交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售

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1、第五章第五章 交易性金融资产、持有交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产至到期投资及可供出售金融资产1金融资产分类金融资产分类v企业应当在初始确认金融资产时，将划分为下列四类：企业应当在初始确认金融资产时，将划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；可供出售金融资产；可供出售金融资产；贷款和应收款项。贷款和应收款项。v金融资产的分类一旦确定，金融资产的分类一旦确定，不得随意变更不得随意变更。2金融资产的重分类如下图所示：金融资产的重分类如下图所示：不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类

2、不不得得重重分分类类重分类是有条件的重分类是有条件的3关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。）。 A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资类为持有至到期投资C C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产D D持

3、有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产E E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案答案】ACAC4第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产l主要是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目主要是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有的，并有活跃市场活跃市场的金融资产。的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金券、基金 。 直接指定为以公允价值计量且其变动

4、计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。l指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。概念概念5一、交一、交易性金融资易性金融资产的确认产的确认v1 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。v2 2、属属于于进进行行集集中中管管理理的的可可辨辨认认金金融融工工具具组组合合的的一一部部分分，且且有有客客观观证证据据表表明明企企业业近近期期采采

5、用用短短期期获获利利方方式式对对该该组组合合进行管理。进行管理。v3 3、属于衍生工具。、属于衍生工具。金金融融衍衍生生工工具具, ,又又称称金金融融衍衍生生产产品品, ,是是指指建建立立在在基基础础金金融融工工具具或或基基础础金金融融变变量量之之上上, ,其其价价格格取取决决于于后后者者价价格格变变化化的的派派生产品。生产品。 满足以下条件之一的，将其作为满足以下条件之一的，将其作为”交易性金融资产交易性金融资产“6二、交易性金融资产的计量二、交易性金融资产的计量v账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 l核算核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基企业为交易目的所持有的债券

6、投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。金投资等交易性金融资产的公允价值。l明细科目：明细科目：“成本成本”、 “ “公允价值变动公允价值变动”等等投资收益投资收益 l核算企业确认的投资收益或投资损失核算企业确认的投资收益或投资损失 l期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，本科目结转科目，本科目结转后应无余额。后应无余额。 71.交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量v企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应

7、收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等这类金融资产取得时，交易费用要进入投资收益。这类金融资产取得时，交易费用要进入投资收益。l这在会计处理中是一种很少见的情况。这在会计处理中是一种很少见的情况。l公允价值中不含应收利息或应收股利。公允价值中不含应收利息或应收股利。8（1 1）. .交易性金融资产初始入账成本交易性金融资产初始入账成本公公允允价价值值支支付付的的全全部部买买价价交交易易费费用用已已经经宣宣告告未未发发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）；放

8、的股利（或已经到期尚未收到的利息）；（2 2）. .交交易易费费用用是是指指可可直直接接归归属属于于购购买买、发发行行或或处处置置金金融融工工具具新新增增的的外外部部费费用用。交交易易费费用用包包括括支支付付给给代代理理机机构构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。（3 3）. .此此时时的的股股利利或或利利息息，属属于于在在购购买买时时已已经经宣宣告告发发放放的或者已经到了付息期的。的或者已经到了付息期的。9【例例】20112011年年4 4月月1212日日，A A公公司司委委托托某某证证券券公公司司从从上上海海证证券券交交易易所所

9、购购入入B B上上市市公公司司股股票票200200万万股股，并并将将其其划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产。该该笔笔股股票票投投资资在在购购买买日日的的公公允允价价值值为为2 2 000000万万元元。另另支支付相关交易费用付相关交易费用2 25 5万元。万元。 (1)2007(1)2007年年4 4月月1212日，购买日，购买B B上市公司股票时：上市公司股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 000 20 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 000000(2)(2)支付相关交易费用时：支付相关交易费用时： 借：投资收益借：

10、投资收益 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000102.交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量v（1 1）持有期间发放现金股利或利息）持有期间发放现金股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持投资持股比例）股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益11v 【例例】20082008年年1 1月月8 8日日，A A公公司司购购入入B B公公司司发发行行的的公公司司债债券券，该该笔笔债债券券于于20072007年年7 7月月1

