第九章 企业所得税法

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1、第九章第九章 企业所得税法企业所得税法税税 法法页码 2第九章第九章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 第二节第二节 企业所得税的基本要素企业所得税的基本要素 第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定 第四节第四节 税收优惠税收优惠 第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算 第六节第六节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理页码 3第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 国家对企业和经济组织企业和经济组织的生产、经营所得和其他所得生产、经营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的特点二

2、、企业所得税的特点 1.以应税所得额应税所得额为课税对象 2.实施居民管辖权居民管辖权和地域管辖权地域管辖权双重税收管辖权双重税收管辖权 3.计算复杂，收入不稳定 4.按年计征，分期预缴 页码 4第二节第二节 企业所得税的基本要素企业所得税的基本要素一、纳税义务人和扣缴义务人一、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人1.1.居民企业居民企业 依法依法在中国境内成立中国境内成立，或依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立法律成立但实际管理但实际管理机构在中国境内机构在中国境内的企业。2.2.非居民企业非居民企业 依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内实际管理机构不

3、在中国境内，但在但在中国境内设立机构、场所的中国境内设立机构、场所的；或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得但有来源于中国境内所得的企业。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 页码 5第二节第二节 企业所得税的基本要素企业所得税的基本要素二、课税对象二、课税对象 1. 1.销售货物所得销售货物所得 2. 2.提供劳务所得提供劳务所得 3. 3.转让财产所得转让财产所得 4. 4.股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 5. 5.利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 6.6.其他所得其他所得 页码 6第二节第二节 企业所得税的基本要素企业所得税的基本要

4、素三、税率三、税率1.采用25%25%的比例税率。2符合条件的小型微利企业小型微利企业，税率为20%20%。 工业企业工业企业，年应纳税所得额不超过3030万元万元，从业人数不超过100100人人，资产总额不超过30003000万元万元； 其他企业其他企业，年应纳税所得额不超过3030万元万元，从业人数不超过8080人人，资产总额不超过10001000万元万元。3国家需要重点扶持需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，税率为15%15%。 页码 7第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定一、应税所得额的概念一、应税所得额的概念应税所得额应税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税

5、调整项目金额应税所得额应税所得额= =收入总额不征税收入免税收入准予扣除项收入总额不征税收入免税收入准予扣除项 目金额弥补的以前年度亏损目金额弥补的以前年度亏损 你理解会计所得与税收所得的差异吗？你理解会计所得与税收所得的差异吗？ 页码 8第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定二、收入总额二、收入总额（一）收入确定的基本规定（一）收入确定的基本规定 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入接受捐赠收入及其

6、他收入。及其他收入。 页码 9第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（二）收入确定的特殊规定（二）收入确定的特殊规定1.1.企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同视同销售货物、转让财产或提供劳务。销售货物、转让财产或提供劳务。2.2.减免或返还的流转税减免或返还的流转税。 3 3. .逾期或超过逾期或超过1 1年年未返还的包装物押金。4.4.对外进行加工装配劳务节省的材料留归企业的节省的材料留归企业的。5.5.居民企业居民企业连续持

7、有股票短于短于1212个月个月取得的股息、红利。 页码 10第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定6.6.下列收入可以分期确定下列收入可以分期确定: : （1）分期收款分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期合同约定的收款日期。（2）企业提供劳务持续时间超过超过1212个月个月的，按纳税年度内完工纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入进度或完成的工作量确认收入。（3）采取产品分成方式产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收分得产品的日期确认收入入，其收入额按照其公允价值确定。 页码 11第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定三、不征税收入三、不征税收入 1财政拨款 2

8、行政事业性收费 3政府性基金 4其他不征税收入四、免税收入四、免税收入1.国债利息收入国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息红利等权益性投资收益权益性投资收益；4.符合条件的非营利公益组织的收入非营利公益组织的收入。 页码 12第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定五、准予扣除项目五、准予扣除项目（一）税前扣除的确认原则（一）税前扣除的确认原则 1.1.权责发生制权责发生制与与收付实现制收付实现制相结合的原则相结合的原则 2.

