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1、第二章会计信息生成的方法第一节会计账户第二节 复式记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节会计循环8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程本章提要本章提要n本章教学目的及要求：本章教学目的及要求：通过本章学习，要求掌握账户的设置原理、账户的结构和使用方法；掌握复式记账法的特点、原理并能熟练加以运用；掌握会计凭证的种类、会计凭证的填制和审核方法；掌握账簿的种类、账簿的设置和登记方法；理解会计循环的意义，掌握会计循环的程序。n本章重点：本章重点：本章学习的重点是借贷复式记账法的特点、原理和运用，只有理解和掌握了复式记账法并能熟练地加以运用，才能为正确处理会计业务打下良好的基础。此外，会计凭证的
2、种类和填制方法，会计账簿的种类和登记方法也是本章学习的重点。n本章难点：本章难点：借贷复式记账法的特点、原理和运用。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程第一节第一节会计账户会计账户一、会计账户的设置一、会计账户的设置(一)会计账户的概念：n会计账户是对会计对象按经济特征进行分类反映和控制，并提供每一类别的动态指标和静态指标的工具。n按经济特征分类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类n用途：提供两类指标（1）动态指标-增减变动过程；（2）静态指标-增减变动结果。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）会计账户设置1.设置的依据：会计科目2会计科目的概念及其设置原则会计
3、科目：由国家统一规定的，对会计要素进行具体分类的标志。特点：统一性、科学性、完整性3会计科目的体系包括内容、级次及其设置一级科目二级科目三级科目（总分类账科目）（子目）（明细分类账科目）原材料非金属材料金属材料铁铜8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程4.账户级次：（1）总账；（2）二级账；（3）明细账5会计科目与会计账户的区别、联系8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程会计科目名称和编号会计科目名称和编号顺序号顺序号编号编号名称名称（一）资（一）资产产类类11001库存现金21002银行存款51012其他货币资金281401原材料501601固定资产691901待处理财产损溢（二
4、）负（二）负债债类类702001短期借款802121应付账款822151应付职工薪酬942501长期借款1042901递延所得税负债（三）共同类（四）所有者权益类（四）所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154101利润分配（四）成（四）成本本类类1175001生产成本1185101制造费用1235401机械作业（五）损（五）损益益类类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售
5、费用1506602管理费用1516603财务费用1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程二、账户的基本结构二、账户的基本结构基本结构的构成要素：n名称-会计科目；n时间；内容摘要；n方向（增或减）n经济业务的说明记录（数据）期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管新收开除实在）【四柱清册】8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程账户的具体结构及账户格式n库存现金现金账户年摘要借方金额贷方金额借贷余额月日12112月初余额借700125销售收入200借9001213送存银行800借1001221收回人欠
6、300借400123112月发生额余额500800借400简化简化库存现金账户(简化格式)月初余额月初余额 70070021/12 30021/12 300增加发生额增加发生额 500 500 减少发生额减少发生额 800月末余额月末余额 4004005/1220013/128008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程三、借贷记账法下，账户的使用方法三、借贷记账法下，账户的使用方法使用方法：账户使用方法由账户的性质决定；不同性质的账户使用方法不同8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程 账户分类及记账模式 资产类账户借贷+-余额负债类账户借贷-+余额所有者权益类账户借贷-+收入类账户
7、借贷+-费用类账户借贷+-利润类账户借贷+-余额8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程账户模式总图借贷资产、费用+负债、所有者权益收入、利润-资产、费用-负债、所有者权益收入、利润+余额资产余额负债、所有者权益8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程例1：假定有关账户的余额为：银行存款80000元，原材料50000，短期借款10000元，应付账款12000元。原材料借贷初余50000银行存款借贷初余 80000短期借款借贷初余10000应付账款借贷初余12000购入材料10吨，价值3000元，货款以存款支付30003000以存款5000元偿还欠银行的8月期借款50005000购入材料
