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1、会计实务操作会计实务操作 主讲：主讲：王建章王建章2主要内容主要内容第一章第一章第一章第一章 建账准备工作建账准备工作建账准备工作建账准备工作第二章第二章第二章第二章 原始凭证的取得与审核原始凭证的取得与审核原始凭证的取得与审核原始凭证的取得与审核第三章第三章第三章第三章 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核第四章第四章第四章第四章 明细账的登记明细账的登记明细账的登记明细账的登记第五章第五章第五章第五章 总账的登记总账的登记总账的登记总账的登记第六章第六章第六章第六章 对账与结账对账与结账对账与结账对账与结账第七章第七章第七章第七章 财产清查财产清
2、查财产清查财产清查第八章第八章第八章第八章 会计档案的整理、装订与保管会计档案的整理、装订与保管会计档案的整理、装订与保管会计档案的整理、装订与保管3第一章第一章 建账准备工作建账准备工作 一、建账的涵义一、建账的涵义一、建账的涵义一、建账的涵义二、二、二、二、相关单据展示相关单据展示相关单据展示相关单据展示三、建账的具体流程三、建账的具体流程三、建账的具体流程三、建账的具体流程4一、建账的涵义一、建账的涵义 建账就是根据建账就是根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统和国家统一会计制度的规定、企业具体行业要求以及将来可能发一会计制度的规定、企业具体行业要求以及将来可能发生的会计业
3、务情况，确定账簿种类、格式、内容，购置生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容，购置所需账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处所需账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。理程序登记账簿。 新建单位初始和原有单位年度开始时，会计人员均应新建单位初始和原有单位年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿，建账一般为手工建根据核算工作的需要设置应用账簿，建账一般为手工建账，但现在随着财务软件的广泛推广，电算化建账也成账，但现在随着财务软件的广泛推广，电算化建账也成为财务人员应该掌握的一项专业技能。为财务人员应该掌握的一项专业技能。5 建账工作大体分为两个流程：建
4、账工作大体分为两个流程： 1.1.建账前准备工作：选择会计软件、建账前准备工作：选择会计软件、购买会计账簿、记账凭证等建账素材；购买会计账簿、记账凭证等建账素材； 2.2.建账操作工作：选择适合企业的会建账操作工作：选择适合企业的会计准则、账簿及日常经济业务涉及到的计准则、账簿及日常经济业务涉及到的会计科目，进行账簿的填制。会计科目，进行账簿的填制。6二、相关单据展示二、相关单据展示 （一）账簿启用及交接表（一）账簿启用及交接表（一）账簿启用及交接表（一）账簿启用及交接表 账簿启用及交接表是为了保证会计账簿记账簿启用及交接表是为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，而录的合法
5、性和资料的完整性，明确记账责任，而填写的一个表格，一般应当由专人负责登记。填写的一个表格，一般应当由专人负责登记。 主要内容有：单位名称、账簿名称、账簿编主要内容有：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期和经管人员及会计负责号、账簿页数、启用日期和经管人员及会计负责人签章，并加盖单位公章。人签章，并加盖单位公章。78（二）日记账（二）日记账 日记账亦称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先日记账亦称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。一般分为库存现金日记账和银后顺序逐日逐笔登记的账簿。一般分为库存现金日记账和银行存款日记账，采用订本式账簿。行存款日
6、记账，采用订本式账簿。 现金日记账主要是企业经济业务活动中涉及现金收入及现金日记账主要是企业经济业务活动中涉及现金收入及现金支出的相关记录，即企业的现金流水账。现金日记账的现金支出的相关记录，即企业的现金流水账。现金日记账的主要填写内容包括：页码、日期、凭证字号、摘要、借方金主要填写内容包括：页码、日期、凭证字号、摘要、借方金额、贷方金额及余额。额、贷方金额及余额。 银行存款日记账主要是企业经济活动中涉及银行存款账银行存款日记账主要是企业经济活动中涉及银行存款账户收支的相关记录，即企业的银行存款流水账。银行存款日户收支的相关记录，即企业的银行存款流水账。银行存款日记账的主要填写内容与现金日记账
7、相同。记账的主要填写内容与现金日记账相同。910 11（三）明细分类账（三）明细分类账 明细分类账是按照二级或明细科目设明细分类账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。明细置的账簿，一般采用活页式账簿。明细分类账按账页格式不同可分为三栏式、分类账按账页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。数量金额式和多栏式。 三栏式：适用于只需进行金额核算三栏式：适用于只需进行金额核算的明细核算，如的明细核算，如“应收账款应收账款”“长期股长期股权投资权投资”“材料成本差异材料成本差异”等账户的明等账户的明细账。细账。1213 数量金额式：适用于既进行金额核算，又进行数数量金额式：适用于既进
8、行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。 14 多栏式：适用于费用、成本、收入和成果的明细多栏式：适用于费用、成本、收入和成果的明细核算，如管理费用和销售费用等明细账。核算，如管理费用和销售费用等明细账。15（四）总分类账（四）总分类账 总分类账为一级账目，统驭明细账。通常按总分类账为一级账目，统驭明细账。通常按每一总分类账户开设账页。一般采用每一总分类账户开设账页。一般采用“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”三栏式账页。三栏式账页。 内容主要包括：账户编号、名称，账页页内容主要包括：账户编号、名称，账页页次，日期，记账依据，
9、借方、贷方金额，期初、次，日期，记账依据，借方、贷方金额，期初、期末余额等。期末余额等。 1617三、建账的具体流程三、建账的具体流程 （一）（一）购买建账素材购买建账素材购买建账素材购买建账素材 会计要完成建账工作，第一步就是要准备齐全各类会计要完成建账工作，第一步就是要准备齐全各类建账素材，建账需要准备的素材主要有：建账素材，建账需要准备的素材主要有： 1.1.基本素材：通用记账凭证基本素材：通用记账凭证1010本，数量金额式明细本，数量金额式明细账账2 2本、多栏式明细账本、多栏式明细账2 2本、三栏式明细账本、三栏式明细账1 1本、现金、银本、现金、银行存款日记账各行存款日记账各1 1
10、本、总账本、总账1 1本。本。 2.2.辅助素材：记账凭证封面、包角、原始凭证粘贴辅助素材：记账凭证封面、包角、原始凭证粘贴单各单各2 2本、档案盒本、档案盒5 5个、胶水个、胶水2 2瓶、订书机瓶、订书机1 1个、回形针个、回形针2 2盒、盒、剪刀剪刀1 1把、签字笔把、签字笔2 2支、大夹子支、大夹子1010个、订装器个、订装器1 1台、记账凭台、记账凭证装订线、装订工具证装订线、装订工具1 1套、口取纸套、口取纸1 1本。本。18（二）选择适用准则（二）选择适用准则 应根据企业经营的行业、规模及内应根据企业经营的行业、规模及内部财务核算的特点，选择适用部财务核算的特点，选择适用企企业会计
11、准则业会计准则或或小企业会计准则小企业会计准则。19（三）准备账簿（三）准备账簿 企业究竟应设计和使用何种账企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、采用的核算形式等因务的繁简、采用的核算形式等因素而定。素而定。 2021（四）科目选择（四）科目选择 可参照选定会计准则中会计科目及主要可参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。
12、置的会计科目。222324（五）填制账簿（五）填制账簿 1. 1.封皮：封皮：封皮：封皮：在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 2.2.扉页：扉页：扉页：扉页：主要包括主要包括“账簿启用交接表账簿启用交接表”和和“账户目录账户目录”。 填写账簿启用交接表时应注意：填写账簿启用交接表时应注意： 经管人员，需加盖相关人员人名章。记账人员更换时，经管人员，需加盖相关人员人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及移交时间和应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及移交时间和监交人员职务、姓名。监交人员职务、姓名。 粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、
13、资本公积按粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按万分之五贴花外，其他账簿均按5 5元每本贴花。如明细元每本贴花。如明细账分若干本的话，还需在表中填列账簿名称。账分若干本的话，还需在表中填列账簿名称。 对于活页式的明细账，一般在最后装订成册后再填写对于活页式的明细账，一般在最后装订成册后再填写“账簿启用交接表账簿启用交接表”。25山东蓝天海岸股份有限公司山东蓝天海岸股份有限公司 银行存款日记账银行存款日记账 第第003003号号 100 2014 07 012014 07 01 2014 07 012014 07 01王云王云 张海丰张海丰 杨致远杨致远 26
14、2014 07 01273.3.日记账账页的填列日记账账页的填列1201401 01上年结转上年结转585000284.4.明细分类账的填列明细分类账的填列 数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式：适用于既进行金额核算，又进行：适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。原材料明细分类账原材料明细分类账A A材料材料第一仓库第一仓库第一仓库第一仓库千克千克0012014 01 01上年结转上年结转借借6000 50.20301200003012000029 多栏式明细分类账：多栏式明细分类账：多栏式明细分类账：多栏式明细
15、分类账：一般成本费用类账户设置多一般成本费用类账户设置多栏式明细账，期初一般没有余额，只需要把成本项目填栏式明细账，期初一般没有余额，只需要把成本项目填上，本月有发生额时直接填列即可。上，本月有发生额时直接填列即可。财务费用财务费用借借利息支出利息支出 手续费手续费汇兑损益汇兑损益 其他其他30填写明细账时的注意事项填写明细账时的注意事项明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章。间的横线上，或直接加盖科目章。成本、收
16、入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，成本、收入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，故年初建账时无余额，只需把二级科目分项目列示，如故年初建账时无余额，只需把二级科目分项目列示，如“管理费用管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示。水电费、工资等项列示。为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。315.5.总分类账的填列总分类账的填列 填写总账账簿时应注意：填写总账账簿时应注意
17、： 因采用订本式，在每页的右上角已印因采用订本式，在每页的右上角已印好页码。填写时根据情况应给每个账户留足空好页码。填写时根据情况应给每个账户留足空间，并要把科目名称及其页次填在账户目录中。间，并要把科目名称及其页次填在账户目录中。 按资产、负债、所有者权益、成本、收按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上角的横线上，或直接加盖科目章。角的横线上，或直接加盖科目章。 32应收账款应收账款113111312014201401 01上年结转上年结转借借195001950033第二章第二章 原始凭证的取得与原始凭证的取得与审核
18、审核 一、原始凭证的概念和分类一、原始凭证的概念和分类二、各类原始凭证的取得二、各类原始凭证的取得 三、原始凭证的整理三、原始凭证的整理四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 34一、原始凭证的概念和分类一、原始凭证的概念和分类 （一）原始凭证的概念（一）原始凭证的概念（一）原始凭证的概念（一）原始凭证的概念 原始凭证是企业在经济业务原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。完成情况的文字凭据。 35（二）原始凭证的分类（二）原始凭证的分类1.1.1.1.按照来源不同原始凭证可分为外
19、来原始凭证与自制原始按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始凭证。凭证。凭证。凭证。外来原始凭证。是指在经济业务发生时从其他单位或个外来原始凭证。是指在经济业务发生时从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时由销货方开来的人直接取得的原始凭证。如购买材料时由销货方开来的发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属于外来原始凭证。于外来原始凭
20、证。自制原始凭证。是指本单位内部具体经办业务的部门或自制原始凭证。是指本单位内部具体经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如“收料单收料单”、“领料单领料单”等。等。 36 2.2.2.2.按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。总凭证。总凭证。总凭证。一次凭证。是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或一次凭证。是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或同时记载若干项经济
21、业务，但是手续一次完成的原始凭同时记载若干项经济业务，但是手续一次完成的原始凭证。如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。证。如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。外来原始凭证一般都属于一次凭证。外来原始凭证一般都属于一次凭证。累计凭证。是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断累计凭证。是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续、可重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续、可多次使用的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连多次使用的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，续登记相同性质的经济
22、业务，随时结出累计数及结余数，以便于与计划或定额数进行比较，达到费用控制的目的。以便于与计划或定额数进行比较，达到费用控制的目的。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表性的是限额领料单。性的是限额领料单。 37汇总凭证。是指根据一定时期内若干张反映同汇总凭证。是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原始凭证。对于一些经常重复发生的同类经济业始凭证。对于一些经常重复发生的同类经济业务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原始依据。汇总
23、凭证合并了同类型经济业务，简始依据。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常见的有发出材料汇总表、化了记账工作量。常见的有发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。工资结算汇总表、差旅费报销单等。 383.3.3.3.按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。通用凭证。是指由有关部门统一印制，在一定范围内使通用凭证。是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其使用范围用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其使用范围可以是某一地区
24、某一行业，也可以全国通用。如由人民可以是某一地区某一行业，也可以全国通用。如由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表等。表等。39 4.4.4.4.按照经济业务类别不同，原始凭按照经济业务类别不同，原始凭按照经济业务类别不同，原始凭按照经济业务类别不同，原始凭证可以分为与款项收付业务相关的原始证可以分为与款项收付业务相关的原始证可以分为与款项收付业务相关的原
25、始证可以分为与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与凭证、与成本费用相关的原始凭证、与凭证、与成本费用相关的原始凭证、与凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业购货业务相关的原始凭证以及与销货业购货业务相关的原始凭证以及与销货业购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证。务相关的原始凭证。务相关的原始凭证。务相关的原始凭证。 原始凭证是企业账务处理的依据，原始凭证是企业账务处理的依据，通常由会计负责保管，取得和填制原始通常由会计负责保管，取得和填制原始凭证是会计工作的基本内容之一。凭证是会计工作的基本内容之一。40二、各类原始凭证的取得二、
26、各类原始凭证的取得 （一）与款项收付业务相关的原始凭证（一）与款项收付业务相关的原始凭证（一）与款项收付业务相关的原始凭证（一）与款项收付业务相关的原始凭证 与款项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资与款项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业使用非常频繁。业使用非常频繁。 与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行
27、支票存根、如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行支票存根、付款申请单等；可以由企业自行印制，也可以统一购买，付款申请单等；可以由企业自行印制，也可以统一购买，由相关人员在业务发生时领用填制。由相关人员在业务发生时领用填制。41 我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解与款项收付业务相关的原始凭证。与款项收付业务相关的原始凭证。 收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原始凭证，它用于证明收了某笔款项。收据一般为三始凭证，它用于证明收了某笔款项。收据一般为三联式，第一联为存根联，出纳自己收存备查；第二联式，第一联为存根联
