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1、第七章第七章 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算 教学重点与难点了解纳税人的界定，掌握个人所得税的会计核算方法。重点：个人所得税的会计核算方难点：工资薪金的所得税核算。第一节第一节 个人所得税的基本内容个人所得税的基本内容 一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。新修订的个人所得税法从2011年9月1日起施行。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人类型类型具体情况具体情况税收管辖税收管辖权权纳税纳税义务义务判定判定标准标准居民纳税义务人居民纳税义务人在在中中国国境境内内有有住住所所的个人的个人居居民民管管辖
2、辖权：权：来来源源于于中中国国境境内内、境境外外所所得得均均在在中中国国纳税纳税无无限限纳纳税税义务义务住住所所标标准准居居住住时时间间标标准准在在中中国国境境内内无无住住所所而而在在中中国国境境内内居居住住满满1年的个人年的个人非居民纳税义务人非居民纳税义务人在在中中国国境境内内无无住住所所又不居住的个人又不居住的个人地地域域管管辖辖权：权：来来源源于于中中国国境境内内所所得得在在中中国国纳税纳税有有限限纳纳税税义务义务在在中中国国境境内内无无住住所所而而在在中中国国境境内内居居住住不不满1年的个人年的个人（二）扣缴义务人扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。所谓全员全额扣缴申报，
3、是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制定。 三、征税对象及优惠对象三、征税对象及优惠对象（一）征税对象1工资、薪金所得；2个体工商户的生产、经营所得；3对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4劳务报酬所得；5稿酬所得；6特许权使用费所得；7利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；9财产转让所得；10偶然所得；11其他所得。（二）减免对象1下列各项个人所得，免纳个人所得税。（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发
4、的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债利息和国家发行的金融债券利息。所谓国债利息，是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得；所谓国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。它是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。所谓福利费是指根据国家有关规定，从企事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所谓救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。（
5、5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。它是指依照我国外交特权与豁免条例和我国领事特权与豁免条例规定免税的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 （10）经国务院财政部门批准免税的所得。 2有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税。（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。四、征税时间四、征税时间 纳税义务人办理纳税申
6、报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国家税务总局制定。 1.扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。2.工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 3.个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。4.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终
7、了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。5.从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 6.年所得12万元以上的个人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。7.对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定。五、税目、税率五、税目、税率 （一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有
8、关的其他所得。征税的工资、薪金所得不仅仅是个人工资单上的所得，而且还包括与个人任职、受雇有关的全部所得，如各种奖金、加薪、股票期权收入、单位发给个人的购房补贴、购车补贴等。（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（三）劳务报酬所得劳务报酬所得一次收入
9、畸高的实行加成征收。加成征税规定。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%的税率征税的基础上，实行加成征税办法。 (四)稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得包括稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 (五)财产转让所得财产转让所得减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。 (六)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收入额比例税率20%征收。第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算 一、工资、薪金所得的个人所得税一、工资、薪金所得的个人所得税(一)一般情况下工资、薪金所得的个人所得税1.
10、由个人负担个人所得税的计算（取得含税工资、薪金）应交个人所得税（每月收入额个人承担的“三险一金”3500或外籍人员4800元）适用税率速算扣除数其中，“三险一金”是指基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金。（二）特殊项目的工资、薪金所得的个人所得税1.企业向职工发放交通补贴的个人所得税2.企业向职工发放的通信补贴的个人所得税3.企业为职工购买的人身意外险的个人所得税4.企业年金的个人所得税5.取得全年一次性奖金（1）含税全年一次性奖金的计税方法要点要点具体规定具体规定计税时间计税时间单独作为单独作为1个月工资、薪金所得个月工资、薪金所得费用扣除费用扣除不再扣费用不再扣费用当月工资当
11、月工资费用费用扣除标准扣除标准扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额额当月工资当月工资费用费用扣除标准扣除标准税率的确定税率的确定全年一次性奖金全年一次性奖金/12，以商数定税率，以商数定税率当月工资当月工资费用费用扣除标准扣除标准全年一次性奖金全年一次性奖金(费用扣除标准当月工费用扣除标准当月工资资)/12，以商数定税率，以商数定税率当月工资当月工资费用费用扣除标准扣除标准应纳税额应纳税额全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数当月工资当月工资费用费用扣除标准扣除标准(全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与全年一次性奖金雇员当月工
