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1、第一章第一章 税收概念和中国税收概况税收概念和中国税收概况税收概念和中国税收概况2内容提要内容提要税收概念和分类税收概念和分类u税收概念u税收基本要素u税收类别中国税收概况中国税收概况 u税收结构u税收总额及其占政府收入和GDP的比重u中国税收管理和征收税收概念和中国税收概况3税收概念税收概念从汉字的解析角度看，税从禾、从兑，本义是田赋，就是从汉字的解析角度看，税从禾、从兑，本义是田赋，就是政府征收的农产品，最初是税、租同义，后来赋、税、租政府征收的农产品，最初是税、租同义，后来赋、税、租稍有差别，敛财曰赋，敛谷曰税，田税曰租。稍有差别，敛财曰赋，敛谷曰税，田税曰租。税收天然地与政府相联系，经
2、济活动主体只有对政府所作税收天然地与政府相联系，经济活动主体只有对政府所作的贡纳才能被称为税收。的贡纳才能被称为税收。在中国特定的历史时期，政府还通过价格机制向特定的经在中国特定的历史时期，政府还通过价格机制向特定的经济活动主体征集货币或实物，济活动主体征集货币或实物，“纳税人纳税人”并不知觉，学术并不知觉，学术界将这种课征方式称为界将这种课征方式称为“暗税暗税”。税收概念和中国税收概况4税收特征税收特征强制性强制性税收的强制性特征体现于依法征税。 无偿性无偿性 税收无偿性或称不直接返还性体现于政府征税时不向纳税人支付等价物或报酬。 确定性或固定性确定性或固定性 征税机关必须按税法规定行使征税
3、权，不能随意改变征税标准，不得多征、随意减免或改变纳税时间地点。 均一性均一性 税收的均一要求同种产品、同种行为、同种或同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或同量的税。税收概念和中国税收概况5税收基本要素税收基本要素按照税收概念，税收涉及征收主体、纳税主体、按照税收概念，税收涉及征收主体、纳税主体、征收客体、征收程度等内容。征收客体、征收程度等内容。相应地其基本要素包括：相应地其基本要素包括：u税收管辖权u纳税人u税基u税率税收概念和中国税收概况6税收管辖权（税收管辖权（jurisdiction to tax）税收的征收主体是政府，政府独立自主地制定法律、设立税收的征收主体是政府，政府独立
4、自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主体（包括个人、企业、团体）征机构对特定的经济活动主体（包括个人、企业、团体）征收税收的权力就是税收管辖权。收税收的权力就是税收管辖权。政府行使税收管辖权，可以基于两个基本因素：政府行使税收管辖权，可以基于两个基本因素：u它所管辖的人的范围u它所管辖的地域范围（包括领土、领海、领空）目前绝大多数国家都是两种管辖权同时并用目前绝大多数国家都是两种管辖权同时并用u作为居住国要求本国的居民纳税人就其从世界范围获得的所得或拥有的财产承担纳税义务u作为收入来源国要求从境内获得各种所得或在境内拥有财产的非居民纳税人承担纳税责任 u仍有少数国家和地区只实行收入来源地税
5、收管辖权税收概念和中国税收概况7纳税人（纳税人（taxpayer）纳税人纳税人 又称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务个人、企业或团体，是缴纳税款的主体，包括自然人和法人。负税人负税人 最终实际负担税收的人，是经济意义上的税收缴纳者。 纳税人不一定就是负税人。在存在税负转嫁的情况下，纳纳税人不一定就是负税人。在存在税负转嫁的情况下，纳税人不是负税人；在不存在税负转嫁的情况下，纳税人与税人不是负税人；在不存在税负转嫁的情况下，纳税人与负税人一致。负税人一致。税收概念和中国税收概况8税基（税基（tax base）税基税基 又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。它是计算应纳税额的根据，反映具