28、，出纳自己收存备查；第二联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对方作为收款证明；第三联为财务联，出纳开具加盖方作为收款证明；第三联为财务联，出纳开具加盖公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务处理。处理。 收据的主要内容包括：单位名称、业务日期、收据的主要内容包括：单位名称、业务日期、品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。42 下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后送交会计人员的收据财务联。送交会计人员的
29、收据财务联。4344（二）与成本费用相关的原始凭证（二）与成本费用相关的原始凭证的取得的取得 与成本费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生与成本费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生的与成本、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、的与成本、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原始凭证。企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证。企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证；工资表、固定资产折旧表、产品成本计算单等，始凭证；工资表、固定资产折旧表、产品成本计算单等，都是企业自制的原始凭证
30、。都是企业自制的原始凭证。 我们以企业取得的差旅费发票与自制的固定资产折旧我们以企业取得的差旅费发票与自制的固定资产折旧表为例，向大家具体讲解与企业成本费用相关的原始凭表为例，向大家具体讲解与企业成本费用相关的原始凭证的取得。证的取得。45 1.1.1.1.从企业外部取得的差旅费发票从企业外部取得的差旅费发票从企业外部取得的差旅费发票从企业外部取得的差旅费发票 出纳为员工办理完借款报销业务后会将出纳为员工办理完借款报销业务后会将报销单、报销发票等相关原始单据传递给相报销单、报销发票等相关原始单据传递给相对应的会计人员进行账务处理，下图为企业对应的会计人员进行账务处理，下图为企业销售部员工报销的
31、差旅费发票。销售部员工报销的差旅费发票。4647 2. 2. 2. 2.企业自制的固定资产折旧表企业自制的固定资产折旧表企业自制的固定资产折旧表企业自制的固定资产折旧表 固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的表格。企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用表格。企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账务处理的原始凭证。务处理的原始凭证。 固定资产折旧表的主要内容有固定资
32、产名称、使固定资产折旧表的主要内容有固定资产名称、使用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折旧方法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧旧方法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧额、净值等项目。额、净值等项目。 4849（三）与购货业务相关的原始凭证（三）与购货业务相关的原始凭证 与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭证记录的是材料采购或者劳务的供应情况。在实务证记录的是材料采购或者劳务的供应情况。在实务
33、中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得的运费发票等。的运费发票等。 我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。50 企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发票抵扣联。票抵扣联。 增值税专用发票是由国家税务总局监制设增值税
34、专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的原始凭证。它是反映纳税人经济活动的重要的原始凭证。它是反映纳税人经济活动的重要会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。进项税额的合法证明。51 增值税普通发票的基本联次为两联，发票联增值税普通发票的基本联次为两联，发票联和记账联。增值税专用发票的基本联次为三联，和记账联。增值税专用发票的基本联次为三联，第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作为销售货物的原始凭证；第二联是抵扣联，购为销
35、售货物的原始凭证；第二联是抵扣联，购货方用来抵扣进项税额的凭证；第三联是发票货方用来抵扣进项税额的凭证；第三联是发票联，购货方用来记账的原始凭证。联，购货方用来记账的原始凭证。525354（四）与销货业务相关的原始凭证（四）与销货业务相关的原始凭证 与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票（记货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票（记账联）、发货单、交款单、运费单据等。企业存货账联）、发货单、交款单、运费单据等。企业存货发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负责
36、填写。责填写。 企业销售商品或劳务开具发票后应将发票记账企业销售商品或劳务开具发票后应将发票记账联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。555657注意：注意：收据能否作为费用入账？收据能否作为费用入账？ 普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入账。普通收据即使加盖财务章，也不能作为费账。普通收据即使加盖财务章，也不能作为费用报销，企业一般规
37、定不允许以普通收据作为用报销，企业一般规定不允许以普通收据作为费用的原始凭证报销。行政事业单位的收据会费用的原始凭证报销。行政事业单位的收据会列明列明“财政财政”字样，它可以直接作为原始凭证字样，它可以直接作为原始凭证入账。入账。58三、原始凭证的整理三、原始凭证的整理 （一）（一）原始凭证整理的涵义原始凭证整理的涵义（二）原始凭证整理业务的（二）原始凭证整理业务的具体流程具体流程59（一）原始凭证整理的涵义（一）原始凭证整理的涵义 在实务工作中，会计在编制记账凭证在实务工作中，会计在编制记账凭证之前，必须对原始凭证进行适当的整理，之前，必须对原始凭证进行适当的整理，即按照发生的时间顺序，把原
38、始凭证进即按照发生的时间顺序，把原始凭证进行归类整理，以便于后面的账务处理。行归类整理，以便于后面的账务处理。原始凭证的归类整理是会计应该掌握的原始凭证的归类整理是会计应该掌握的基本技能之一。基本技能之一。60（二）原始凭证整理业务具体流程（二）原始凭证整理业务具体流程 实务中，会计人员会收到不同类别与实务中，会计人员会收到不同类别与大小的原始凭证，会计人员需要对原始大小的原始凭证，会计人员需要对原始凭证进行整理，一般需要按照一定顺序凭证进行整理，一般需要按照一定顺序将原始凭证排列整齐并根据情况进行折将原始凭证排列整齐并根据情况进行折叠或粘贴。叠或粘贴。 611.1.原始凭证的归类排序原始凭证
39、的归类排序 会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理排序。会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业排序。会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业务发生的日期先后顺序逐日排列。对于同一天经济业务务发生的日期先后顺序逐日排列。对于同一天经济业务较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证分别归类，
40、对于每一类原始凭证，用回形针的原始凭证分别归类，对于每一类原始凭证，用回形针夹起，等到装订时将回形针抽去即可。夹起，等到装订时将回形针抽去即可。 企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。账凭证和原始凭证上注明日期和编号。6263 原始凭证的尺寸大于记账凭证时，原始凭证的尺寸大于记账凭证时，会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原始凭证先自右向左，再自下向上两次折始凭证先自右向左，再自下向上两次折叠。折叠时应注意将凭证的左上角或左叠。折叠时应注意将凭证的左上角或左侧面空出，以便于装订后的
41、展开查阅。侧面空出，以便于装订后的展开查阅。2.2.原始凭证的折叠原始凭证的折叠646566673.3.原始凭证的粘贴原始凭证的粘贴 对于纸张面积过小的原始凭证，对于纸张面积过小的原始凭证，要采用粘贴的方法，即按一定次序要采用粘贴的方法，即按一定次序和类别将原始凭证粘贴在原始凭证和类别将原始凭证粘贴在原始凭证粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量将同类的凭证单据粘在一起。将同类的凭证单据粘在一起。68粘贴原始凭证时应注意事项粘贴原始凭证时应注意事项1.1.原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘贴单内贴单内2 2公分
42、处。公分处。2.2.粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，间隔不小于间隔不小于5 5毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一起。起。3.3.同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。保持大小一致。694.4.每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较
43、每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证可粘贴大的凭证可粘贴2-62-6张，规格较小的凭证（如停车费、张，规格较小的凭证（如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等）可粘贴过路过桥费、定额餐饮发票等）可粘贴8-108-10张，一张，一张粘贴单不够时，可使用多张。张粘贴单不够时，可使用多张。5.5.员工报销差旅费时，对于住宿费、过路过桥费、车船员工报销差旅费时，对于住宿费、过路过桥费、车船票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。6.6.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴
44、原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴单上填写完整。单上填写完整。7071四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 （一）原始凭证审核的重要性（一）原始凭证审核的重要性（二）原始凭证审核的要点（二）原始凭证审核的要点（三）对不符合要求的原始凭证的处理（三）对不符合要求的原始凭证的处理72（一）原始凭证审核的重要性（一）原始凭证审核的重要性 原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞弊等违法现
45、象的发生。弊等违法现象的发生。 为了正确地反映和监督企业各项经济业务，为了正确地反映和监督企业各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真地审核。证进行严格认真地审核。会计法会计法规定，会计规定，会计人员担负着审核原始凭证的职责，会计人员收到人员担负着审核原始凭证的职责，会计人员收到原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。73（二）原始凭证审核的要点（二）原始凭证审核的要点 会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性与准确性进行审核，具体审核要点
46、如下：与准确性进行审核，具体审核要点如下： 1.1.审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性 审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。 审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，必须取得对方开具税务局规定的统一发票。必须取得对方开具税务局规定的统一发票。742.2.审核原始凭证的真实性审核原始凭证的真实性 审核原始凭证所反映的经济业务是否与审核原始凭证所反映的经济业务
47、是否与实际情况相符，如企业购进货物的数量、品实际情况相符，如企业购进货物的数量、品种、规格是否和验收单一致，销售货物的数种、规格是否和验收单一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单一致等，有量、品种、规格等是否和出库单一致等，有无伪造、变造凭证等情况。无伪造、变造凭证等情况。753.3.审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性 对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，内容是否齐全，是否有单位财务专用
48、章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。是否有税务机关的发票监制章。 对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等。经过领导批准等。 对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。764.4.审核原始凭证的准确性审核原始
49、凭证的准确性 会计人员应认真审核原始凭证所填列的会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等项目填写是否清晰，原始以及小计、合计等项目填写是否清晰，原始凭证联次是否对应，计算是否准确，有无涂凭证联次是否对应，计算是否准确，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。改、刮擦挖补等弄虚作假行为。77（三）对不符合要求的原始凭证的处理（三）对不符合要求的原始凭证的处理 原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计人员必须坚持原则，遇到有问题的原始凭证应按照人员必须坚持原则，遇到有问题的原始凭
50、证应按照如下方法处理：如下方法处理： 1.1.对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补办或更正。办或更正。 2.2.对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处理。理。 78 3.3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当有错误的，应当由出具
51、单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。具单位重开，不得在原始凭证上更正。 会计人员应对原始凭证进行严格审核，对于有问题会计人员应对原始凭证进行严格审核，对于有问题的原始凭证应补办更正或重新开具，只有审核无误的原的原始凭证应补办更正或重新开具，只有审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据。始凭证才能作为填制记账凭证的依据。79第三章第三章 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念二、记账凭证的主要内容二、记账凭证的主要内容三、记账凭证的
52、分类三、记账凭证的分类四、记账凭证的填制四、记账凭证的填制五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核六、记账凭证相关内容的补充六、记账凭证相关内容的补充80一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，它是登记归类，编制会计分录的凭证，它是登记账簿的依据。账簿的依据。81二、记账凭证的主要内容二、记账凭证的主要内容 1.1.填制凭证的日期；填制凭证的日期； 2.2.凭证编号；凭证编号； 3.3.经济业务内容摘要；经济业务内容摘要； 4.4.借贷方会计科目及
53、其金额；借贷方会计科目及其金额； 5.5.所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数； 6.6.记账符号；记账符号； 7.7.制单、出纳、稽核、记账、审核等相关人制单、出纳、稽核、记账、审核等相关人员的签名或盖章。员的签名或盖章。82三、记账凭证的分类三、记账凭证的分类 （一）（一）按照其所反映的经济内容不同，按照其所反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。凭证。831.1.收款凭证收款凭证 收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资
54、金货币资金货币资金货币资金收收收收款业务款业务款业务款业务的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。 842.付款凭证 付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金货币资金货币资金货币资金付付付付款业务款业务款业务款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款
55、的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。 853.转账凭证 转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务金收付款业务金收付款业务金收付款业务无关无关无关无关的的的的转账业务转账业务转账业务转账业务（即在经济业务发生时不（即在经济业务发生时不（即在经济业务发生时不（即在经济业
56、务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。据有关转账业务的原始凭证填制的。据有关转账业务的原始凭证填制的。据有关转账业务的原始凭证填制的。 86（二）按照填制方法分类（二）按照填制方法分类 按填制方法不同，可以分为复式记账凭按填制方法不同，可以分为复式记账凭按填制方法不同，可以分为复式记账凭按填制方法不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。证和单式记账凭证两类。证和单式记账凭证两类。证和单式记账凭证
57、两类。 1.1.复式记账凭证是指在一张记账凭复式记账凭证是指在一张记账凭证上完整地反映一项经济业务所涉及的证上完整地反映一项经济业务所涉及的全部会计科目及其金额。我们前面所讲全部会计科目及其金额。我们前面所讲的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。于复式记账凭证。872.2.单式记账凭证单式记账凭证 所谓单式记账凭证是指在每一张记账凭证上只填列经所谓单式记账凭证是指在每一张记账凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。填列借涉及几个会计科目，
