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1、对集团财务报表审计的特殊考虑准则讲解主讲人：武清荣 主讲人：董迎新主讲人：董迎新112内容概要内容概要概述概述本准则的主要特点本准则的主要特点13概概 述述本准则的框架和内容本准则的框架和内容适用范围适用范围本准则与其他准则的关系本准则与其他准则的关系14 概概 述（续）述（续）本准则的框架和内容本准则的框架和内容 第一条至第七条第一条至第七条第八条至第二十二条第八条至第二十二条总则总则第二十三条第二十三条定义定义第二十四条至六十三条第二十四条至六十三条目标目标第六十四条第六十四条要求要求共共6666条，条，6 6个附录个附录附则附则应用指南应用指南15 概概 述（续）述（续）适用范围适用范围
2、 规范注册会计师执行集团审计时的特规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑计师的特殊考虑第一条第一条16 概概 述（续）述（续）适用范围适用范围在执行非集团审计时，在执行非集团审计时，可以根据，可以根据具体情况遵守本准则的相关规定具体情况遵守本准则的相关规定第三条第三条如果联合注册会计师执行集团审计如果联合注册会计师执行集团审计第十五条第十五条17 概概 述（续）述（续）本准则与其他准则的关系本准则与其他准则的关系 本准则规范集团审计的特定方面本准则规范集团审计的特定方面其他审计准则同样适用于集团审计其他审计准则同样适用于集
3、团审计第二条第二条1本准则的主要特点本准则的主要特点风险评估和质量控制准则的运用风险评估和质量控制准则的运用集团审计业务的承接与保持集团审计业务的承接与保持了解集团及其环境、集团组成部分及其了解集团及其环境、集团组成部分及其环境环境集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分81本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作组成部分注册会计师组成部分注册会计师重要性重要性期后事项期后事项沟通沟通91风险评估和质量控制准则的运用风险评估和质量控制准则的运用l风险评估为确定集团审计工作的性质、风险评估为确定集团审计工作的性质、范围提供基础范围提供基
4、础l通过了解集团及其环境、集团组成部分通过了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，识别和评估风险及其环境，识别和评估风险本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）101风险评估和质量控制准则的运用风险评估和质量控制准则的运用q集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况。 q对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师q提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。第二十四条第二十四条本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）111集团审计业务的承接与保持集团审计业务的承接
5、与保持 新准则新准则旧准则旧准则是否能够合理预期获取与合并过程和组成是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。据，以作为形成集团审计意见的基础。如果组成部分注册会计师对重要组成部分如果组成部分注册会计师对重要组成部分执行相关工作，还应评价集团项目组参与执行相关工作，还应评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据对审计工对审计工作的参与作的参与程度是否程度是否足以担任足以担任主审注册主审注册会计师会计师
6、本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）121集团审计业务的承接与保持集团审计业务的承接与保持l对集团审计业务的承接与保持的考虑是对集团审计业务的承接与保持的考虑是本准则的一项重要内容本准则的一项重要内容l注册会计师的目标之一，确定是否担任注册会计师的目标之一，确定是否担任集团审计的注册会计师集团审计的注册会计师本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）131了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境新准则新准则旧准则旧准则了解集团层面控制了解集团层面控制未有明确规定未有明确规定了解合并过程，包括了解合并过程，包括集团管理层向组成部集团管理层向组成部分下
7、达的指令分下达的指令未有明确规定未有明确规定本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）141了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）集团层面控制集团层面控制集团管理层设计、执行和维护的与集集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制团财务报告相关的控制第十二条第十二条151了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）测试集团层面控制运行的有效性测试集团层面控制运行的有效性q预期集团层面控制运行有效预期集团层面控制运行有效q仅实施实
8、质性程序不能提供认定层次的充仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据分、适当的审计证据沟通集团层面控制缺陷沟通集团层面控制缺陷161合并过程合并过程q要求对合并过程执行特定工作要求对合并过程执行特定工作q合并过程可能会导致重大错报合并过程可能会导致重大错报本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境171了解集团管理层向组成部分下达的指令了解集团管理层向组成部分下达的指令对合并过程执行特定程序对合并过程执行特定程序q评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和正确性和
9、正确性q如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的财务报告框架编制，是否已得到适当调采用的财务报告框架编制，是否已得到适当调整整本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境了解集团及其环境、集团组成部分及其环境181本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）l集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分l集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一
10、个以上的组成部分。以上的组成部分。l集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分组成部分组成部分新准则新准则旧准则旧准则是指某一实体或某项业是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层集团或组成部分管理层编制并应
11、包括在集团财编制并应包括在集团财务报表中务报表中是指被审计单位的分部、是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，资公司和联营公司等，其财务信息包含在主审其财务信息包含在主审注册会计师审计的财务注册会计师审计的财务报表中报表中本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）重要组成部分重要组成部分规模规模单个组成部分对集单个组成部分对集团具有财务重大性团具有财务重大性风险风险由于其特定性质或环由于其特定性质或环境，可能包括导致集境，可能包括导致集团财务报表发生重大团财务报表发生重大错报的特别风险错报的特别风险211重要组成部分重要组成部分规模规模单个组成部分对
