行业纳税评估方法及案例分析

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1、主讲人：刘慧平主讲人：刘慧平副教授副教授 注册税务师注册税务师联系电话：联系电话：行业纳税评估方法及案例分析行业纳税评估方法及案例分析 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会主要研究成果主要研究成果2006年年深化纳税评估深化纳税评估 完善互动机制完善互动机制一文在湖一文在湖南省宏观税负征文活动中评为优秀论文南省宏观税负征文活动中评为优秀论文2007年主持并独立开发国家税务总局远程课件年主持并独立开发国家税务总局远程课件纳纳税评估方法与技巧税评估方法与技巧2008年主持并独立开发湖南省国税局远程课件年主持并独立开发湖南省国税局远程课件纳纳税评估案例分析税评估案例分析2008年年

2、投入产出法在纳税评估中的应用研究投入产出法在纳税评估中的应用研究一一文在国家税务总局科研课题评奖中获三等奖文在国家税务总局科研课题评奖中获三等奖2009年年英国纳税服务对我国的启示英国纳税服务对我国的启示一文在国家一文在国家税务总局科研课题评奖中获二等奖税务总局科研课题评奖中获二等奖2 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会主要内容主要内容分析当前纳税评估中存在的主要问题分析当前纳税评估中存在的主要问题行业纳税评估方法及案例分析行业纳税评估方法及案例分析3 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会互动活动互动活动播放一段播放一段视频视频，请大家边看边思考：当前，请

3、大家边看边思考：当前纳税评估主要存在哪些问题？纳税评估主要存在哪些问题？全班交流全班交流4 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会当前纳税评估存在的主要问题当前纳税评估存在的主要问题纳税评估的法律地位问题纳税评估的法律地位问题纳税评估的职能定位问题纳税评估的职能定位问题信息信息匮乏匮乏和失真问题和失真问题评估方法评估方法简单简单5 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会现行定义纳税评估是指税务机关运用纳税评估是指税务机关运用数据信息对数据信息对比分析的方法比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）（以下简称纳税人）纳税申报（包括减

4、纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的免缓抵退税申请，下同）情况的真实性真实性和准确性和准确性做出定性和定量的判断，并采做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的取进一步征管措施的管理行为管理行为。（。（纳纳税评估管理办法（试行）税评估管理办法（试行）6 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会对定义修改的探讨对定义修改的探讨纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵减免缓抵退税申请，下同）退税申请，下同）情况的情况的合法性和合理性合法性和合理性做出做出定性和定量

5、的分析与判断，定性和定量的分析与判断，据此据此评价和估算纳评价和估算纳税人的纳税能力税人的纳税能力，为纳税人提供，为纳税人提供自我纠错自我纠错的机的机会，并会，并采取进一步管理采取进一步管理和服务和服务措施，措施，以提高税以提高税法遵从程度法遵从程度的管理行为。的管理行为。7 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估的法律地位纳税评估的法律地位行政法律行为行政法律行为行政事实行为行政事实行为 不具有强制力不具有强制力8 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会行政法律行为行政法律行为是指行政主体作出的以对是指行政主体作出的以对外发生法律效力为目的行政行为，其

6、外发生法律效力为目的行政行为，其合合法要件法要件之一是之一是有明确的法律、法规的授有明确的法律、法规的授权权，即，即“法无授权不得行法无授权不得行”。其特点是有较严格的法定程序和调查取其特点是有较严格的法定程序和调查取证要求，程序违法和证据不足都可以成证要求，程序违法和证据不足都可以成为撤销具体行政行为的法定理由为撤销具体行政行为的法定理由 。9 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会行政事实行为行政事实行为是指行政主体以不产生法律约束是指行政主体以不产生法律约束力，而以影响或改变事实状态为目的的行为力，而以影响或改变事实状态为目的的行为 .具有以下特征：具有以下特征：该行为该

7、行为不具法律效力，但事实上对行政相对人不具法律效力，但事实上对行政相对人的权利和义务产生影响的权利和义务产生影响；其中，有些影响是通过行政相对人对行政事实其中，有些影响是通过行政相对人对行政事实行为的接受来实现的，如果相对人拒绝接受，行为的接受来实现的，如果相对人拒绝接受，行政主体行政主体不能进行强制不能进行强制；一般没有严格的法定程序和调查取证要求。一般没有严格的法定程序和调查取证要求。10 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会评估工作大致可分为如下几类情况评估工作大致可分为如下几类情况A. 不需要纳税人配合的行为，如研究制定纳税评估方法、不需要纳税人配合的行为，如研究制定