58、就分别填制几张记账凭证。填列借方科目的记账凭证称为借项凭证，填列贷方科目的记账方科目的记账凭证称为借项凭证，填列贷方科目的记账凭证称为贷项凭证。凭证称为贷项凭证。 单式记账凭证反映内容比较单一，便于分工记账，单式记账凭证反映内容比较单一，便于分工记账，便于汇总每个会计科目的发生额，但是填制工作量大，便于汇总每个会计科目的发生额，但是填制工作量大，不能在一张凭证上反映出经济业务的全貌和会计科目之不能在一张凭证上反映出经济业务的全貌和会计科目之间的对应关系，不便于检验会计分录的正确性。因此实间的对应关系，不便于检验会计分录的正确性。因此实际工作中很少采用单式记账凭证。际工作中很少采用单式记账凭证。
59、888990四、记账凭证四、记账凭证的填制的填制 （一）收到并审核原始单据（一）收到并审核原始单据（一）收到并审核原始单据（一）收到并审核原始单据 会计人员记账时收到出纳交来会计人员记账时收到出纳交来的原始单据后应对单据及其附件的原始单据后应对单据及其附件进行审核，确保原始凭证的正确进行审核，确保原始凭证的正确性、真实性、合法性和准确性。性、真实性、合法性和准确性。 91审核后处理情况审核后处理情况 1.1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账。凭证入账。 2.2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写对于真实、合法、合理但内容不够完整
60、、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。会计手续。 3.3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受并向企业负责人报告。权不予接受并向企业负责人报告。 92（二）编制记账凭证（二）编制记账凭证 出纳根据审核无误的原始凭证编制出纳根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。我们以下题为例，向大家记账凭证。我们以下题为例，向大家讲解记账凭证的填写方法。讲解记账凭证的填写方法。 例：例：2013201
61、3年年3 3月月5 5日，品宣部李婷日，品宣部李婷婷报销业务招待费婷报销业务招待费20362036元。元。932036002013 3 5203600品宣部报销招待费品宣部报销招待费销售费用销售费用业务招待费业务招待费库存现金库存现金￥203600孟飞孟飞2￥20360094编制记账凭证时的注意事项编制记账凭证时的注意事项1.1.记账凭证必须连续编号、各项内容必须完整记账凭证必须连续编号、各项内容必须完整 、规范。、规范。2.2.会计科目的使用必须正确，应借、应贷账户的对应关系必会计科目的使用必须正确，应借、应贷账户的对应关系必须清晰。须清晰。3.3.编制完记账凭证后要检查对应账户是否平衡。编
62、制完记账凭证后要检查对应账户是否平衡。4.4.编制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。编制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。5.5.记账凭证填制完后应由填制人员签名盖章。制单人员在填记账凭证填制完后应由填制人员签名盖章。制单人员在填制完记账凭证后在凭证下制完记账凭证后在凭证下“制单制单”栏签章，出纳员在办栏签章，出纳员在办理款项收付后在凭证下理款项收付后在凭证下“出纳出纳”栏签章等，以便明确各栏签章等，以便明确各自的责任。自的责任。95五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核 会计人员编制完记账凭证后应将记账凭证交会计人员编制完记账凭证后应将记账凭证交给相关权限人审核，一般是由会计主管或财务给相
63、关权限人审核，一般是由会计主管或财务经理负责审核，在审核人审核过程中如发现记经理负责审核，在审核人审核过程中如发现记账凭证填写有误应当及时按规定方法更正。只账凭证填写有误应当及时按规定方法更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。据。 审核人要对记账凭证的合规性与完整性进审核人要对记账凭证的合规性与完整性进行审核，具体包括以下几个方面：行审核，具体包括以下几个方面： 96 1.1.按照原始凭证相关要求对所附原始凭证进行审核。按照原始凭证相关要求对所附原始凭证进行审核。 审核记账凭证所附原始凭证是否齐全，填写的原始凭证审核记账凭证所附原始凭证是否
64、齐全，填写的原始凭证张数及其内容是否与原始凭证相一致。张数及其内容是否与原始凭证相一致。 2.2.审核记账凭证的摘要是否简明扼要地反映经济业务的审核记账凭证的摘要是否简明扼要地反映经济业务的基本内容。基本内容。 3.3.审核会计科目是否符合企业会计制度或会计准则的要审核会计科目是否符合企业会计制度或会计准则的要求，会计分录是否正确、合规，金额是否计算无误。求，会计分录是否正确、合规，金额是否计算无误。 4.4.审核记账凭证有关项目是否填写齐全，相关人员是否审核记账凭证有关项目是否填写齐全，相关人员是否已经签名或盖章。已经签名或盖章。 5.5.会计主管人员对凭证进行复核后在凭证下会计主管人员对凭
65、证进行复核后在凭证下“会计主管会计主管人员人员”或或“审核人审核人”栏签章。栏签章。97六、记账凭证相关内容补充六、记账凭证相关内容补充（一）记账凭证的编号（一）记账凭证的编号（一）记账凭证的编号（一）记账凭证的编号 1.1.如果企业用的是通用记账凭证，按日期顺序连续编号。如果企业用的是通用记账凭证，按日期顺序连续编号。 2.2.如果企业用的是专用记账凭证，可以根据自身情况采用如果企业用的是专用记账凭证，可以根据自身情况采用以下方法：以下方法： 如果凭证数量较少，可以不分种类，按日期顺序编号。如果凭证数量较少，可以不分种类，按日期顺序编号。 如果凭证数量较多时，可以分成三类，即收款凭证、付如果
66、凭证数量较多时，可以分成三类，即收款凭证、付款凭证、转账凭证，每一类按自己的顺序连续编号。款凭证、转账凭证，每一类按自己的顺序连续编号。983.3.分数编号法：无论采用上述哪种方法，都要对分数编号法：无论采用上述哪种方法，都要对记账凭证连续编号，不能缺号或重号。当一项记账凭证连续编号，不能缺号或重号。当一项经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要采用采用“分数编号法分数编号法”。如果一个凭证号里边有。如果一个凭证号里边有几张记账凭证，可以采用分数编号：如第几张记账凭证，可以采用分数编号：如第5 5号凭号凭证里有两张记账凭证：用（证里有两张记账凭证：用（5
67、 1/25 1/2）和（）和（5 5 2/22/2）来表示。）来表示。99（二）记账凭证附件的处理（二）记账凭证附件的处理1.1.可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账凭证。凭证。2.2.一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在记账凭证后面。记账凭证后面。3.3.一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：将原始凭证附在一张主要记账凭证后面。然后在其他记账凭将原始凭证附在一张主要记账凭证后面。然后在其他记账
68、凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。凭证后面附该原始凭证的复印件。100 4.4.一张原始凭证所列支的费用需要几一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：该原始凭证由本单位个单位共同负担的：该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭证后面，保留，附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。分割单，供其结算使用
69、。101 5. 5.过宽过长的附件，应进行纵向和横过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。一般是先纵向折叠，后横向折叠。向的折叠。一般是先纵向折叠，后横向折叠。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整。凭证内容的完整。102103 对于过窄过短的附件，不能直接装订时，应进对于过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴
70、纸上，然后再装订粘贴纸。粘贴时应横向进行，从右至左，然后再装订粘贴纸。粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.60.61 1厘厘米长，粘牢即可。最后还要在粘贴单的空白处分别米长，粘牢即可。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。104105第四章第四章 明细账的登记明细账的登记 一、明细账的概念与分类一、明细账的概念与分类 二、登记明细分类账的方法二、登记明细分类账的方法三、更
71、正错账的方法三、更正错账的方法 106一、一、明细账的概念与分类明细账的概念与分类 （一）明细账的概念（一）明细账的概念（一）明细账的概念（一）明细账的概念 明细分类账简称明细账，它按照明细科目开设并分明细分类账简称明细账，它按照明细科目开设并分类登记某一类经济业务，提供账户的明细核算资料。明类登记某一类经济业务，提供账户的明细核算资料。明细分类账对企业经济业务详细内容进行核算，是对总分细分类账对企业经济业务详细内容进行核算，是对总分类账的补充反映。类账的补充反映。 设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，
72、做好这项工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。为了保证账簿对于加强经济管理具有十分重要的意义。为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。根据审核无误的记账凭证进行。 107 （二）明细账的分类（二）明细账的分类（二）明细账的分类（二）明细账的分类 实务中我们经常用的明细账主要有实务中我们经常用的明细账主要有三栏式明细分类账、多栏式明细分类账三栏式明细分类账、多栏式明细分类账和数量金额式明细分类账。下面分别介和数量金额式明细分类账。下面分别介绍。绍。
73、1081.1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账是在账页内只三栏式明细分类账是在账页内只设设“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”三三个金额栏的明细账，如：应收账款、个金额栏的明细账，如：应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分应付账款、实收资本等账户的明细分类账。类账。1091102.2.多栏式明细分类账多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经营管理的需多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、
74、费用各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账细分类账。 1111123.3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账是在账页的数量金额式明细分类账是在账页的“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”各栏中再分别设置各栏中再分别设置“数量数量”、“单价单价”、“金额金额”栏目的明细账，如：原材料、库存商品、栏目的明细账，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。在这种明细分类账格式的产成品等账户的明细分类账。在这种
75、明细分类账格式的上端，一般应该根据实际需要，设置一些必要的项目，上端，一般应该根据实际需要，设置一些必要的项目，如材料、产品的类别、名称、规格、计量单位、存放地如材料、产品的类别、名称、规格、计量单位、存放地点，有的还要标明最高和最低储备数量，等等。通过数点，有的还要标明最高和最低储备数量，等等。通过数量金额式明细账的记录，就能了解各种材料、产成品的量金额式明细账的记录，就能了解各种材料、产成品的增加、减少和结存的详细情况，以利于对材料、产成品增加、减少和结存的详细情况，以利于对材料、产成品的管理和日常监督。的管理和日常监督。113114二、登记明细分类账的方法二、登记明细分类账的方法 （一）
76、收到审核无误的记账凭证（一）收到审核无误的记账凭证（一）收到审核无误的记账凭证（一）收到审核无误的记账凭证 会计人员应根据相关权限人审核无误的记会计人员应根据相关权限人审核无误的记账凭证登记明细分类账簿。账凭证登记明细分类账簿。 会计人员在登记明细账前，应将已经由专会计人员在登记明细账前，应将已经由专门复核人员审核完毕的记账凭证再复核一遍门复核人员审核完毕的记账凭证再复核一遍并确认相关权限人已审核签字。并确认相关权限人已审核签字。115（二）登记明细账（二）登记明细账 登记会计账簿时，应当将记账凭证登记会计账簿时，应当将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等的日期、编号、业务内容摘要、金额
77、等逐项记入明细分类账，做到数字准确、逐项记入明细分类账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整，账簿摘要清楚、登记及时、字迹工整，账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。日期。116 1.1.1.1.三栏式明细账的登记方法三栏式明细账的登记方法三栏式明细账的登记方法三栏式明细账的登记方法 我们以下面的业务为例向大家讲解三栏式明细我们以下面的业务为例向大家讲解三栏式明细分类账的登记方法。分类账的登记方法。 业务业务1 1：20132013年年0606月月1212日，山东蓝天海岸股份有日，山东蓝天海岸股份有限公司购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根限公
78、司购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。1171186 12记记001001购进男式羽绒服购进男式羽绒服1 755000021918960119 2.2.2.2.数量金额式明细账的登记方法数量金额式明细账的登记方法数量金额式明细账的登记方法数量金额式明细账的登记方法 我们仍以我们仍以“业务业务1 1”为例向大家讲解数量为例向大家讲解数量金额式明细分类账的登记方法。金额式明细分类账的登记方法。 业务业务1 1：20132013年年0606月月1212日，山东蓝天海岸日，山东蓝天海岸股份有限公司购进男士羽绒服一批，货
79、款尚未股份有限公司购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记库存支付，会计根据审核无误的记账凭证登记库存商品明细账。商品明细账。1201216 12记记001001购进男式羽绒服购进男式羽绒服300500.0015000000借借400 500.0020000000122 3. 3. 3. 3.多栏式明细账的登记方法多栏式明细账的登记方法多栏式明细账的登记方法多栏式明细账的登记方法 我们以下面的业务我们以下面的业务2 2为例向大家讲解多为例向大家讲解多栏式明细分类账的登记方法。栏式明细分类账的登记方法。 业务业务2 2：20142014年年3 3月月5 5，品宣部李婷婷报
80、销，品宣部李婷婷报销业务招待费业务招待费20362036元。元。 123124 3 5记记001001报销业务招待费报销业务招待费203600借借703600203600125（三）登记账簿的注意事项（三）登记账簿的注意事项 1.1.1.1.登记账簿有依据登记账簿有依据登记账簿有依据登记账簿有依据 会计人员按照每月发生的业务的先后顺序编制记会计人员按照每月发生的业务的先后顺序编制记账凭证，经相关权限人审核后，依据审核无误的记账账凭证，经相关权限人审核后，依据审核无误的记账凭证登记明细帐。会计人员在登记账簿前，应将已经凭证登记明细帐。会计人员在登记账簿前，应将已经由专门的复核人员审查过的记账凭证
81、再复核一遍。由专门的复核人员审查过的记账凭证再复核一遍。 2.2.2.2.打钩说明已完毕打钩说明已完毕打钩说明已完毕打钩说明已完毕 账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上的账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上的“记账记账”处签名或盖章，并在记账凭证右侧对账栏中用处签名或盖章，并在记账凭证右侧对账栏中用“”表示已经记账，避免发生重记或漏记。表示已经记账，避免发生重记或漏记。126 3.3.3.3.书写内容占半格书写内容占半格书写内容占半格书写内容占半格 账簿中书写的文字和数字一般应占格距的账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/21/2，这样在一旦发现登记错误时，比较容易，这样在一旦发现登记错
82、误时，比较容易进行更正并便于查账。进行更正并便于查账。 4.4.4.4.蓝黑记账红改错蓝黑记账红改错蓝黑记账红改错蓝黑记账红改错 账簿必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水账簿必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除了结账、书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。127 5.5.5.5.行行相接页页连行行相接页页连行行相接页页连行行相接页页连 登记各种账簿时应按页次顺序连续登记，不得登记各种账簿时应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空
83、行、空页划线注销，或者注明空页划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空此页空白白”字样，并由记账人员签名或者盖章，防止后续字样，并由记账人员签名或者盖章，防止后续无关的填加引起的错弊。无关的填加引起的错弊。1281296.6.起转承合定余额起转承合定余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借借或贷或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。没有余额的等字样。没有余额的账户，应当在账户，应当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并在余额栏字，并在余额栏内用内用“0 0”表示。表示。 各账户在一张账页记满时，要在该账页的
84、最末一行加各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数并结出余额，余额合计栏即合计行对应的计发生额合计数并结出余额，余额合计栏即合计行对应的余额列，填的是最后一笔业务发生后的余额即本户的最终余额列，填的是最后一笔业务发生后的余额即本户的最终余额。同时应在该行余额。同时应在该行“摘要摘要”栏注明栏注明“转次页转次页”字样，然字样，然后再抄这个发生额合计数和余额填列到下一页的第一行内，后再抄这个发生额合计数和余额填列到下一页的第一行内，并在并在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”，以保证账簿记录的连，以保证账簿记录的连续性续性。1307.7.登记账簿的时间与频次登记账簿的时
85、间与频次 登记账簿的间隔时间总的来说是越短越好。一登记账簿的间隔时间总的来说是越短越好。一般情况下，般情况下， 总账可以三五天登记一次；明细账的登总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有账的专
