率期

45、初材料成本差异率期初期初结存材料的成本差异存材料的成本差异期初期初结存材料的存材料的计划成本划成本100%100%发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异发出材料的出材料的计划成本划成本材料成本差异率材料成本差异率 （三）材料成本差异的计算与结转（三）材料成本差异的计算与结转 【例例4-18】 承承【例例4-12】和和【例例4-17】，209年年7月月31日，甲企业月初结存日，甲企业月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为200 000元，成本差异元，成本差异为超支为超支24 000元；当月入库元；当月入库L材料的计划成本材料的计划成本450 000元，成本元，成本差异为节约差异为节约50

46、 000元元,则：则：材料成本差异率（材料成本差异率（ 24 000 50 000）（200 000450 000）4% 结转发出材料的成本差异的分录为：结转发出材料的成本差异的分录为： 借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料 18 800 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 12 000 辅助生产成本辅助生产成本 4 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 800任务三任务三 其他存货核算其他存货核算一、委托加工物一、委托加工物资二、二、周转材料周转材料三、库存商品三、库存商品一、委托加工物一、委托加工物资（一）委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内

47、容 委托加工物委托加工物资是指企是指企业委托外委托外单位加工的各种材料、位加工的各种材料、商品等物商品等物资。 企企业委托外委托外单位加工物位加工物资的成本包括加工中的成本包括加工中实际耗用耗用物物资的成本、支付的加工的成本、支付的加工费用、用、应负担的往返运担的往返运杂费及支及支付的税金（如不能抵扣的增付的税金（如不能抵扣的增值税税进项税税额、属于消、属于消费税税应税范税范围的委托加工物的委托加工物资所所应负担的消担的消费税）等。税）等。 实际成本实际成本实际成本实际成本转出完工及剩余转出完工及剩余转出完工及剩余转出完工及剩余物资实际成本物资实际成本物资实际成本物资实际成本尚未完工尚未完工实

48、际成本实际成本“委托加工物资委托加工物资”账户账户一、委托加工物一、委托加工物资（二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算（一）委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内容 【例例4-19】 209年年7月，甲企业委托某量具厂加工月，甲企业委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本一批量具，发出材料一批，计划成本80 000元，材料成本元，材料成本差异率差异率4；以银行存款支付往返运杂费；以银行存款支付往返运杂费4 500元；以银行元；以银行存款支付加工费用存款支付加工费用20 000元（不含税），增值税率元（不含税），增值税率17%；收回量具，入库的计划成本为收回量具，入库的

49、计划成本为120 000元。元。 （1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资某量具厂某量具厂 83 200 贷：原材料贷：原材料 80 000 材料成本差异材料成本差异 3 200（一）委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内容 （2）支付往返运杂费时：）支付往返运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资某量具厂某量具厂4500贷：银行存款贷：银行存款4500（3）支付加工费时：）支付加工费时：借：委托加工物资借：委托加工物资某量具厂某量具厂20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款23400（4）加工完成

50、验收入库时：）加工完成验收入库时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品120000贷：委托加工物资贷：委托加工物资某量具厂某量具厂107700材料成本差异材料成本差异12300（一）委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内容 【例例4-20】 209年年7月，甲企业委托乙企业加工材料一月，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为批（属于应税消费品），原材料成本为20 000元，支付的加工元，支付的加工费为费为7 000元（不含增值税），消费税税率为元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税完成并

51、已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：如下： （1）发出委托加工材料）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金消费税组成计税价格消费税组成计税价格 （20 0007 000）（110）30 000（元）（元）受托方代收代交的消费税税额受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额7 000171 190（元）（元）（一）

52、委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内容（2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金消费税组成计税价格消费税组成计税价格 （20 0007 000）（110）30 000（元）（元）受托方代收代交的消费税税额受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额7 000171 190（元）（元）企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资乙企业借：委托加工物资乙企业7000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190应交消费税应交消费税3000贷：银行存款贷：