6、体征税范围内征税对象的应计税金额或数量。征税对象征税对象 又称课税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的标的物，包括应税的项目、事件、交易、行为等，不同的税种有不同的征税对象。征税对象在质上通过税目（征税对象在质上通过税目（tax item）加以具体化，在量）加以具体化，在量上通过计税依据（税基）加以具体化。上通过计税依据（税基）加以具体化。税收概念和中国税收概况9税率（税率（tax rate）税率税率 一般情况下是应纳税额与计税依据的比率；但增值税税率是至纳税阶段止，应税货物或劳务全部已纳税额与该阶段计税依据的比率。u比例税率比例税率：同一性质的计税依据，不论数量大小，都按同一比例征税的制
7、度。u定额税率：定额税率：按征税对象的一定计量单位规定固定税额的制度。u累进税率：累进税率：税基或计税依据数额由小到大划分若干级距或档次，对不同级距的税基适用从低到高、不同税率的制度。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。平。税收概念和中国税收概况10税收类别税收类别 分类标准分类标准具体分类具体分类征税对象的不同征税对象的不同 流转税、所得税和财产税流转税、所得税和财产税 税基是按货币价值还是按实物单位计量税基是按货币价值还是按
8、实物单位计量 从量税和从价税从量税和从价税 税收负担是否转嫁税收负担是否转嫁 直接税和间接税直接税和间接税 税收立法的层次税收立法的层次 正税和杂税正税和杂税 税收管辖权的层次税收管辖权的层次 中央税和地方税中央税和地方税 是否在征收时规定税款的用途是否在征收时规定税款的用途 一般税和专门税一般税和专门税 税基发生的周期性税基发生的周期性 事件税和累计税事件税和累计税 税收概念和中国税收概况11中国税收概况中国税收概况正税结构正税结构 人大立法和国务院发布条例征收的财政收入项目归入正税，这除了以税名称征收的税收以外，还包括社会保险费和排污费。以征税对象为依据，可将它们分类列举如下：以征税对象为
9、依据，可将它们分类列举如下：1.流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、资源税、城乡维护建设税、烟叶税、车辆购置税。2.所得税类：个人所得税、企业所得税、社会保险费。3.财产和行为税类：房产税、城市房地产税、契税、印花税、土地增值税、土地使用税、耕地占用税、船舶吨税、车船税、排污费。税收概念和中国税收概况12正税结构正税结构税收概念和中国税收概况13正税结构正税结构税收概念和中国税收概况142005年正税结构表年正税结构表类别税种金额（亿元）百分比流转税增值税10933.5430.01%消费税1635.224.49%关税1066.172.93%营业税4232.4611.62%城市维护建设税79
10、5.682.18%资源税142.20.39%流转税小计18805.2751.62%所得税企业所得税5343.9214.67%个人所得税2094.915.75%社会保险费753120.67%所得税小计14969.8341.09%税收概念和中国税收概况152005年正税结构表年正税结构表（续上表）财产税和行为目的税房产税（含城市房地产税）435.961.20%契税735.142.02%农业税59.410.16%耕地占用税141.850.39%城镇土地使用税137.340.38%土地增值税140.310.39%船舶吨税13.810.04%车船税38.90.11%车辆购置税583.261.60%印花税
11、228.770.63%排污费123.20.34%其它税收19.690.05%财产税和行为税目的税小计2657.647.29%正税合计36432.74100.00%税收概念和中国税收概况16杂税情况杂税情况杂税的主要组成部分是所谓政府性基金和行政事杂税的主要组成部分是所谓政府性基金和行政事业性收费。包括：业性收费。包括：u到2006年列入基金预算管理的项目48项（不包括应列入正税范畴的社会保险费）u列入一般预算管理的有7项（如果加列入正税系列的排污费共有8项）u其余零星项目仍然作为预算外资金管理统计表明统计表明2005年杂税总额为年杂税总额为3658.19亿元亿元u列入基金预算管理的为2762.