8、20吨，价值6000元，货款未付60006000借入10月期短期借款8000存入银行80008000借入5月期借款9000元直接偿还供应单位的供货款90009000发生额9000余额59000发生额8000发生额8000余额80000发生额5000发生额17000发生额9000发生额6000余额9000余额220008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程几个相关问题（1）在账户记录业务前，首先应该登记期初余额。（2）在期末，要计算出每个账户的发生额和期末余额，即结账。n资产类账户：期末余额期初余额借方发生额贷方发生额n负债类账户：期末余额期初余额贷方发生额借方发生额（3）费用类账户的运用
9、方法与资产类账户基本相同；收入、利润与负债、所有者权益类账户的运用方法基本相同。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程第二节复式记账法一、复式记账法及其特点一、复式记账法及其特点n概念：对每笔业务，都以相等金额相等金额，在至少两个至少两个账户中作全面地、相互联系地记录的一种记账方法。n特点：（1）能反映每笔业务的全貌（2）能够对账户记录的结果进行试算，平衡以检查账户记录的正确性。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程二、借贷记账法二、借贷记账法（一）概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借、贷”作为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记经济业务的一种复式记账
10、法。（二）基本内容：1.理论依据资产=负债+所有者权益（1）会计等式规范了经济业务的内容：九类经济业务与会计等式之间的关系资产=负债+所有者权益8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（1）会计等式规范了经济业务的内容：九类经济业务与会计等式之间的关系：资产=负债+所有者权益一项资产增加，另一项资产减少，比如用存款购买材料10万。一项负债增加，另一项负债减少，比如用借款2万归还前欠货款。一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，如资本公积转增资本4万一项资产增加，一项负债增加，比如购进材料承兑一张商业汇票3万一项资产减少，一项负债减少，比如用存款偿还短期借款1万一项资产增加，一项所有者权益
11、增加，比如企业收到投资者投入的材料20万一项资产减少，一项所有者权益减少，比如用存款购回原发行的股票的300万一项负债增加，一项所有者权益减少，比如应向投资者分配利润5万一项负债减少，一项所有者权益增加，比如债务重组中的债转股注意：以上只反映了三种会计要素，其实收入、费用、利润变动的经济业务同样可以归类。(2)会计等式可以检验账户记录结果的正确性8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程2.记账符号复式符号的含义（方向）借：左方+-贷：右方+-看账户的性质3.账户的设置和运用（六大类账户）8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程 账户分类及记账模式 资产类账户借贷+-余额负债类账户借贷-
12、+余额所有者权益类账户借贷-+收入类账户借贷+-费用类账户借贷+-利润类账户借贷+-余额8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程4.记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个两个( (或以上或以上) )账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 资产+（借）资产（贷）负债+（贷）负债-（借）权益+（贷）权益（借）8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程5.平账方法1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是
13、借贷相等。2）账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程三、会计分录三、会计分录（一）会计分录的定义按照复式记账原理，集中反映每笔业务的账户名称、方向、金额的一种记录（二）会计分录的种类单式分录：一借一贷复式分录：一借多贷多借一贷多借多贷（三）会计分录的书写格式借上贷下，各占一行；借靠边上，贷退二字，彼此错开；金额相等（四）实例从银行提取现金500元备用（五）账户的对应关
14、系根据复式记账记录每笔业务在借方账户和贷方账户之间的关系，发生对应关系的账户叫对应账户借：库存现金500贷：银行存款500购入材料3000元，货款以存款支付2000元，其余1000元暂欠借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款10008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程课堂习题明光工厂12月1日接收投资者追加的投资500万元，款项存入银行。12月3日，从银行取得短期借款200万元，银行通知款项已划入银行存款账户。12月3日，购入新机器设备10台，共计100万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。借：银行存款5000000贷：实收资本5000000借：银行存款200000贷：短期借款2
15、00000借：固定资产1000000贷：银行存款10000008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程12月5日，以银行存款30000元交纳税金。12月7日的应付账款到期，向银行借款1000000元直接偿还应付款。12月8日，销售产品取得销售收入3000000元，款项已全部存入银行。12月10，接到银行通知，已用企业存款支付水电费5000元。借：应交税费30000贷：银行存款30000借：应付账款1000000贷：短期借款1000000借：银行存款3000000贷：主营业务收入3000000借：管理费用5000贷：银行存款50008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程第三节会计凭证一