53、银行存款1190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资乙企业（借：委托加工物资乙企业（70003000）10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款贷：银行存款11190（一）委托加工物（一）委托加工物资核算的内容核算的内容（3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料借：原材料（200007000）27000贷：委托加工物资乙企业贷：委托加工物资乙企业27000甲企业收回加工

54、后的材料直接用于销售时甲企业收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品借：库存商品（2000010000）30000贷：委托加工物资乙企业贷：委托加工物资乙企业30000二、二、周转材料周转材料（一）周（一）周转材料核算的内容材料核算的内容 周转材料是指企业购入、自制或周转材料是指企业购入、自制或委托加工的可以周转使用的属于存货委托加工的可以周转使用的属于存货范畴的物资。范畴的物资。包括包括:包装物和低值易耗品。包装物和低值易耗品。（一）周（一）周转材料核算的内容材料核算的内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其

55、核算种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：内容包括：1生产过程中用于包装产品作为产品组成生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；部分的包装物； 2随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物； 3随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物； 4出租或出借给购买单位使用的包装出租或出借给购买单位使用的包装物物。（一）周（一）周转材料核算的内容材料核算的内容 低值易耗品低值易耗品是指相对于固定资产而言的价值低或是指相对于固定资产而言的价值低或容易损耗的劳动资料，通常被视同存货，作为流动资产进容易损耗的劳动资料，通常被视同存货，作为流动

56、资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）周转材料的核算（二）周转材料的核算1包装物的核算（1 1）生产领用）生产领用 计入计入“生产成本生产成本” ” （2 2）随同商品出售）随同商品出售 单独计价单独计价计入计入“其他业务成本其他业务成本” 不单独计价不单独计价计入计入“销售费用销售费用（3 3）出租、出借）出租、出借 出租出租计入计入“其他业务成本其他业务成本” 出借出借计入计入“销售费用销售费用”1包装物的核算（1）生产领用包装物）生产领

57、用包装物借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额） 【例例4-21】 甲企业对包装物采用计划成本核算，甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为2。 借：生产成本借：生产成本 98 000 材料成本差异材料成本差异 2 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 0001包装物的核算（1）生产领用包装物）生产领用包装物1包装物的核算借：销售费用（实际成本）借：销售费用（实际成本）贷：周转材料贷：周转材料包装物（计划成本）包装物（计划成

58、本）借或贷：材料成本差异（差额）借或贷：材料成本差异（差额）（2）随同商品出售而不单独计价的包装物）随同商品出售而不单独计价的包装物1包装物的核算 【例例4-21】 甲企业对包装物采用计划成本核算，甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为2。 借：生产成本借：生产成本 98 000 材料成本差异材料成本差异 2 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 000（2）随同商品出售而不单独计价的包装物）随同商品出售而不单独计价的包装物1包装物的核算（3）随同商品出售且单独计

59、价的包装物）随同商品出售且单独计价的包装物 一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。1包装物的核算（3）随同商品出售且单独计价的包装物）随同商品出售且单独计价的包装物 【例例4-23】甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的计划成甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为本为50000元，销售收入为元，销售收入为80000元，增值税额为元，增值税额为13600元，款项已元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为存入银行。该包装物的材料成本差异率为3

60、。出售单独计价包装物：出售单独计价包装物：借：银行存款借：银行存款93600贷：其他业务收入贷：其他业务收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600结转所售单独计价包装物的成本结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本51500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物50000材料成本差异材料成本差异15001包装物的核算（4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。

61、收取的租金计入其他业务收入；收取的租金计入其他业务收入；出租摊销包装物的价值计入其他业务成本：出租摊销包装物的价值计入其他业务成本：出借摊销包装物的价值计入销售费用；出借摊销包装物的价值计入销售费用；收取的押金计入其他应付款。收取的押金计入其他应付款。1包装物的核算（4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 【例例4-24】甲企业出借包装物的计划成本为甲企业出借包装物的计划成本为20000元，该包装物的材料成本差异率为元，该包装物的材料成本差异率为3。另收取出租。另收取出租包装物押金包装物押金10000元。元。结转所租包装物的成本结转所租包装物的成本借：销售费用借：销售费用19400材料成本差异

