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1、第十一章第十一章 印花税和契税法印花税和契税法第一节第一节 印花税法印花税法一、印花税基本原理一、印花税基本原理（一）印花税的概念是对经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点1、征税范围广2、税负从轻3、自行贴花纳税4、多缴不退不抵（三）印花税的作用了解二、纳税义务人二、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立帐簿
2、人、领受人、使用人。具体来说，又包括以下方面：（一）立合同人一）立合同人1.指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。2.所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。可能出判断题3.当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（二）立据人（二）立据人产权转移书据（三）立账簿人（三）立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税) （四）领受人（四）领受人权利、许可证照的领受（五）使用人（五）使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是
3、使用人。（六）（六）以电子形式签订的各类应税凭证的签订人以电子形式签订的各类应税凭证的签订人注意：凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。举例：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（）（2000）下列各项中，不属于印花各应税凭证的是()。A.无息、贴息贷款合同B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D.银行因内部管理 需要设置的现金收付登记簿三、税目、税率三、税目、税率（一）税目（一）税目共13个
4、税目及计税依据1、购销合同、购销合同包括订单，计税依据为购销金额对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。2、加工承揽合同、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。(委托加工的“原材料”不贴印花)3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同计税依据为收取的费用4 4、建筑安装合同、建筑安装合同计税依据为承包金额5 5、财产租赁合同、财产租赁合同计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴。注意：企业、个人出租门店、柜
5、台等签定的合同也算6 6、货物运输合同、货物运输合同计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、保险费7 7、仓储保管合同、仓储保管合同计税依据为收取费用8 8、借款合同、借款合同计税依据为借款本金，不包括利息注意：融资租赁合同也属于借款合同9 9、财产保险合同、财产保险合同计税依据为保费用收入1010、技术合同、技术合同计税依据为合同所载金额注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。1111、产权转移书据、产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。计税依据为所载金额对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花
6、税。对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税1212、营业账簿、营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金资本金数额增减变化（“实收资本”“资本公积”）其他账簿日记账、明细账注意：不包括备查账薄、辅助账1313、权利、许可证照、权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利、土地使用证计税依据为应税凭证件数注意：没有税务登记证举例：1.下列各项中，应征收印花税的有（ ）（2002）A、分包或转包合同 B、会计咨询合同C、财政贴息贷款合同 D、未列明金额的购销合同2.下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000）A.产品加工合同 B法律咨询合同C技术开发合
7、同 D出版印刷合同 下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。A商品房销售合同B土地使用权转让合同C专利申请权转让合同D个人无偿赠与不动产登记表（二）税率（二）税率税率要掌握税率有两种形式：比例税率和定额税率1、比例税率、比例税率五个档次（1）借款合同：万分之0.5（2）购销合同、建安合同、技术合同：万分之3（3）加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿（按实收资本和资本公积的合计金额征税）：万分之5（4） 财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但不转移所有权）：1（5） 股权转让书据：12 2、定额税率、定额税率要记住：权利、许可证照5
8、元件，营业账簿中的其他账簿5元件 税率的简单总结税率的简单总结征税范围税率借款合同0.5购销合同、建安合同、技术合同3 加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿5 财产租赁、财产保险、仓储保管合同 1股权转让书据1权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿5元件印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。 ()（2006）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算首先明确一点：印花税票是有价证券（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定1、购销合同、购销合同计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同
9、所载的购、销金额合计数。甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。（2002）A、150元 B、600元 C、1050元 D、1200元（200+200） 0.31200 甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（）A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇
10、总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税2、加工承揽合同、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入；如果由受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税）；由委托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。举例：1.甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（）（2002年）解析：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（30+25）0.510000=275（元）2.某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加
