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1、第五章第五章 全面预算管理全面预算管理通过本章的学习通过本章的学习:掌握全面预算的一般编制方法以及弹掌握全面预算的一般编制方法以及弹性预算和零基预算的编制原理性预算和零基预算的编制原理 本章包括以下三节内容本章包括以下三节内容:编制全面预算的意义和作用编制全面预算的意义和作用全面预算的编制全面预算的编制编制预算的几种专门方法编制预算的几种专门方法 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 一、全面预算的概念一、全面预算的概念 预算预算（budget）是使用货币单位表示的财务计）是使用货币单位表示的财务计划，它使用货币的形式来反映企业未来某一特划，它使用货币的形式来反映企业未来某一特定
2、期间的有关现金收支、资金需求、营业收入、定期间的有关现金收支、资金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。 全面预算全面预算（comprehensive budget）反映的）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。是企业对预算期内的经营决策动的财务计划。是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务表述。所定目标的全面综合的财务表述。 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 二、二、企业全面预算的内容企业全面预算的内容全面预算实际上是一整套预算的财务报表全面
3、预算实际上是一整套预算的财务报表和有关的附表，它主要是用来规范计划期和有关的附表，它主要是用来规范计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括：包括：销售预算；生产预算；直接材料预销售预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；期末算；直接人工预算；制造费用预算；期末产成品存货预算；销售费用与管理费用预产成品存货预算；销售费用与管理费用预算；现金预算；预计的损益表；预计的资算；现金预算；预计的损益表；预计的资产负债表产负债表 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 三、全面预算体系的设计三、全面预算体系的设计以销售预算为起点，进而
4、对生产、成本及现金收支等各以销售预算为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。四、全面预算的作用四、全面预算的作用 （一）全面预算有助于企业全体职工明确今后的奋斗目（一）全面预算有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。标和任务。 （二）全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。（二）全面预算是控制企业日常经济活动的主要
5、依据。 （三）全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成（三）全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。果的基本尺度。 （四）全面预算对职工有激励作用。（四）全面预算对职工有激励作用。 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制一、固定增量预算一、固定增量预算 在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各种变化的影响（产量的增减、规定的成生的各种变化的影响（产量的增减、规定的成本降低任务的高低等）测算出与会计年度相配本降低任务的高低等）测算出与会计年度相配合的某一预算值。合的某一预算值。二、预算编制二、预算编制（一）销售预算一）销售预算(
6、sales budget):是编制全面预算的基是编制全面预算的基础和关键。础和关键。 预计销售收入预计销售收入=预计预计销售量销售量预计销售单价预计销售单价案例：大新公司在计划年度（案例：大新公司在计划年度（2002年）产销一种产品，年）产销一种产品，每季的商品销售的每季的商品销售的70%在当季收到货款，在当季收到货款，28%在下在下季收讫，其余季收讫，其余2%假定为无法收得的坏帐。该公司假定为无法收得的坏帐。该公司2002年的分季销售预算如表年的分季销售预算如表5-2-1所示：所示： （二）生产预算（二）生产预算（production budget） 预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售
