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1、第五章第五章 废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配n n一、废品的概念和内容n n二、废品损失的核算方法企企业发生的各种生的各种损失能否都失能否都应计入入产品本品本钱？企企业发生的各种生的各种损失按其能否失按其能否计入入产品本品本钱，可以分，可以分为消消费损失和非消失和非消费损失两大失两大类。消消费损失是指企失是指企业在在产品消品消费过程中或由程中或由于消于消费缘由而由而发生的各种生的各种损失。例如：因制造失。例如：因制造了不合格了不合格产品而呵斥的品而呵斥的废品品损失；因机器失；因机器设备发生缺点被迫停工而呵斥的停工生缺点被迫停工而呵斥的停工损失等。消失等。消费损失都是与失都是与产品消品
2、消费直接有关的直接有关的损失，因此？失，因此？应计入入产品本品本钱。 非消费损失主要是由于企业运营管理或其他缘由呵斥的损失。例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的“三包损失等。非消费损失与产品消费没有直接关系，因此不能计入产品本钱。消费损失在会计上能否需求单独核算？由于不同类型企业的消费特点和本钱管理程度不同，因此消费损失发生的频繁程度及对产品本钱的影响程度就有能够不同，所以应视不同的情况分别处置。假假设企企业消消费损失偶失偶尔发生，其数生，其数额对产品本品本钱影响不大，那么消影响不大，那么消费损失可以不失可以不单独核独核算。算。这样处置，消置，消费损失就包含在正常的本失就包含在正常的本钱
3、工程中，添加正常本工程中，添加正常本钱工程的工程的单位本位本钱。假假设企企业消消费损失失时有有发生，其数生，其数额对产品本品本钱影响影响较大，那么消大，那么消费损失就需求失就需求单独核独核算。算。这样处置，需求置，需求单独独设置置“废品品损失、失、“停工停工损失等本失等本钱工程来工程来归集消集消费损失，失，计算算其其发生金生金额，在，在产品本品本钱中中单独反映。消独反映。消费损失失单独核算有利于本独核算有利于本钱分析及考核。分析及考核。一、一、废品的概念品的概念P114 废品是指符合以下条件的消品是指符合以下条件的消费物包物包括在括在产品、半品、半废品、品、 产废品等：品等： 质量不符合量不符
4、合规定的技定的技术条件条件规范范 不能按原定用途运用不能按原定用途运用 或或经过修复后才干运用修复后才干运用按技按技术上能否可修、上能否可修、经济上能否合算可将上能否合算可将废品分品分为： 不可修复不可修复废品：技品：技术上不可修或上不可修或经济上不上不合算合算 报废损失失=不可修复不可修复废品本品本钱-废品残品残值-赔偿 可修复可修复废品：技品：技术上可修且上可修且经济上合算的上合算的废品品. 修复修复费用用=修复本修复本钱-赔偿等等二、废品损失的核算二、废品损失的核算( ( ( (一会一会一会一会计帐户计帐户的的的的设设置置置置1.1.1.1.单单独核算：独核算：独核算：独核算：设设置置置
5、置“废废品品品品损损失失失失帐户帐户，在，在，在，在产产品本品本品本品本钱钱明明明明细帐细帐中中中中单设单设“废废品品品品损损失本失本失本失本钱钱工程。工程。工程。工程。 废品损失归集不可修复集不可修复废品的本品的本钱和和可修复可修复费用用 残残值、赔偿结转废品品净损失由合格失由合格产品本品本钱负担担计入入“消消费本本钱根本消根本消费本本钱2.2.不不单独核算独核算废品品损失：不失：不设置置“废品品损失失帐户，产品本品本钱明明细帐中也不中也不设废品品损失失本本钱工程。工程。二二废品品损失失计算方法算方法1.不可修复不可修复废品：品：废品本品本钱-残残值不可修复不可修复废品消品消费本本钱计算方法
6、：算方法：2.可修复可修复废品：品：修复修复费用用经过费用凭用凭证归集。集。废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款消费损失不可修复废品的消费本钱废品损失停工损失+ +- -是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品消费过程中发现的和入库后发现的一是按废品所耗实践费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的报废损失= 废品的消费本钱-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包损失；产品保管不善的损坏蜕变损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：1.按废品所耗实践 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实践费用，按照一定的规范在合格
7、品与废品之间进展分配，以计算出废品的实践本钱不可修复废品损失的计算是经过编制“废品损失计算表进展的。2.按按废品所耗定品所耗定额 费用用计算的方法算的方法废品的消品的消费本本钱那么那么按按废品的数量和各品的数量和各项费用定用定额计算。算。P80可修复可修复废品品损失的核算失的核算见教材教材P81-82三三废品品损失失帐务处置置1.废品品损失失归集的核算集的核算转出不可修复出不可修复废品消品消费本本钱不可修复不可修复废品品损失的失的计算是算是经过编制制“废品品损失失计算表算表进展的展的借：借：废品品损失失产品品贷：根本消：根本消费本本钱产品品 发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品 贷：原资料
8、 应付工资 应付福利费 制造费用等回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原资料 其他应收款 贷：废品损失产品废品品损失分配的核算失分配的核算根根据据废品品损失失明明细帐归集集的的废品品损失失，结转分配分配废品品净损失。失。借：根本消借：根本消费本本钱产品品贷：废品品损失失产品品例例2：甲甲产产品品本本月月投投产产100件件，本本月月费费用用：资资料料20000元元，直直接接人人工工6000元元，制制造造费费用用2000元元，本本月月消消费费工工时时4000。经经查查：有有不不可可修修复复废废品品5件件，消消费费工工时时50小小时时，残残料料20元元计计价价入入库库；另另有有可可修修复复废废
9、品品10件件，修修复复中中耗耗用用资资料料500元元，工工资资300元元，制制造造费费用用100元元。甲甲产产品品原原资资料料费费用用在在消消费费开开场时一次投入。场时一次投入。工程工程产量产量直接直接资料资料消费消费工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计本月费用本月费用 100100100100件件件件200002000020000200004000400040004000小时小时小时小时6000600060006000200020002000200028000280002800028000分配率分配率分配率分配率2002002002001.51.51.51.50.