86、门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。1318.8.使用红色墨水记账的情况使用红色墨水记账的情况 依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账：可以用红色墨水记账： 1.1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3.3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，
87、在余额栏内登记负数余额；余额栏内登记负数余额； 4.4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录。 1329.9.定期打印定期打印 实行会计电算化的单位，总账和明细账实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，发生收款和付款业务的，在应当定期打印，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。金核对无误。 133三、更正错账的方法三、更正错账的方法 登记发生错误时，必须按规定方法更
88、正，登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正法、红字更正法、补充登记法等用划线更正法、红字更正法、补充登记法等方法进行更正。方法进行更正。134（二）错账处理方法（二）错账处理方法1.1.1.1.划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法（1 1）适用范围：）适用范围：记账凭证正确，登记账簿错误。记账凭证正确，登记账簿错误。（2 2）更正方法：）更正方法： a.a.先在错误的文字或数字上划一条红线；先在错误的文字或数字上划一条红线； b.b
89、.然后将正确的文字或数字写在被注销的文字上端空白处；然后将正确的文字或数字写在被注销的文字上端空白处； c.c.由记账人员在更正处签章。由记账人员在更正处签章。 (3)(3)注意问题：注意问题： 对错误的数字要全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。对错误的数字要全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。1352.2.红红字更正法字更正法字更正法字更正法（1 1）适用范围：记账凭证错误引发登账错误）适用范围：记账凭证错误引发登账错误 a.a.记账之后，发现原记账凭证中的会计科目名称错误，或记账之后，发现原记账凭证中的会计科目名称错误，或借贷方向错
90、误，或科目、金额同时错误而造成账簿记录借贷方向错误，或科目、金额同时错误而造成账簿记录错误。错误。 b.b.记账后发现会计科目及记账方向无误，只是所记金额多记账后发现会计科目及记账方向无误，只是所记金额多于应记的正确金额。于应记的正确金额。136 (2)(2)(2)(2)更正方法更正方法更正方法更正方法 a.a.a.a.首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新填写一张正记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新
91、填写一张正记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新填写一张正记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明确的记账凭证，注明确的记账凭证，注明确的记账凭证，注明“ “订正订正订正订正年年年年月月月月日日日日号凭证号凭证号凭证号凭证” ”并并并并据以登记入账。据以登记入账。据以登记入账。据以登记入账。 b.b.b.b.将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账方向、会计科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登方向、会计科目完全相同的记账凭证
92、，并据以用红字登方向、会计科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登方向、会计科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。记入账。记入账。记入账。 137 3.3.3.3.补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法 （1 1 1 1）适用范围）适用范围）适用范围）适用范围 记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，只是所记金额少于正确金额。只是所记金额少于正确金额。只是所记金额少于正确金额。只是所记金额少于正确金额。 （2 2 2 2） 更正方法更正方法更正
93、方法更正方法 将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充补充补充补充月月月月日日日日号凭证少记金额号凭证少记金额号凭证少记金额号凭证少记金额”，并据以登记入账。，并据以登记入账。，并据以登记入账。，并据以登记入账。138第五章第五章 总分类账的登记总分类账的登记 一、
94、一、总分类账的概念总分类账的概念二、登记总账的二、登记总账的流程流程139一、总分类账的概念一、总分类账的概念 总分类账简称总账。是根据总分类科目开设账户，用总分类账简称总账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。 总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用一
95、般采用“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”三栏式。总分类三栏式。总分类账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把序时记录和账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把序时记录和总分类记录结合在一起的联合账簿，即日记总账。总分类记录结合在一起的联合账簿，即日记总账。140141二、具体流程讲解二、具体流程讲解确定登记总账确定登记总账的依据和方法的依据和方法根据登记依据进行根据登记依据进行总账数据填写总账数据填写计算余额计算余额记账凭证汇总表记账凭证汇总表打钩标记打钩标记总账试算平衡总账试算平衡142（一）确定登记总账的依据和方法（一）确定登记总账的依据和方法 为了全面、总括地反映经济活动情况，并为
96、编制为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制财务报表提供核算资料，任何单位都应设置总分类账。财务报表提供核算资料，任何单位都应设置总分类账。在总分类账中，应按照一级科目的编码顺序分设账户，在总分类账中，应按照一级科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页，以集中登记属于各账户并为每个账户预留若干账页，以集中登记属于各账户的经济业务及其增减变动。总分类账核算只运用货币的经济业务及其增减变动。总分类账核算只运用货币计量，采用三栏式和多栏式账页两种格式记录各账户计量，采用三栏式和多栏式账页两种格式记录各账户增减金额。目前大多数以三栏式总账最为常用。增减金额。目前大多数以三栏式总账最为常用。1
97、43 总分类账的登记依据和方法，主要取决于各单位所采总分类账的登记依据和方法，主要取决于各单位所采用的记账程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，用的记账程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先把记账凭证按照一定方式进行汇总，编制成记账也可以先把记账凭证按照一定方式进行汇总，编制成记账凭证汇总表，然后据以登记。凭证汇总表，然后据以登记。 1.1.1.1.根据记账凭证直接登记根据记账凭证直接登记根据记账凭证直接登记根据记账凭证直接登记 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的方法。方法。 这种方法简单明了，便于理解，总分类账可以较详
98、细这种方法简单明了，便于理解，总分类账可以较详细地反应经济业务的发生情况，但是登记总分类账的工作量地反应经济业务的发生情况，但是登记总分类账的工作量较大。一般适用于规模较小、经济业务较少的单位。较大。一般适用于规模较小、经济业务较少的单位。1442.2.根据记账凭证汇总表登记根据记账凭证汇总表登记 （1 1）记账凭证汇总表可以分类编制，即按照收款）记账凭证汇总表可以分类编制，即按照收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制。我们以收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制。我们以收款凭证为例进行说明。凭证为例进行说明。 首先，将汇总期内收款凭证中的各项经济业务所涉首先，将汇总期内收款凭证中的各项经济业务所
99、涉及的会计科目登记到及的会计科目登记到T T型账中。型账中。然后，按会计科目分别加总各然后，按会计科目分别加总各T T型账中的型账中的借方发生额借方发生额和贷方发生额，并将其填列在记账凭证汇总表相应会计和贷方发生额，并将其填列在记账凭证汇总表相应会计科目行的科目行的“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”栏；栏；最后，将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和最后，将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。平衡后据以贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。平衡后据以登记总账。登记总账。 （2 2）记账凭证汇总表也可以不分类编制，根据所有）记账凭证汇总表也可以不分
100、类编制，根据所有记账凭证进行汇总，并登记总分类帐。记账凭证进行汇总，并登记总分类帐。 145根据记账凭证汇总表登记总账的优缺点根据记账凭证汇总表登记总账的优缺点 根据记账凭证汇总表登记总账的根据记账凭证汇总表登记总账的优点优点优点优点主要体现在以下几主要体现在以下几个方面：个方面： 1.1.无需逐笔登记，简化登记总账的工作量。无需逐笔登记，简化登记总账的工作量。 2.2.对所编制的记账凭证起到试算平衡作用，以保证账对所编制的记账凭证起到试算平衡作用，以保证账簿记录的正确性。簿记录的正确性。 缺点缺点缺点缺点：不能反映科目及账户之间的对应关系，不便：不能反映科目及账户之间的对应关系，不便于查对账
101、目。于查对账目。 适用范围：这种方法适用于规模较大、经济业务较适用范围：这种方法适用于规模较大、经济业务较适用范围：这种方法适用于规模较大、经济业务较适用范围：这种方法适用于规模较大、经济业务较多的单位。多的单位。多的单位。多的单位。146（二）根据登记依据进行总账数据填写（二）根据登记依据进行总账数据填写 1.1.依据记账凭证登记总账时，应将记账凭依据记账凭证登记总账时，应将记账凭证的日期和编号记入总账账户的证的日期和编号记入总账账户的“年、月、年、月、日日”和和“凭证号数凭证号数”栏，摘要内容移入栏，摘要内容移入“摘要摘要”栏，借贷方金额记入各对应总账账栏，借贷方金额记入各对应总账账户的户
102、的“借方借方”或或“贷方贷方”栏。月份终了，栏。月份终了，应加总全月发生额，并计算出余额，并与应加总全月发生额，并计算出余额，并与所属的明细分类账核对相符。所属的明细分类账核对相符。147 2.2.依据记账凭证汇总表登记总账时，应将记账凭证汇依据记账凭证汇总表登记总账时，应将记账凭证汇总表定期已汇总的借方或贷方金额记入各有关总账账户同总表定期已汇总的借方或贷方金额记入各有关总账账户同一方向的一方向的“借方借方”或或“贷方贷方”栏。栏。 “月月”“日日”应填写记账凭证汇总表其汇总期限的最应填写记账凭证汇总表其汇总期限的最后一天的日期，对于小企业来说，一个月进行一次记账凭后一天的日期，对于小企业来
103、说，一个月进行一次记账凭证汇总，日期自然是本月最后一天；对于一些大型企业来证汇总，日期自然是本月最后一天；对于一些大型企业来说，可以根据情况说，可以根据情况5 5天或者天或者1010天汇总一次。天汇总一次。 凭证凭证“字字”应填应填“科汇科汇”、“汇汇”或或“总总”；凭证；凭证“号号”应填记账凭证汇总表的号数；应填记账凭证汇总表的号数；“摘要摘要”栏应填写汇总栏应填写汇总表上起止日期（如表上起止日期（如“1-101-10日凭证汇总日凭证汇总”字样）或字样）或“本期发本期发生额生额”、“汇总汇总”等。等。148149应收账款应收账款2013上年结转上年结转借借55410000 1 10总总11-
104、101-10号凭证汇总号凭证汇总3321000047980000借借406600001 23总总 211-2311-23号凭证汇总号凭证汇总6589000044322900150（三）计算余额（三）计算余额 登记完信息后，应计算出结余金额。其余登记完信息后，应计算出结余金额。其余额计算方法应为：额计算方法应为： 资产类：本行余额资产类：本行余额= =上一行余额上一行余额+ +借方发生借方发生额额- -贷方发生额贷方发生额 负债、所有者权益类：本行余额负债、所有者权益类：本行余额= =上一行余上一行余额额+ +贷方发生额贷方发生额- -借方发生额借方发生额151应收账款应收账款2013上年结转上
105、年结转借借55410000 1 10总总11-101-10号凭证汇总号凭证汇总3321000047980000借借406600001 23总总 211-2311-23号凭证汇总号凭证汇总658900004432290062227100借借152（四）记账凭证汇总表打钩标记（四）记账凭证汇总表打钩标记 计算完余额后，应在记账凭证汇计算完余额后，应在记账凭证汇总表的会计科目后打钩标记，以表示总表的会计科目后打钩标记，以表示该科目已登记过总账。该科目已登记过总账。153154（五）总账试算平衡（五）总账试算平衡 根据借贷记账法根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记的记账规
106、则，通过编制试算平衡表的形式，将本期所有账户账规则，通过编制试算平衡表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错，这一过程在会计上称为试算平衡。如果根否存在差错，这一过程在会计上称为试算平衡。如果根据记账凭证汇总表登记总账，则不必进行试算平衡。据记账凭证汇总表登记总账，则不必进行试算平衡。 试算平衡表金额栏有六栏，编制时将所有账户的期初试算平衡表金额栏有六栏，编制时将所有账户的期初余额、本期发生额和期末余额填入该表
107、，并加计各栏合余额、本期发生额和期末余额填入该表，并加计各栏合计数，其结果必须是三方平衡。计数，其结果必须是三方平衡。155 试算平衡表通常通过以下三方面的平衡关系来检试算平衡表通常通过以下三方面的平衡关系来检查账户记录的正确性。查账户记录的正确性。 全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。初贷方余额合计数。 全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。本期贷方发生额合计数。 全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期
108、末贷方余额合计数。末贷方余额合计数。156 若不能达到三平衡，则说明登账肯定有错，按照若不能达到三平衡，则说明登账肯定有错，按照错误查找方法进行查找。错误查找方法进行查找。 但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如一张完整的记账凭证漏记或账过程中的所有错误，如一张完整的记账凭证漏记或重记的；会计分录的借贷方金额相等，同性质类科目重记的；会计分录的借贷方金额相等，同性质类科目记录串户；原始凭证汇总错误造成记账凭证借贷双方记录串户；原始凭证汇总错误造成记账凭证借贷双方同时多计或者少计金额的；科目及数字都正确，红字同时多计或者少计金额
109、的；科目及数字都正确，红字登记成蓝字的；过账错误但数额恰好互相抵消。登记成蓝字的；过账错误但数额恰好互相抵消。 157158第六章第六章 对账与结账对账与结账 一、一、对账的概念对账的概念二、二、对账的流程对账的流程三、结账三、结账159一、对账的概念一、对账的概念 对账就是核对账目，是指在会计核算中，对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。其中包括关数据进行检查和核对的工作。其中包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。这里主要介绍前两个方面，账实核对对。这里
110、主要介绍前两个方面，账实核对在财产清查中进行介绍。在财产清查中进行介绍。160二、对账的流程二、对账的流程准备对账工作准备对账工作所需资料所需资料账证核对账证核对总账总账试算平衡试算平衡账账相符账账相符发现错误发现错误查找原因查找原因 差错更正差错更正161（一）准备对账工作所需资料（一）准备对账工作所需资料 月末会计人员将各明细分类账和总分类账登记完毕后，月末会计人员将各明细分类账和总分类账登记完毕后，要对各账目进行对账，确保账证相符、账账相符。要对各账目进行对账，确保账证相符、账账相符。 对账工作需准备的资料有：总账、各明细账、现金对账工作需准备的资料有：总账、各明细账、现金日记账、银行存
111、款日记账、记账凭证、记账凭证汇总表日记账、银行存款日记账、记账凭证、记账凭证汇总表及空白试算平衡表等。财务账目与财产物资保管部门及及空白试算平衡表等。财务账目与财产物资保管部门及相关部门核对账目时，还需各部门配合，提供业务部门相关部门核对账目时，还需各部门配合，提供业务部门的明细账如仓库收发账、固定资产保管账等等。的明细账如仓库收发账、固定资产保管账等等。162（二）账证核对（二）账证核对 账证核对就是各种账簿（总分类账、明细分类账证核对就是各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）与会计凭证（记账以及现金和银行存款日记账）与会计凭证（记账凭证和所有附加的原始凭证）进行核对，做到
112、账凭证和所有附加的原始凭证）进行核对，做到账证相符。这种核对，一般是在日常工作中进行，账证相符。这种核对，一般是在日常工作中进行，月终如果发现有差错，则回头将账簿记录与会计月终如果发现有差错，则回头将账簿记录与会计凭证逐一核对，以查明原因。凭证逐一核对，以查明原因。 163核对账证是否相符的主要方法核对账证是否相符的主要方法1.1.检查明细账与记账凭证是否相符（一般日常工作进行）。检查明细账与记账凭证是否相符（一般日常工作进行）。主要按照业务发生顺序一笔一笔进行检查，检查项目主主要按照业务发生顺序一笔一笔进行检查，检查项目主要是：核对凭证的编号；检查记账凭证与原始凭证，看要是：核对凭证的编号；
113、检查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性。两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性。2.2.检查记账凭证汇总表与记账凭证是否相符，日常或月底进检查记账凭证汇总表与记账凭证是否相符，日常或月底进行。行。3.3.检查总账与记账凭证汇总表是否相符，日常或月底进行。检查总账与记账凭证汇总表是否相符，日常或月底进行。 164（三）总账试算平衡（三）总账试算平衡 月末总账登记完毕后，应对总账各科月末总账登记完毕后，应对总账各科目进行试算平衡测试。可通过编制试算平目进行试算平衡测试。可通过编制试算平衡表进行。这部分内容在登记总账中已经衡表进行。这部分内容在登记总账中已经介绍
114、过了。如果是根据记账凭证汇总表登介绍过了。如果是根据记账凭证汇总表登记总账，记账凭证汇总表本身已经试算平记总账，记账凭证汇总表本身已经试算平衡了，就不需要再进行试算平衡。衡了，就不需要再进行试算平衡。165 如果平衡公式不相等，说明肯定存在错误，应当如果平衡公式不相等，说明肯定存在错误，应当予以查明纠正。一般地，首先应检查试算平衡表本身有予以查明纠正。一般地，首先应检查试算平衡表本身有无差错，即借方发生额或余额和贷方发生额或余额的合无差错，即借方发生额或余额和贷方发生额或余额的合计数有无漏加或错加。如果试算平衡表本身没有加算错计数有无漏加或错加。如果试算平衡表本身没有加算错误，就须用下列方法依