8、纳税评估方法、评估指标和预警值，对依法取得的申报资料进行分析判断评估指标和预警值，对依法取得的申报资料进行分析判断等等B. 需要纳税人配合但没有法律效力的行为，如调查了解或需要纳税人配合但没有法律效力的行为，如调查了解或实地采集涉税信息、提请纳税人自行补缴税款等实地采集涉税信息、提请纳税人自行补缴税款等C. 实施税务约谈、实地调查核实等实施税务约谈、实地调查核实等11 OECD（经合发组织）遵从模型 不想纳税，但如政府 试图依法纳税，012345678910BusinessSociologicalBusinessSociological已决定不依法纳税予以注意，将纳税但并非总是成功愿意依法纳税

9、依法惩处，决不姑息 加强监控协助依法纳税 提供帮助我们的目标是产生 向下的压力纳税人的态度 税务机关的策略012345678910BusinessSociological纳税人税人心理因素工业商业社会因素 经济因素纳税人影响纳税人行为的因素12 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会 纳税评估的职能定位纳税评估的职能定位纳税评估纳税评估 税收分析税收分析税务稽查税务稽查税源监控税源监控良性互动机良性互动机制制13区区 别别纳税评估纳税评估税务稽查税务稽查主体不同主体不同税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员 税务稽查人员

10、税务稽查人员税务稽查人员税务稽查人员对象不同对象不同一般性涉税疑点一般性涉税疑点一般性涉税疑点一般性涉税疑点需要稽查立案情形需要稽查立案情形需要稽查立案情形需要稽查立案情形手段不同手段不同提请企业自查或针对涉税疑提请企业自查或针对涉税疑提请企业自查或针对涉税疑提请企业自查或针对涉税疑点进行核实（和风细雨式，点进行核实（和风细雨式，点进行核实（和风细雨式，点进行核实（和风细雨式，不战而屈人之兵）不战而屈人之兵）不战而屈人之兵）不战而屈人之兵）全面实施税务检查，全面实施税务检查，全面实施税务检查，全面实施税务检查，严格取证程序（暴严格取证程序（暴严格取证程序（暴严格取证程序（暴风骤雨式）风骤雨式）

11、风骤雨式）风骤雨式）发挥作用不发挥作用不同同帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意的一般性问题的一般性问题的一般性问题的一般性问题主要起打击、威慑主要起打击、威慑主要起打击、威慑主要起打击、威慑作用作用作用作用结果处理方结果处理方式不同式不同处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起法律后果法律后果法律后果法律后果处理具有强制性，处理具有强制性，处理具有强制性，处理具有强制性，可能引起法律后果可能引起法律后果可能引起法律后果可能引起法律后果法律性质不法律性质不同同不属于复议和诉讼范畴

12、不属于复议和诉讼范畴不属于复议和诉讼范畴不属于复议和诉讼范畴可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼评估与稽查评估与稽查14信息类别信息类别分类标准分类标准信息内容信息内容采集渠道采集渠道内部信息内部信息直接来自纳直接来自纳税人或基于税人或基于税收征纳关税收征纳关系形成的信系形成的信息息4小类：申报信息（申小类：申报信息（申报纳税、财务报表），报纳税、财务报表），生产经营信息，接受生产经营信息，接受税务机关管理信息税务机关管理信息（登记、发票、减免（登记、发票、减免缓抵退税、税务检查、缓抵退税、税务检查、补税罚款、处罚、强补税罚款、处罚、强制等），税收分析信制等），税收

13、分析信息等息等税收征管信息系税收征管信息系统及其他信息系统及其他信息系统，纳税申报，统，纳税申报，税务人员采集税务人员采集外部信息外部信息（第三方（第三方信息）信息）由征纳双方由征纳双方之外的第三之外的第三方提供的信方提供的信息息政府相关部门信息，政府相关部门信息，行业管理部门信息，行业管理部门信息，银行等金融机构信息，银行等金融机构信息，业务往来单位信息，业务往来单位信息，情报交换、涉税举报情报交换、涉税举报信息等信息等数据交换平台，数据交换平台，相关单位或个人相关单位或个人依法或主动提供，依法或主动提供，税务人员采集税务人员采集15 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会第

14、三方信息的优势山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显著。著。北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是采集行业采集行业协会和协会和建材市场合同建材市场合同信息。信息。拓宽拓宽信息采集信息采集渠道应