11、工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元；应 纳 税 额 =（ 15+20） 0.510000+700.3 10000=175+210=385元3.某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（）（2003）A20元 B21元 C38元 D39元解析： （40000+2000）0.5 21 对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合
12、同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（）（2007）3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。5、财产租赁合同、财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。举例：A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。则A公司应缴印花税额（）。A.32元 B.128元C.600元 D.2400元 解析：1280001 128200
13、6年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税（ ）。（2007）A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元应补缴印花税（5000+7500）1-57.5元 6、货物运输合同、货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7、仓储保管合同、仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。举例：甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲
14、乙双方共应缴纳印花税200元。（ ） （2004）解析：100000 1 2200元8、借款合同、借款合同计税依据为借款金额（即借款本金） 凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花 流动资金周转借款合同，按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花 抵押贷款合同，属于资金信贷业务，按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花 融资租赁合同，是以融物方式
15、达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款按合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花 借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花借款方与银团“多头”借款合同借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。借款方与贷款银团各方分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总
16、合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花9、财产保险合同、财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10、技术合同、技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据11、产权转移书据、产权转移书据计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。12、记载资金的营业账、记载资金的营业账簿计税依据为实收资本和资本公积的合计金额凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税
17、凭证件数。13、权利许可证照权利许可证照计税依据为应税凭证件数。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定1、全额计税，不扣除费用2、同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，分别核算的，分别计算后加计贴花；如未分别记载金额的，从高计税贴花。3、按金额比例贴花而未标明金额的，执行国家牌价市场价计算4、凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率。5、由于最低面额为1角，1角以上4舍5入，1角以下免纳。6、合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(注意判断题)7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现
18、或是否按期兑现，都应贴花。已履行的贴花合同，如所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，就不再办理完税手续。举例：500万的合同，实际履行了520万。如果没修订就不用补贴花；如果修订了就要补贴花。500万的合同，实际未履行，不可把贴花再揭下来，抵扣别的贴花。8、有经营收入事业单位，如果由财政拨经费则营业帐薄，全按5元，如自收自支，应分别帐薄贴花。分支机构：对于上级核拨的资金的帐薄按核拨数万分之5贴花；其他帐薄按5元贴花。上级不核拨资金的，只就其他帐薄贴花按5元。上级单位的资金帐，应按扣除拨付下属单位的资金数后的余额部分，计算贴花。举例：由国家财政拨付事业经费、实行差额预
19、算管理的事业单位，如有经营收入，其记载经营业务的账簿应按其他账簿定额贴花。（）（2007）9、以货换货签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。举例：100万元的电视换100万元的彩管，按200万0.3贴花。10、施工单位将承包项目分包或转包给其他施工单位，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。11、对股票交易收印花税，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按1缴纳印花税。12、国内联运：在结算环节交税注意：托运方所持的运输结算凭证，应按全
20、程运费计算应纳税额；国际货运：外国运输进口的，外国运输企业的凭证免税，托运方所持的运输结算凭证应纳税。国际货运凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定纳印花税。（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1.某高新技术企业8月份开业注册资金220万元，当年发生经营活动如下：(1)领受工商营业执照，房屋产权证，土地使用证各一份；(2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；(3)签订购销合同份，共记载金额280万元；(4)签订借款合同份记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；(5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料万元；(6)签订