16、、一、会计凭证的意义会计凭证的意义二、二、会计凭证的种类会计凭证的种类三、三、会计凭证的填制会计凭证的填制四、四、会计凭证的审核会计凭证的审核8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义会计凭证：记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，作为记账依据的书面证明。会计工作的基本核算程序：填制和审核凭证登记账簿编制会计报表8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程二、会计凭证的种类二、会
17、计凭证的种类会计凭证会计凭证填制程序用途不同原始凭证记账凭证来源不同外来原始凭证自制原始凭证填制手续和方法不同一次凭证累计凭证经济业务数量不同单项原始凭证汇总原始凭证反映的经济业务内容不同通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程三、会计凭证的填制三、会计凭证的填制（一）原始凭证1、概念：在经济业务发生时经济业务发生时填制或取得的，证明经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面证明文件。2、依据：客观发生的经济业务3、填制人：外单位人员；本单位人员（会计、业务人员）4、作用：证明业务的发生及完成情况；编记账凭证的依据；记明细账的依据。5、构成要素：（1
18、）名称；（2）日期和编号；（3）内容摘要：业务的简要说明（品种、数量、单位、金额）；（4）接受凭证单位名称；（5）相关人员的签字、盖章6、填制要求：记录真实要素必须填写齐全凭证填制要及时书写规范8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程外来原始凭证（一次凭证）工厂专用发票发票联付款单位：光华工厂支票号No.7384652编号商品名称规格单位数量单价金额MR1-6轴承38-102套100148.00百 十 万千 百十 元 角分1 480000小写金额合计大写金额壹万肆仟捌佰元整￥1408000收款单位：（盖章）开票人：2004年1月15日8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程自制原始凭证
19、（累计原始凭证）光华工厂限额领料单材料科目：材料类别：领料部门：配件车间编号：008用途：生产2004年4月仓库：1号仓库材料编号材料名称规格计量单位领用限额实际领用备注11101中钢板205cm吨20数量单位成本金额领用日期请领19205038950实发退回限额结余数量数量数量领料单位负责人签章发料人签章领料人签章收料人签章退料人签章25515121111426331合计19191生产计划科负责人：供应单位负责人：仓库负责人：8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）记账凭证1、概念：由会计人员根据审查合格的原始凭证为主要依据填制的并作为记账直接依据的会计凭证。2、依据：审核合格后的
20、原始凭证3、填制人：会计人员4、作用：记账的依据5、构成要素：（1）名称；（2）日期和编号；（3）内容摘要；（4）会计分录；（5）记账标志；（6）附件张数（原始凭证张数）；（7）有关人员签字、盖章。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程记账凭证的通用格式例：2004年1月2日，按银行收账通知，收回长江工厂前欠货款75000元，黄河工厂前欠货款61000元。该笔经济业务的记账凭证如下：光华工厂记账凭证年月日凭证编号：号摘要会计科目借方金额贷方金额一级科目明细科目 一级科目一级科目明细科目明细科目合计记账会计主管：记账：出纳：审核：填制：收到长江、黄河工厂前欠货款2004121银行存款136
21、000应收账款136000长江工厂75000黄河工厂61000136000136000136000王某附件张28/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程专用记账凭证例：2004年1月2日，按银行收账通知，收回长江工厂前欠货款75000元，黄河工厂前欠货款61000元。该笔经济业务的记账凭证如下：光华工厂收款凭证借方科目：年月日编号：字第号摘要贷方科目金额记账会计主管：记账：出纳：审核：填制：附件张一级科目明细科目一级科目明细科目2004121收到长江、黄河工厂前欠货款应收账款136000长江工厂75000黄河工厂61000136000合计1360002王某银行存款银收8/24/2024西南财
22、经大学会计学院蒋航程专用记账凭证2004年1月13日，以现金支付企业办公费用100元。该笔经济业务的付款凭证如下：光华工厂付款凭证贷方科目：年月日编号：字第号摘要借方科目金额记账会计主管：记账：出纳：审核：填制：附件张一级科目明细科目一级科目明细科目20041 131支付办公费用管理费用100办公费100100合计1001王某库存现金现付8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程专用记账凭证例：2004年1月31日，向白云工厂购进B材料800吨，单价50元，金额40000元，材料验收入库，货款尚未支付。该笔经济业务的记账凭证如下：光华工厂转账凭证年月日编号：转字第号摘要会计科目借方金额贷方金