15、成为各级税务机关努力主要方向。渠道应成为各级税务机关努力主要方向。16 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估方法简单纳税评估方法简单 评估对象确定不准确评估对象确定不准确案头分析不到位案头分析不到位 约谈流于形式约谈流于形式 纳税评估成纳税评估成效不理想效不理想实地核查效率不高实地核查效率不高17 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会筛选评估对象的三个阶段筛选评估对象的三个阶段单一指标筛选单一指标筛选综合指标筛选综合指标筛选模型评估模型评估18 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会指标比对存在的局限性指标比对存在的局限性筛选疑点对象

16、筛选疑点对象纵向对比纵向对比预警值预警值行业划分行业划分 企业规模企业规模 基期基期数据数据 横向对比横向对比19 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会如甲企业资产达如甲企业资产达1亿元亿元,本期实际销售额为本期实际销售额为1000万元万元,去年同期去年同期900万元万元,如果漏记如果漏记10万元收入万元收入,应应税销售额变动率为税销售额变动率为(990-900) 900*100%=10%如果乙企业资产仅有如果乙企业资产仅有30万元万元,本期实际销售额为本期实际销售额为1.5万元万元,去年同期去年同期0.5万元万元,如果本期漏记如果本期漏记0.5万元万元的收入的收入,应税销售

17、额变动率为应税销售额变动率为(1-0.5) 0.5*100%=100% 20 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会21 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会税收数据模型是以纳税人数据信息采集为税收数据模型是以纳税人数据信息采集为基础，通过基础，通过内部数据挖掘和外部数据收集内部数据挖掘和外部数据收集归纳归纳，运用各种计算及分析方法，抽象出，运用各种计算及分析方法，抽象出某个特定事件群的某个特定事件群的一般规律一般规律，以分析发现，以分析发现一般规律所指向事件的数据结构和计算模一般规律所指向事件的数据结构和计算模型，它表现的是抽象规律对应实际事件的型，它表现的

18、是抽象规律对应实际事件的一个过程。一个过程。22 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会保本经营测算确定计税依据分析模型保本经营测算确定计税依据分析模型1.建立理念建立理念根据市场经济发展规律，业户能够持续经营根据市场经济发展规律，业户能够持续经营的前提条件是有利润，至少是经营收入扣的前提条件是有利润，至少是经营收入扣除经营成本能够保证费用支出的平衡除经营成本能够保证费用支出的平衡2.建立目的建立目的利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的最低经营保障，从而达到确定纳税人

19、计税最低经营保障，从而达到确定纳税人计税依据的目的。依据的目的。23 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会3.取数途径取数途径（1）了解掌握行业毛利率）了解掌握行业毛利率（2）了解掌握分析对象的本期各项费用包括）了解掌握分析对象的本期各项费用包括房租、水电费、人工工资、其他与经营相房租、水电费、人工工资、其他与经营相关的合理费用关的合理费用（3）从系统取得纳税人申报缴纳税款的计税）从系统取得纳税人申报缴纳税款的计税依据依据24 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会4.计算方法计算方法（1）计算公式：）计算公式：某期保本经营收入额某期保本经营收入额=某期发生各

20、项费用某期发生各项费用（经营毛利率（经营毛利率-综合税款征收率）；综合税款征收率）；某期发生各项费用某期发生各项费用=房租房租+水电水电+人工工资人工工资+其他与经营相关的合理费用其他与经营相关的合理费用（2）某期保本经营收入额与申报缴纳的计税）某期保本经营收入额与申报缴纳的计税依据相比，正值为正常，负值为可能存在依据相比，正值为正常，负值为可能存在问题问题25 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会5.适用范围适用范围该方法适用于经营规模小，生产经营业务不该方法适用于经营规模小，生产经营业务不固定，采用其他方法难以控管，各项费用固定，采用其他方法难以控管，各项费用发生比较明显

21、、固定的行业发生比较明显、固定的行业26 经济数学模型经济数学模型 企企业业生生产产函函数数模模型型：目目的的在在于于根根据据企企业业实实际际运运营营资资本本、人人力力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。时时间间序序列列计计量量模模型型：这这是是根根据据持持续续经经营营假假设设，上上一一个个时时期期的的成成本本和和销销售售、合合同同、费费用用必必然然影影响响下下一一个个时时期期的的这这些些项项目目，从从而而建建立立时时间间序序列列模模型型推推算算本本期期的的相相应应的的成成本本、费费用用、销销售售、库存等数据。库存等数据。交交