7、量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量案案例例：假假设设大大新新公公司司季季末末预预计计的的产产品品存存货货占占下下季季销销售售量量的的10%，年年末末设设计计的的产产品品盘盘存存数数为为100件件，各各季季预预计计的的期期初初存存货货为为上上季季末末的的期期末末存存货货。则则该该公公司司2002年度的生产预算如表年度的生产预算如表5-2-2所示：所示：（三）直接材料采购预算（三）直接材料采购预算（purchases budget of direct material） 预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产需用量预计期末材料存预计生产需
8、用量预计期末材料存货预计期初材料存货货预计期初材料存货预计生产需用量预计生产需用量=预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量直接材料预算额直接材料预算额=预计直接材料采购量预计直接材料采购量直接材料单价直接材料单价案例：假设大新公司单位产品的材料用量案例：假设大新公司单位产品的材料用量3公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价2元；季末预计的材料存货占下季生产元；季末预计的材料存货占下季生产需用量的需用量的10%，年末预计的材料存货为，年末预计的材料存货为250公斤，公斤，各季预计的期初存货为上季末的期末存货。各季各季预计的期初存货为上季末的期末存货。各季度的购料金额，假定于当期支付度的购料金
9、额，假定于当期支付50%，其余，其余50%于下季支付。则该公司于下季支付。则该公司2002年度的直接材料预算年度的直接材料预算如表如表5-2-3所示：所示： （四）直接人工预算（四）直接人工预算（direct labour budget） 直接人工预算额直接人工预算额=预计生产量预计生产量（单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小时工资率）小时工资率）案例：假设大新公司单位产品需用直接人工小时为案例：假设大新公司单位产品需用直接人工小时为5小小时，每小时工资率为时，每小时工资率为5元。则该公司元。则该公司2002年度的直接人年度的直接人工预算如表工预算如表5-2-4所示：所示：（五）制造费
10、用预算（五）制造费用预算（manufacturing overhead budget）变动制造费用预算额变动制造费用预算额=预计业务量预计业务量单位业务量预单位业务量预定分配率定分配率固定制造费用预算通常是根据上年的实际水平，固定制造费用预算通常是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的经过适当的调整而取得的案例：假设大新公司按直接人工小时计算变动制案例：假设大新公司按直接人工小时计算变动制造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动制造费用动制造费用2元。每季固定制造费用为元。每季固定制造费用为6000元。则元。则该公司该公司2002年度的制造费用
11、预算如表年度的制造费用预算如表5-2-5所示：所示： （六）单位产品生产成本预算（六）单位产品生产成本预算(unit production cost budget) 案例：表案例：表5-2-6是按变动成本计算法编制的大新是按变动成本计算法编制的大新公司公司2002年的单位产品成本预算。若按完全成年的单位产品成本预算。若按完全成本计算法编制，则单位产品成本应该再加上单本计算法编制，则单位产品成本应该再加上单位固定制造费用。位固定制造费用。 （七）推销及管理费用预算（七）推销及管理费用预算（selling and administrative expense budget）案例：假设大新公司单位产
12、品变动推销及管理案例：假设大新公司单位产品变动推销及管理费用费用4元。该公司元。该公司2002年度的推销及管理费用年度的推销及管理费用预算如表预算如表5-2-7所示：所示： （八）现金预算（八）现金预算（cash budget）:主要反主要反映计划期间预算的现金收支的详细情况，映计划期间预算的现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制现金。可供管理当局筹措及控制现金。 案例：假设大新公司库存现金最低限额为案例：假设大新公司库存现金最低限额为5000元、最高限额为元、最高限额为10000元。公司同银行商定，元。公司同银行商定，如需借款，于季初借入；如拟偿还借款，应在如需借款，于季初借入；如拟偿还
13、借款，应在季末进行。借入和偿还额均以季末进行。借入和偿还额均以500元为单位。元为单位。计划年度预计有以下业务：计划年度预计有以下业务：大新公司大新公司2001年末的资产负债表如表年末的资产负债表如表5-2-10前前半部分所示半部分所示第二季度初向银行借款第二季度初向银行借款8500元，年利率元，年利率10%。 第三季度末归还银行借款本金第三季度末归还银行借款本金8500元，支付利元，支付利息息850010%6/12=425元元该公司该公司2002年度的现金预算如表年度的现金预算如表5-2-8所示：所示： 专门决策专门决策(special decision ) （一）资本支出（一）资本支出（c