23、额一级科目明细科目 一级科目一级科目明细科目明细科目合计记账会计主管：记账：审核：填制：购进B材料200413147原材料40000B材料40000白云工厂40000400004000040000王某附件张2应付账款400008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程货币资金之间的转换业务例如：从银行提取现金；将现金存入银行等业务。按规定只编制一张付款凭证。按规定只编制一张付款凭证。原因：避免重复从银行提取现金：银行存款付款凭证将现金存入银行：现金付款凭证8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程会会 计计 科科 目目发发生生额额备备注注借借方方贷贷方方库存现金库存现金库存现金库存现金银行
24、存款银行存款银行存款银行存款材料采购材料采购材料采购材料采购原材料原材料原材料原材料应收账款应收账款应收账款应收账款其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款制造费用制造费用制造费用制造费用生产成本生产成本生产成本生产成本库存商品库存商品库存商品库存商品应付账款应付账款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交税费应交税费短期借款短期借款短期借款短期借款管理费用管理费用管理费用管理费用主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入合合合合 计计计计1
25、250012500960500960500161401614016140161405000005000008008002400240051500515007500007500002000200012000120005000050000500050003398339867500067500045000450000 03102378310237812898128989004090040161401614040000400005105005105008008000 07500007500006750006750000 01200012000450004500050000500000 00 00 09
26、0000090000031023783102378银收字第银收字第 11号至第号至第44号号银付字第银付字第 1 1号至第号至第1111号号现收字第现收字第 号至第号至第 号号现付字第现付字第1 1号至第号至第44号号转字第转字第 1 1号至第号至第1212号号科目汇总表8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程原始凭证与记账凭证的联系和区别（1）原始凭证由经办人员填制；记账凭证一律由会计人员填制；（2）原始凭证根据发生或完成的经济业务取得或填制；记账凭证根据审核后的原始凭证填制；（3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、
27、整理；（4）原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程四、会计凭证的审核四、会计凭证的审核（一）原始凭证的审核审核理由：保证会计凭证质量、会计信息质量的前提；是会计实施控制的有效手段。审核的内容：1、外表形式上正确性、完整性、合规性；文字是否清楚；数字是否正确；要素是否齐全。2、内容实质上真实性、合理性、合法性。凭证记录的内容与实际发生是否一致；发生的业务是否符合有规方针政策，财经制度；发生业务是否符合节约原则；有无伪造涂改会计凭证进行贪污等不法行为。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）记账凭证的审核由于记账凭证主要按原始
28、凭证的编制，对记账凭证的审核主要是对原始凭证的复核。重点：记账凭证中会计分录是否正确记账凭证记录的内容与所附的原始凭证内容是否一致。记账凭证格式中各项内容是否齐全8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程第四节会计账簿一、一、账薄的意义账薄的意义二、账簿的种类三、三、日记账（序时账）的设置和登记日记账（序时账）的设置和登记四、四、分类账的设置和登记分类账的设置和登记五、五、对账和结账对账和结账六、六、账薄登记和使用的规则账薄登记和使用的规则8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程一、账薄的意义一、账薄的意义n会计账薄：由专门格式的账页所组成的用来记录经济业务的账册。n登记账薄：以会计凭证
29、为依据在会计账薄中全面连续登记经济业务的一种专门方法。n账薄的作用：分类；并提供动、静态指标。分类；并提供动、静态指标。可以系统地、全面地反映企业每一类经济精选和全部经济业务的发可以系统地、全面地反映企业每一类经济精选和全部经济业务的发生和完成情况，为日常管理提供信息。生和完成情况，为日常管理提供信息。可以为定期编制报表提供信息可以为定期编制报表提供信息可以为会计信息进一步加工利用提供依据可以为会计信息进一步加工利用提供依据8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程8/24/2024西南财经大学会计学院蒋
30、航程二、账簿的种类账簿用途序时账簿分类账簿专用日记账备查账簿通用日记账总账明细账订本式活页式卡片式外表形式账簿8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程三、日记账（序时账）的设置和登记三、日记账（序时账）的设置和登记日记账：按照经济业务发生的时间顺序时间顺序登记的账簿（一）专用日记账的设置和登记专用日记账：专门登记某类经济业务的账簿。如现金日记账和银行存款日记账1三栏式日记账的设置和登记2多栏式日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记登记企业单位全部经济业务的账簿8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程银行存款日记账（专用） 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入