12、资薪金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数当月工资当月工资费用费用扣除标准扣除标准6.内部退养费的计税方法税目的确定税目的确定工资、薪金所得工资、薪金所得税率的确定税率的确定以（内部退养费收入以（内部退养费收入/办理退养手续办理退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月后至法定离退休年龄之间的所属月份份+当月工资当月工资费用扣除标准）计算费用扣除标准）计算出的余额为基数确定税率出的余额为基数确定税率应纳税所得应纳税所得额额当月工资、薪金收入当月工资、薪金收入+退养费收入退养费收入费用扣除标准费用扣除标准应纳税额的应纳税额的计算计算一次性计税：应纳税所得额一次
13、性计税：应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数7.因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1）免税补偿金：宣告破产企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）超标计税的补偿金：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，按规定计算缴纳个人所得税。要素要素具体规定具体规定应税收入应税收入超过当地上年职工平均工资超过当地上年职工平均工资3倍数额的倍数额的部分部分月工资收入月工资收入工作年限工作年限12年年超过超过3倍数额部分倍数额部分/工作年限工作年限工作年限工作年限12年年超过超过3倍数额部分倍数额部分/12费用扣除费用扣除按
14、费用扣除标准扣除按费用扣除标准扣除计税依据计税依据月工资收入费用扣除标准月工资收入费用扣除标准应纳税额应纳税额(计税依据计税依据适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数)工工作年限作年限(超过超过12年的，按年的，按12年计算年计算)二、个体户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营二、个体户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得和个人独资所得和个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税企业和合伙企业投资者的个人所得税（一）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人所得税凡实行查账征收的个体户有所得的，征收个人所得税，不征收企业所得税。其计算公式为： 应交个人所得税（收入总额
15、成本、费用及损失）适用税率速算扣除数（二）企事业单位的承包经营、承租经营所得的个人所得税应纳税额（每月个人承包、承租经营收入总额3500）适用税率速算扣除数三、劳务报酬所得的个人所得税三、劳务报酬所得的个人所得税1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用 800元。应交个人所得税（每次收入800）20%2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。应交个人所得税每次收入（120%）20%-速算扣除数3个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成。应交个人所得税每次收入（120%）20% （1+50%）-速算扣除数超过
16、5万元的部分，加征10成： 应交个人所得税每次收入（120%）20%（1+100%）-速算扣除数劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。四、稿酬所得的个人所得税四、稿酬所得的个人所得税1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元。应交个人所得税（每次收入800）（130%） 20%2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。应交个人所得税每次收入（120%）（130%）20%稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。五、特许权使用费所得的个人所得税五、特许权使用费所得的个人所
17、得税1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元。应交个人所得税（每次收入800）20%2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。应交个人所得税每次收入（120%）20%特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 六、利息、股息、红利所得的个人所得税六、利息、股息、红利所得的个人所得税以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。应交个人所得税每次收入额20%七、财产租赁所得的个人所得税七、财产租赁所得的个人所得税1每次（月）收入不超过4 000元的： 应纳税额=每月收入准予扣除项目修缮费用（80
18、0元为限）20%2.每次（月）收入超过4 000元的： 应纳税额每月收入（120%）20%八、财产转让所得的个人所得税八、财产转让所得的个人所得税（一）应纳税额的计算公式应纳税额=（每次收入财产原值合理费用）20%（二）个人转让住房的个人所得税个人转让住房，规定自2006年8月1日起执行住房转让所得税的计算。其计算公式为： 应纳税额（实际成交价格房屋原值缴纳的税金有关合理费用）20%九、偶然所得的个人所得税九、偶然所得的个人所得税偶然所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额每次收入额20%十、其他所得的计算十、其他所得的计算其他所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式
19、为： 应纳税额每次收入额20%十一、年所得十一、年所得12万元以上所得的个人所万元以上所得的个人所得税得税1.年各项所得合计达到12万元以上的所得包括工资、薪金所得等10项，以及包括经国务院财税部门确定征税的其他所得。各项所得的具体计算方法，可向当地税务机关咨询或索取有关资料。2.若纳税义务人对年所得12万元以上的自行纳税申报政策、程序等方面还有疑问，可通过以下方法获得解决：（1）拨打“12366”税收咨询电话进行咨询；（2）浏览本地地方税务机关网站中关于自行纳税申报的网页；（3）直接向当地地方税务机关进行咨询；（4）查阅当地地方税务机关在媒体上发布的关于自行纳税申报的辅导讲解；（5）纳税人认
20、为有效的其他方法。第三节第三节 个人所得税的核算个人所得税的核算一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理代扣代缴税款时：借：应付职工薪酬应付工资（管理费用、销售费用）等 贷：应交税费应交代扣个人所得税 公司代缴税金时：借：应交税费应交代扣个人所得税 贷：银行存款 其他业务收入手续费收入 代扣个人所得税2%二、建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙二、建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的会计处理企业的投资者应缴个人所得税的会计处理个体工商户缴纳个人所得税的会计处理：借：留存收益 贷：应交税费应交个人所得税缴纳时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款（或库存现金）第四节第四节 个人所得税纳税申报表的填个人所得税纳税申报表的填一、个人所得税申报表的种类一、个人所得税申报表的种类1.个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为以下七种：（1）个人所得税月份申报表；（2）个人所得税年度申报表；（3）个人所得税扣缴税款报告表；（4）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；（5）特定行业个人所得税月份申报表；（6）特定行业个人所得税年度申报表；（7）个体工商户所得税年度申报表。
