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1、物流成本管理物流成本管理第第09讲 成本绩效与控制讲 成本绩效与控制第第2页页标准成本体系标准成本体系n产品的成本可以分为多种类型，不同类型的产产品的成本可以分为多种类型，不同类型的产品成本用于不同的目的。为便于维护和分析产品成本用于不同的目的。为便于维护和分析产品成本，在品成本，在MRP系统中设置了至少系统中设置了至少3种成本种成本类型类型:n1.标准成本标准成本n2.实际成本实际成本n3. 模拟成本模拟成本n教材P308- 316第第3页页1. 标准成本n标准成本标准成本(standard cost)是在正常生产条件是在正常生产条件下的平均先进成本，相当于人们常说的下的平均先进成本，相当于
2、人们常说的计划成计划成本或目标成本本或目标成本，是经营的目标和评价的尺度，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时间内计划要达到的成本水准。反映了在一定时间内计划要达到的成本水准。标准成本按照理想的定额标准设置，它应该不标准成本按照理想的定额标准设置，它应该不包含无效或非增值作业。包含无效或非增值作业。n标准成本在会计期内保持不变，是一种标准成本在会计期内保持不变，是一种“冻结冻结”的成本。它作为预计企业收入、报价、物料库的成本。它作为预计企业收入、报价、物料库存值等计算的基础。实际成本存值等计算的基础。实际成本与与标准成本标准成本对比对比产生成本产生成本差异差异，作为成本，作为成本分析分析的
3、的依据依据。第第4页页n系统通系统通常常允许用户允许用户定定义多义多种标准成本。种标准成本。例如例如，上年上年标准成本，标准成本，现行现行标准成本等。标准成本等。现行现行标准成标准成本本(current standard cost)，也称现行也称现行成本成本(current cost)，它反映计划期内，它反映计划期内某个某个时期的时期的成本水平或成本标准成本水平或成本标准，随着随着产产品品结结构构变变化化，加加工工艺工工艺和和劳动劳动生产生产率率、采购费用采购费用等的变等的变化而化而定定期期调整调整(如如36个月个月)。n各各种标准成本种标准成本类型类型，实，实质上质上是是系统提供给用户系统提
4、供给用户的的几组几组成本成本文文件，件，用户完全可以灵活运用用户完全可以灵活运用，自自行行定定义义。制造制造业业MRP系统系统一一般都般都要要求求设置设置这这种成本种成本类型类型。第第5页页2. 实际成本n实际成本是生产实际成本是生产过程中过程中实际实际发发生的成本，生的成本，主主要要根据根据结算结算加工单加工单或或采购单采购单时时得得到的实际到的实际数据数据(如来自领如来自领料料单单、完工完工报报告告、采购发票采购发票等等)。当。当库存成本库存成本类型类型设置成该成本设置成该成本类型类型的时的时候候，库存，库存成本成本将将会会以以实际实际消耗消耗的的各项资源消耗各项资源消耗结结转转。n计算实
5、际成本的计算实际成本的方法通方法通常常有加有加权权平均平均法法、移移动动平均平均法法、最后最后进价进价法法等等；在在手手工工管理时管理时很难做很难做到到随随时时更新更新计算，计算，但但是是由由计算计算机处机处理是理是很很方方便便的。在的。在选择软选择软件时，要件时，要根据根据企业的企业的财务策略注财务策略注意软意软件件能够能够提供提供的计算的计算方法方法。n实际成本实际成本可用可用于流于流程程性性生产的企业，生产的企业，如如炼油炼油、饮饮料料行行业。业。编编制制财务财务报报表表一一般般使使用用实际成本。实际成本。但但是，实际成本不是，实际成本不利利于成本的于成本的分析分析。第第6页页3. 模拟
6、成本模拟成本n模拟成本模拟成本(simulated cost)用于成本的模拟与分析，可以用于成本的模拟与分析，可以设置不同的成本导因和成本率，模拟成本项目及总产品成设置不同的成本导因和成本率，模拟成本项目及总产品成本的变化率。它回答本的变化率。它回答“如果怎样如果怎样 将会怎样？将会怎样？(what- if)”的问题。在成本模拟或预计时的问题。在成本模拟或预计时(例如要知道设计变更、产例如要知道设计变更、产品结构变化、工艺路线变化或材料代用后对成本的影响品结构变化、工艺路线变化或材料代用后对成本的影响)不影响现行运行不影响现行运行数据数据，进进行成本的分析行成本的分析演示演示，这这对产品设对产