31、日存入8 8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日开出现金支票日开出现金支票3131日转账支票存入日转账支票存入50050040040060060030030010010015015010001000150015001200120016001600150015001350135019501950.8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程日记账（通用）日期摘要会计科目借方金额贷方金额凭证张数总账张数2.1从银行提取现金库存现金70012银行存款70052.1采购材料材料采购8000211应付票据8000202.28开出支票，支付应付账款应付账款3000224库存现金300
32、0158/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程四、分类账的设置和登记四、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法n总账：按照一级会计科目开设账户，对经济业务进行分类登记的账簿。n设置依据：一级会计科目n格式：一般是借、贷、余三栏式n登记依据：记账凭证（包括收、付、转账凭证）8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程总分类账总账20002000年年摘要借方借方贷方贷方借借 贷贷余额余额月月日日1212 1 1期初余额期初余额借80080012128 8 A A单位购货款暂欠单位购货款暂欠100100借借9009002 25 5B B单位购货款暂欠单位购货款暂欠300300借借120
33、0120031 31 本月发生额及余本月发生额及余额额400400借借012001200全年发生额及余额全年发生额及余额 8000 7500 8000 7500 借借借借 12001200结转下年结转下年结转下年结转下年 1200 1200 平平平平 0 0总账科目：应收账款8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）明细分类账的格式和登记1、概念：根据明细科目和管理要求设置账户提供每个类别更加详细具体的核算指标。2、设置依据：明细科目，管理要求3、设置范围：（1）主要的财产物资（原材料、产成品、固定资产）；（2）主要的债权债务（应收、应付账款）；（3）主要的费用、成本（生产成本、管理费
34、用）；（4）投入资本（实收资本）。4、格式：（1）三栏式（应收账款、应付账款、实收资本）；（2）数量金额式（产成品，原材料）；（3）多栏式（生产成本、管理费用）。5、登记依据：收、付、转记账凭证及所附原始凭证登记8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程明细分类账应收账款明细账20002000年年摘要借方借方贷方贷方借借 贷贷余额余额月月日日1212 1 1期初余额期初余额借30030012128 8 A A单位购货款暂欠单位购货款暂欠100100借借40040031 31 本月发生额及余本月发生额及余额额100100借借0400400全年发生额及余额全年发生额及余额 5000 3000 5
35、000 3000 借借借借 400400结转下年结转下年结转下年结转下年 400 400 平平平平 0 0供应单位：A单位8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记1总分类核算与明细分类核算的关系实际工作中，要求在总账基础上设置明细分类账进行明细核算，但并非每一个总账下设置明细分类账。n联系联系：反映经济内容相同，都反映同一会计要素的变化；提供的指标相互补充相互说明。n区别：设账的依据不同；提供指标的详细程度不同；运用的量度不同；使用格式不同。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程2平行登记的基本要点分别记账方向一致金额相等3平行登记的结果：出现
36、四组对等关系（1）总账的期初余额=（所属明细账期初余额）；（2）总账的借方发生额=（所属明细账借方发生额）；（3）总账的贷方发生额=（所属明细账贷方发生额）；（4）总账的期末余额=（所属明细账期末余额）。该四组平衡关系也是检验总明核算是否正确的依据。4总分类核算与明细分类核算核对的方法。明细分类账户本期发生额明细表8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程平行登记实例某企业期初：应付账款余额50000元，其中：A公司30000元，B公司20000元，原材料期初余额10000元，其中甲材料3000元，乙材料7000元应付账款经济业务：购入材料。其中向A公司购入甲材料40000元，货款未付；向B
37、公司购入乙材料10000元，用银行存款支付。应付账款A应付账款B500003000020000原材料10000原材料甲3000原材料乙7000借：原材料甲40000乙10000贷：应付账款A40000银行存款100005000040000100004000040000银行存款100008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程五、对账和结账五、对账和结账（一）对账的定义和内容对账：对账簿记录的核对工作1账证核对账簿与会计凭证2账账核对总账与总账；总账与日记账；总账与明细账；会计与业务账3账实核对债权债务明细账与对方单位账核对；现金日记账与库存现金；存款日记账与银行账目；财产物资明细账与实物数