11、1日日发发行行，面面值值为为2 2 000000万万元元，票票面面利利率率为为4 4，债债券券利利息息按按年年支支付付。A A公公司司将将其其划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，支支付付价价款款为为2 2 100100万万元元( (其其中中包包括括已已宣宣告告发发放放的的债债券券利利息息4040万元万元) )，另支付交易费用，另支付交易费用3030万元。万元。v 20082008年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息4040万元。万元。v 20092009年年2 2月月1010日，日，A A公司收到债券利息公司收到债券利息8080万元。万元。v A A

12、公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：1220082008年年1 1月月8 8日，购入日，购入B B公司债券时：公司债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 600 00020 600 000 应收利息应收利息 400 000400 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 300 00021 300 00020082008年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息：日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息： 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：应收利息贷：应收利息 400

13、 000400 00020082008年年1212月月3131日，确认日，确认B B公司的公司债券利息收入时：公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息借：应收利息 800 000800 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 000800 00020092009年年2 2月月1010日，收到日，收到B B公司的公司债券利息时：公司的公司债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：应收利息贷：应收利息 800 000800 00013v（2 2）资产负债表日，公允价值变动）资产负债表日，公允价值变动 公允价值上升公允价值上升l借：交易性金融资产借：交易性金融资产

14、公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动14 【例例】承前例，假定承前例，假定20082008年年1212月月3131日，日，A A公司购买的该笔债公司购买的该笔债券的市价为券的市价为2 0802 080万元。万元。A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理： 20082008年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

15、200 000200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000200 000153.交易性金融资产终止确认交易性金融资产终止确认v出售交易性金融资产出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值（原计入该金融资产的公允价值变动）变动）贷：投资收益贷：投资收益OrOr：借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价（原计入该金融资产的公允价值变动）值变动） 16【

16、例例】假定假定20092009年年1 1月月15 15 日，日，A A公司出售了所持有的公司出售了所持有的B B公公司发行的公司债券，售价为司发行的公司债券，售价为2 0852 085万元，应作如下会计万元，应作如下会计处理：处理： 借：银行存款借：银行存款 20 850 00020 850 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20 600 00020 600 000 公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 投资收益投资收益 50 00050 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 00

17、0200 00017 对对出出售售交交易易性性金金融融资资产产业业务务进进行行会会计计处处理理时时，可可能能涉涉及及到的会计科目有（到的会计科目有（ ）。）。 A.银行存款银行存款 B.交易性金融资产交易性金融资产 C.投资收益投资收益 D.资本公积资本公积 E.公允价值变动损益公允价值变动损益 答案答案ABCE18交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 交交易性易性金融金融资产资产的会的会计处计处理理初始初始计计量量按公允价按公允价值计值计量量按公允价按公允价值计值计量，相量，相关交易关交易费费用用计计入当期入当期损损益益（投（投资资收益）收益）已宣告但尚未已宣告但尚未发发放的放的

18、现现金股利或已到付息期但尚金股利或已到付息期但尚未未领领取的利息，取的利息，应应当确当确认为应认为应收收项项目目后后续计续计量量资产负债资产负债表日按公允价表日按公允价值计值计量，公允价量，公允价值变动计值变动计入当期入当期损损益（公允价益（公允价值变动损值变动损益）益）处处置置处处置置时时，售价与，售价与账账面价面价值值的差的差额计额计入投入投资资收益收益将持有交易性金融将持有交易性金融资产资产期期间间公允价公允价值变动损值变动损益益转转入投入投资资收益收益19 甲公司甲公司207207年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司发行的股票日自证券市场购入乙公司发行的股票100100万股，

19、共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万元。万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207207年年1212月月2 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款款960960万元。甲公司万元。甲公司207207年利润表中因该交易性金融资产年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（应确认的投资收益为（ ）。）。A.100A.100

20、万元万元 B.116B.116万元万元 C.120C.120万元万元 D.132D.132万元万元 答案答案BB应确认的投资收益应确认的投资收益4+9604+960（8608604 41000.161000.16） 116116（万元）。（万元）。20第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 v持有至到期投资持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。概念概念21一、持有一、持有至到期至到期投资的确认投资的确认v划分到持有至到期投资的金融资产应同时符