21、技术服务合同份，记载金额60万元；(7)签订租赁合同份，记载租赁费金额50万元；(8)签订转让专有技术使用合同1份，记载金额150万元。(2005)要求：（）计算领受权利许可证执照应缴纳的印花税；35=15（）计算设置账簿应缴纳的印花税；75+2205/10000=1135（）计算签订购销合同应缴纳的印花税；2803/10000=840（）计算借款合同应缴纳的印花税；500.5/10000=25（）计算广告制作合同应缴纳的印花税；35/10000+73/10000=36（）计算技术服务合同应缴纳的印花税；603/10000=180（）计算租赁合同应缴纳的印花税；501/1000=500（）计算
22、专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税1505/10000=750合计：15+ 1135+ 840+ 25+ 36+ 180+ 500+ 7503481元1.某企业2000年度有关资料如下：(1)实收资本比1999年增加100万元。(2)与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%(3)与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。(4)与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。(5)与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001-2005年实现利润的30%支付。(6)与货运
23、公司签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。要求：逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。(2001)(1)实收资本增加应纳印花税=100万元0.5=500(元) (2)借款合同应纳印花税=300万元0.05=150(元) (3)以 货 换 货 合 同 应 纳 印 花 税 =(350+450万 元)0.3=2400(元) (4)加 工 合 同 应 纳 印 花 税 =(15万 元 +20万 元)0.5=175(元) (5)技术合同应纳印花税,先按5元计税。 (6)铁路运输合同应纳印花税=20万元1=200(元) 该企业2000年应缴纳的印花税为500+150+2400+175+5+200=
24、3430元某交通运输企业2005年12月签订以下合同: (06)（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元借款合同：100万30.5 150元（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；运输合同：(65-5-10)万0.5 250元（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；租期无法确定，先按5元贴花（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费40
25、00元。保险合同：4000501200元合计：150+250+5+200605该企业当月应缴纳的印花税是（ ） A、505元 B、540元 C、605元 D、640元2009真题某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的8型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5 000万元。(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托
26、方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5）公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。(6)公司启用其他账簿10本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题
27、，每问需计算出合计数。(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。(2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。(3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。(4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。(5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。(6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。（1）（8000+30002+15000）0.000310000=87000（元）（2）（20+50+40）0.000510000+2000.000310000=1150（元）（3）1000/40.000310000=750（元）（4）（300+100）0
28、.000310000=1200（元）（5）（2000+500）0.000510000=12500（元）（6）105=50（元） 五、税收优惠五、税收优惠（一）对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但副本或抄本视同正本使用的，应另贴花（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款的合同免税（六六）对对房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居住的租赁合同免税居住的租赁合同免税（七）
29、（七）对农牧业保险合同免税对农牧业保险合同免税（八）对特殊货运凭证免税，包括：（八）对特殊货运凭证免税，包括：1、军事物资运输凭证。2、抢险救灾物资运输凭证。3、新建铁路的工程临管线运输凭证。（九）改制过程中的征免：（九）改制过程中的征免：1、资金帐簿： （1） 改制后新企业凡原已贴花部分不贴花，未贴花部分和以后新增部分贴花；（2）合并或分立同上；（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花；（4）企业改制中经评估新增的资金按规定贴花；（5）企业其他会计科目记载的资金为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2、改制前签订但尚未履行的合同，仅改变执行主体且改制前已贴花的不再贴花。3、企业因改制签订的
30、产权转移书据免予贴花4、股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免印花税六、征收管理六、征收管理（一）纳税方法（一）纳税方法1 1、自行贴花办法、自行贴花办法自行计算、自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或画销注意：只有“三自”全部完成才算完成了纳税义务。未画销就算未履行纳税义务，多贴印花者，不得申请退税或抵用。举例：采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）（2005）。A、自行申报应税行为 B、自行购买印花税票C、自行计算应纳税额 D、自行一次贴占足印花税票并注销 2 2、汇贴或汇缴办法、汇贴或汇缴办法一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务
31、机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花3 3、委托代征办法、委托代征办法售票单位负监管责任：是否贴花、是否足额、是否注销。（二）纳税环节（二）纳税环节书立或领受时 （了解即可）（三）纳税地点（三）纳税地点就地纳税 （四）纳税申报（四）纳税申报了解（五）管理与处罚（五）管理与处罚1、对印花税凭证的管理、对印花税凭证的管理印花税完税凭证应保存10年2、完善汇总缴纳办法、完善汇总缴纳办法核准实行汇总缴纳的单位，应发给汇缴许可证，核定汇总缴纳的期限3、加强对印花税代售人的管理、加强对印花税代售人的管理4、核定征收印花税、核定征收印花税纳税人有下列情形的