62、材料成本差异600贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物20000收取押金收取押金借：银行存款借：银行存款10000贷：其他应付款贷：其他应付款10000第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常业务处理日常业务处理（二）周转材料的核算（二）周转材料的核算 企业设置企业设置“周转周转材料材料低值易耗品低值易耗品”科目，反映和监督低科目，反映和监督低值易耗品的增减变动值易耗品的增减变动及其结存情况。及其结存情况。2低值易耗品的核算取得取得减少减少期末结存期末结存 低值易耗品低值易耗品* *低值易耗品可按实际和计划成本核算低值易耗品可按实际和计划成本核算（1）一次转销法）一次转销法做做 法

63、：法：领用时一次全部计入成本费用优优 缺缺 点：点：简便但费用不均衡且会出现账外资产适用条件：适用条件：数量少价值低易损耗2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 000（2）五五摊销法）五五摊销法做做 法：法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优优 缺缺 点：点：计算简单便于实物管理但费用不均衡适用条件：适用条件：各期领用和报废数额较均衡2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制

64、造费用。应作如下会计处理：借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 000（2）五五摊销法）五五摊销法 【例4-26】 甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80 000元，用五五摊销法摊销。会计处理如下：领用专用工具:借：周转材料低值易耗品在用 80 000 贷：周转材料低值易耗品在库 80 000领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 40 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000报废时摊销其价值一半，同时回收残值现金收入1 000元：借：制造费用 39 000 库存现金 1 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000同时：同时：借：周转材料低值易耗品摊销

65、 80 000 贷：周转材料低值易耗品在用 80 000（一）库存商品核算的内容（一）库存商品核算的内容 库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。三、库存商品三、库存商品 企业设置“库存商品库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。入库入库发出发出期末结存期末结存 库存商品库存商品* *库存商品可按实际和计划成本核算库存商品可按实际和计划成本核算（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 （1）当生产完成并验收入库时，应按实际成

66、本：借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本” （2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算制造业库存商品核算 【例4-27】 甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本2 000元，计2 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本500元，计1 000 000元。甲企业应作如下会计处理： 借：库存商品A产品 2 000 000 B产品 1 000 000 贷：生产成本基本生产成本（A产品）2 000

67、000 基本生产成本（B产品）1 000 000（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算制造业库存商品核算 【例4-28】 甲企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有800台，B产品有l 500台。该月A产品实际单位成本2 000元，B产品实际单位成本500元。在结转其销售成本时。应作如下会计处理：借：主营业务成本 2 350 000 贷：库存商品A产品 1 600 000 B产品 750 000（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算制造业库存商品核算第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常业务处理日常业务处理（二）库存商品的核算

68、（二）库存商品的核算2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算 毛利率法毛利率法指根据本期销售净 额乘以上期实际（或本期计划） 毛利率匡算本期销售毛利， 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（1）毛利）毛利率法率法2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算 毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额 100% 100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率 销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成期末存货成本期初存货成本本期购货成本本 本期销售成本

69、本期销售成本（1）毛利毛利率法率法计算计算公式公式 【例4-29】 某商场209年4月1日针织品存货l 500万元，本月购进3 000万元，本月销售收入4 000万元，上季度该类商品毛利率为20。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入4 000（万元） 销售毛利4 00020%800（万元）本月销售成本4 0008003 200（万元）库存商品成本1 5003 0003 2001 300（万元）【练习】某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000