9、2.配比原则配比原则 3.3.合理性原则合理性原则（二）准予扣除项目（二）准予扣除项目 1 1成本成本 2 2费用费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 3 3损失损失 4 4税金税金 5 5其他支出其他支出 页码 13第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（三）部分项目的扣除范围和标准（三）部分项目的扣除范围和标准1.1.工资薪金工资薪金 企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。 包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等 页码 14第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定2.2.三项经费的扣

10、除三项经费的扣除 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费职工福利费、职工工会经费、职工教育经费（1）职工福利费职工福利费，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。（2）职工工会经费职工工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分准予扣除。（3）职工教育经费职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣 除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 页码 15第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定3.3.借款费用借款费用（1 1）准予扣除的：）准予扣除的：向金融机构金融机构借款： 据实扣除据实扣除。向非金融机构非金融机构借款： 不高于不高于金融机构同期同类贷款利率的部分，允许

11、扣除允许扣除；超出超出部分不得扣除部分不得扣除。（2 2）不准予扣除的：）不准予扣除的： 从关联方关联方取得的借款： 超过其注册资本超过其注册资本50%50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除超过部分的利息支出不得税前扣除。 页码 16第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定【例例9-19-1】某公司注册资金8 000万元，发生财务费用550万元，其中：向银行借款发生利息200万元；在公司员工中集资600万元，期限1年，支付利息50万元；向关联企业借款金额5 000万元，借款期1年，支付利息费用300万元。同期银行贷款的年利息率为5%。计算该厂在所得税前准予扣除的财务费用。解： 200+

12、6005%+8 00050%5%=430200+6005%+8 00050%5%=430（万）（万） 页码 17第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定4.4.业务招待费业务招待费 按实际发生额实际发生额的60%60%扣除；但但扣除额不得超过当年营业收入的不得超过当年营业收入的0.5%0.5%的限额。 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入- -退回折扣折让的收入退回折扣折让的收入 页码 18第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定【例例9-29-2】某工业企业全年销售商品取得收入4 500万元，销售原材料取得收入500万元，接受某单位捐赠10

13、0万元。全年发生业务招待费50万元。计算其在所得税前准予扣除的业务招待费。 解：准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费=5060%=30=5060%=30（万）（万） 业务招待费扣除最高限额业务招待费扣除最高限额= =（4 500+5004 500+500）0.5%=250.5%=25（万）（万） 准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费=25 =25 （万）（万）页码 19第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定5.5.公益性捐赠公益性捐赠 纳税人直接向受赠人捐赠纳税人直接向受赠人捐赠不得扣除不得扣除一般的公益、救济性捐赠，年度年度会计利润的会计利润的12%12%限额比例扣除限额比例

14、扣除红红十十字字会会、农农村村义义务务教教育育、福福利利性性和和非非营营利利性性老老年年服服务务机机构构、公公益性青少年活动场所益性青少年活动场所( (含新建含新建) )。全额税前扣除全额税前扣除适用范围适用范围税前扣除方法税前扣除方法页码 20第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定【例例9-39-3】承【例例9-29-2】，该企业当年发生相关的成本、费用为4 100万元，其中有对外捐赠200万元（50万元通过教育部门捐赠给农村义务教育，130万元通过民政部门捐给某受到洪涝灾害的地区，20万元直接捐给某敬老院）。计算该企业准予税前扣除的公益性捐赠。解：会计利润解：会计利润= =（4 5

15、00+500+1004 500+500+100）-4 100=1 000-4 100=1 000（万）（万） 一般公益捐赠税前扣除最高限额一般公益捐赠税前扣除最高限额=1 000 12%=120=1 000 12%=120（万）（万） 准予税前扣除捐赠额准予税前扣除捐赠额=50+120=170=50+120=170（万）（万） 页码 21第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定6.6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收不超过当年销售（营业）收入入15%15%的部分的部分，准予扣除准

16、予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣超过部分，准予结转以后纳税年度扣除除。 页码 22第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定【例例9-49-4】 承【例例9-29-2】，该企业当年发生经营费用中含有广告费300万。计算该企业准予税前扣除的广告费和业务宣传费。解：解： 广告费和业务宣传费扣除最高限额广告费和业务宣传费扣除最高限额 = =（4 500+5004 500+500）15%=75015%=750（万）（万） 准予税前扣除捐赠额准予税前扣除捐赠额=300=300（万）（万） 页码 23第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（四）不准予扣除的项目（四）不准予扣除的项目1.