115、次进行检查，直至找出错误为止。误，就须用下列方法依次进行检查，直至找出错误为止。 检查全部账户是否都已列入了试算平衡表，并检查检查全部账户是否都已列入了试算平衡表，并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算表。表。 复核各个账户的发生额和期末余额是否计算正确复核各个账户的发生额和期末余额是否计算正确。 166 追查由记账凭证转记分类账的过程，核对后应在已追查由记账凭证转记分类账的过程，核对后应在已核对数旁作核对记号。追查结束后，再查寻一下记账凭核对数旁作核对记号。追查结束后，再查寻一下记账凭证、分类账上有无未核对的金额。追查记账过程时
116、，不证、分类账上有无未核对的金额。追查记账过程时，不仅要注意金额是否无误，而且要核对过账时借方和贷方仅要注意金额是否无误，而且要核对过账时借方和贷方有无错置。有无错置。 核实记账凭证编制是否正确，有无记账方向差错、核实记账凭证编制是否正确，有无记账方向差错、违反违反“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，排除凭的记账规则，排除凭证借贷平衡错误。证借贷平衡错误。 167（四）账账相符（四）账账相符 总账试算平衡后，就应进行账账核对。所谓账账相符，总账试算平衡后，就应进行账账核对。所谓账账相符，是指各种账簿之间的核对相符，主要包括本单位各种账是指各种账簿之间的核对相符，主要包括
117、本单位各种账簿之间的有关指标应该核对相符。具体方法如下：簿之间的有关指标应该核对相符。具体方法如下：1.1.看总账各账与所辖明细账户的各项目之和是否相符。看总账各账与所辖明细账户的各项目之和是否相符。 总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间本期发总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间本期发生额的合计数应相等。生额的合计数应相等。 总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间的期初、总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间的期初、期末余额应相等。期末余额应相等。 1682.2.看会计部门的总账、明细账与有关职能部门的账、卡看会计部门的总账、明细账与有关职能部门的账、卡之间是否相符。之间是否相符。
118、会计部门的有关财产物资的明细分类账的余额应该同会计部门的有关财产物资的明细分类账的余额应该同财产物资保管部门和使用部门经管的明细记录的余财产物资保管部门和使用部门经管的明细记录的余额定期核对相符。比如：库存商品明细账与仓库收额定期核对相符。比如：库存商品明细账与仓库收发账核对，主要核对本月商品各类库存商品收发数发账核对，主要核对本月商品各类库存商品收发数量和结存数量；应收账款明细账与销售部门销售业量和结存数量；应收账款明细账与销售部门销售业务统计账核对；固定资产明细账与财产物资保管账务统计账核对；固定资产明细账与财产物资保管账及固定资产卡片核对等等。及固定资产卡片核对等等。现金、银行存款日记账
119、余额应该同总分类账有关账户现金、银行存款日记账余额应该同总分类账有关账户的余额定期核对相符。的余额定期核对相符。169 对账简化程序：登记完总账后，首先对账简化程序：登记完总账后，首先要将总账自身试算平衡，也就是总账借方要将总账自身试算平衡，也就是总账借方发生额必须等于贷方发生额，试算正确了，发生额必须等于贷方发生额，试算正确了，再看明细账与日记账，用各账户的余额或再看明细账与日记账，用各账户的余额或发生额和总账相应科目的余额或发生额进发生额和总账相应科目的余额或发生额进行核对。行核对。170（五）发现错误查找原因（五）发现错误查找原因 在对账过程中，可能发现各种各样的差错，其主要表在对账过程
120、中，可能发现各种各样的差错，其主要表现在：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类现在：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账的发生额或余额之和不等于总分类账有关账户的发生额账的发生额或余额之和不等于总分类账有关账户的发生额或余额等等。通过对账发现错误，一般从以下几个方面入或余额等等。通过对账发现错误，一般从以下几个方面入手查对：手查对： 1.1.查找是否有漏记的查找是否有漏记的总账核对汇总表，明细账核总账核对汇总表，明细账核对记账凭证，看是否有遗漏；对记账凭证，看是否有遗漏； 2.2.数字是否写错位或写颠倒；数字是否写错位或写颠倒； 3.3.账户余额是否加错了账户余额是否加错了计
121、算不准确没有好办法，计算不准确没有好办法，重新计算；重新计算； 4.4.会计科目是否记反了方向会计科目是否记反了方向借贷方向记反了，差借贷方向记反了，差的就是整数倍。比如差的就是整数倍。比如差14001400元，就看有没有借方（或贷方）元，就看有没有借方（或贷方）700700元，记到贷方（或借方）元，记到贷方（或借方）700700元了。元了。171查找错误的常用方法查找错误的常用方法 1.1.1.1.顺查法。顺查法。顺查法。顺查法。又称正查法。是按照账务处理的顺序，又称正查法。是按照账务处理的顺序，从原始凭证、记账凭证、账簿、编制财务报表全部过程从原始凭证、记账凭证、账簿、编制财务报表全部过程
122、进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。 这种检查方法，从检验原始凭证人手，然后逐项核这种检查方法，从检验原始凭证人手，然后逐项核对，方法简单，易于查对，可以发现重记、漏记、错记对，方法简单，易于查对，可以发现重记、漏记、错记账户、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不账户、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏，查账结果比较精确；缺点是工作量大，
123、需要的易遗漏，查账结果比较精确；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。法查找不到错误的情况下采用这种方法。1722.2.逆查法逆查法 逆查法又称反查法。这种方法与顺查法相反，是按逆查法又称反查法。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从财务报表、账簿、记账凭证、照账务处理的顺序，从财务报表、账簿、记账凭证、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额或发生额是否正确，然后将有关账有关账户的余额或发生额是否正确，然后将
124、有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。是否正确。 这种方法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一这种方法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约查账的时间和精力，有利定的审查重点，能够节约查账的时间和精力，有利于提高查账的工作效率，它是现代查账实务中，较于提高查账的工作效率，它是现代查账实务中，较为普遍采用的一种方法。但是由于逆查法不对被查为普遍采用的一种方法。但是由于逆查法不对被查的资料进行全面而有系统的检查，不能进行全面取的资
125、料进行全面而有系统的检查，不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。1733.3.抽查法抽查法 抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元
126、以下的尾数即可，如果差错是整数的千位、万位，找元以下的尾数即可，如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。省时间，减少工作量。1744 4. .偶合法偶合法 偶合法是根据账簿记录差错中偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。记的查找。
127、 175（六）差错更正（六）差错更正 会计人员在编制记账凭证的过程中往往会因工作疏会计人员在编制记账凭证的过程中往往会因工作疏忽、业务不熟等原因发生工作错误，如会计账户借忽、业务不熟等原因发生工作错误，如会计账户借贷方向相反，使用会计科目不当，写错金额等情况。贷方向相反，使用会计科目不当，写错金额等情况。发生上述错误后，如尚未登记账簿的，应重新填制发生上述错误后，如尚未登记账簿的，应重新填制记账凭证，原错误的记账凭证予以作废或撕毁；对记账凭证，原错误的记账凭证予以作废或撕毁；对于已登记入账的记账凭证，则应根据错误发生的具于已登记入账的记账凭证，则应根据错误发生的具体情况，相应地采用规定的方法予
128、以更正。更正方体情况，相应地采用规定的方法予以更正。更正方法主要有以下几种：划线更正法；补充登记法；红法主要有以下几种：划线更正法；补充登记法；红字更正法。字更正法。 176三、结账三、结账 结账，简单地说就是结清账目，就是把一结账，简单地说就是结清账目，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转到下期新的账簿编制会计报表，并将余额结转到下期新的账簿中。中。 实务工作中，结账工作主要分为月结和年实务工作中，结账工作主要分为月结和年结两种情况。结
129、两种情况。177（一）结账前的准备工作（一）结账前的准备工作 1.1.认真检查本期内日常发生的经济业务是否已经全部记认真检查本期内日常发生的经济业务是否已经全部记入了有关账簿，若有遗漏应补记。注意只有在上述前提入了有关账簿，若有遗漏应补记。注意只有在上述前提下，才能办理结账手续，既不允许为了赶编报表提前结下，才能办理结账手续，既不允许为了赶编报表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。账，也不能把结账工作有意推迟。 2.2.应由本期承担的费用和收入，按权责发生制的要应由本期承担的费用和收入，按权责发生制的要求，填制凭证登记入账，不应由本期承担的费用和收入，求，填制凭证登记入账，不应由本期承担的费用
130、和收入，本期不考虑。本期不考虑。 3.3.结转应结转的账目。例如：本期损益类科目应结结转应结转的账目。例如：本期损益类科目应结转至转至“本年利润本年利润”；期末制造费用应采用一定的方法在；期末制造费用应采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配；本期完工产品应由完工产品和在产品之间进行分配；本期完工产品应由“生产成本生产成本”结转至结转至“库存商品库存商品”等。等。178 4.4.检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥清偿手续。检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥清偿手续。该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。如已计入该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。如已计入“应交税费应交税费”账户的欠税，应
131、及时上交；月终催收各项账户的欠税，应及时上交；月终催收各项应收款项。应收款项。 5.5.检查应由本期提存的款项是否如数计提。如流检查应由本期提存的款项是否如数计提。如流转税的附加税费及所得税等是否计算计提。转税的附加税费及所得税等是否计算计提。 6.6.认真对账，以保持账面记录正确，做到账证相认真对账，以保持账面记录正确，做到账证相符、账账相符和账实相符，以便提供真实可靠的会计符、账账相符和账实相符，以便提供真实可靠的会计指标。指标。179（二）划线结账（二）划线结账 结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束
132、，并余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据将本期与下期的记录明显分开。根据会计基础工作会计基础工作规范规范规定，月结下划单线，年结下划双线。划线时，规定，月结下划单线，年结下划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，从日期栏起至余额分位应划红线；划线应划通栏线，从日期栏起至余额分位为止，不应只在本账页中的金额部分划线，划线要紧为止，不应只在本账页中的金额部分划线，划线要紧贴着下一行的顶线，尽量不要占用下一行的空白，以贴着下一行的顶线，尽量不要占用下一行的空白，以免影响下一行的登账。凡是有余额的账户，在年结后免影响下一行的登账。凡是有余额的账户，在年结后都
133、需要在双红线下面一行的摘要栏写上都需要在双红线下面一行的摘要栏写上“结转下年结转下年”。1801.1.不需按月计算合计数的账户结账不需按月计算合计数的账户结账 对不需按月结计本期发生额的账户（三栏式和数对不需按月结计本期发生额的账户（三栏式和数量金额式明细账）月结时，只需要在最后一笔业量金额式明细账）月结时，只需要在最后一笔业务下面划一条单红线务下面划一条单红线 。如果是年结则需在最后一。如果是年结则需在最后一笔业务下面划双红线，年末有余额的需要在双红笔业务下面划双红线，年末有余额的需要在双红线下面一行的摘要栏写上线下面一行的摘要栏写上“结转下年结转下年”。181 月月 结结20092009年
134、年凭凭 证证 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日种类种类编号编号4 41 1月初余额月初余额借借40 000.0040 000.001 1转转1 1销售产品销售产品20 000.0020 000.00借借60 000.0060 000.002 2银收银收2 2收到应收货款收到应收货款 30 000.0030 000.00借借30 000.0030 000.00（以下略）（以下略）4 43030销售产品销售产品10 000.0010 000.00 借借55 000.0055 000.00明明 细细 账（三栏式）账（三栏式）账户名称账户名称: 应收账款应收账款光明工厂光明
135、工厂182 年年 结结20092009年年凭凭 证证 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日种类种类编号编号12121 1月初余额月初余额借借40 000.0040 000.001 1转转1 1销售产品销售产品20 000.0020 000.00借借60 000.0060 000.002 2银收银收2 2收到应收货款收到应收货款 30 000.0030 000.00借借30 000.0030 000.00（以下略）（以下略）12123131销售产品销售产品10 000.0010 000.00 平平0 0明明 细细 账（三栏式）账（三栏式）账户名称账户名称: 应收账款应收账
136、款光明工厂光明工厂1832.2.日记账日记账 库存现金、银行存款日记账月结时，先在库存现金、银行存款日记账月结时，先在最后一笔业务下面划单红线，然后计算最后一笔业务下面划单红线，然后计算“本本月合计月合计”，最后再划一条单红线；年结时最，最后再划一条单红线；年结时最后一条线是双红线，有年末余额的还需要在后一条线是双红线，有年末余额的还需要在双红线下面一行摘要栏写上双红线下面一行摘要栏写上“结转下年结转下年”。18420092009年年记账记账凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方（收入）（收入）贷方（支出）贷方（支出）结余结余月月日日4 41 1月初余额月初余额200 000.00200
137、000.001 1银付银付1 1提取现金提取现金库存现金库存现金5 000.005 000.00195 000.00195 000.002 2银收银收1 1销售收入销售收入主营业务收入主营业务收入55 100.0055 100.00250 100.00250 100.003 3银付银付2 2付材料款付材料款原材料原材料46 800.0046 800.00203 300.00203 300.004 43030本月合计本月合计 55 55 100.00100.0051 800.0051 800.00203 300.00203 300.00银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账（三
138、栏式）（三栏式）（三栏式）（三栏式） 月月 结结18520092009年年记账记账凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目借方借方（收入）（收入）贷方（支出）贷方（支出）结余结余月月日日12121 1月初余额月初余额200 000.00200 000.001 1银付银付1 1提取现金提取现金库存现金库存现金5 000.005 000.00195 000.00195 000.002 2银收银收1 1销售收入销售收入主营业务收入主营业务收入55 100.0055 100.00250 100.00250 100.003 3银付银付2 2付材料款付材料款原材料原材料46 800.0046 800.00203
139、 300.00203 300.0012123131本月合计本月合计 55 55 100.00100.0051 800.0051 800.00203 300.00203 300.00银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账（三栏式）（三栏式）（三栏式）（三栏式） 年年 结结结转下年结转下年1863.3.需要结计本年累计发生额的账户需要结计本年累计发生额的账户 对需要结计本年累计发生额的账户，对需要结计本年累计发生额的账户，如损益类账户，应按月结出本年累计发如损益类账户，应按月结出本年累计发生额，在生额，在“本月合计本月合计”的下面一行摘要的下面一行摘要栏中加盖栏中加盖“本年累计本
140、年累计”标记，并结出年标记，并结出年初到本月的累计发生额及余额。初到本月的累计发生额及余额。1874.4.需要按月结出本月发生额的账户需要按月结出本月发生额的账户 对需要按月结出本月发生额的账户，如对需要按月结出本月发生额的账户，如应交税费、生产成本、制造费用、期间费用等，应交税费、生产成本、制造费用、期间费用等，由于会计报表须填写本月发生额和本年累计发由于会计报表须填写本月发生额和本年累计发生额，所以都要结出生额，所以都要结出“本月合计本月合计”和和“本年累本年累计计”。生产成本账户除了要结计。生产成本账户除了要结计“本月合计本月合计”，还要用红字结转本月完工产品成本，并计算，还要用红字结转
141、本月完工产品成本，并计算月末在产品成本。月末在产品成本。1885.5.总账总账 总账月末结账时，一般需要结计总账月末结账时，一般需要结计“本月合计本月合计”，跟日记账结账方式基，跟日记账结账方式基本一样；年结时还需要计算本一样；年结时还需要计算“本年合本年合计计”。189第七章第七章 财产清查财产清查 一、财产清查的概念一、财产清查的概念一、财产清查的概念一、财产清查的概念二、财产清查的分类二、财产清查的分类二、财产清查的分类二、财产清查的分类三、财产清查涉及的单据三、财产清查涉及的单据三、财产清查涉及的单据三、财产清查涉及的单据四、财产清查的流程四、财产清查的流程四、财产清查的流程四、财产清
142、查的流程190一、一、财产清查的概念财产清查的概念 财产清查是对各项财产、物资财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。的一种会计专门方法。191二、财产清查的分类二、财产清查的分类 1.1.1.1.按照清查对象的范围分，可分为全面清查和局部清查。按照清查对象的范围分，可分为全面清查和局部清查。按照清查对象的范围分，可分为全面清查和局部清查。按照清查对象
143、的范围分，可分为全面清查和局部清查。 全面清查。全面清查。全面清查。全面清查。就是对所有财产物资、货币资金和各项债权就是对所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广，债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广，一般在以下几种情况下，才需进行全面清查：一般在以下几种情况下，才需进行全面清查： A.A.年终结算之前，为确保年度财务报表的真实性，要进行年终结算之前，为确保年度财务报表的真实性，要进行一次全面清查。一次全面清查。 B.B.在企业撤销、合并或改变隶属关系时，为明确经济责任在企业撤销、合并或改变隶属关系时，为明确经济责任要进行一次全面清查。要进行