38、量8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）结账1结账的定义结账：在期末（月、季、年）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。2结账的程序本期发生的经济业务应全部登记入账按照权责发生制的要求结转有关账项计算、登记各种账薄的本期发生额和期末余额3结账方法：划线结账法注意：年末余额转入新账，不必填制记账凭证；对明细科目较多的明细账，或年内发生业务不多的明细账，可以不更换新账，不进行年末余额的结转工作。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程六、账薄登记和使用的规则六、账薄登记和使用的规则（一）账薄启用的规则（二）账薄登记的规则1、登账必须
39、要有依据（审查合格的凭证）2、记入账簿的数字必须真实可靠，清晰明暸（钢笔或毛笔，红字不得随意乱用，铅笔不得登账；书写时靠下线，修改在上方，账上不可空格，凭证则要填满；数码字标准）3、账簿记录必须连续一贯，一行一页顺序登记，不得隔页跳行，承上启下（本页末要在摘要中注明转下页，下页初的摘要中要注明承上页，）4、代用符号必须按制度规定或约定俗成；5、账簿登记发生错误不得随意挖补、刮、擦，得按规定修改。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（三）更正错账方法（三）更正错账方法（每一种方法的适用范围、更正方法）1划线更正法（1）适用范围记账后发现会计凭证正确但账簿登记错误(2)更正方法：在错误的文
40、字、数上划一红线，在上方写正确的文字，数字。应付账款310013008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程2.红字更正法红字更正法(1)适应范围第一，记账后，会计凭证对应关系错误账错；第二，记账后，会计凭证数字错，且金额正确数(2)更正方法对第一错误：首先按错误对应关系以红字金额另编一张记张凭证并登记入账，然后再编一张正确凭证入账。对第二错误：按原对应关系，对多记金额以红字编一张记账凭证登记入账。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程用现金支票支付制造费用700元借：制造费用700贷：库存现金700库存现金制造费用银行存款700700借：制造费用700贷：库存现金700700700
41、借：制造费用700贷：银行存款7007007008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程将制造费用8600元转入生产成本借：生产成本86000贷：制造费用86000制造费用86000生产成本86000借：生产成本77400贷：制造费用7740077400774008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程3补充登记法(1)适应范围记账后发现会计凭证中数字错，且错误金额正确金额(2)更正方法按原对应关系用少记金额另编一张凭证并登记入账，另编凭证摘要中注明更正年月日号凭证错误8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程将制造费用8600元转入生产成本借：生产成本860贷：制造费用860制造费
42、用860生产成本860借：生产成本7740贷：制造费用7740774077408/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程第五节第五节会计循环会计循环一、会计循环的定义：一、会计循环的定义：在一定会计期间内依次完成会计工作的程序称为会计循环，又称为会计工作程序。二、会计循环的程序（步骤）二、会计循环的程序（步骤）实际上就是企业会实际上就是企业会计处理经济业务的步骤。计处理经济业务的步骤。（一）分析经济业务编制会计分录（二）登记账薄、试算平衡（三）调整账户记录（四）结清账户记录（五）编制会计报表8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程账务处理程序n账务处理程序账务处理程序：会计核算组织程序或
43、会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。n该程序包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法。n常见的账务处理程序有：（1）记账凭证账务处理程序（2）汇总记账凭证账务处理程序（3）科目汇总表账务处理程序。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序凭凭 证证 组组 织织原原始始凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证账账 簿簿 组组 织织现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总总 分分 类类 账账明细分类账明细分类账会
44、会 计计 报报 表表科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇汇汇汇总总总总记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证账务处理程序图账务处理程序图原原始始凭凭证证汇汇总总表表会计报表对账对账对账8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程会计循环实例（一）某企业2006年9月初有关账户的余额如下（单位：元）库存现金500应付账款120500银行存款100000短期借款120000原材料80000实收资本400000固定资产480000库存商品20000累计折旧400
45、008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程（二）企业（二）企业9月份发生的日常经济业务月份发生的日常经济业务收到投资人投入的货币资金200000元存入银行。从银行提取现金2000元购入材料一批，货款40000元，其中银行存款支付30000元，其余尚未支付。以银行存款支付企业管理部门水电费300元。销售产品5件，取得收入12000元，存入银行。以银行存款25500元偿还应付账款。以现金支付第四季度的租金900元。以银行存款支付广告费1000元，企业办公费900元。以银行取得短期借款50000元直接偿还欠供应单位的货款。销售产品3件，货款8000元收存银行。8/24/2024西南财经大学会计