14、apital expenditure ） （二）一次性专门业务（二）一次性专门业务 筹措资金筹措资金 投放资金投放资金其它财务决策其它财务决策 （九）预算损益表（九）预算损益表（pro-forma income statement）案例：大新公司案例：大新公司2002年度的预算损益表如表年度的预算损益表如表5-2-9所示所示： （十）预算资产负债表（十）预算资产负债表（pro-forma balance sheet）案例：大新公司案例：大新公司2001年末的资产负债表如表年末的资产负债表如表5-2-10前半部前半部分所示。以此为基础，经过计算，编制大新公司分所示。以此为基础，经过计算，编制大新
15、公司2002年末年末的资产负债表如表的资产负债表如表5-2-10后半部分所示。后半部分所示。 表中表中2002年的有关资料，分项说明如下：年的有关资料，分项说明如下：（a）来自表来自表5-2-8现金预算；现金预算；（b）9500+256000（表表5-2-1）242460（表（表5-2-1）=23040；（c）及及（d）来来自自表表5-2-6期期末末存存货货预预算算；（e）无变动；无变动；（f）100000+24300（表表5-2-8）=124300（g）60000+13000（表表5-2-5）=73000（h）2200+19346（表表5-2-3）19082（表表5-2-3）=2464（i）
16、来自表来自表5-2-9预算损益表；（预算损益表；（j）无变动；无变动；（k）37054+35020（表表5-2-9）=72074第三节第三节 编制预算的几种专门方法编制预算的几种专门方法 固定预算和弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算概率预算固定预算固定预算 不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动，按某一固定不变的业务量水平编制的一种预算。又称静态预算。弹性预算弹性预算 指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算。 弹性预算的对象弹性预算的对象:能够采用
17、弹性预算的对能够采用弹性预算的对象，应是与业务量变化存在内在依存关象，应是与业务量变化存在内在依存关系的预算内容，包括：销售预算、直接系的预算内容，包括：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、变动制造费材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算、变动性推销及管理费用预算、用预算、变动性推销及管理费用预算、利润预算等。利润预算等。应用弹性预算应注意的问题应用弹性预算应注意的问题业务量的表示方法、计量方法具有代表性。业务量的表示方法、计量方法具有代表性。业务量的变化区间应限定在相关范围内，并业务量的变化区间应限定在相关范围内，并且可划分成间隔相同的区间段。且可划分成间隔相同的区间段。 预算内容与业务
18、量有密切的依存关系。预算内容与业务量有密切的依存关系。 案例：案例：M公司预算期产品销售单价为公司预算期产品销售单价为200元，单位变动元，单位变动成本为成本为80元，固定成本总额为元，固定成本总额为46600元。元。M公司充分考公司充分考虑销售量发生变化的可能，编制出销售量为虑销售量发生变化的可能，编制出销售量为1550件、件、1650件、件、1750件、件、1850件、件、1950件时的弹性利润预算件时的弹性利润预算表如表表如表5-3-1所示。所示。 增量预算增量预算 固定预算和弹性预算，总的来说，都是在过在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各去实际数值的基础上，结合预算期可能发生
19、的各种变化的影响（产量的增减、规定的成本降低任种变化的影响（产量的增减、规定的成本降低任务的高低等）测算出各种预算值。务的高低等）测算出各种预算值。因此，称之为增量预算。 缺点：没有超脱于过去的框框，将预算编制人员的思维仍然束缚在过去实际的范围内，很难发挥预算编制的创造性和开拓性，从而使预算的结果在先进性上受到很大影响。会使原来不合理的费用开支还会继续存在下去，造成很大的浪费。 零基预算零基预算 编制费用预算时，不考虑以往的水平，以编制费用预算时，不考虑以往的水平，以零为基础编制预算。零为基础编制预算。 零基预算的适用范围：零基预算的适用范围：对于那些没有直接的业对于那些没有直接的业务量对应关
20、系的费用预算，如销售费用预算、务量对应关系的费用预算，如销售费用预算、管理费用预算和部分制造费用预算等，具有特管理费用预算和部分制造费用预算等，具有特别的控制功效。别的控制功效。零基预算的步骤零基预算的步骤:列出预算期内可能发生的费用支出项目和目的，并对各费列出预算期内可能发生的费用支出项目和目的，并对各费用项目列示几套不同经营方式下的费用开支方案，上报预用项目列示几套不同经营方式下的费用开支方案，上报预算委员会。算委员会。预算委员会将收到的各种费用开支方案进行汇总后，认真预算委员会将收到的各种费用开支方案进行汇总后，认真进行分析排序：对于那些必不可少的约束性费用，在尽量进行分析排序：对于那些