70、元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。例343本月销售净额本月销售净额=5 650 000-10 000=5 650 000-10 0005 640 0005 640 000（元）（元）本月销售毛利本月销售毛利=5 640 000=5 640 0002525=1 410 000=1 410 000（元）（元）本月销售成本本月销售成本=5 640 000-1 410 000=5 640 000-1 410 000或或 =5 640 000 =5 640 000（1-25%1-25%）=4 230 000=4 230 000（元）（元）月末结存存货成本月末结存

71、存货成本= =（648 000648 0004 120 0004 120 000）-4 230 -4 230 000=538 000000=538 000（元）（元） 练习练习练习练习 乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司确定。该公司2002009 9年第一季度、第二季度甲类商品有关的资年第一季度、第二季度甲类商品有关

72、的资料如下：料如下： (1)200(1)2009 9年第一季度累计销售收入为年第一季度累计销售收入为600600万元、销售成本万元、销售成本为为5lO5lO万元，万元，3 3月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为400400万元。万元。 (2)200(2)2009 9年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本880880万元。万元。 (3)200(3)2009 9年年4 4月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入300300万元。万元。 (4)200(4)2009 9年年5 5月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入500500万元。万元。 (5)(5)假定假定2002009

73、9年年6 6月末按一定方法计算的库存商品实际成月末按一定方法计算的库存商品实际成本本420420万元。万元。 财务会计精品课程组要求：根据上述资料计算下列指标： (1)计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。 (2)分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、 5月份、6月份的商品销售成本。财务会计精品课程组【解答解答】 (1) (1)甲类商品第一季度的实际毛利率甲类商品第一季度的实际毛利率=（600-510600-510）/600=15%/600=15% (2) (2)甲类商品甲类商品2002009 9年年4 4月份的商品销售成本月份的商品销售成本=300 (1-15=300 (1-1

74、5)=255)=255万元万元 甲类商品甲类商品2002009 9年年5 5月份的商品销售成本月份的商品销售成本=500 (1-15=500 (1-15)=425)=425万元万元 甲类商品甲类商品2002009 9年年6 6月份的商品销售成本月份的商品销售成本=400+880-420-=400+880-420-(255+425)=180(255+425)=180万元万元（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算 指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进

75、销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。（2）售价）售价金额核算法金额核算法2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算商品进销差价率商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100%本期已销商品应分摊的商品进销差价本期已销商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入本期商品销售收入商品进销差价率商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期

76、初库存商品的进价成本期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品成本本期销售商品成本（2）售价金额核算）售价金额核算法公式法公式 【例4-30】 某超市文具柜209年11月期初库存商品的进价成本为250 000元，售价总额为300 000元，本月购进该商品的进价成本为600 000元，售价总额为700 000元，本月销售收入为800 000元。有关计算如下：商品进销差价率 （50 000100 000）（300 000700 000）15%已销商品应分摊的商品进销差价800 00015%120 000（元）本期销售商品的实际成本800 000

77、120 000680 000（元）期末结存商品的实际成本250 000600 000680 000170 000（元）任务四任务四 存货清查与期末计量存货清查与期末计量一、存一、存货清清查二、存货的期末计价二、存货的期末计价一、存一、存货清清查 存存货清清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（一）存（一）存货清清查的意的意义盘亏、毁损盘亏、毁损及盘盈转销及盘盈转销盘盈及盘盘盈及盘亏的转销亏的转销“待处理财产损益待处理财产损益”账户账户“待处理流动资产损溢”、“ 待处理固定资产损溢”一、存一、存货清清查（二）存

78、货清查的核算（二）存货清查的核算企业发生存货盘盈时：借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算1存货盘盈的核算存货盘盈的核算在按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用 【例4-31】 甲企业在财产清查中盘盈A材料1 000公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：原材料A材料 50 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000 贷：管理费用 50 000（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算1存货盘盈

79、的核算存货盘盈的核算企业发生存货盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算在按管理权限报经批准后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢 【例4-32】 甲企业在财产清查中发现盘亏A材料500公斤，实际单位成本200元经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 000 贷：原材料A材料 100 000（2）批准处理后：借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 100 000（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算2存货盘亏