144、一次全面清查。 C.C.开展资产评估、清产核资等活动，必须进行全面清查，开展资产评估、清产核资等活动，必须进行全面清查，以便按需要组织资金的供应。以便按需要组织资金的供应。192 局部清查。局部清查。局部清查。局部清查。局部清查就是根据需要对部分财产物资、局部清查就是根据需要对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。它一般在以下情况下进行：债权债务进行盘点和核对。它一般在以下情况下进行： A.A.商品、原材料、产成品等流动性较大或容易发生溢商品、原材料、产成品等流动性较大或容易发生溢余、损耗的财产，除年终全面清查外，还应在每月、余、损耗的财产，除年终全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查
145、。每季轮流盘点或重点抽查。 B.B.各种贵重物资，至少每月盘点一次。各种贵重物资，至少每月盘点一次。 C.C.库存现金由出纳人员在每日终了时自行清点一次。库存现金由出纳人员在每日终了时自行清点一次。 D.D.银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。 E.E.各种债权债务，每年至少核对各种债权债务，每年至少核对1-21-2次。次。1932.2.2.2.按照清查时间可分为定期清查和不定期清查按照清查时间可分为定期清查和不定期清查按照清查时间可分为定期清查和不定期清查按照清查时间可分为定期清查和不定期清查定期清查。定期清查。定期清查。定期清查。定期清查就是按预
146、先安排的时间对财产进行清定期清查就是按预先安排的时间对财产进行清查。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。查。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。不定期清查。不定期清查。不定期清查。不定期清查。不定期清查是事先并未规定时间，而是根据不定期清查是事先并未规定时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。在以下几种情况下，才实际需要所进行的临时性清查。在以下几种情况下，才需要进行不定期清查：需要进行不定期清查：A.A.更换财产物资和现金的保管人员时，为分清经济责任要对更换财产物资和现金的保管人员时，为分清
147、经济责任要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查。有关人员所保管的财产物资和现金进行清查。B.B.发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的财产物资进发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的财产物资进行清查，以查明损失情况。行清查，以查明损失情况。C.C.单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。产物资、货币资金、债权债务进行清查。1943.3.3.3.按照清查项目可分为实物资产清查、货币按照清查项目可分为实物资产清查、货币按照清查项目可分为实物资产清查、货币按照清查项目可分为实物资产清查、货币资产清
148、查、往来款项清查资产清查、往来款项清查资产清查、往来款项清查资产清查、往来款项清查实物资产清查实物资产清查实物资产清查实物资产清查就是对固定资产、原材料等实物资产进行就是对固定资产、原材料等实物资产进行的清查，可以采用实地盘点和技术推算法；的清查，可以采用实地盘点和技术推算法；货币资产清查货币资产清查货币资产清查货币资产清查就是对库存现金和银行存款进行的清查，就是对库存现金和银行存款进行的清查，现金一般采用实地盘点的方法，银行存款一般采用与银现金一般采用实地盘点的方法，银行存款一般采用与银行核对账目的方法；行核对账目的方法；往来款项清查往来款项清查往来款项清查往来款项清查就是对各种应收应付款项
149、进行的清查，一就是对各种应收应付款项进行的清查，一般采用般采用“函证核对法函证核对法”。195三、财产清查涉及的单据三、财产清查涉及的单据 1.1.1.1.盘存单盘存单盘存单盘存单 盘存单是企业在实物资产盘点时使盘存单是企业在实物资产盘点时使用的一种单据。用的一种单据。 具体内容包括：盘点单位名称、盘具体内容包括：盘点单位名称、盘点时间、财产类别及存放地点、实物资点时间、财产类别及存放地点、实物资产的名称、数量、单价、金额等内容。产的名称、数量、单价、金额等内容。196197 2.2.2.2.实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表 实存账存对比表是用来反映实物盘点结果与账面实
150、存账存对比表是用来反映实物盘点结果与账面结存不相符的表格。为了查明实存数与账存数是否一致，结存不相符的表格。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。编制实存账存对比表。 具体内容包括：盘点单位名称、盘点实物资产的名具体内容包括：盘点单位名称、盘点实物资产的名称、账存与实存的数量、金额、以及比对结果等内容。称、账存与实存的数量、金额、以及比对结果等内容。198199 3.3.3.3.库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表 库存现金盘点表是企业进行库存现库存现金盘点表是
151、企业进行库存现金盘点时需要填写的表格。金盘点时需要填写的表格。 主要内容包括：盘点日期、库存现主要内容包括：盘点日期、库存现金各个面值现钞张数、金额、账面现金金各个面值现钞张数、金额、账面现金余额、借条、发票兑奖、各种未入账收余额、借条、发票兑奖、各种未入账收入支出单据、盘点人、审核人等信息。入支出单据、盘点人、审核人等信息。200201 4.4.4.4.银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 是企业为了检查企业与银行双方记账有是企业为了检查企业与银行双方记账有无差错和查明企业银行存款的实际余额而编无差错和查明企业银行存款的实际余额而编制的一种表格。制的一种表
152、格。 主要内容包含：主要内容包含：企业银行存款日记账余额、企业银行存款日记账余额、银行对账单的余额以及各种未达账项和调节银行对账单的余额以及各种未达账项和调节后的银行存款余额。后的银行存款余额。202203 5.5.5.5.银企余额对账函银企余额对账函银企余额对账函银企余额对账函 是企业与银行双方确认银行余额的单据，是企业与银行双方确认银行余额的单据，主要内容包含：单位名称、对方截止日期、主要内容包含：单位名称、对方截止日期、账号信息、开户行名称、币种、账户种类、账号信息、开户行名称、币种、账户种类、账户余额及核对结果。账户余额及核对结果。 银企余额对账函一般为两联，对账函上需银企余额对账函一
153、般为两联，对账函上需加盖银行电子对账专用章及企业财务专用章，加盖银行电子对账专用章及企业财务专用章，由企业与对应银行各存一联。由企业与对应银行各存一联。204205 6.6.6.6.固定资产盘点表固定资产盘点表固定资产盘点表固定资产盘点表 固定资产盘点表是盘点固定资产时使用固定资产盘点表是盘点固定资产时使用的一种表格，会计人员可根据本单位实际情的一种表格，会计人员可根据本单位实际情况设计具体盘点表格。主要内容包含：财产况设计具体盘点表格。主要内容包含：财产编号、固定资产名称、规格、账面数量、盘编号、固定资产名称、规格、账面数量、盘点数量、盘盈和盘亏的金额、数量等。点数量、盘盈和盘亏的金额、数量
154、等。206207 7.7.7.7.企业对账函企业对账函企业对账函企业对账函 企业对账函是单位和单位之间核对往企业对账函是单位和单位之间核对往来账款时所用的单据。主要内容包含：对方来账款时所用的单据。主要内容包含：对方企业名称、往来款性质、往来款金额、信息企业名称、往来款性质、往来款金额、信息相符与不相符说明盖章等。相符与不相符说明盖章等。 208209四、财产清查的流程四、财产清查的流程 成立清查组织成立清查组织编制清查计划编制清查计划清查前的清查前的准备工作准备工作实施财产清查实施财产清查财产清查的财产清查的账务处理账务处理210（一）成立清查组织（一）成立清查组织 企业应根据清查性质、种类
155、和范围，成立清查小企业应根据清查性质、种类和范围，成立清查小组，确定清查小组成员构成。清查小组成员应由会计、组，确定清查小组成员构成。清查小组成员应由会计、业务、仓库保管等有关业务部门人员组成，并由某个主业务、仓库保管等有关业务部门人员组成，并由某个主管人员负责清查组织的各项工作。必要时还可以将清查管人员负责清查组织的各项工作。必要时还可以将清查小组分为清查领导小组和清查工作小组。清查组织应根小组分为清查领导小组和清查工作小组。清查组织应根据清查的性质、种类和范围，拟定清查计划，确定清查据清查的性质、种类和范围，拟定清查计划，确定清查的内容、方法、时间进度及相关的准备工作，确定具体的内容、方法
156、、时间进度及相关的准备工作，确定具体工作人员的分工和职责。工作人员的分工和职责。 211（二）业务准备工作（二）业务准备工作 清查前的准备工作包括账簿记录的准备、清查前的准备工作包括账簿记录的准备、 实物实物整理的准备和度量衡、表册的准备等。整理的准备和度量衡、表册的准备等。 1.1.账簿记录准备。财产清查是为了检查账账簿记录准备。财产清查是为了检查账实相符情况，所以清查前要把有关账目应记录实相符情况，所以清查前要把有关账目应记录的经济业务登记齐全，并进行总账与明细账核的经济业务登记齐全，并进行总账与明细账核对，账簿记录与凭证记录相核对，做到账账相对，账簿记录与凭证记录相核对，做到账账相符、账
157、证相符。会计部门将有关账目登记齐全，符、账证相符。会计部门将有关账目登记齐全，结出余额；财产物资保管部门和使用等业务部结出余额；财产物资保管部门和使用等业务部门为方便盘点核对，应登记好所经营的各种财门为方便盘点核对，应登记好所经营的各种财产物资明细账，并结出余额。产物资明细账，并结出余额。2122.2.2.2.实物整理准备。实物整理准备。实物整理准备。实物整理准备。财产物资保管和使用等部门应将准备财产物资保管和使用等部门应将准备清查的财产物资整理清楚，按类别、组别存放整齐，清查的财产物资整理清楚，按类别、组别存放整齐，贴上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行贴上标签，标明品种、规格和结存数
158、量，以便进行清查。清查。3.3.3.3.度量衡和表册的准备。度量衡和表册的准备。度量衡和表册的准备。度量衡和表册的准备。盘点时，有些财产物资需要称盘点时，有些财产物资需要称量，事前应准备好各种需要的度量衡器具，并校正量，事前应准备好各种需要的度量衡器具，并校正准备，以备使用。还应准备好登记用的各种表册。准备，以备使用。还应准备好登记用的各种表册。例如例如“银行余额调节表银行余额调节表”等。等。213（三）实施财产清查（三）实施财产清查 在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，采用相应的清查方法，实施财产清查。象的特点，采用相应的清查
159、方法，实施财产清查。 1.1.1.1.库存现金的清查库存现金的清查库存现金的清查库存现金的清查 库存现金的清查是通过库存现金的清查是通过实地盘点实地盘点实地盘点实地盘点的方法，确定库存的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同以查明盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。现金出纳人员共同负责。214 盘点前，会计人员应先将现金收、付款凭证全部登盘点前，会计人员应先将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出余额；盘点时，出纳人员必须在场，现记入账，并结出余额；
160、盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盈亏，必须会同出纳人员金应逐张清点，如发现盘盈、盈亏，必须会同出纳人员核实清楚。核实清楚。 盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，有无以反现金管理制度规定，有无以“白条白条”抵充现金，现金抵充现金，现金库存有否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。库存有否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。 盘点结束后，应根据盘点结果，填制盘点结束后，应根据盘点结果，填制“库存现金盘点库存现金盘点表表”，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有
161、双重性质，既是盘存单又是账存实存对比表，既是反映双重性质，既是盘存单又是账存实存对比表，既是反映现金实存数调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账现金实存数调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因、明确经济责任的依据。实发生差异原因、明确经济责任的依据。215 库存现金盘点表的编制步骤举例说明：库存现金盘点表的编制步骤举例说明：库存现金盘点表的编制步骤举例说明：库存现金盘点表的编制步骤举例说明： 6 6月月3 3日，出纳清点现金：日，出纳清点现金：100100元元5454张，张，5050元元1212张，张，2020元元3030张，张，1010元元1313张，张，5 5元元2525张，
162、张，1 1元元145145张，张，0.50.5元元1212张，张，0.10.1元元100100张，合计金额张，合计金额70167016元。元。 库存现金账面数：库存现金账面数：99109910元；调增项：借条：元；调增项：借条：25002500元，元，发票兑奖：发票兑奖：215215元，未入账支出：元，未入账支出：350+65=415350+65=415元，调增元，调增项共计项共计31303130元；调减项：未入账收入：元；调减项：未入账收入：150+186=336150+186=336元，元，调减项共计调减项共计336336元。元。 实际现金余额为实际现金余额为98109810（7016+3
163、130-3367016+3130-336）元，账面现）元，账面现金余额为金余额为99109910元，盘亏现金元，盘亏现金100100元元 。216-100.00-100.002172.2.银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查，是采用银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目与开户银行核对账目与开户银行核对账目与开户银行核对账目的方的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。转来的对账单逐笔进行核对。 在与银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日在与银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日记账的正确性与完整性。通
164、过对银行存款明细账和银记账的正确性与完整性。通过对银行存款明细账和银行对账单的核对，往往会发现双方账目不相符。其主行对账单的核对，往往会发现双方账目不相符。其主要原因有二：要原因有二：218 一是双方记账可能有差错，如错账漏账等，这一是双方记账可能有差错，如错账漏账等，这是不正常的，应及时查明更正；是不正常的，应及时查明更正； 二是存在未达账项，这是正常的。分为四种情二是存在未达账项，这是正常的。分为四种情况：况：1.1.企业已收，银行未收款；企业已收，银行未收款；2.2.企业已付，银行企业已付，银行未付款；未付款；3.3.银行已收，企业未收款；银行已收，企业未收款；4.4.银行已付，银行已付
165、，企业未付款。企业未付款。 为消除未达账项的影响，企业应根据核对后发为消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，将一方已经记账而另一方尚未入账现的未达账项，将一方已经记账而另一方尚未入账的收付款事项填制的收付款事项填制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。219 银行存款余额调节表编制的计算公式：银行存款余额调节表编制的计算公式： 单位银行存款日记账余额单位银行存款日记账余额+ +银行已收单位未收数银行已收单位未收数额银行已付单位未付数额额银行已付单位未付数额= =银行对账单余额银行对账单余额+ +单位单位已收银行未收数额单位已付银行未付数额已收银行未收数额单位已付银行未付数额
166、值得注意的是，由于未达账项不是错账，漏账，值得注意的是，由于未达账项不是错账，漏账，因此，不须根据调节表做任何账务处理，双方账面因此，不须根据调节表做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（即由未仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处理。理。220 银行余额调节表的填制步骤举例说明：银行余额调节表的填制步骤举例说明：银行余额调节表的填制步骤举例说明：银行余额调节表的填制步骤举例说明： 会计人员比照银行对账单核对银行存款日记账，发会计人员比照银行对账单核对银行存款日记账，发现两笔未达
167、账项为：现两笔未达账项为：8 8月月3131日，企业收到山东佳宇商贸日，企业收到山东佳宇商贸有限公司的转账支票一张，金额为有限公司的转账支票一张，金额为6200062000元，已存入银行，元，已存入银行，但是银行对账单上没有记录；但是银行对账单上没有记录；8 8月月3131日，企业向山东银日，企业向山东银辉商贸有限公司开出转账支票一张，支付货款金额为辉商贸有限公司开出转账支票一张，支付货款金额为2300023000元，企业已将支票交付供货商，但是供货商尚未办元，企业已将支票交付供货商，但是供货商尚未办理该业务。理该业务。 221中信银行中信银行2013 8 62013 8 67672 6200
168、 8260 0234 286 7672 6200 8260 0234 286 260490.06260490.06260490.06260490.06221490.06221490.0662000.0062000.0023000.0023000.00260490.06260490.06张海丰张海丰王云王云2223.3.实物资产的清查实物资产的清查 财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，采用的清查方法也不同，一般有码放方式不同，采用的清查方法
169、也不同，一般有实地实地实地实地盘点和技术推算盘点盘点和技术推算盘点盘点和技术推算盘点盘点和技术推算盘点两种：两种： 实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。查质量高，但工作量大。223 技术推算盘点。技术推算盘点。技术推算盘点。技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，如技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方
170、法。这种量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。 为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单盘存单”上，并由参上，并由参加盘点的人员和实物保管人员共同签章生效。加盘点的人员和实物保管人员共同签章生效。 盘点完毕，将盘点完毕，将“盘存单盘存单”中所记录的实存数额与账面结中
171、所记录的实存数额与账面结存余额核对，填制存余额核对，填制 实存账存对比表实存账存对比表 ，如发现某些财产物资，如发现某些财产物资账实不符时，应确定财产物资盘盈或盘亏的数额。账实不符时，应确定财产物资盘盈或盘亏的数额。224盘存单的填写举例盘存单的填写举例山东蓝天海岸股份有限公司山东蓝天海岸股份有限公司20132013年年7 7月月5 5日日箱包类箱包类2 2号仓库号仓库0030031 1A A类箱包类箱包个个个个个个个个个个B B类箱包类箱包C C类箱包类箱包D D类箱包类箱包E E类箱包类箱包3503508508504754751461464504502 23 34 45 5董建波董建波孟飞