12、集单个组成部分对集团具有财务重大性团具有财务重大性风险风险由于其特定性质或环由于其特定性质或环境，可能包括导致集境，可能包括导致集团财务报表发生重大团财务报表发生重大错报的特别风险错报的特别风险集团、组成部分、重要组成部分集团、组成部分、重要组成部分22对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作组成部分类型组成部分类型新准则新准则旧准则旧准则不重要不重要集团层面分析程序集团层面分析程序未有明确未有明确规定规定因规模而重要因规模而重要审计审计因特别风险而因特别风险而重要重要审计审计审计与特定风险相关的一审计与特定风险相关的一个或多个账户余额、某类个或多个账户余额、某类交易或披露；交易或披露；针对特
13、别风险实施特定审针对特别风险实施特定审计程序计程序本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）1对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作审计审计l不同于法定财务报表审计不同于法定财务报表审计l使用使用组成部分重要性成部分重要性实施施审计l组成部分注册会成部分注册会计师向集向集团项目目组报告告审计结果所采用的形式果所采用的形式本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）231对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作由组成部由组成部分注册会计师审计重要组成部分分注册会计师审计重要组成部分l风险评估程序风险评估程序 q是否识别出所有重大风险是否识别出所有重大风险q参与程度取决于对组成部分注册会计参与
14、程度取决于对组成部分注册会计师的了解师的了解本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）241对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作由组成由组成部分注册会计师审计重要组成部分部分注册会计师审计重要组成部分q明确规定所需执行工作的最低要求明确规定所需执行工作的最低要求 讨论对集团而言重要的组成部分业务活动讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 复核工作记录本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）251对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作由组成部由组成部分注册会计师审计重要组成部分分注册会计师审计重要组成部分l风险应对措施风险应对措施q是否适当qq可能有必要根据对组成
15、部分注册会计师的了解，直接参与应对特别风险本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）261对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作是否是否需要执行进一步工作需要执行进一步工作只有当通过执行下列工作不能获取充分、只有当通过执行下列工作不能获取充分、适当的审计证据时：适当的审计证据时：q对重要组成部分财务信息执行的工作对重要组成部分财务信息执行的工作q集团层面控制和合并过程执行的工作集团层面控制和合并过程执行的工作q在集团层面实施的分析程序在集团层面实施的分析程序本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）271对组成部分执行的工作对组成部分执行的工作是否是否需要执行进一步工作需要执行进一步工作
16、q选择某些不重要的组成部分，执行一项或选择某些不重要的组成部分，执行一项或多项工作多项工作q一段时间之后更换所选择的组成部分一段时间之后更换所选择的组成部分本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）281组成部分注册会计师组成部分注册会计师本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）新准则新准则旧准则旧准则组成部分注册会计师组成部分注册会计师其他注册会计师其他注册会计师基于集团审计目的，按照基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关成部分财务信息执行相关工作的注册会计师工作的注册会计师除主审注册会计师以除主审注册会计师以外的，负责对组成部外的，负
17、责对组成部分财务信息出具审计分财务信息出具审计报告的其他会计师事报告的其他会计师事务所的注册会计师务所的注册会计师291新准则新准则旧准则旧准则独立性独立性独立性独立性专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力集团项目组能否在必集团项目组能否在必要程度上参与组成部要程度上参与组成部分注册会计师的工作分注册会计师的工作未有明确规定未有明确规定组成部分注册会计师组成部分注册会计师所处的监管环境所处的监管环境未有明确规定未有明确规定本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）组成部分注册会计师组成部分注册会计师301重要性重要性新准则新准则旧准则旧准则集团财务报表整体的重要性集团财务报表整体的
18、重要性未有明确未有明确规定规定适用于交易、账户余额或披露的一适用于交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如相关）个或多个重要性水平（如相关）组成部分重要性组成部分重要性临界值临界值本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）311重要性重要性组成部分重要性组成部分重要性本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）集团项目组为组成部分确定的重要性集团项目组为组成部分确定的重要性低于集团重要性低于集团重要性针对实施审计或审阅的各个组成部分针对实施审计或审阅的各个组成部分单独确定单独确定32133期后事项期后事项类型类型要求要求对组成部分财务信息对组成部分财务信息实施审计实施审计实施审计程序，
19、以识别组成部分自实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项披露的事项组成部分注册会计师组成部分注册会计师执行组成部分财务信执行组成部分财务信息审计以外的工作息审计以外的工作要求组成部分注册会计师告知其注要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。中调整或披露的期后事项。本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）1本准则的主要特点（续）本准则的主要特
20、点（续）沟通沟通与组成部分注册会计师的沟通与组成部分注册会计师的沟通第十节第十节与集团管理层和集团治理层的沟通与集团管理层和集团治理层的沟通第十二节第十二节341沟通沟通与组成部分注册会计师与组成部分注册会计师l沟通更为广泛、具体沟通更为广泛、具体l向下沟通向下沟通l向组成部分注册会计师沟通的特定事项向组成部分注册会计师沟通的特定事项l及时沟通及时沟通l对沟通的评价对沟通的评价本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）351沟通沟通与集团管理层与集团管理层l与集团管理层编制集团财务报表责任有关的与集团管理层编制集团财务报表责任有关的沟通事项沟通事项l集团审计项目组不应当依赖组成部分注册会集团审计项目组不应当依赖组成部分注册会计师与组成部分管理层的沟通计师与组成部分管理层的沟通本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）361沟通沟通与集团治理层与集团治理层对组成部分财务信息拟执行工作的类型对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述的概述计划参与组成部分注册会计师工作的性计划参与组成部分注册会计师工作的性质质对组成部分注册会计师的工作做出评价对组成部分注册会计师的工作做出评价 本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）37138谢谢 谢谢1