17、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失(属于行政性罚款属于行政性罚款）。5.超过国家规定允许扣除的公益、救济性质的捐赠，以及非公益、救济性质的捐赠。6.赞助支出（非广告赞助）赞助支出（非广告赞助）。 7.未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。 页码 24第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定六、资产的税务处理六、资产的税务处理企业的各项资产均以历史成本历史成本为计税基础。历史成本是指企企业取得该项资产时实际发生的支出业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财

18、政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础不得调整该资产的计税基础。 页码 25第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理 1.1.固定资产计税基础的确认固定资产计税基础的确认 改建支出（改建支出（除了足额提取及租入的除了足额提取及租入的）改建改建公允价值公允价值+ +相关税费相关税费捐赠、投资等捐赠、投资等重置完全价值重置完全价值盘盈盘盈合同约定的价款合同约定的价款+ +费用；公允价值费用；公允价值+ +费用费用融资租赁融资租赁竣工结算前竣工结算前的支出的支出自建自建买价买价+ +税费税费+ +其他支出其他支出外购外购计税

19、基础固定资产取得方式页码 26第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定2.2.不得计算折旧扣除的固定资产不得计算折旧扣除的固定资产 （1）房屋、建筑物房屋、建筑物以外以外未投入使用的未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式经营租赁方式租入租入的固定资产； （3）以融资租赁方式融资租赁方式租出租出的固定资产； （4）已足额提取折旧已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价单独估价作为固定资产入账的土地土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 页码 27第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定 3. 3.固定资产折旧的

20、计提年限固定资产折旧的计提年限（1）房屋、建筑物房屋、建筑物，2020年年；（2）飞机、火车、轮船飞机、火车、轮船、机器、机械等生产设备机器、机械等生产设备，1010年年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具器具、工具、家具等，5 5年年；（4）飞机、火车、轮船飞机、火车、轮船以外以外的运输工具运输工具，4 4年年；（5）电子设备电子设备，3 3年年。 页码 28第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定 4. 4.固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法（1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起计算折旧； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停

21、止计算折旧。（2）按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除准予扣除。 （3）企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。 页码 29第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（二）生物资产的税务处理（二）生物资产的税务处理（生产性生物资产生产性生物资产）1.生物资产的计税基础生物资产的计税基础（1）外购外购，买价买价+ +相关税费相关税费；（2）通过捐赠、投资等捐赠、投资等方式取得，公允价值公允价值+ +相关税费。相关税费。2.生物资产的折旧年限生物资产的折旧年限（1）林木类林木类，1010年年； （2）畜类畜类，3 3年年 页码 30第三节第三节 应

22、税所得额的确定应税所得额的确定3.生物资产的折旧方法生物资产的折旧方法（1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起计算折旧； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停止计算折旧。（2）按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除准予扣除。 （3）企业根据生物资产的性质和使用情况，合理确定其预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。 页码 31第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理 1. 1.无形资产的计税基础的确认无形资产的计税基础的确认（1）外购外购，买价买价+ +税费税费+ +其他支出其他支出；（2）自行开发自行

23、开发，资本化条件后资本化条件后至至达到预定用途前达到预定用途前的支出；（3）通过捐赠、投资捐赠、投资等方式取得，公允价值公允价值+ +相关税费相关税费。 页码 32第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定2.2.不得计算摊销费用扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除的无形资产 （1）自行开发的支出自行开发的支出已已在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除的扣除的； （2）自创商誉自创商誉； （3）与经营活动无关无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 页码 33第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定3.3.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销方法及年限（1）

24、无形资产的摊销，采取直线法直线法计算。（2）作为投资或受让的无形资产，可以按照可以按照有关法规或合同约定的年限摊销；无使用年限规定的，摊销年限不得低于不得低于1010年年。（3）外购商誉外购商誉的支出，在企业整体转让在企业整体转让或清算清算时，准予扣除准予扣除。 页码 34第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定（四）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理 改建支出 指改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 大修理支出 （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长延长2 2年以上年以上。 开（筹）办费 可以在开始经