22、叉叉计计量量模模型型：根根据据财财务务数数据据之之间间的的关关联联关关系系和和比比率率关关系系，各各期期之之间间必必然然维维持持其其基基本本逻逻辑辑关关系系，所所以以根根据据这这些些逻逻辑辑关关系系重新推算企业的财务报表的主要项目。重新推算企业的财务报表的主要项目。投投入入产产出出（货货币币）模模型型：这这是是根根据据企企业业的的基基本本能能源源、原原材材料料成成本本、人人力力成成本本、费费用用等等数数据据，计计算算和和推推算算企企业业的的销销售售、存存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。货以及其它的财务数据和纳税申报数据。27 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会28 长沙

23、税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会建立行业纳税评估模型的意义建立行业纳税评估模型的意义（一）从传统的查账管理向估算企业生产能（一）从传统的查账管理向估算企业生产能力转变，力转变，进一步核实了税基，使纳税评估进一步核实了税基，使纳税评估更加科学、严密、准确。更加科学、严密、准确。 （二）（二）能充分展现行业经营特点，能充分展现行业经营特点，及时发现及时发现和找出各行业税收管理中的和找出各行业税收管理中的薄弱环节薄弱环节，堵，堵塞行业塞行业税收漏洞税收漏洞，规范市场竞争秩序，增，规范市场竞争秩序，增强税务管理的效能。强税务管理的效能。29 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全

24、国 服务社会（三）（三）揭示揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系，配比关系，加强了纳税评估选案的准确性和实效加强了纳税评估选案的准确性和实效性。性。 （四）促进纳税人（四）促进纳税人提高财务和税收核算水平提高财务和税收核算水平，促进，促进企业内部管理不断规范，企业内部管理不断规范，提高税法遵从度提高税法遵从度，充分，充分发挥纳税评估以评促管的作用。发挥纳税评估以评促管的作用。(五五) 能够规范征收管理的体系，并对国家的税源能够规范征收管理的体系，并对国家的税源进行摸底，进行摸底，为制定国家财政政策发挥基础性支撑为制定国家财政政策发挥基础性支撑作用。作用。

25、30 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估模型的建立原则纳税评估模型的建立原则（一）建立纳税评估模型的基本原则（一）建立纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。评估模型应遵循的基本原则。（二）行业纳税评估模型的具体原则（二）行业纳税评估模型的具体原则1、数据来源的外部性原则、数据来源的外部性原则31 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会2、行业推测的可比性原则、行业推测的可比性原则要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。

26、3、模型判断的动态性原则、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型，评估模型建立后，行业纳税评估遵循固定的模型，评估模型建立后，指标和数据应该是动态的，需要经常进行维护，才指标和数据应该是动态的，需要经常进行维护，才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。能真正成为安全、简便、经济的技术手段。32 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会建立税收数据模型的一般方法建立税收数据模型的一般方法建立数据模型的目的，是为了实现对现实建立数据模型的目的，是为了实现对现实世界中各种信息进行有效处理，是为了实世界中各种信息进行有效处理，是为了实现信息化管理。现信息化管理。现实世界信息世界数

27、据世界建立概念模型建立数据模型抽象转化33 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会建立税收数据模型的具体方法建立税收数据模型的具体方法（一）经验总结法（一）经验总结法1.掌握政策依据和掌握政策规定的一般规律掌握政策依据和掌握政策规定的一般规律2.收集归纳总结有实际应用价值的工作经验收集归纳总结有实际应用价值的工作经验3.确定行业、税种或特定事件的关键节点确定行业、税种或特定事件的关键节点4.对一般规律和实际应用经验进行抽象对一般规律和实际应用经验进行抽象5.验证验证6.统筹规划统筹规划34 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会（二）数据归纳法（二）数据归纳法1

28、.确定要建立模型的行业或事件确定要建立模型的行业或事件2.确定要调查或信息采集的样本量确定要调查或信息采集的样本量3.针对行业或事件进行分析，确定采集数针对行业或事件进行分析，确定采集数据方式和内容据方式和内容4.信息采集和数据归纳信息采集和数据归纳5.分析抽象分析抽象6.验证验证7.统筹规划统筹规划35 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会（三）专用工具法（三）专用工具法1.确定要建立模型的应用范围和具体指向确定要建立模型的应用范围和具体指向2.确定信息采集的样本量确定信息采集的样本量3.根据数据模型建立的具体应用范围，确根据数据模型建立的具体应用范围，确定与数据模型关联的数据采集项目定与数据模型关联的数据采集项目4.信息采集和数据归纳信息采集和数据归纳5.运用专用工具进行抽象运用专用工具进行抽象6.验证验证7.统筹规划统筹规划36 长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会37