80、及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算 【例4-33】 甲企业在财产清查中发现毁损B材料500公斤，实际单位成本100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿40 000元，残料已办理入库手续，价值3 000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 000 贷：原材料B材料 50 000（2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 40 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 000残料入库：借：原材料B材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000材料毁损净损失：借：管理费用 7 000 贷：待处理

81、财产损溢待处理流动资产损溢 7 000（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算 【例4-33】 甲企业因台风造成一批库存C材料毁损，实际成本80 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿60 000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：原材料C 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 600（2）批准处理后：借：其他应收款 60 000 营业外支出非常损失 33 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算

82、2存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算二、存货的期末计价二、存货的期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。二、存货的期末计价二、存货的期末计价（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 企业确定存货的可变现净值可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定

83、产成品、商品等（产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。1产成品、商品等产成品、商品等（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 【例4-35】 209年12月31日，甲企业B型机器的账面价值（成本）为200 000元，数量10台，单位成本20 000元/台。209年12月31日，B型机器的市场销售价格21 000元/台。甲企业没有签订有关B型机器的销售合同。 则该机器的可变现净值则该机器的可变现净值1021 00010

84、21 000210 000210 000元元1产成品、商品等产成品、商品等（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 用于出售的材料等用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。2用于出售的材料等用于出售的材料等（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 【例4-36】 甲企业决定将一批原材料出售，209年12月31日，该批原材料的账面价值（成本）为50 000元，数量为10吨。而其市场销售价格为4 000元/吨，同时销售这批原材料可能发生销售费用及税金3 000元。 则该原材料的可变现净值

85、为则该原材料的可变现净值为4 000104 000103 0003 00037 00037 000元元2用于出售的材料等用于出售的材料等（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，在确定需要经过加工的材料存货的委托加工材料等，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计价。现净

86、值高于其成本，则该材料应当按照其成本计价。 如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。3需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 【例4-37】 209年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为

87、70万元。 则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金销售费用及相关税金1 2801 28070701 2101 210（万元）（万元） 因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值1 2101 210万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本1 3001 300万元，万元，D D原材料应当按照原材料的可变现净值计量。原材料应当按照原材料的可变现净值计量。 D D原材料可变现净值乙商品的估计售价将原材料可变现净值乙商品的估计售价将D D原材料加工原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关成乙商品估计将要发生的成本

88、估计的乙商品销售费用及相关税金税金1 2801 2803003007070910910（万元）（万元）3需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。4 为执行销售合同或者为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货劳务合同而持有的存货（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提下列情况之一应当计提存货跌价准备： 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续

89、下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望； 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；售价格； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明

90、该项存货实质上已经发生减值的情形。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货贷：存货计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备的的的的账账账账务务务务处处处处理理理理计提：计提：冲销：冲销：核销：核销：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提 【例4-38】 甲企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。208年年末，A存货的账面成本为200 000元，由于本年以来A存货的市场价

91、格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为190 000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为10 000元（200 000190 000）。账务处理如下：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提 【例4-38】 假设209年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，209年年末，A存货的可变现净值为196 000元，计算出应计提的存货跌价准备为4 000元（200 000196 000）。由于A存货已计提存货跌价准

92、备10 000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备6 000元（10 0004 000）。账务处理如下：借：存货跌价准备 6 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 6 000 本章简要介绍了存货的概念、确认条件、分类和计价，详细介绍了各种存货的核算，包括原材料实际成本、计划成本计价的核算、委托加工物资的核算、周转材料的核算、库存商品的核算、以及存货的清查和期末计价。本章小结本章小结1什么是存货？其确认的条件是什么？2外购存货的成本如何确定？3发出存货的计价方法有哪些？各种方法的特点如何？4材料收发按计划成本计价核算需要设置哪些账户？其结构如何？5什么是存货的可变现净值？如何确定？思考题思考题本项目结束本项目结束演讲完毕，谢谢观看！