32、，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（3）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科
33、学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。5、违章处罚、违章处罚（1）未贴或少贴的，或已粘贴未注销画销的，要补贴花，还可处应补金额505倍的罚款；（2）已贴用的揭下重用，可处以重用金额505倍，构成犯罪的，追究刑事责任；（3）伪造印花税票的，处2000-1万元的罚款；情节严重的，处1-5万元的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任；（4）对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保存备查的，处以5000元以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；（5）未按规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000元以下罚款。举例：1.下列各项中，符合印花税有关规定的有（ ）（2002）。A、已贴用的印花税票，不得揭下重用B、
34、凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用C、应税合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花D、伪造印花税票的，税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款2.对已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可作出的处罚有（）（2004）A.处以重用印花税票金额3倍的罚款B.处以重用印花税票金额5倍的罚款C.处以2000元以上1万元以下的罚款D.处以1万元以上3万元以下的罚款第二节第二节 契税法契税法小税种，分值大约在3分左右，题量在23题，全部为判断或选择题注意与土地增值税征税范围的交叉之处。一、契税基本原理一、契税基本原理（一）契税的概念了解即可（二）契税的特点1、属于财产转移税2、由财产承受人纳税（三
35、）契税的作用二、征税对象二、征税对象契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为。契税征税对象具体包括以下五种具体情况：（一）国有土地使用权出让（一）国有土地使用权出让不交土地增值税出让是收取使用费（二）（二）国有土地使用权转让国有土地使用权转让还应交土地增值税转让是将使用权转移给其他单位或个人不包括农村集体土地承包经营权的转移（三）房屋买卖（三）房屋买卖符合条件的还需交土地增值税几种特殊情况视同买卖房屋：1、以房产抵债或实物交换房屋2、以房产做投资或做股权转让以自有房产做股投入本人独资经营企业，免契税3、买房拆料或翻建新房（四）房屋赠予（四）房屋赠予符合条件的还需交土地增值税包括以获奖方式
36、承受土地房屋权属。（五）房屋交换（五）房屋交换单位之间进行房地产交换还应交土地增值税（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金对承受的国有土地使用权所应支付的土地出让金要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税举例： 1.下列各项中，应当征收契税的有（）（2005）A.以房产抵债 B.将房产赠与他人 C.以房产作投资D.子女继承父母房产2.根据契税的有关规定，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖行为征收契税。这些特殊方式有（ ）（2002）。A、以土地、房屋权属作价投资B、以土地、房屋权属抵偿债务C、以获奖方式承受土地、房屋权
37、属D、企业分立中承受原企业的土地、房屋权属3.下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（）（2001）A以土地权属作价投资 B以土地权属抵债C以获奖方式承受土地权属D以预购方式承受土地权属4.境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业（） （2001）下列各项中，应征收契税的是（ ）。（2007）A.法定继承人承受房屋权属B.企业以行政划拨方式取得土地使用权C.承包者获得农村集体土地承包经营权D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房三、纳税义务人与税率三、纳税义务人与税率（一）纳税义务人（一）纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的
38、单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。在我国税制中，只有契税比较特殊，是受让方交税。（土地增值税是出让方交税）（二）税率（二）税率税率：3%-5% ，具体由省级政府自己确定 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3、土地使用权交换、房屋交换，按价格差额交税：交换价格相等，免征；交换价格不等，由多交付的一方交纳契税。4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让
39、房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。成交价格明显偏底且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定计税依据。注意：转让者还要补交土地出让金，缴纳土地增值税。5、房屋附属设施征收契税的依据（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。（2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。6、个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法契税采用比例税率应纳税额计税依据税率举例
40、：1.下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（）（2005）。A.土地使用权出售B.国有土地使用权出让C.土地使用权赠与D.以划拨方式取得土地使用权2.甲乙两单位互换经营性用房，甲换入的房屋价格为490万元，乙换入的房屋价格为600万元，当地契税税率为3%，则契税应如何缴纳（）万元A.甲交14.7 B.甲交3.3C.乙交18 D.乙交3.33.某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3，该公司应缴纳契税（）万元 A、0
41、B、9C、18D、33居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3，甲、乙、丙纳税契税的情况是( )。（2006）A.甲不缴纳，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不缴纳甲不用缴纳契税。乙应缴纳契税10033(万元)。丙应缴纳契税1230.36(万元) 居民
42、甲某共有三套房产，2007年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务；将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税（）A. 0.45万元 B.1.95万元C.2.25万元 D.2.85万元居民甲2008年购置了一套价值l00万元的新住房，同时对原有的两套住房处理如下：一套出售给居民乙，成交价格50万元；另一套市场价格80万元的住房与居民丙进行等价交换。假定当地省政府规定的契税税率为4，则居民甲2008年应缴纳的契税为( )。(2009)A.4万元 B.6万元 C