25、营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 页码 35第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定 支出月份的次月次月起，不得低于3 3年年的时间。其他预计尚可使用年限预计尚可使用年限固定资产的大修理支出大修理支出合同约定的剩余租赁期限合同约定的剩余租赁期限租入固定资产租入固定资产的改建支出改建支出预计尚可使用年限预计尚可使用年限已足额提取折旧的固定资产已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出分期摊销年限种类页码 36第三节第三节 应税所得额的确定应税所得额的确定七、亏损的弥补七、亏损的弥补 亏损，是指依照税法的规定依照税法的规定，将每一

26、纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 某一纳税年度的亏损可用下一年度下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过但最长不得超过5 5年年。 企业境外同一国家境外同一国家业务之间的盈亏可互相弥补可互相弥补，但企业境内外境内外之间的盈亏之间的盈亏不得相互弥补不得相互弥补。 页码 37第四节第四节 税收优惠税收优惠一、免税收入一、免税收入1.国债利息收入国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益，即居民企业直接投资于所有非上市企业，及连续持有上市公司股票12个月以上取得的投资收益；3

27、.在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息红利等权益性投资收益权益性投资收益；4.符合条件的非营利公益组织的收入非营利公益组织的收入。 页码 38第四节第四节 税收优惠税收优惠二、免征、减征所得二、免征、减征所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得1. 企业从事下列项目的所得，免征免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育； （3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植； （5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集； （7）远洋捕捞；（8）灌溉、农产品初加工农产品初加

28、工、兽医、农技推广、农机作业和维修农、林、牧、渔服务业服务业项目。 页码 39第四节第四节 税收优惠税收优惠2.企业从事下列项目的所得，减半减半征收企业所得税：（1）花卉花卉、茶茶以及其他饮料作物饮料作物和香料作物香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。 页码 40第四节第四节 税收优惠税收优惠（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利力、水利等项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营第一笔生产经营收入所属纳税年度起收入

29、所属纳税年度起，给予”三免三减半三免三减半”的优惠。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 页码 41第四节第四节 税收优惠税收优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一第一笔生产经营收入所属纳税年度起笔生产经营收入所属纳税年度起，给予”三免三减半三免三减半”的优惠。以上（二）、（三）规定享受减免税优惠的项目，在

30、减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 页码 42第四节第四节 税收优惠税收优惠（四）符合条件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得 指一个纳税年度内一个纳税年度内，居民企业居民企业转让技术所有权转让技术所有权所得不超过不超过500500万元的部分万元的部分，免征免征企业所得税；超过超过500500万元的部分万元的部分，减半减半征收企业所得税。技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算应单独计

31、算技术转让所得；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。 页码 43第四节第四节 税收优惠税收优惠（五）经济特区和上海浦东新区的高新技术企业（五）经济特区和上海浦东新区的高新技术企业20082008年年1 1月月1 1日后日后注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经第一笔生产经营收入所属纳税年度起营收入所属纳税年度起，给予”两免三减半两免三减半”的优惠。 国家需要重点扶持的高新技术企业减按减按15%15%的税率征收企业所得税。 页码 44第四节第四节 税收优惠税收优惠（六）非居民企业优惠（六）非居民企业优惠 在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得

32、与其所设机构、场所没有实际联系没有实际联系的企业。 非居民企业减按减按10%10%的税率征收企业所得税。 该类非居民企业取得下列所得免征免征企业所得税。 1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 3.经国务院批准的其他所得。 页码 45第四节第四节 税收优惠税收优惠三、加计扣除优惠三、加计扣除优惠（一）研究开发费加计扣除优惠政策（一）研究开发费加计扣除优惠政策 指企业为开发新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50

33、%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。 页码 46第四节第四节 税收优惠税收优惠【例例9-59-5】某公司自主研发一项新技术，其研发阶段的研发费用为100万元，未形成无形资产，计入当期损益。计算当年应调减的应税所得额。【例例9-69-6】某公司自主研发一项新技术，开发阶段的研发费用为100万元，满足资本化条件，即形成了无形资产。假定无形资产使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑残值。计算每年应调减的应税所得额。 页码 47第四节第四节 税收优惠税收优惠（二）企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠（二）企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠 指企