7、品设计计过程过程中中进进行行价值价值分析分析也是有帮助也是有帮助的。的。nMRP 系统的系统的特点之一是特点之一是它的模拟它的模拟功能功能，可以设置多，可以设置多个个模拟成本类型，用于不同的分析模拟成本类型，用于不同的分析需需要。在制要。在制订下一个订下一个会计会计年度年度的标准成本的标准成本之前之前，先把修订先把修订的成本项的成本项输入输入模拟成本系模拟成本系统，统，经过经过多多次次模拟模拟比较比较，提出提出多种可行的多种可行的方案方案，经审批经审批后后再转换到再转换到标准成本系统。因标准成本系统。因此此，模拟成本模拟成本有有时时称建议称建议成本成本(proposed cost)。MRP软件
8、允许各软件允许各类成本类成本方方便便地相互地相互转换转换，应充应充分分利利用用软件软件中的中的这这种模拟种模拟功能功能。第第7页页成本成本差异差异分析分析n实际成本与标准成本实际成本与标准成本之间之间的的差异称差异称为成本为成本差异差异。n成本成本差异差异分析分析是一是一种种例例外管理方法外管理方法,也即也即重点管理重点管理法法，它，它把管理人员把管理人员的的精力有重点地放精力有重点地放在在差异较大差异较大的的问题问题上上。成本。成本差异差异分析分析是管理是管理会计的会计的重重要要内容内容。n实际成本实际成本低低于标准成本时的于标准成本时的差异称差异称为为有利差异有利差异,即即成本成本节约节约
9、，用，用负数表示；反之负数表示；反之，称称为为不不利差异利差异，即即成本成本超支超支，用，用正数表示正数表示。n各各种种差异都差异都要设置会计要设置会计科科目。不目。不论差异是正值还是论差异是正值还是负值负值，只只要要超过超过了了规规定定的的允差允差，都应进都应进行行差异差异分析分析。有有时时出出现现负值负值不不一一定定是是好事好事，因为在，因为在某某项项差异上出差异上出现现负值负值可可能能导导致另致另一一项项差异出差异出现更现更大大的的正值正值。第第8页页 用 量 差 异 价格差异 实际用量 标准用量 用 量 标准价格 价 格 实际价格 第第9页页 A= 实际价格实际数量 B= 标准价格实际
10、数量 C= 标准价格标准数量 （1）材料价格差异 （2）工资率差异 （3）变动制造费用支出差异 （4）材料用量差异 （5）人工效率差异 （6）变动制造费用效率差异 （1）+（2）+（3）+ （4） + （5） + （6）=A- C， 即为实际成本与标准成本的差异总额 A- B=价格差异， 可按三个费用项目 细分出各自差异 B- C=数量差异， 可按三个费用项目 细分出各自差异 第第10页页n在现代在现代管理管理会计中，成本会计中，成本差异差异类目分类目分得得比较比较细细，这这对分析和控制成本对分析和控制成本是是非常必非常必要的。要的。n成本成本差异也差异也必然从必然从成本的构成要成本的构成要素
11、里去素里去分析。分析。n表表10- 7表表达达了成本了成本差异差异的分析的分析过程过程。第第11页页第第12页页n1. 直接材料成本差异n材料成本材料成本差异差异包括包括价差价差和和量量差差两两方方面面。造造成成价差价差的的原原因如因如采购采购价价格格变化、运变化、运输输费费用用增加增加、材料代用或变更、材料代用或变更、自自制制件件改改为为外外购购件件(或或反之反之)等等。造造成成量量差差的的原原因因有有报废报废或或损耗损耗、材料、材料利利用用率变化、产品结构变化率变化、产品结构变化等等。第第13页页n2. 直接人工成本差异n直接直接人人工成本工成本差异差异可分为以可分为以下下几几种类型种类型
12、：n 工工资资率率差异差异。这是一这是一种种价差价差，一一般般是是由由于工于工作作中中心心的工的工人人等级等级或工或工资资变化变化造造成的。成的。n 停停工工差异差异。一一般般是是由由于设于设备故障备故障、停电停水停电停水、物物料料短缺短缺或或任务任务不不足等原足等原因因造造成的。工成的。工人人虽然虽然出出勤但无勤但无工工作作可可做做，在工，在工票票上上填写停填写停工时工时间间，但企业仍但企业仍需需按按出出勤来勤来支支付付工工资资。n 效率效率差异差异。一一般般是是由由于工于工作作效率、效率、加加工工艺工工艺或或投投料料批批量量变变动等原动等原因因造造成的，成的，是一是一种种量量差差。第第14