46、学院蒋航程（三）应于本期调整的经济业务a.摊销本月负担的仓库租金。b.转销产品销售成本11500元。c.本月销售产品应交消费税金1000元。d.本月预提短期借款利息1500元。e.本月企业管理部门提取折旧额500元。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程会计循环1、对日常经济业务的处理（1）分析经济业务，编制会计分录（填制和审核凭证）收到投资人投入的货币资金200000元存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）根据经济业务的会计分录过账（登记账簿）银行存款初余100000200000实收资本初余1200002000008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程从
47、银行提取现金2000元借：库存现金2000贷：银行存款2000购入材料一批，货款40000元，其中银行存款支付30000元，其余尚未支付。借：原材料40000贷：银行存款30000应付账款10000以银行存款支付企业管理部门水电费300元。借：管理费用300贷：银行存款3008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程销售产品5件，取得收入12000元，存入银行。借：银行存款12000贷：主营业务收入12000以银行存款25500元偿还应付账款。借：应付账款25500贷：银行存款25500借：应付账款25500贷：银行存款25500以现金支付第四季度的租金900元。借：管理费用900贷：库存现
48、金900注意：注意：企业会计准则应用指南2006中，取消了“待摊费用”这一会计科目。预付的租金可直接计入当期费用。8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程以银行存款支付广告费1000元，企业办公费900元。借：销售费用1000管理费用900贷：银行存款1900以银行取得短期借款50000元直接偿还欠供应单位的货款。借：应付账款50000贷：短期借款50000销售产品3件，货款8000元收存银行。借：银行存款8000贷：主营业务收入80008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程2、根据调整经济业务编制的会计分录，并登记账簿。a.摊销本月负担的仓库租金注意：注意：由于企业会计准则应用指南
49、2006中，取消了“待摊费用”，故本调整业务不存在。b.转销产品销售成本11500元。借：主营业务成本11500贷：库存商品115008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程c.本月销售产品应交消费税金1000元。借：营业税金及附加1000贷：应交税费1000d.本月预提短期借款利息1500元。注意：注意：企业会计准则应用指南2006中，取消了“预提费用”这一会计科目。预提的短期借款利息，计入“应付利息”科目借：财务费用1500贷：应付利息15008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程e.本月企业管理部门提取折旧额500元。借：管理费用500贷：累计折旧500“累计折旧”科目属于“固
50、定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧额。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映固定资产的累计折旧额。例如，企业管理部门某项固定资产取得时价值为10000元，预计可使用10年，报废时无残值，采用平均年限法提取折旧。取得时：借：固定资产10000贷：银行存款10000第1年提取折旧借：管理费用1000贷：累计折旧1000固定资产10000累计折旧1000第2年提取折旧借：管理费用1000贷：累计折旧10001000问：第1年末固定资产净值？问：第2年末固定资产净值？什么是“折旧”？固定资产在使用过程中价值逐渐损耗而消失得那部分价值8/24/2
51、024西南财经大学会计学院蒋航程主营业务收入120008000发生额20000销售费用1000发生额1000主营业务成本b.11500发生额11500营业税金及附加c.1000发生额1000财务费用d.1500发生额15003、月末结清收入费用账户，编制会计分录并过账。管理费用300900900e.500发生额2600计算利润，编制会计分录A.借：主营业务收入20000贷：本年利润20000B.借：本年利润17600贷：主营业务成本11500销售费用1000营业税金及附加1000管理费用2600财务费用1500本年利润A.20000发生额20000A.20000B.1000发生额1000B.1
52、000发生额1000B.1500发生额1500B.115000发生额11500B.26000发生额2600B.17600发生额17600发生额20000余额24008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程4、根据各账户记录结果，编制试算表“总分类账户本期发生额对照表”。见教材第77页5、编制本月的“资产负债表”和“利润表”资产负债表8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益2000011500100010002600150024008/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程本章小结：本章小结：会计账户复式记账法会计凭证会计账簿会计循环作业：作业：习题：第二章会计信息生成的方法8/24/2024西南财经大学会计学院蒋航程