172、孟飞李霞李霞225实存账存对比表的填制举例实存账存对比表的填制举例山东蓝天海岸股份有限公司山东蓝天海岸股份有限公司2013 7 5 2013 7 5 1 1A A类箱包类箱包个个35035028000.0028000.0035035028000.0028000.002 2B B类箱包类箱包个个850850136000.00136000.00850850136000.00136000.003 3C C类箱包类箱包个个47547571250.0071250.0049049073500.0073500.0015152250.002250.00孟飞孟飞张海丰张海丰杨志远杨志远2264.4.固定资产的清
173、查固定资产的清查账载固定资产盘点账载固定资产盘点账载固定资产盘点账载固定资产盘点 在盘点账面记载的固定资产时以账查物，并要求查明固定在盘点账面记载的固定资产时以账查物，并要求查明固定资产的基本情况：仔细核对固定资产编号及名称、结构或规格资产的基本情况：仔细核对固定资产编号及名称、结构或规格型号、坐落位置或使用部门、构建日期即投入使用日期、使用型号、坐落位置或使用部门、构建日期即投入使用日期、使用方向方向( (单位自用、后勤使用、出租、出借、闲置、其他单位自用、后勤使用、出租、出借、闲置、其他) )、使用、使用状况状况( (正常使用、毁损、报废、封存、部分拆除、技术淘汰等正常使用、毁损、报废、封
174、存、部分拆除、技术淘汰等) )、产权归属、产权归属( (包括权属性质、权属证书及其牌照等包括权属性质、权属证书及其牌照等) )、变动情况、变动情况、数量、原值数量、原值( (事业单位还包括累计折旧和净值、折旧年限、已事业单位还包括累计折旧和净值、折旧年限、已使用年限使用年限) )。其中：涉及抵押或担保情况的，还应根据担保合。其中：涉及抵押或担保情况的，还应根据担保合同，以发函方式核实；涉及出租出借固定资产情况的，还应有同，以发函方式核实；涉及出租出借固定资产情况的，还应有关证明资料，以发函方式核实。关证明资料，以发函方式核实。 对已盘点的固定资产应及时贴上对已盘点的固定资产应及时贴上“已盘点资
175、产粘贴标识已盘点资产粘贴标识”。227 账外固定资产盘点账外固定资产盘点账外固定资产盘点账外固定资产盘点 对账外固定资产，根据固定资产清查准备会议了对账外固定资产，根据固定资产清查准备会议了解的情况以及摸查固定资产部门自查表，通过与账面解的情况以及摸查固定资产部门自查表，通过与账面记录进行核对和甄别，在排除租入、借入、外单位寄记录进行核对和甄别，在排除租入、借入、外单位寄存等情况后，确定账外固定资产清单，并参照账载固存等情况后，确定账外固定资产清单，并参照账载固定资产盘点要求进行实地勘察。定资产盘点要求进行实地勘察。 查明固定资产的基本情况，重点查明：未入账原查明固定资产的基本情况，重点查明：
176、未入账原因、固定资产的来源、产权状况、价值状况；其中：因、固定资产的来源、产权状况、价值状况；其中：属于接受捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产，属于接受捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产，应按照规定进行会计差错更正，补做账务处理；属于应按照规定进行会计差错更正，补做账务处理；属于用账外资金购入，应先补做入账处理，并查清购买资用账外资金购入，应先补做入账处理，并查清购买资产的资金来源。产的资金来源。 228 归集账外固定资产的有效产权证明文件，归集账外固定资产的有效产权证明文件，包括：合同或协议、产权证书及权证照、价包括：合同或协议、产权证书及权证照、价值证明、捐赠证明、调拨证明、移交记
177、录、值证明、捐赠证明、调拨证明、移交记录、声明书等；声明书等； 贴上贴上“已盘点资产粘贴标识已盘点资产粘贴标识”； 在此基础上，补登固定资产卡片，撰写在此基础上，补登固定资产卡片，撰写固定资产盘盈专项说明并呈报资产清查小组固定资产盘盈专项说明并呈报资产清查小组。229 根据盘点情况编制根据盘点情况编制“清查固定资产盘清查固定资产盘点表点表”，与基准日，与基准日“固定资产清查明细固定资产清查明细表表”进行核对，并对盘点中出现的差异进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。情况进行说明。 固定资产盘点表的填制步骤说明如固定资产盘点表的填制步骤说明如下。下。230采购部采购部2013 7 1201
178、3 7 1001001电脑电脑台式台式戴尔戴尔套套4 44 4002002打印机打印机激光激光惠普惠普台台2 21 11 136003600003003扫描仪扫描仪虹光虹光台台1 11 1董建波董建波孟飞孟飞孟飞孟飞黎昕黎昕2315.5.往来款项的清查往来款项的清查 各种结算往来款项一般采取各种结算往来款项一般采取 询证核对法询证核对法询证核对法询证核对法 进行进行清查，即通过证件同经济往来单位核对账目的方法。清查，即通过证件同经济往来单位核对账目的方法。清查单位按每一个经济往来单位编制清查单位按每一个经济往来单位编制 往来款项对账往来款项对账单单 （一式两份，其中一份作为回执联）送往各经济（
179、一式两份，其中一份作为回执联）送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。 企业对账函的填制方法如下：企业对账函的填制方法如下：232233（四）财产清查的账务处理（四）财产清查的账务处理 财产清查结果的账务处理应分两步进行：首先，根据有财产清查结果的账务处理应分两步进行：首先，根据有
180、关原始凭证，将已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的关原始凭证，将已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各数字，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。如库存现金盘点报项财产物资的实存数和账存数一致。如库存现金盘点报告表、存货盘点盈亏报告单等。其次，按盘盈盘亏发生告表、存货盘点盈亏报告单等。其次，按盘盈盘亏发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。 234 为了核算企
181、业在财产清查中查明的各项资为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损益待处理财产损益”账户。该账户下设账户。该账户下设“待处待处理固定资产损益理固定资产损益”和和“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”两个明细账户，进行明细分类核算。两个明细账户，进行明细分类核算。235具体账务处理具体账务处理 财产清查的对象不同，清查结果的账财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。务处理也不一样。 1.1.1.1.库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务
182、处理 现金短款，应由责任人赔偿的计入现金短款，应由责任人赔偿的计入“其他应收款其他应收款”，否则计入，否则计入“管理费用管理费用”；现金长款，能查明应支付给有关人员；现金长款，能查明应支付给有关人员的应计入的应计入“其他应付款其他应付款”，否则计入，否则计入“营业外收入营业外收入”。236 2. 2. 2. 2.存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿
183、；非常事故，如自然灾害，在扣除由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。237 3. 3. 3. 3.固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。一般盘亏的固亏报告表，并报经批准处理。一般盘亏的固定资
184、产计入营业外支出，定资产计入营业外支出，固定资产盘盈应作固定资产盘盈应作为前期差错记入为前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。 238 4. 4. 4. 4.应收应付款项清查结果的账务处理应收应付款项清查结果的账务处理应收应付款项清查结果的账务处理应收应付款项清查结果的账务处理 应收应付款项应及时清理，对于长期收不应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。对于应付款项中实在以核销，冲减应收账款。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作营业外收入处理。无法支付的部分，应转作营业外
185、收入处理。239第八章第八章 会计档案的整理、装会计档案的整理、装订与保管订与保管 一、会计档案的概念与内容一、会计档案的概念与内容一、会计档案的概念与内容一、会计档案的概念与内容二、会计档案的整理与装订二、会计档案的整理与装订二、会计档案的整理与装订二、会计档案的整理与装订三、会计档案的整理立卷三、会计档案的整理立卷三、会计档案的整理立卷三、会计档案的整理立卷四、会计档案的保管四、会计档案的保管四、会计档案的保管四、会计档案的保管 五、相关知识补充五、相关知识补充五、相关知识补充五、相关知识补充240一、会计档案的概念与内容一、会计档案的概念与内容 （一）（一）会计档案的概念会计档案的概念会
186、计档案是指会计凭证、会计账会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。料和证据。241（二）会计档案的内容（二）会计档案的内容 会计档案会计档案会计档案会计档案一般指会计凭证、会计账簿、会一般指会计凭证、会计账簿、会一般指会计凭证、会计账簿、会一般指会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料四部分计报表和其他会计资料四部分计报表和其他会计资料四部分计报表和其他会计资料四部分。1.1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，记账凭证会计凭证类：原始凭证，记账凭证，记账凭证汇总表，其他
187、会计凭证。汇总表，其他会计凭证。2.2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。2423.3.财务报告类：月度、季度、年度财务报财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。说明，其他财务报告。4.4.其他类：银行存款余额调节表，银行对其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案
188、销毁清册。清册，会计档案销毁清册。243二、会计档案的整理与装订二、会计档案的整理与装订 会计年度终了后，应该对会计资料进行整会计年度终了后，应该对会计资料进行整理装订。会计档案分为四类，每一类在整理装理装订。会计档案分为四类，每一类在整理装订时都有所不同。会计凭证要装订成册，会计订时都有所不同。会计凭证要装订成册，会计账簿也要分别装订成册，报表和文字资料分类账簿也要分别装订成册，报表和文字资料分类装订，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。装订，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。244（一）会计凭证的整理与装订（一）会计凭证的整理与装订 会计凭证的整理装订是指将整理完毕的会计凭证加会计凭证的
189、整理装订是指将整理完毕的会计凭证加上封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签的一系上封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签的一系列工作。列工作。 会计凭证的装订，一般每月装订一次，装订好的凭证会计凭证的装订，一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。按年分月妥善保管归档。 凭证是重要的会计资料，在会计核算当期和以后相当凭证是重要的会计资料，在会计核算当期和以后相当长一段时间内，企业内部和有关经济监督部门在审查企业长一段时间内，企业内部和有关经济监督部门在审查企业会计经济业务时，都需要不断地翻阅，所以会计凭证要长会计经济业务时，都需要不断地翻阅，所以会计凭证要长时间保存好，装订成
190、册。时间保存好，装订成册。245会计凭证装订的顺序会计凭证装订的顺序 1.1.凭证汇总排序凭证汇总排序凭证汇总排序凭证汇总排序 会计将需要装订的全部凭证按类汇总，按凭证号码、会计将需要装订的全部凭证按类汇总，按凭证号码、记账日期进行排序。记账日期进行排序。2462.2.检查凭证内容检查凭证内容会计人员在检查凭证内容时，主要检查三项内容：会计人员在检查凭证内容时，主要检查三项内容：（1 1）检查凭证日期、编号是否齐全，确保凭证不断号、不）检查凭证日期、编号是否齐全，确保凭证不断号、不缺号；如果存在缺失、断号，应该及时更正。缺号；如果存在缺失、断号，应该及时更正。（2 2）检查凭证内容是否完整，凭
191、证日期、金额、经济业务）检查凭证内容是否完整，凭证日期、金额、经济业务与后附的原始凭证所记载的日期、金额、经济业务是否与后附的原始凭证所记载的日期、金额、经济业务是否一一对应。一一对应。（3 3）检查凭证有关人员（如财务主管、复核、记账、制单）检查凭证有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。等）的印章是否齐全。2473.3.整理粘贴凭证整理粘贴凭证 A.A.摘除凭证内的金属物摘除凭证内的金属物, ,如大头针、回形针等。如大头针、回形针等。B.B.用胶水将原始凭证粘附到记账凭证后。用胶水将原始凭证粘附到记账凭证后。 对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭对于纸张面积大于
192、记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向左，再自下向上两次折叠。证的面积尺寸，先自右向左，再自下向上两次折叠。 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列粘在凭证粘贴单上，再将可先按一定次序和类别排列粘在凭证粘贴单上，再将凭证粘贴单粘附到记账凭证之后。凭证粘贴单粘附到记账凭证之后。248C.C.凭证分册：一般来说，一本凭证，厚度以凭证分册：一般来说，一本凭证，厚度以2cm2cm为宜，为宜，太厚不便于翻阅核查，太薄又不利于戳立放置。凭太厚不便于翻阅核查，太薄又不利于戳立放置。凭证装订册数可根据凭证多少来定，原则
193、上以月份为证装订册数可根据凭证多少来定，原则上以月份为单位装订，每月订成一册或若干册，将凭证按照顺单位装订，每月订成一册或若干册，将凭证按照顺序，平均分册，比如序，平均分册，比如5050张凭证一册，或者一定的厚张凭证一册，或者一定的厚度一册。度一册。D.D.填制当月的记账凭证汇总表，放置在凭证首页，所附填制当月的记账凭证汇总表，放置在凭证首页，所附的记账凭证汇总表，每册单独汇总更好，在第一本的记账凭证汇总表，每册单独汇总更好，在第一本上汇总当月全部的也可以。上汇总当月全部的也可以。2492504.4.装订凭证装订凭证 凭证的装订方法在实际工作中有很多，如：包角法、凭证的装订方法在实际工作中有很
194、多，如：包角法、包边法、三孔法、两孔法、一孔法等。我们主要以包包边法、三孔法、两孔法、一孔法等。我们主要以包角法为例介绍装订凭证的步骤：角法为例介绍装订凭证的步骤： A.A.放置封皮、封底与包角：将凭证封底和封面裁放置封皮、封底与包角：将凭证封底和封面裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以用一张凭证封皮，裁下一半用）放在封面左纸（可以用一张凭证封皮，裁下一半用）放在封面左上角，做包角用。上角，做包角用。251252 B. B.用夹子将排好序的凭证固定，在用夹子将排好序的凭证固定，在凭证左上角画一边长为凭证左上角画一边长为5 5厘米
195、的等腰三角厘米的等腰三角形，用装订机在三角形底线上均匀的打形，用装订机在三角形底线上均匀的打上两个眼。上两个眼。 注意：凭证打眼压边不宜过宽，否注意：凭证打眼压边不宜过宽，否则装订部位超过一定的限度，将记帐凭则装订部位超过一定的限度，将记帐凭证和原始凭证的文字盖住，不利于查阅。证和原始凭证的文字盖住，不利于查阅。253254C.C.用大针引线穿过用大针引线穿过2 2个眼，在凭证的背个眼，在凭证的背面打线结，线绳最好在凭证中端系上。面打线结，线绳最好在凭证中端系上。D.D.将护角按顺序，先向上翻折再向左翻将护角按顺序，先向上翻折再向左翻折，涂抹胶水粘贴到凭证封底上。折，涂抹胶水粘贴到凭证封底上。
196、2552562575.5.装订后事项装订后事项A.A.每本凭证封面填写年份、月份、凭证种类、起每本凭证封面填写年份、月份、凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员等相关内容，在凭证本的脊背上面写上等相关内容，在凭证本的脊背上面写上“某年某年某月第几册共几册某月第几册共几册”的字样。的字样。B.B.在凭证本骑缝处加盖单位财务章以及装订人员在凭证本骑缝处加盖单位财务章以及装订人员人名章。人名章。C.C.在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。显露处标明凭证种类编号，以便于
197、调阅。258259（二）会计账簿的整理与装订（二）会计账簿的整理与装订 会计账簿包括订本账、活页账和卡片账。因为订会计账簿包括订本账、活页账和卡片账。因为订会计账簿包括订本账、活页账和卡片账。因为订会计账簿包括订本账、活页账和卡片账。因为订本账事先就装订成册，所以期末不需要装订；卡片账本账事先就装订成册，所以期末不需要装订；卡片账本账事先就装订成册，所以期末不需要装订；卡片账本账事先就装订成册，所以期末不需要装订；卡片账一般只有固定资产卡片，这里就不作介绍了；只介绍一般只有固定资产卡片，这里就不作介绍了；只介绍一般只有固定资产卡片，这里就不作介绍了；只介绍一般只有固定资产卡片，这里就不作介绍了
198、；只介绍活页账的整理与装订。活页账的整理与装订。活页账的整理与装订。活页账的整理与装订。1.1.1.1.账页排序编码账页排序编码账页排序编码账页排序编码A.A.保留活页账已使用过的账页，去除空白页，撤掉账夹，保留活页账已使用过的账页，去除空白页，撤掉账夹，按资产按资产-负债负债-所有者权益的科目顺序排列。所有者权益的科目顺序排列。B.B.给账页编页码，页码包括：总页、分页。总页、分页都给账页编页码，页码包括：总页、分页。总页、分页都需编顺序：总页是指本张账页在整个账簿中对应的页需编顺序：总页是指本张账页在整个账簿中对应的页码（如图码（如图），分页是指本张账页在同一账户的账页），分页是指本张账页
199、在同一账户的账页中所处的位置（如图中所处的位置（如图）。）。2602612.2.填写账簿启用表及目录填写账簿启用表及目录 A.A.填写账簿启用表：账簿启用表在账簿启填写账簿启用表：账簿启用表在账簿启用跟交接时，相关内容已经填写，因此，账簿用跟交接时，相关内容已经填写，因此，账簿装订时，只需填写账簿编号页数即可，填写同装订时，只需填写账簿编号页数即可，填写同时，检查启用表相关内容是否有遗漏，看印花时，检查启用表相关内容是否有遗漏，看印花税票是否已经注销，未注销的通过划线或者盖税票是否已经注销，未注销的通过划线或者盖骑缝章注销，若有遗漏，一并将账簿启用表内骑缝章注销，若有遗漏，一并将账簿启用表内容
200、补充填写。容补充填写。262263 B.B.填写目录：按照编号的页码及各科目名称编制一填写目录：按照编号的页码及各科目名称编制一份目录表，实务工作中，通常按照一级科目来写账簿目份目录表，实务工作中，通常按照一级科目来写账簿目录。如图所示：录。如图所示：2643.3.账簿装订账簿装订 A.A.A.A.装订顺序装订顺序装订顺序装订顺序：账簿封面、账簿启用表、账簿目录、：账簿封面、账簿启用表、账簿目录、账页、账簿封底。账页、账簿封底。B.B.B.B.账簿装订账簿装订账簿装订账簿装订：用账页钉在打孔处将账簿固定即可，：用账页钉在打孔处将账簿固定即可，然后在账簿封面填写账簿名称然后在账簿封面填写账簿名称