13、页页n3. 变动间接费差异n间间接费接费是一是一种种期期间间成本，为了便于计成本，为了便于计算算成本实时成本实时分分配配，采采用了用了间间接费接费率的率的做做法法。这这种种方法是方法是带带有有人人为因为因素素的，的，往往往往同实际同实际情况情况有较大出入有较大出入，需需要要积累积累经经验使验使间间接费接费率率逐渐逼近逐渐逼近实际。实际。n变变动动间间接费接费有有两两类类差异差异：n 开开支差异支差异，也称支出差异也称支出差异或或费费用用差异差异。这是这是由由于于间间接费接费率的率的差异差异造造成的，成的，是一是一种种价差价差。n 效率效率差异差异。效率。效率差异差异的的概念概念同同直接直接人人
14、工成本工成本差差异异中的效率中的效率差异差异类类似似，当当完完成产成产出出所所耗耗用的工时用的工时有有了变化，如果了变化，如果间间接费接费率率是是基基于于人人工工费费的，的，必然必然反反映映在在间间接费接费上上，是一是一种种量量差差。第第15页页n4. 固定间接费差异n固固定定间间接费接费差异差异除除开开支差异支差异和效率和效率差异外差异外，还有一还有一项项能力差异能力差异。n固固定定间间接费从接费从其其成本成本性态性态来来讲与产讲与产量量没没有有直直接接关关系，系，也是一也是一种种人人为为使使之建之建立立的的联联系。系。固固定定间间接费接费率率是是由事由事先先预计的预计的固固定定间间接费接费
15、和预计的和预计的工时工时估估算算出出来来的。预计工时实的。预计工时实质质上是一上是一种预计种预计使使用的用的能力能力。因。因此此，固固定定间间接费接费差异差异中中又又多了多了一一项项能力差异能力差异，产，产销销不对路、不对路、经经济衰退济衰退、资资源源不不足造足造成的成的停停工工都都可可能能形形成成能力差异能力差异。能力差能力差异异与效率与效率差异差异合合称称为产为产量量差异差异(volume variance)。第第16页页n在在MRP系统系统生生产产过程过程中，中，通通过过领领料料报报告告自自动动结结转相应转相应的的原原料成本料成本；通通过过加加工工报报告告，将，将依依据据设设定定的成本率
16、和成本的成本率和成本动动因，结因，结转转其他操其他操作作类类成本项目成本项目；通通过过接接收收报报告告、原原料料费费用、用、加加工工费费用和用和订订单单费费用将结用将结转到相应转到相应产品的产品的库存库存成本。成本。若若产品的产品的库存库存成本成本采采用标准成本，实际的用标准成本，实际的费费用用消消耗耗与与理理想想产品成本产品成本之间之间的的差异差异将将自动自动结结转到转到差异科差异科目。目。n成本计成本计算算的的辅辅助方法助方法:定定额额法法定定额额法法第第17页页责任成本控制n典典型的型的MRP/ERP成本成本管理管理涉涉及以及以下方下方面面。n 产产品品成本成本核核算算产产品品成本成本核
17、核算算：产产品品成本成本核核算算模块能模块能用用于于对对成成本结本结构构、成本要、成本要素及素及运运营营过程过程进进行行监控监控，并并生成生成对单个对对单个对象象或或对整个对整个一一段段时期的预时期的预测测。不。不仅仅有有成成本本核核算算与与成本成本分分摊功能摊功能，还还包包括括收收集集有有关关的物流的物流与与技术技术方方面面的的数据数据，对单个对单个产产品与品与服务服务进进行行结结果果分析分析等。等。n 订订单单和和项项目会计目会计订订单单和和项项目会计目会计：是一是一个全个全面网络面网络化化的管理会的管理会计计系统系统，带带有有订订单单成本结算的成本结算的详细操详细操作作规规程程。该。该系
18、统系统收收集集成本，成本，并并用用计划计划与与实际结实际结果之果之间的间的对比对比来来协助协助对对订订单与项单与项目的目的监控监控。系统提供系统提供了了备选备选的的成本成本核核算算及及成本成本分析方分析方案案，从从而有而有助助于于优优化化一一个个企业企业对对其其业业务务活动活动的计划的计划与与执执行行。第第18页页责任成本控制n 成本成本中中心心会计会计成本成本中中心心会计会计：支：支持成本预算持成本预算(标准成本的标准成本的确确定定)，标准成本，标准成本与与实际成本实际成本之之间的间的差异对比差异对比，成本，成本报报告与分析告与分析等。等。有有关关成本成本发发生生都都记录记录到相应的成到相应