21、合下列条件。划分到持有至到期投资的金融资产应同时符合下列条件。1 1）到期日固定、回收金额固定或可确定）到期日固定、回收金额固定或可确定 2 2）有明确意图持有至到期）有明确意图持有至到期 3 3）有能力持有至到期）有能力持有至到期 2223v债券：债券：是发行企业为筹集长期资金而发行的约定于一定是发行企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。者的一种书面凭证。v公司组织的企业发行的债券，称为公司组织的企业发行的债券，称为公司债券公司债券。v债券融资的债券融资的优点优点：筹集的资金期限较

22、长，筹资金额可以：筹集的资金期限较长，筹资金额可以非常巨大，资金使用也较自由。非常巨大，资金使用也较自由。v债券融资的债券融资的缺点缺点：债券发行成本较高、发行的周期较长，：债券发行成本较高、发行的周期较长，没有信贷融资迅速便捷。没有信贷融资迅速便捷。 2324v从从理理论论上上讲讲，债债券券的的实实际际价价格格应应等等于于债债券券的的票票面面价价值值，但但债债券券的的实实际际发发行行价价格格与与其其票票面面价价值值并并不不总总是是相同的。这是因为相同的。这是因为： v(1)(1)货币时间价值的存在货币时间价值的存在v(2)(2)债券票面利率和市场利率不一致债券票面利率和市场利率不一致债债券券

23、票票面面利利率率是是根根据据债债券券市市场场情情况况，发发行行公公司司资资信信情情况况、担担保保情情况况及及未未来来的的经经济济发发展展趋趋势势而而制制定定的。的。市市场场利利率率（实实际际利利率率）是是指指债债券券发发行行时时投投资资者者所所愿意接受的市场上的通行利率。愿意接受的市场上的通行利率。 24票面利率票面利率=5%=5%实际利率实际利率=8%=8%面值面值=100=100100100P P5 55 55 55 51 12 23 34 425票面利率票面利率=5%=5%实际利率实际利率=4%=4%面值面值=100=1005 55 55 55 5100100P P1 12 23 34

24、426二、持有二、持有至到期至到期投资的计量投资的计量v账户设置：账户设置： 设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目核算企业持有至到期科目核算企业持有至到期投资的价值投资的价值 v按照持有至到期投资的明细按照持有至到期投资的明细: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息v期末借方余额，反映企业持有至到期投资的期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本摊余成本。271、持有至到期投资的初始计量、持有至到期投资的初始计量v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（成本（面值面值）应收利息（已到付息期但

25、尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额差额, ,也可能在贷方也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等v“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”记录的是面值记录的是面值。交易费用记入了交易费用记入了“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”，交易性金融资产将交易费用记入了交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益投资收益”科目科目。28v【例例】甲企业甲企业20072007年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年年期债券，准备持有至到期，该债券面值为期债券，准备持有至到期，该债券面值为100

26、100万元，票万元，票面利率为面利率为4 4，实际利率为，实际利率为5 5，实际支付价款，实际支付价款981 400981 400元，每年付息一次。元，每年付息一次。 v购入时，甲企业的会计分录为：购入时，甲企业的会计分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 981 400981 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 18 60018 600292、持有至到期投资后续计量、持有至到期投资后续计量（1 1）持有期间，以债券的）持有期间，以债券的期初摊余成本期初摊余成本乘以实际利率乘以实际利率测算各期的实际

27、利息收益，其金额是计入测算各期的实际利息收益，其金额是计入“投资收益投资收益”科目。科目。（2 2）持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计）持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息，计入算名义利息，计入“应收利息应收利息”或者或者“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”中。中。（3 3）应收利息属于流动资产，一般在短期内就要产生）应收利息属于流动资产，一般在短期内就要产生利息的现金流入。利息的现金流入。“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”，属于非流动资产，只有在约定的最后到期日才能产生利属于非流动资产，只有在约定的最后到期日才能产生利息的现金流入。息的现金流

28、入。30v资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息l分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整（或在利息调整（或在借方）借方）l一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（或在借利息调整（或在借方）方）31v金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （

29、一）扣除已偿还的本金；（一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行日金额之间的差额进行摊销摊销形成的累计摊销额；形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 v摊余成本是用摊余成本是用实际利率实际利率作计算利息的基础，投资的成本作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。减去利息后的金额。 v该摊余成本实际上相当于该摊余成本实际上相当于持有至到期投资持有至到期投资的账面价值的账面价值v期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊

30、余成本期初摊余成本+ +投资收益投资收益- -应收利息应收利息- -已收已收回的本金回的本金- -已发生的减值损失已发生的减值损失 什么是摊余成本？什么是摊余成本？32v承前承前【例例】，采用实际利率摊销法，计算，采用实际利率摊销法，计算20072007年年1212月月3131日、日、20082008年年1212月月3131日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。v 20072007年年1212月月3131日：日：实际利息收入实际利息收入= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 （投资收益）（投资收益） =981 4005=981 4005=49

31、070(=49 070(元元) )应收利息应收利息= =债券面值债券面值票面利率票面利率 =1 000 0004=1 000 0004=40 000(=40 000(元元) )债券折价摊销债券折价摊销=49 07040 000=9 070(=49 07040 000=9 070(元元) )v 借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9 0709 070 贷：投资收益贷：投资收益 49 07049 070v07.12.3107.12.31期末摊余成本期末摊余成本=981400+9070=981400+907033v20082008年年12

32、12月月3131日：日：实际利息收入实际利息收入= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 =(981 400+9 070)5=(981 400+9 070)5=49 524(=49 524(元元) )应收利息应收利息= =债券面值债券面值票面利率票面利率 =1 000 0004=1 000 0004=40 000(=40 000(元元) )债券折价摊销债券折价摊销=49 52440 000=9 524(=49 52440 000=9 524(元元) )由于存在误差，最后一年应将剩余折价摊销完，故由于存在误差，最后一年应将剩余折价摊销完，故20082008年年1212月月3131日债券折价

33、摊销：日债券折价摊销：18 6009 070=9 530(18 6009 070=9 530(元元) )34v20082008年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9 5309 530 贷：投资收益贷：投资收益 49 53049 530v收回本金时收回本金时 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 000 1 000 000000353）重分类为可供出售金融资产的）重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值

34、）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）36持有至到期投资减持有至到期投资减值值v1 1）持有至到期投资减值的确认标准）持有至到期投资减值的确认标准p100p100持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，l将该金融资产的将该金融资产的账面价值账面价值减记至减记至预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值，减记的金额确认为，减记的金额确认为资产减值损失资产减值损失，计入，计入当期损益。当期损益。 37持有至到期投资减值持有至到期投资减值v对持有至到期投资确认减值损

35、失后：对持有至到期投资确认减值损失后：如如有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产价价值值已已恢恢复复，且且客客观观上上与与确确认认该该损损失失后后发发生生的的事事项项有有关关（如如债债务务人人的的信信用用评评级级已已提提高高等等），原原确确认认的的减减值值损损失失应应当当予予以以转转回回，计计入当期损益。入当期损益。 转转回回后后的的账账面面金金额额不不应应当当超超过过假假定定不不计计提提减减值值准准备备情情况况下下该持有至到期投资在转回日的摊余成本该持有至到期投资在转回日的摊余成本【例例5-85-8】P101P101384）出售持有至到期投资）出售持有至到期投资 v借：银行存款等借

36、：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）39持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 持持有至有至到期到期投投资资的会的会计处计处理理初始初始计计量量按按公允价公允价值值和交易和交易费费用之和用之和计计量（其中，交易量（其中，交易费费用用在在“持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整”科目核算）科目核算）实际实际支付款支付款项项中包含的利息，中包含的利息，应应当确当确认为应认为应收收项项目目后后续计续计量量采用采用实际实际利率法利率法，按，按摊摊余成本余成本计计量量 转换为转换为可可供出售金融供出售金融资产资产

37、可供出售金融可供出售金融资产资产按公允价按公允价值计值计量，公允价量，公允价值值与与账账面价面价值值的差的差额计额计入入资资本公本公积积处处置置处处置置时时，售价售价与与账账面价面价值值的差的差额计额计入投入投资资收益收益40第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产概念：概念： v指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：及除下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以

38、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 v相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。图不明确。41可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量 v1 1、账户设置、账户设置 可供出售金融资产可供出售金融资产 l核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。 明细科目：明细科目：l“成本成本”l“利息调整利息调整”l“应计利息应计利息”l“公允价值变动公允价值变动”等等可以单独设置可以单独设置“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”科目。科目。本科目期末借方余额，反映企业可