12、45亿元u列入一般预算管理的为536.45亿元u列入预算外管理的有359.29亿元 税收概念和中国税收概况172005年杂税情况表年杂税情况表序号项目数额（亿元）计算依据1政府性基金工业、交通部门基金 1719.49中国会计年鉴2006铁路建设基金4472006年第三期中国铁路建设债券发行公告中国证券报2006年12月18日港口建设费25.15中国交通报2007年7月4日有关数据平均计算商贸部门基金25.36中国会计年鉴2006年文教部门基金108.562005年地方财政统计资料农业部门基金收入212.7中国会计年鉴2006年政府住房基金16.072005年地方财政统计资料其他部门基金76.4
13、7同上地方财政税费附加收入131.66同上小计2762.45税收概念和中国税收概况182005年杂税情况表年杂税情况表（续上表）2教育费附加收入 353.58中国财政年鉴20063水资源费收入39.62同上4矿产资源补偿费22.56同上5探矿权、采矿权使用费及价款收入68.18同上6内河航运养护费13.03同上7公路运输管理费34.91同上8水路运输管理费4.57同上9预算外政府性基金359.29同上合计3658.19税收概念和中国税收概况19税收总额、政府收入、税收总额、政府收入、GDP项目金额（亿元）占政府收入的比重占GDP的比重正税收入36432.7419.81%65.61%杂税收入36
14、58.196.59%6.59%税收总额40090.9372.20%21.80%政府收入55528.89100.00%30.20%国内生产总值（GDP）183867.9100%税收概念和中国税收概况20税收总额、政府收入、税收总额、政府收入、GDP杂税虽然项目繁多，涉及面很广，负面影响比较大，但征收数额有限，占全部税收的比重不到10%，应当逐步取消。在政府收入中，税收以外土地有偿使用收入、预算外其他收入、债务预算收入还占相当大的比重，特别是对债务的依存度比较高这也反映了当前中国政府收入的特点和税收与其他收入形式的对比关系。税收概念和中国税收概况21中国税收管理和征收中国税收管理和征收正税的管理征
15、收特点正税的管理征收特点u立法和授权立法并存u税法渊源的多层次性u税法解释、政策厘定和征收管理分离u征收管理中两套税务局和海关既分工又重叠税收概念和中国税收概况22中国税收管理和征收中国税收管理和征收杂税的管理征收特点杂税的管理征收特点u税种的开征没有经过人民代表机构立法或授权立法 u征收所依据的法律不具备系统性 u征收的税款不列入一般预算 u征收机构和税款使用机构相同 税收概念和中国税收概况23本章小结本章小结税收天然地与政府相联系，经济活动主体只有对政府所作税收天然地与政府相联系，经济活动主体只有对政府所作的贡纳才能被称为税收。的贡纳才能被称为税收。税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收
16、入形式相比税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收入形式相比具有强制性、无偿性、确定性、均一性具有强制性、无偿性、确定性、均一性4个基本特征。个基本特征。一般称通过正式立法的税收为正税，而未通过正式立法的一般称通过正式立法的税收为正税，而未通过正式立法的各种具有税收性质的课征为杂税（或杂项负担）。各种具有税收性质的课征为杂税（或杂项负担）。历史上力役是很重要的一项杂税负担形式，力役又称劳役，历史上力役是很重要的一项杂税负担形式，力役又称劳役，就是直接征用劳动力进行道路、水利、楼堂馆所或其他公就是直接征用劳动力进行道路、水利、楼堂馆所或其他公共工程建设或服务。共工程建设或服务。税收概念和中国税收
17、概况24本章小结本章小结中国目前的正税税制结构为典型的流转税和所得税双主体中国目前的正税税制结构为典型的流转税和所得税双主体特征。特征。正税的管理征收特点是：立法和授权立法并存，税法渊源正税的管理征收特点是：立法和授权立法并存，税法渊源呈多层次性，税法解释、政策厘定和征收管理分离，征收呈多层次性，税法解释、政策厘定和征收管理分离，征收管理中两套税务局和海关既分工又重叠。管理中两套税务局和海关既分工又重叠。从主要税种的构成看，增值税收入最多，社会保险费居第从主要税种的构成看，增值税收入最多，社会保险费居第二位，企业所得税排行第三，第四位的为营业税，个人所二位，企业所得税排行第三，第四位的为营业税，个人所得税占居第五位，第六位为消费税，第七位位关税。得税占居第五位，第六位为消费税，第七位位关税。杂税虽然项目繁多，涉及面很广，负面影响比较大，但征杂税虽然项目繁多，涉及面很广，负面影响比较大，但征收数额有限，占全部税收的比重不到收数额有限，占全部税收的比重不到10%，应当逐步取消。，应当逐步取消。