34、业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣据实扣除除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除加计扣除。【例例9-79-7】某公司雇佣员工中有残疾人员10人，人均实发工资每月1 500元，已在相关费用中列支。计算当年应调减应税所得额。 页码 48第四节第四节 税收优惠税收优惠四、抵扣应纳税所得额（创业投资企业优惠）四、抵扣应纳税所得额（创业投资企业优惠） 指创业投资企业创业投资企业采取股权投资方式股权投资方式投资于未上市的中小高新未上市的中小高新技术企业技术企业2 2年以上年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满满2 2年年的当年抵扣当年抵扣该创业投资企业的应

35、纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 页码 49第四节第四节 税收优惠税收优惠五、减计收入优惠五、减计收入优惠 是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 页码 50第四节第四节 税收优惠税收优惠六、固定资产加速折旧优惠六、固定资产加速折旧优惠可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法的固定资产是指： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的6

36、0%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年双倍余额递减法或年数总和法数总和法。 页码 51第四节第四节 税收优惠税收优惠七、税额抵免优惠七、税额抵免优惠 指企业购置并实际使用购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安环境保护、节能节水、安全生产全生产等专用设备专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年度结转抵免。 企业购置上述专用设备在5 5年内转让、出租年内转让、出租的，应停止停止享受企业所得税优惠，并补缴补缴已经抵免的所得税税款。 转让的受让方受让方可以按照该专用设备投资额的10%10%抵免当年

37、企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年度结转抵免。 页码 52第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算（一）核算征收核算征收应纳税额的计算（二）核定征收核定征收办法的计算方法二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除三、有来源于国内其他企业所得的纳税人的应纳税额的计算三、有来源于国内其他企业所得的纳税人的应纳税额的计算 页码 53第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算 （一）核算征收核算征收应纳税额的计算1.1.应纳所得税应纳所得税= =应税所

38、得额应税所得额税率税率2.2.应税所得额应税所得额= =利润总额利润总额税收调整项目税收调整项目 = =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额- -弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损3.3.月（季）度预缴税额月（季）度预缴税额= =月（季）度实际利润额月（季）度实际利润额税率税率4.4.年终汇算清缴应缴（退）所得税额年终汇算清缴应缴（退）所得税额 = =全年应纳所得税全年应纳所得税- -已预缴税额已预缴税额- -可抵免税款可抵免税款 页码 54第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算【例例9-89-8】某工业企业资

39、产总额2 000万元，从业员工90人。2007年实现利润360 000元。2008年企业经税务机关同意，每月按2007年实现应税所得额的1/12预缴企业所得税。2008年全年共实现利润280 000元。试计算该企业在年终汇算清缴时应补（退）的企业所得税。 页码 55第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算解：解：20082008年年1-121-12月每月应预缴的企业所得税税额月每月应预缴的企业所得税税额=360 0001225%=7 500=360 0001225%=7 500（元）（元）20082008年全年实际应缴纳企业所得税税额年全年实际应缴纳企业所得税税额=280 0

40、0020%=56 000=280 00020%=56 000（元）（元）年终汇算清缴时应补缴企业所得税税额年终汇算清缴时应补缴企业所得税税额= 56 000-7 50012 =-34 000= 56 000-7 50012 =-34 000（元）（元）即应退企业所得税即应退企业所得税34 00034 000元。元。 页码 56【例例9-99-9】甲制药公司为增值税一般纳税人，资产总额7 000万元，生产职工年均1 000人。2010年相关生产经营资料如下：（1）全年实现不含税销售额8 000万元，取得送货的运输费收入117万元。（2）可扣除的产品销售成本4 100万元。（3）发生销售费用2 0