39、供出售金融资产的公允本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。价值。42v1 1、可供出售金融资产的初始计量、可供出售金融资产的初始计量股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差

40、额或在借方）利息调整（差额或在借方）股票投资将交易费用记入股票投资将交易费用记入“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”；债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入；债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”。【例例5-115-11、5-125-12】可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量 43v2 2）资产负债表日计算利息）资产负债表日计算利息分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（按票面面值乘以票面利率）借：应收利息（按票面面值乘以票面利率） 贷：投资收益（按摊余成本乘以实际利率）贷：投资收益（按摊余成

41、本乘以实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或在借方）利息调整（或在借方）（差额）（差额）一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或在借方）利息调整（或在借方）44v2 2）资产负债表日计算利息）资产负债表日计算利息可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放股票可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放股票

42、股利股利 不进行账务处理，但应当在备查簿中登记增加股份的不进行账务处理，但应当在备查簿中登记增加股份的股数股数【P107 P107 例例5-135-13】45v3 3）资产负债表日公允价值变动）资产负债表日公允价值变动v公允价值变动：公允价值变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（其他资本公积（或做相反的分录）或做相反的分录）v公允价值下降幅度较大（公允价值下降幅度较大（=20%=20%）或非暂时性下跌）或非暂时性下跌时，应对时，应对可供出售金融资产计提减值准备：可供出售金融资产计提减值准备： 借：资产减值损失（减记的金额）借

43、：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动/ /可供出售可供出售金融资产减值准备金融资产减值准备l这与一般资产减值损失的处理是不同的。这与一般资产减值损失的处理是不同的。46减值损失转回：减值损失转回： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动/ /可供出售金可供出售金 融资产减值准备融资产减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【p107 p107 例例5-145-14、例、

44、例5-155-15】47v4 4）出售可供出售的金融资产）出售可供出售的金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产资本公积资本公积其他资本公积（从所有者权益中其他资本公积（从所有者权益中 转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【p111 p111 例例5-16 5-175-16 5-17】48A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的公司发行在外的股票股票200200万股作为可供出售金融资产，

45、每股支付价款万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4 4元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付相元），另支付相关费用关费用1212万元，万元，A A公司可供出售金融资产取得时的入账公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（价值为（ ）万元。）万元。 A A700 B700 B800 C800 C712 D712 D812812【答案答案】C C【解析解析】交易费用计入成本，交易费用计入成本，入账价值入账价值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（万元）。（万元）。49v资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其上一

46、资产资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其上一资产负债表日公允价值之间的差额，应记入的会计科目是（负债表日公允价值之间的差额，应记入的会计科目是（ ） A.A.投资收益投资收益 B.B.资本公积资本公积 C.C.财务费用财务费用 D.D.公允价值变动损益公允价值变动损益 答案答案BB50可可供供出出售售金金融融资资产产的的会会计计处处理理初始计量初始计量债券投资债券投资按按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量（其之和计量（其中，交易费用在中，交易费用在“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当实际支付的款项中包含的利息

47、，应当确认为应收项目确认为应收项目股票投资股票投资按按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量，实之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目放的现金股利应作为应收项目后续计量后续计量资产负债表日按资产负债表日按公允价值公允价值计量，公允价值变动计计量，公允价值变动计入入所有者权益（资本公积所有者权益（资本公积其他资本公积）其他资本公积）持有至到期投资转持有至到期投资转换为可供出售金换为可供出售金融融资资产产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积账面价值的差额计

48、入资本公积处置处置处置时，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”51金融资产初始计量及后续计量比较金融资产初始计量及后续计量比较 类别类别以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产后续计量后续计量公允价值公允价值, ,公允价值变动公允价值变动计入当期损益计入当期损益摊余成本摊余成本公允价值公允价值, ,公允价值变动公允价值变动计入所有者权益（计入所有者权益（公允价公允价值下降幅度较大或非暂时值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损性下跌时计入资产减值损失失）初始计量初始计量公允价值公允价值, ,交易费交易费用计入当期损益用计入当期损益公允价值，交易费公允价值，交易费用计入初始入账金用计入初始入账金额，构成成本组成额，构成成本组成部分部分52