19、的成本本中中心心以分以分别核别核算，算，有有关关数据数据则同则同时或定期成时或定期成批批地传送地传送到产到产品品成本成本模块模块以以及获利及获利分析分析模块模块，以以便便进一进一步处步处理。理。n利润利润中中心心会计会计利润利润中中心心会计会计：它它提供提供了一了一个个软软件件方方案案，面向面向那些需那些需要要对对其其战战略略经营经营单单位位进进行行定期定期获利能获利能力力分分析析的企业。该的企业。该系统系统使使用用期间会计期间会计技术技术来来收收集集业业务务活动活动成本、成本、运运营营费用以费用以及及结结果果，从从这这些些信息信息可以可以确确定定每每个个业业务务领领域域的的获利获利效效能能。
20、第第19页页责任成本控制n 盈盈利能利能力力分析分析盈盈利能利能力力分析分析：获利能：获利能力力分析分析模块模块将将处处理理哪哪一一类类产产品品或或市场市场会产生会产生最最好好的效的效益？益？一一份特份特定定订订单单的的利润利润是是怎样怎样构构成的成的？同同时，时，销售销售、市场市场、产、产品品管理、管理、战战略略经营计划等经营计划等模块模块也将根据也将根据从获利能从获利能力力分析分析所所提供提供的的细细分分信息信息来来进进行行进一进一步步的的分析分析处处理，理，公司因公司因而而能能判断判断它目它目前前在在市场市场中中的的位位置，置，并并对对新新市场市场的的潜力潜力进进行行评评估估。n 辅辅助
21、助管理管理决决策策的的执执行行信息信息系统系统执执行行信息信息系统系统：执：执行行信息信息系统系统(EIS)为管理为管理部门部门提供提供了一了一个个软软件件方方案案，它，它有自有自己己的的数据数据库，库，能从能从企业的企业的各个各个不不同同部部分分收收集集包包括括成成本本发发生在内的生在内的各方各方面面数据数据，再再进进行加工行加工汇总汇总成为成为可可服务服务于企业于企业决决策策的的格式格式。第第20页页成本中成本中心心成本中成本中心心结构结构树树8 0 0 08 0 0 0 -AK L M 公司市场平台8 0 0 0 -A 1销售部8 0 0 0 -A 1 0 1北京平台8 0 0 0 -3
22、 2 7 4 4赵佳8 0 0 0 -4 7 7 4 3钱宝8 0 0 0 -A 1 0 2上海平台8 0 0 0 -5 9 4 8 5孙通8 0 0 0 -9 5 6 4 5李信8 0 0 0 -. .8 0 0 0 -. .8 0 0 0 -A 1 . . .8 0 0 0 -A 1 0 1 0北京公共8 0 0 0 -A 1 0 2 0上海公共8 0 0 0 -A 28 0 0 0 -A 3市场部8 0 0 0 -A 4客户服务部其他销售8 0 0 0 - C物流平台8 0 0 0 - C 1采购部8 0 0 0 - C 2物资管理部8 0 0 0 -C 2 0 0 1生产基地仓库8 0
23、 0 0 -C 2 0 0 2北京配送仓库8 0 0 0 -C 2 0 0 0物资部公共8 0 0 0 -C 2 . . .8 0 0 0 -B生产平台8 0 0 0 -B - 0 1生产中心8 0 0 0 -B - 0 2管理费用中心8 0 0 0 - D研发平台8 0 0 0 -B - 0 3O E M销售中心8 0 0 0 - E支撑平台8 0 0 0 - E 0 1董事长办公室8 0 0 0 - E 0 2总裁办公室8 0 0 0 - E 0 3内部审计部8 0 0 0 - E 0 4人力资源部8 0 0 0 - E 0 5财务部8 0 0 0 - E 0 6战略规划部8 0 0 0
24、- E 0 7信息技术部8 0 0 0 - E 0 8投资管理部8 0 0 0 - E 0 9技术质量部8 0 0 0 - E 1 0股份党总支8 0 0 0 -X待分配差异图一：成本中心第第21页页盈盈利利分析分析管理管理会计会计凭证凭证销售销售模模块块财财务务会计会计凭证凭证市场市场细细分分穿透穿透分析分析报报表表生生成成财财务务会计模会计模块块出出库单库单/发发票票附附加加信息信息产品成本产品成本核核算算盈盈利利分析分析f( )第第22页页成本中成本中心心110成本中成本中心心120成本中成本中心心130成本中成本中心心140工工作作中中心心010工工作作中中心心020工工作作中中心心030工工作作中中心心040利润中心210利润中心220利润中心230利润 中心240生生产产活活动动成本成本核核算算财财务务活活动动投资中心310投资中心320投资中心330投资 中心340财财务务活活动动责任成本控制第第23页页n作业：P333第3题第第24页页The End