41、00万元，其中：广告宣传费1 525万元；发生财务费用300万元，其中：1月1日向某企业签订借款合同，借款2 000万元，借期1年，支付利息费用250万元，同期银行贷款年利息率为5%；发生管理费用900万元，其中：业务招待费50万元，新产品开发费用80万元（未形成无形资产）。 （4）8月发生洪涝灾害，经税务机关核定库存原材料损失40万元，10月取得了保险公司赔款10万元。（5）教师节时通过教育部门向农村义务教育捐款10万元，重阳节时直接向某老年服务机构捐款10万元。 根据以上资料，计算该公司2010年度应缴纳的企业所得税。 页码 57第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算解

42、解: : (1) (1)会计利润会计利润=8 000+117=8 000+117（1+17%1+17%）-4 100-2 000-300-900-4 100-2 000-300-900 -40+10-10-10 -40+10-10-10 =750 =750（万）（万） (2) (2)税收调整项目及金额税收调整项目及金额 销售费用调增应税所得额销售费用调增应税所得额=1 525-8 10015%=310=1 525-8 10015%=310（万）（万） 财务费用调增应税所得额财务费用调增应税所得额=250-2 0005%=150=250-2 0005%=150（万）（万） 页码 58第五节第五节

43、 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算 业务招待费扣除的最高限额业务招待费扣除的最高限额=8 1000.5%=40.5=8 1000.5%=40.5（万）（万） 业务招待费的业务招待费的60%=5060%=3060%=5060%=30（万）（万） 管理费用调增应税所得额管理费用调增应税所得额=50-30=20=50-30=20（万）（万） 管理费用调减应税所得额管理费用调减应税所得额=8050%=40=8050%=40（万）（万） 直接捐赠调增应税所得额直接捐赠调增应税所得额=10=10（万）（万） （3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=750+310+150+20-40+10=1 2

44、00=750+310+150+20-40+10=1 200（万）（万） （4 4）应缴纳企业所得税）应缴纳企业所得税=1 20025%=300=1 20025%=300（万）（万） 页码 59第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算解：解： （1 1）收入总额）收入总额=8 000+117=8 000+117（1+17%1+17%）=8 100=8 100（万）（万） （2 2）税前允许扣除的项目金额：）税前允许扣除的项目金额： 产品销售成本产品销售成本=4 100=4 100（万）（万） 销售费用销售费用=2 000-1 525+8 10015%=1 690=2 000-1

45、 525+8 10015%=1 690（万）（万） 财务费用财务费用=300-250+2 0005%=150=300-250+2 0005%=150（万）（万） 页码 60第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算 业务招待费扣除的最高限额业务招待费扣除的最高限额=8 1000.5%=40.5=8 1000.5%=40.5（万）（万） 业务招待费的业务招待费的60%=5060%=3060%=5060%=30（万）（万） 研发费研发费=80+8050%=120=80+8050%=120（万）（万） 管理费用管理费用=900-50-80+30+120=920=900-50-80+3

46、0+120=920（万）（万） 材料损失材料损失=40-10=30=40-10=30（万）（万） 教育捐赠款教育捐赠款=10=10（万）（万） （3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =1 200 =1 200（万）（万） （4 4）应缴纳企业所得税）应缴纳企业所得税=1 20025%=300=1 20025%=300（万）（万） 页码 61第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算二、核定征收应纳税额的计算二、核定征收应纳税额的计算( (一一) )适

47、用范围适用范围 1.不能准确核算收入的； 2.不能准确核算成本费用的； 3.不能向税务机关提供准确的纳税资料的； 4.不能按规定保管账簿的； 5.不能按期向税务机关办理纳税申报的。 页码 62第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算( (二二) )计算公式计算公式1.1.应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -成本费用总额成本费用总额2.2.应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额应税所得率应税所得率3.3.应纳税所得额应纳税所得额= =成本费用总额成本费用总额（1-1-应税所得率）应税所

48、得率）应税所得率应税所得率 页码 63第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算( (三三) )应税所得率表应税所得率表 行 业应税所得率（%）农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业3-103-10制造业制造业5-155-15批发和零售贸易业批发和零售贸易业4-154-15交通运输业交通运输业7-157-15建筑业建筑业8-208-20饮食业饮食业8-258-25娱乐业娱乐业15-3015-30其他行业其他行业10-3010-30页码 64第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算【例例9-109-10】某小型企业，2011年1月20日向其主管税务机关申报2010年度