43、.7.2万元 D.9.2万元五、税收优惠五、税收优惠（一）契税优惠的一般规定（一）契税优惠的一般规定1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房，或由单位购买的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准，按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，免征契税从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。4、土地、房
44、屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免。5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免。6、经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。（二）契税优惠的特殊规定（二）契税优惠的特殊规定1、公司改制、公司改制非公司制企业，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公
45、司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股分超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地房屋权属，免征契税。2、企业股权重组、企业股权重组（1）股权重组中，股权、企业土地、房屋权属不发生转移的不征（2）国有集体企业职工买断或职工增资扩股承受原企业土地、房屋权属的免征；（3）对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额50%以上的国有控股公司。以出让方式承受原国有
46、控股公司土地使用权的，不属于本通知规定的范围。3、企业合并、企业合并企业合并中合并后企业承受原各方的土地、房屋权属的免税。4、企业分立、企业分立企业分立中派生方承受原企业土地、房屋权属不征税。5、企业出售、企业出售企业出售中原企业注销，买受人安置原企业职工30%以上的，对承受原土地、房屋权属的减半征收；全部安置的免征。6、企业关闭、破产、企业关闭、破产企业关闭破产后，债权人以土地、房屋权属抵债的免税；非债权人承受的安置原企业职工30%以上的减半征收，全部安置的免。7、房屋的附属设施、房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权
47、的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。8、继承土地、房屋权属、继承土地、房屋权属法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人承受土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。9 9、其它、其它（1）债转股后新设公司承受原企业的土地、房屋权属的，免；（2）国有资产行政性调整和划转过程中的土地、房屋权属转移的不征税，（3）同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征税（4）对拆迁居民因拆迁重新购置住房成交价格超过拆迁补偿款的部分征收契税举例：1.企业依据法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、
48、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。( ) 2.现行税法规定，获省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位奖励而取得房屋产权的纳税人，可以免征契税。（）（2004）3. 在企业分立中，存续分立的企业承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税；新设分立的企业承受原企业土地、房屋权属的，也不征收契税。（ ）（2003）4.下列各项中，可以享受契税免税优惠的有()（2003）A.城镇职工自己购买商品住房B.政府机关承受房屋用于医疗C.遭受自然灾害后重新购买住房D.军事单位承受房屋用于军事设施5.企业合并中，新设方或者存续方随被解方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，不征契税，其
49、余的则征收契税。（ ）（2002）企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30以上职工的，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。()（2006）6.某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（）。（适用契税税率3%）（2002年）A.15万元B.36万元C.51万元D.126万元解析：债权人承受破产企业土地，房屋权属以抵偿债务的免
50、征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=12003%=36万元。房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=5003%=15万元。当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。7.某学校将其两年前购入的、已免征契税的部分房产，出售给相邻的企业，按规定该学校应当()(2000)。A补缴已经减免的税款 B补缴已经减免税款的50C补缴已经减免的税款并缴滞纳金D补缴已经减免的税款并缴1倍的罚款8.下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有()。（2006）A.农民承包荒山造林的土地B.银行承受企业抵债的房产C.科研事业单位受赠的科研用地D.劳动模范获得政府奖励的住房下列各项中，免征或不征契税
51、的有（）。A.国家出让国有土地使用权B.受赠人接受他人赠与的房屋C.法定继承人继承土地、房屋权属D.承受荒山土地使用权用于林业生产六、征收管理六、征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天（二）纳税期限（二）纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。（三）纳税地点（三）纳税地点土地、房屋所在地的征收机关缴纳（四）征收管理（四）征收管理纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，土地管理部
52、门、房管部门才能办理变更登记手续。 1.符合契税减免规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的（ ） （2001）A5日内 B7日内 C10日内 D30日内2.土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报；契税的纳税人应在签定土地、房屋权属转移合同或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证后的10日内，向土地、房屋所在地 的 契 税 征 收 机 关 办 理 纳 税 申 报 。（）（2000）孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有( )。(2009)A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税