201、。265266 C.C.C.C.账簿装订要求账簿装订要求账簿装订要求账簿装订要求 会计账簿应牢固，不得有折角、缺角、错页、掉页、会计账簿应牢固，不得有折角、缺角、错页、掉页、加空白纸的现象。加空白纸的现象。 会计账簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。会计账簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。 封面齐全，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号封面齐全，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存款为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存款日记账、明细账。日记账、明细账。多栏式活页帐、三栏式活页帐、数量金额式活页帐等多栏式活页帐、三栏式活页帐、数量金额
202、式活页帐等不得混装，应按同类业务、同类帐页装订在一起。不得混装，应按同类业务、同类帐页装订在一起。267（三）报表的整理与装订（三）报表的整理与装订 1.1.整理报表整理报表 整理的报表主要包括资产负债表、整理的报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及其他需要报送的利润表、现金流量表及其他需要报送的报表。首先按报表目录核对报表是否齐报表。首先按报表目录核对报表是否齐全，整理报表页数，将报表上边和左边全，整理报表页数，将报表上边和左边对齐压平，防止折角。对齐压平，防止折角。268 2. 2.装订报表装订报表 会计报表分月度、年度，都需进行整会计报表分月度、年度，都需进行整理装订成册。理装订成
203、册。 A.A.月度报表的装订：装订顺序为：报月度报表的装订：装订顺序为：报表封面、财务情况说明书、会计报表、报表封面、财务情况说明书、会计报表、报表封底。表封底。269270B.B.年度报表的装订：年终，将各月份的报表按月份排序，年度报表的装订：年终，将各月份的报表按月份排序，装订在一起组成一卷，编页码及目录。装订在一起组成一卷，编页码及目录。271 3. 3.填写报表封面填写报表封面 报表封面内容主要包括单位名称、报表封面内容主要包括单位名称、年度、季度、月份、企业负责人、会计年度、季度、月份、企业负责人、会计主管人员、制表人、制表日期等，报表主管人员、制表人、制表日期等，报表装订完毕，要将
204、封面内容填写完整。装订完毕，要将封面内容填写完整。272273（四）其他会计档案的整理装订（四）其他会计档案的整理装订 其他会计档案是指银行存款余额调节表、银行其他会计档案是指银行存款余额调节表、银行对账单以及其他应当保存的会计核算专业资料和会计对账单以及其他应当保存的会计核算专业资料和会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。册。 1 1、其他会计档案的整理，可按不同的类别进行，、其他会计档案的整理，可按不同的类别进行，如银行余额调节表一类，银行对账单一类。按先余额如银行余额调节表一类，银行对账单一类。按先余额调节表后对账单的顺序排列
205、，并要注意按不同的银行、调节表后对账单的顺序排列，并要注意按不同的银行、不同的账号分开或先后装订。不同的账号分开或先后装订。 274 2 2、会计档案移交清册、会计档案保管清、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册的整理最好一式两份，册、会计档案销毁清册的整理最好一式两份，一份由会计部门保管，另一份随会计档案移交一份由会计部门保管，另一份随会计档案移交给单位档案部门保管。给单位档案部门保管。 其他类会计档案的整理参照其他三类档案其他类会计档案的整理参照其他三类档案的做法：排序编码、附上会计档案封面及卷内的做法：排序编码、附上会计档案封面及卷内备考表装盒、编目。备考表装盒、编目。2
206、75三、会计档案的整理立卷三、会计档案的整理立卷 会计年度终了后，首先要把凭证账簿报表进行装订，然会计年度终了后，首先要把凭证账簿报表进行装订，然后对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用后对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用“三统一三统一”的办法，即：分类标准统一、档案形成统一、管的办法，即：分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一，并分门别类按各卷顺序编号。理要求统一，并分门别类按各卷顺序编号。分类标准统一。分类标准统一。一般将财务会计资料分成一类账簿、二类凭证、三类报一般将财务会计资料分成一类账簿、二类凭证、三类报表、四类文字资料及其他。表、四类文字资料及其他。档案形成统
207、一。档案形成统一。案册封面、档案夹、存放柜和存放序列统一。案册封面、档案夹、存放柜和存放序列统一。276 管理要求统一。管理要求统一。 建立财务会计资料档案簿、会计建立财务会计资料档案簿、会计资料档案目录；会计凭证装订成册，资料档案目录；会计凭证装订成册，报表和文字资料分类立卷，其他零星报表和文字资料分类立卷，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。资料按年度排序汇编装订成册。277会计档案整理立卷的顺序会计档案整理立卷的顺序 会计档案在装订好后还要经过整理立卷，主要包括三会计档案在装订好后还要经过整理立卷，主要包括三会计档案在装订好后还要经过整理立卷，主要包括三会计档案在装订好后还要经过整理立卷
208、，主要包括三个环节。下面以记账凭证为例说明。个环节。下面以记账凭证为例说明。个环节。下面以记账凭证为例说明。个环节。下面以记账凭证为例说明。 首先是编号。首先是编号。首先是编号。首先是编号。 比如记账凭证统一按照记账凭证编号顺序逐月逐年比如记账凭证统一按照记账凭证编号顺序逐月逐年排列并编写案卷顺序号。一般是跨年度编制，也可以分排列并编写案卷顺序号。一般是跨年度编制，也可以分年度编制。跨年度编制的案卷号最大号不超过年度编制。跨年度编制的案卷号最大号不超过999999。 278279其次是装盒其次是装盒 按案卷号顺序依次将会计凭证装入会计档案凭证按案卷号顺序依次将会计凭证装入会计档案凭证盒内。一盒
209、可以装一卷或数卷。并填写凭证盒封面、盒内。一盒可以装一卷或数卷。并填写凭证盒封面、盒脊相应项目。每盒装几本以凭证薄厚确定，装满为盒脊相应项目。每盒装几本以凭证薄厚确定，装满为止。会计凭证档案盒封面、脊背内容按照内装凭证封止。会计凭证档案盒封面、脊背内容按照内装凭证封面内容填写：面内容填写： 全宗号：填写立档单位的代号。全宗号：填写立档单位的代号。 目录号：填写案卷所属目录的编号。目录号：填写案卷所属目录的编号。 案卷号：填写本盒内会计凭证案卷号，如果盒内案卷号：填写本盒内会计凭证案卷号，如果盒内装有两卷或两卷以上的会计凭证，则填写起止案卷号，装有两卷或两卷以上的会计凭证，则填写起止案卷号，起号
210、和止号之间用起号和止号之间用“”连接。连接。280281最后是编目最后是编目 会计凭证按案卷号逐卷编目。会计凭证按案卷号逐卷编目。 卷内目录包含案卷号、题名、起止时卷内目录包含案卷号、题名、起止时间、保管期限等相关内容，填写如下图间、保管期限等相关内容，填写如下图所示所示. .282283 会计凭证目录应加封面会计凭证目录应加封面会计凭证目录应加封面会计凭证目录应加封面 案卷目录封面主要包含全宗名称、类别、保管期限、案卷目录封面主要包含全宗名称、类别、保管期限、年度等相关内容，根据案卷目录以及卷内资料封面的相年度等相关内容，根据案卷目录以及卷内资料封面的相关内容填写案卷目录封面。关内容填写案卷
211、目录封面。284四、会计档案的保管四、会计档案的保管 会计档案管理办法会计档案管理办法规定：规定：“各单位当年形成各单位当年形成的会计档案，会计年度终了，可暂由本单位财务部门保的会计档案，会计年度终了，可暂由本单位财务部门保管一年，期满之后，原则上应由财务会计部门编制移交管一年，期满之后，原则上应由财务会计部门编制移交清册，移交本单位的档案部门（即综合档案室）统一保清册，移交本单位的档案部门（即综合档案室）统一保管；没有设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指管；没有设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。”根据上述根
212、据上述规定，会计档案的保管要求主要有以下几个方面：规定，会计档案的保管要求主要有以下几个方面：285（一）会计档案管理人员素质要求（一）会计档案管理人员素质要求 具有较强的工作责任心，良好的职业道具有较强的工作责任心，良好的职业道德，遵守档案管理各项规章制度，能保守本德，遵守档案管理各项规章制度，能保守本单位和商业秘密，除法律规定和单位领导人单位和商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不私自向外界提供或泄露单位的会同意外，不私自向外界提供或泄露单位的会计信息。计信息。 286（二）会计档案的归档要求（二）会计档案的归档要求 会计机构在整理立卷归档过程中要及时编会计机构在整理立卷归档过程中要及
213、时编造保管清册，将会计档案的名称、起止日期、造保管清册，将会计档案的名称、起止日期、卷内张数、凭单起止号、装订人、保管期限等卷内张数、凭单起止号、装订人、保管期限等一一登记入册，在登记时，要将不同名称的会一一登记入册，在登记时，要将不同名称的会计档案按卷填写。计档案按卷填写。287288（三）会计档案移交的办理要求（三）会计档案移交的办理要求 1.1.会计机构对当年形成的会计档案，在会计机构对当年形成的会计档案，在年度终了后可保管年度终了后可保管1 1年。保管期限的始算日期，年。保管期限的始算日期，从会计年度终了后的第一天算起。从会计年度终了后的第一天算起。 2.2.会计机构保管的会计档案会计
214、机构保管的会计档案1 1年期满后于年期满后于次年次年1 1月月1 1日前应当移交给单位的档案管理部门，日前应当移交给单位的档案管理部门，双方不得拖延不交或推诿拒绝接收。双方不得拖延不交或推诿拒绝接收。289 3.3.会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编写会计档案移交清册，在清册中详细登记所移交档案编写会计档案移交清册，在清册中详细登记所移交档案的种类、名称、所属年月、卷号、册数、档案编号、应的种类、名称、所属年月、卷号、册数、档案编号、应保管年限、已保管年限、保存起讫年月、原经手人等各保管年限、已保管年限、保存起讫年月、原经手人等各项内容。项内容。
215、 登记时，要将不同名称、种类、不同保管期限及不登记时，要将不同名称、种类、不同保管期限及不同经手人的会计档案分项填写。档案部门要根据移交清同经手人的会计档案分项填写。档案部门要根据移交清册认真核对清楚后，办理移交手续。交接双方和监交人册认真核对清楚后，办理移交手续。交接双方和监交人员在移交清册上签名、盖章，这样便于分清责任，加强员在移交清册上签名、盖章，这样便于分清责任，加强会计档案管理。会计档案管理。290291（四）会计档案的保管要求（四）会计档案的保管要求1.1.会计档案室应选择在干燥防水的地方，并远离易燃品堆会计档案室应选择在干燥防水的地方，并远离易燃品堆放地，周围应备有适应的防水器材
216、；放地，周围应备有适应的防水器材；2.2.会计档案室内应采用防虫药物（档案局卖），经常保持会计档案室内应采用防虫药物（档案局卖），经常保持清洁卫生，以防虫蛀；清洁卫生，以防虫蛀；3.3.会计档案室保持通风透光，并有适当的空间、通道和查会计档案室保持通风透光，并有适当的空间、通道和查阅地方，以利于查阅，并防止潮湿；阅地方，以利于查阅，并防止潮湿；4.4.编制档案目录登记簿、档案借阅登记簿，严防毁坏损失、编制档案目录登记簿、档案借阅登记簿，严防毁坏损失、散失和泄密；散失和泄密；5.5.会计电算化档案保管要注意防盗、防磁等安全措施。同会计电算化档案保管要注意防盗、防磁等安全措施。同时保存打印出的纸质
217、会计档案。时保存打印出的纸质会计档案。292（五）会计档案的拆封原则（五）会计档案的拆封原则 会计档案能否拆封或在什么情况下拆封，直接关系会计档案能否拆封或在什么情况下拆封，直接关系到会计档案的安全和完整，是会计档案管理的一项重要到会计档案的安全和完整，是会计档案管理的一项重要内容。内容。1.1.入档后的单位会计档案不得随意拆封。入档后的单位会计档案不得随意拆封。2.2.个别情况下如保管期满或单位变更时会计档案中尚未结清个别情况下如保管期满或单位变更时会计档案中尚未结清的债权债务凭证等可以拆封重新整理，且按组成债权、的债权债务凭证等可以拆封重新整理，且按组成债权、债务余额的每一笔发生额抽取。债
218、务余额的每一笔发生额抽取。3.3.在档案进行拆封时，保管会计档案的机构或保管人，应当在档案进行拆封时，保管会计档案的机构或保管人，应当会同会计机构和有关档案的具体经办人共同办理，不得会同会计机构和有关档案的具体经办人共同办理，不得私自拆封，更不得随意撤换会计档案内的有关资料。私自拆封，更不得随意撤换会计档案内的有关资料。293（六）会计档案的借阅原则（六）会计档案的借阅原则1.1.各企业保存的会计档案不得借出，以确保单位档案的安全各企业保存的会计档案不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。和完整，防止丢失。2.2.遇有特殊需要，如与单位经济业务相关方需要查阅与其业遇有特殊需要，如与单位
219、经济业务相关方需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检法等监察部门需要查阅与案件有务相关的会计凭证或公检法等监察部门需要查阅与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，可以提供查阅或关的会计资料等，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制原件。者复制原件。3.3.批准后，会计档案查询或复制方在查阅或复制时，必须办批准后，会计档案查询或复制方在查阅或复制时，必须办理登记手续。档案室要详细登记调阅、复制的会计档案名理登记手续。档案室要详细登记调阅、复制的会计档案名称，调阅日期，调阅人员姓名和工作部门，调阅理由，归称，调阅日期，调阅人员姓名和工作部门，调阅理由，归还日期等，以便备查。调阅会计档案一般不得
220、携带外出。还日期等，以便备查。调阅会计档案一般不得携带外出。294（七）会计档案的鉴定销毁（七）会计档案的鉴定销毁 会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程序销毁：序销毁：序销毁：序销毁： 1.1.由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。清册。 2.2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 3.3.销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派销毁会计档案时，应当由档
221、案机构和会计机构共同派员监销。员监销。 4.4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。报告本单位负责人。295296（八）会计档案的保管期限（八）会计档案的保管期限 会计档案的保管期限，根据其特点，会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久保存、定期保存两类。分为永久保存、定期保存两类。 1 1、永久档案即长期保管，不可以销毁的档、永久档案即长
222、期保管，不可以销毁的档案；案； 2 2、定期档案根据保管期限分为：、定期档案根据保管期限分为：3 3年、年、5 5年、年、l0l0年、年、l5l5年、年、2525年年5 5种。会计档案的保管期种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。限，从会计年度终了后的第一天算起。297298五、相关知识补充五、相关知识补充 （一）账簿是否可以合并装订（一）账簿是否可以合并装订（一）账簿是否可以合并装订（一）账簿是否可以合并装订 实务中，若企业业务量大，同种格式的实务中，若企业业务量大，同种格式的明细账页数量较多，可以将同种账页格式的明明细账页数量较多，可以将同种账页格式的明细账装订为一本，命名
223、为细账装订为一本，命名为“三栏式明细账三栏式明细账”、“数量金额式明细账数量金额式明细账”等；若业务量较少，可等；若业务量较少，可以将不同格式的明细账整理在一起装订为一本，以将不同格式的明细账整理在一起装订为一本，命名为命名为“明细分类账明细分类账”。 2992 2、年终，订本账是否无需处、年终，订本账是否无需处理直接存档理直接存档 订本账（总账、现金日记账、银订本账（总账、现金日记账、银行存款日记账）保持账簿原来面貌，行存款日记账）保持账簿原来面貌，不要拆去空白页，在目录中注明已使不要拆去空白页，在目录中注明已使用页数和空白页数即可存档。用页数和空白页数即可存档。3003.3.3.3.无档案
224、管理部门的单位如何保管档案无档案管理部门的单位如何保管档案无档案管理部门的单位如何保管档案无档案管理部门的单位如何保管档案 对没有档案管理部门的单位，会计档案应当由会对没有档案管理部门的单位，会计档案应当由会计机构继续保管，并指定专人负责，实行会计档案专门计机构继续保管，并指定专人负责，实行会计档案专门化管理，增加会计档案管理工作的可操作性。在会计档化管理，增加会计档案管理工作的可操作性。在会计档案正式移交档案管理部门之前，在会计机构内会计档案案正式移交档案管理部门之前，在会计机构内会计档案管理工作属会计岗位；会计档案正式移交档案管理部门管理工作属会计岗位；会计档案正式移交档案管理部门后会计档
225、案管理工作，不属于会计岗位。后会计档案管理工作，不属于会计岗位。3014.4.单位变更的会计档案如何管理单位变更的会计档案如何管理 单位终止的会计档案管理：在终止和办理单位终止的会计档案管理：在终止和办理注销登记手续前形成的会计档案，应当由终注销登记手续前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或其财产所有者自行止单位的业务主管部门或其财产所有者自行代管或委托当地档案馆代为保管。代管或委托当地档案馆代为保管。 单位分立的会计档案管理：原单位的整单位分立的会计档案管理：原单位的整个会计档案由分立后继续存在的原单位统一个会计档案由分立后继续存在的原单位统一保管。保管。3025.5.5.5.保管
226、期满但未结清债权债务以及其保管期满但未结清债权债务以及其保管期满但未结清债权债务以及其保管期满但未结清债权债务以及其他未了事项的会计档案的处理他未了事项的会计档案的处理他未了事项的会计档案的处理他未了事项的会计档案的处理 此类凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，此类凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；销毁； 在会计档案销毁清册和会计档案保管清册在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单独立卷情况（包括中注明不予销毁的原因和单独立卷情况（包括存放地点、编号等）；存放地点、编号等）； 正在项目建设期间的
227、建设单位，其保管期正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。满的会计档案不得销毁。3036.6.6.6.采用电子计算机进行会计核算下的采用电子计算机进行会计核算下的采用电子计算机进行会计核算下的采用电子计算机进行会计核算下的会计档案如何保管会计档案如何保管会计档案如何保管会计档案如何保管 会计电算化档案主要包括机内会计数据、存储介质等会计电算化档案主要包括机内会计数据、存储介质等备份的会计数据、以及打印输出的会计凭证、账簿、报备份的会计数据、以及打印输出的会计凭证、账簿、报表等数据。具体可以分为三类：机制会计档案、机读会表等数据。具体可以分为三类：机制会计档案、机读会计档案、计算机系统档案。计档案、计算机系统档案。 目前使用的会计软件大多是建立在数据库基础上的，目前使用的会计软件大多是建立在数据库基础上的，所以要注意：定期备份与年度备份相结合；保存会计核所以要注意：定期备份与年度备份相结合；保存会计核算软件的全套技术资料；保存相关的软硬件平台资料；算软件的全套技术资料；保存相关的软硬件平台资料；还应注意电算化会计文档与对应的财务软件版本的一致还应注意电算化会计文档与对应的财务软件版本的一致性。性。