49、取得收入总额200万，发生的直接成本300万、其他费用20万。经税务机关检查，其成本费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得税办法，计算该小型企业2010年度缴纳所得税额。 解：应纳税所得额解：应纳税所得额= =（300+20300+20）（1-20%1-20%）20%=8020%=80（万）（万） 应纳所得税额应纳所得税额=8025%=20=8025%=20（万）（万）页码 65第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除境外实纳税额境外实纳税额分国（地区）不分项限额抵免分国（地区）不分项

50、限额抵免来源于某国或地区的所得的抵免限额来源于某国或地区的所得的抵免限额= =境内外全部所得按我国税法计算的应纳税额境内外全部所得按我国税法计算的应纳税额来源于来源于某外国某外国的的 所得额所得额境内外所得总额境内外所得总额 页码 66第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算【例例9-119-11】我国居民企业2010年取得境内所得500万元，境外所得500万元，其中来源于甲国分支机构的生产、经营所得200万元，甲国规定所得税率30%，特许权使用费所得20万元，甲国规定预提所得税税率15%；来源于乙国的分支机构的生产、经营所得200万元，乙国规定所得税率20%，专利使用费所得

51、80万元，乙国规定预提所得税税率10%。计算该企业本年度应纳企业所得税额。 页码 67第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算解解: :（1 1）境内外全部所得按我国税法计算的应纳税额）境内外全部所得按我国税法计算的应纳税额 = =（500+500500+500）25%=25025%=250（万）（万） （2 2）境外所得在境外实际缴纳所得税）境外所得在境外实际缴纳所得税 甲国分支机构在甲国缴纳税额甲国分支机构在甲国缴纳税额 =20030%+2015%=63 =20030%+2015%=63（万）（万） 乙国分支机构在乙国缴纳税额乙国分支机构在乙国缴纳税额 =20020%+8

52、010%=48 =20020%+8010%=48（万）（万） （3 3）境外所得已纳所得税款的抵免限额）境外所得已纳所得税款的抵免限额 来源于甲国所得的抵免限额来源于甲国所得的抵免限额 =2502201 000=55 =2502201 000=55（万）（万） 来源于乙国所得的抵免限额来源于乙国所得的抵免限额 =2502801 000=70 =2502801 000=70（万）（万） （4 4）该企业实际缴纳企业所得税额）该企业实际缴纳企业所得税额 =250-55-48=147 =250-55-48=147（万）（万） 页码 68第五节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算三、来

53、源于国内其他企业所得的应纳税额的计算三、来源于国内其他企业所得的应纳税额的计算（一）居民企业居民企业直接投资于所有非上市企业非上市企业，及连续持有上市公上市公司股票司股票1212个月以上个月以上取得的投资收益免税免税；（二）居民企业居民企业持有上市公司上市公司股票短于短于1212个月个月且居民企业所得税居民企业所得税税率税率高于高于上市公司上市公司的，才需要补缴所得税。应税所得额应税所得额= =投资方分得的股利投资方分得的股利（1-1-被投资企业所得税税率被投资企业所得税税率）应纳所得税额应纳所得税额= =应税所得额应税所得额（投资方税率投资方税率- -被投资方税率被投资方税率）页码 69第五

54、节第五节 应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算【例例9-129-12】某居民企业2010年有关资料如下：（1）生产、经营所得15万元；（2）从国内某非上市公司分回税后利润5万元；（3）从上市公司分得股息6.7万元，其中甲上市公司1.7万元（持有6个月，税率15%）、乙上市公司2万元（持有18个月，税率20%）、丙上市公司3万元（持有9个月，税率25%）。 该企业所得税率为20%，计算其本年度应纳企业所得税额。 解：解：1520%+1.71520%+1.7（1-15%1-15%）(20%-15%)=3.1(20%-15%)=3.1（万）（万）页码 70第六节第六节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理一、征收缴纳办法一、征收缴纳办法1.1.自行申报缴纳自行申报缴纳按年年计征，分月月或分季季预缴，年终汇算清缴年终汇算清缴，多退少补多退少补。2.2.源泉扣缴源泉扣缴 每次代扣的税款自代扣之日起7 7日内日内缴入国库。