10、50.50.50.5废品净损失1980 1980合格品总本钱95件190005925 19751980 28880不可修不可修废 5 5件件 1000 50 75 25 1100 1000 50 75 25 1100品本品本钱消消费本本钱明明细帐工程工程直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计不可修废不可修废品本钱品本钱 1000 1000 75 75252511001100减减: :残值残值 20 202020可修复费用 500300 100900废品品损失失14803751251980合合计结转废品 1480 375 125 1980净损失废品损失明细帐结转不可修复不可修复
11、废品本品本钱 借：借：废品品损失失甲甲 1100 1100 贷：根本消：根本消费本本钱甲甲产品品 1100 1100 废品残料入品残料入库 借：原借：原资料料 20 20 贷：废品品损失失甲甲产品品 20 20可修复可修复费用用 借：借：废品品损失失甲甲产品品 900 900 贷：原：原资料料 500 500 应付工付工资 300 300 制造制造费用用 100 100结转废品品净损失失 借：根本消借：根本消费本本钱甲甲产品品 1980 1980 废品品损失工程失工程 贷：废品品损失失甲甲产品品 1980 1980 假假设是是入入库后后发现的的不不可可修修复复废品品，那那么要将么要将产品本品本
12、钱转入入“废品品损失失帐户： 借：借：废品品损失失 贷：产废品品 假假设入入库后后发现可可修修复复废品品，将将其其消消费本本钱转入入根根本本消消费本本钱帐户，修修复复费用用直接直接计入入“废品品损失失帐户 不单独核算废品损失，不可修复废品消费本钱不从“根本消费本钱帐户转出，只将残值转出，借记“原资料帐户，贷记“根本消费本钱帐户，修复费用直接计入“根本消费本钱帐户及明细帐有关本钱工程，废品损失由完工产品和在产品共同负担。 单独核算 不单独核算完工产品本钱 高 低在产品本钱 低 高消消费本本钱甲甲产品明品明细帐不不单独核算独核算 直接直接资料料 直接人工直接人工 制造制造费用用 合合计总费用用 2
13、0000 6000 2000 28000 20000 6000 2000 28000结转残残值 20 20 20 20修复修复费用用 500 300 100 900 500 300 100 9009595件合格件合格 10480 6300 2100 28800 10480 6300 2100 28800品本品本钱 95 95件合格品件合格品总本本钱在完工在完工产品和在品和在产品之品之间分配。分配。 发生生不不可可修修复复废品品，合合格格品品总本本钱不不变，单位位本本钱提高；提高； 发生生可可修修复复废品品，会会使使合合格格品品总本本钱提提高高，单位位本本钱也提高。也提高。三三 停工损失的核算停
14、工损失的核算n n停工损失：停工期间所发生的费用。停工损失：停工期间所发生的费用。n n 停工缘由：方案减产、停电、机器缺点、停工缘由：方案减产、停电、机器缺点、不测事故等。不测事故等。n n 停工不满一个任务日，不计算停工损失。停工不满一个任务日，不计算停工损失。停工停工损失核算方法：失核算方法：1单独核算：独核算：设置置“停工停工损失失帐户核算和停工核算和停工损失本失本钱工程工程借借停工停工损失失贷归集停工集停工期期间发生生的的费用用结转停停工工损失失 结转停工损失：责任事故计入“其他应收款；非正常停工损失，计入“营业外支出；其他如季节性、大修缮停工损失计入产品本钱。 计入产品本钱的停工损
15、失，在产品本钱明细帐设置“停工损失本钱工程，普通由完工产废品本钱负担。停工停工损失的失的帐务处置如下：置如下：1停工期停工期间发生的生的费用用借：停工借：停工损失失贷：原：原资料料应付工付工资应付福利付福利费制造制造费用用2结转停工停工损失失借：其他借：其他应收款收款营业外支出外支出根本消根本消费本本钱贷：停工：停工损失失 在单独核算停工损失的企业，季节性和大修缮期间停工损失直接计入产品本钱明细帐，因此制造费用明细帐中可以不再设“季节性和大修缮停工损失费用工程。2.不不单独核算停工独核算停工损失：不失：不设“停工停工损失失帐户，也不，也不设“停工停工损失本失本钱工工程。停工期程。停工期间发生的
16、生的费用直接用直接计入入“营业外支出或外支出或“制造制造费用。季用。季节性停性停工和大修工和大修缮停工期停工期间发生的生的费用采用用采用预提或待提或待摊方式方式计入制造入制造费用，由开用，由开工期工期产品本品本钱负担。担。总结：截止本章，：截止本章，进展了展了费用的五次用的五次归集和分配，划清了四种集和分配，划清了四种费用界限，用界限，计算算出了各种出了各种产品本品本钱，并分，并分别计入了各种入了各种产品本品本钱明明细帐的的“原原资料、料、“燃料和燃料和动力力、“工工资及福利及福利费、“制造制造费用、用、“废品品损失等本失等本钱工程。各种工程。各种产品消品消费费用将在完工用将在完工产品和在品和在产品之品之间进展分配，展分配，以以计算出各种完工算出各种完工产品的品的总本本钱和和单位本位本钱。