21、必不可少的约束性费用，在尽量节约的前提下列为第一层次；对于同决策方案相关的酌量节约的前提下列为第一层次；对于同决策方案相关的酌量性费用，逐一进行成本效益分析，成本效益比（预计收益性费用，逐一进行成本效益分析，成本效益比（预计收益/预计费用）大的列为第二层，次者列为第三层预计费用）大的列为第二层，次者列为第三层以此类以此类推。推。根据可动用的财力资源，按照各费用项目的层次顺序和轻根据可动用的财力资源，按照各费用项目的层次顺序和轻重缓急进行分配。属于第一层必须的费用项目金额予以保重缓急进行分配。属于第一层必须的费用项目金额予以保证；余下的财力资源以成本效益比为权数进行合理分配，证；余下的财力资源以
22、成本效益比为权数进行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。成本效益比高者多分，少者少分。分配后边制成汇总费用预算，并进行最终审查，若有不合分配后边制成汇总费用预算，并进行最终审查，若有不合利者可进行适当调整，从而形成最终预算交付执行。利者可进行适当调整，从而形成最终预算交付执行。零基预算的优缺点：零基预算的优缺点： 优点优点合理有效地进行资源分配。合理有效地进行资源分配。能够能够使全体员工都积极参与预算编制。使全体员工都积极参与预算编制。目标目标明确，可区别方案的轻重缓急。明确，可区别方案的轻重缓急。有助于有助于提高管理人员的投入产出意识。提高管理人员的投入产出意识。 缺点缺点工作量大，费用
23、较高。工作量大，费用较高。分层和分层和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾。盾。易于引起人们注重短期利益而忽视易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。长期利益。定期预算定期预算 编制预算时，与会计年度相配合定期编制的预算称定期预算滚动预算滚动预算 又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。 概率预算概率预算 由于构成预算的各个变量将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率的大小加全平均计算，确定有关指标在预算期内期望值，从而形成所谓概率预算 。 单项选择题1、在预算的执行过程中自动延伸
24、，使预算期永远保持在一、在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年，这种预算称为（年，这种预算称为（ D）。）。 A、弹性预算、弹性预算 B、概率预算、概率预算 C、零基预算、零基预算 D、滚动预算、滚动预算2、弹性预算的编制基础，从成本部分看，是以（、弹性预算的编制基础，从成本部分看，是以（B ）为）为基础。基础。 A、成本预算、成本预算 B、成本性态分析、成本性态分析 C、成本控制、成本控制 D、成本分类、成本分类3、按照预算内可预见的多种生产经营管理水平分别确定相、按照预算内可预见的多种生产经营管理水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营的变动面变动，这应的数据，使编制的
25、预算随着生产经营的变动面变动，这种预算是（种预算是（D ）。）。 A、固定预算、固定预算 B、静态预算、静态预算 C、确定性预算、确定性预算 D、弹性预算、弹性预算 多项选择题多项选择题1、弹性预算是一种（、弹性预算是一种（AD ）。）。 A、可变预算、可变预算 B、固定预算、固定预算 C、静态预算、静态预算 D、确定性预算、确定性预算2、期末存货预算可以直接为下列有关预算的编、期末存货预算可以直接为下列有关预算的编制提供依据，这些有关的预算是指（制提供依据，这些有关的预算是指（BC ）。）。 A、产品成本预算、产品成本预算 B、预计损益表、预计损益表 C、预计资产负债表、预计资产负债表 D、
26、预计财务状况变动表、预计财务状况变动表 E、生产预算、生产预算3、弹性预算的方法可用于编制（、弹性预算的方法可用于编制（BCD ） A、固定预算、固定预算 B、成本预算、成本预算 C、费用预算、费用预算 D、利润预算、利润预算 E、零基预算、零基预算填空题填空题1、直接材料预算、直接人工预算和变动性、直接材料预算、直接人工预算和变动性制造费用都是以制造费用都是以生产预算生产预算为基础编制的。为基础编制的。2、弹性预算确定经济活动水平的范围时，、弹性预算确定经济活动水平的范围时，一般在正常生产能力的一般在正常生产能力的70%-110% 之间。之间。简述题简述题有人说：有人说：“预计损益表和预计资
27、产反映的都预计损益表和预计资产反映的都是非实际数字，也不能对外报送，全面预算是非实际数字，也不能对外报送，全面预算应省去这两个部分。应省去这两个部分。”这个看法是否正确？这个看法是否正确？为什么？为什么？ 这个看法不正确。这个看法不正确。 因为预计财务报表可以反映企业计划期因为预计财务报表可以反映企业计划期财务善和经营成果的全貌，它是不可以省略财务善和经营成果的全貌，它是不可以省略的。通过事先对财务报表的分析，发现预算的。通过事先对财务报表的分析，发现预算中的问题，重新修正预算，可使企业将来的中的问题，重新修正预算，可使企业将来的实际财务报表显示令股东更满意的信息，即实际财务报表显示令股东更满意的信息，即显示更好的财务状况和经营成果。显示更好的财务状况和经营成果。
