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1、第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定义与分类 应收票据应收票据是指企业因是指企业因销售商品、提供劳务等销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票而收到的商业汇票。商业汇票商业汇票是一种由是一种由出票人签发出票人签发的，的，委托付款委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据人或者持票人的票据。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定
2、义与分类银行承银行承兑汇票兑汇票 商业承商业承兑汇票兑汇票 分类分类按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据计价是指企业是指企业应如何确定应收票据金额应如何确定应收票据金额并记入并记入有关账簿。有关账簿。按照应收票据的账面价值计价 即按照票据即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价 即将与应收即将与应
3、收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此此金额作为应收票据的入账金额。金额作为应收票据的入账金额。计计计计价价价价方方方方法法法法计价计价原则原则第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价u应收票据的应收票据的到期日到期日和和到期值到期值的计算的计算（1 1）计算应收票据的到期日：）计算应收票据的到期日：按日计算、按月计按日计算、按月计算。算。其中：其中：票据期限票据期限指签发日至到期日的时间间隔；指签发日至到期日的时间间隔；按日计算时：算头不算尾，按日计算时：算头不算尾，算尾不算头
4、算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。票据期限票据期限按月按月表示时，应收票据到期日就表示时，应收票据到期日就是到期月份中与出票日相同的那一天。是到期月份中与出票日相同的那一天。如如3月月20日签发的日签发的3个月的票据，到期日应个月的票据，到期日应为为6月月20日。日。但特例是但特例是：月末签发的票据，无论是月大还是月小，月末签发的票据，无论是月大还是月小，均以到期月份的最后一日作为到期日，如均以到期月份的最后一日作为到期日，如3月月31日签发的日签发的3个月的票据，到期日应为个月的票据，到期日应为6月月30日；如日；如4月月30日签发的日签发的3个
5、月的票据，个月的票据，到期日则为到期日则为7月月31日。日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。数计算。但出票日和到期日只能计算其中的一天，即但出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算尾不算尾不算头算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。如如6月月15日签发的日签发的90天票据，到期日为天票据，到期日为9月月13日，日，按按“算尾不算头算尾不算头”的办法计算过程为：的办法计算过程为：6月份剩余天数月份剩余天数15天天+7月份天数月份天数31天天+8月份天数月份天数31天天+9月份天数月份天数13天。由于签发日天。由于签发日6月月15日不算
6、，日不算，所以所以9月份的月份的13日要算，到期日为日要算，到期日为9月月13日；日；按按“算头不算尾算头不算尾”的办法计算过程为：的办法计算过程为：6月份天数月份天数16天天+7月份天数月份天数31天天+8月份天数月份天数31天天+9月份天数月份天数12天。由于签发日算了，所以天。由于签发日算了，所以9月月份的份的13日不算，到期日为日不算，到期日为9月月13日。日。（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+ +利息。利息。公式如下：公式如下： 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票
7、据期限票据期限=面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）2.某企业持有一张某企业持有一张2012年年2月月28日签发，期限为日签发，期限为3个月的商业汇个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（票。该商业汇票的到期日为（ ） A.5月月28日日 B.5月月29日日 C.5月月30日日 D.5月月31日日练习：练习：1. 3月月1日出票的期限为日出票的期限为90天的票据其到期日是哪一日？天的票据其到期日是哪一日？第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算科目设置：科目设置：“应收票据应收票据”第三章第三章 应收及预付款项应
8、收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）（一）不带息不带息票据的核算票据的核算1.因企业销售商品、提供劳务时：因企业销售商品、提供劳务时：借：借：应收账款应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2. .因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不（一）不带带息票据的核算息票据的核算 2.票据到期收到款项时：借：银行存款借：银
9、行存款 贷：应收票据贷：应收票据单位单位3.如果付款人于票据到期时，未能按期还款，：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+ +利息。利息。公式如下：公式如下： 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限=面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 【练习练习 】 甲公司甲公司20072007年年3 3月月1 1日销售一批商品给乙公司，销售日销售一批商品给乙公司，销售
10、收入为收入为150000150000元，增值税额为元，增值税额为2550025500元，款项尚未收到，元，款项尚未收到，该企业已办妥托收手续。该企业已办妥托收手续。 3 3月月1515日甲公司收到乙公司寄来的一张日甲公司收到乙公司寄来的一张3 3个月期商业个月期商业承兑汇票，票面金额为承兑汇票，票面金额为175500175500元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 6 6月月1515日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175500175500元存入银行。元存入银行。要求：编制甲公司的会计分录。要求：编制甲公司的会计分录。（1）2007年年3月月1日发生赊
11、销时：日发生赊销时：借：应收账款借：应收账款175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500（2）2007年年3月月15日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据175500贷：应收账款贷：应收账款175500（3）若）若2007年年6月月15日到期收回票据面值时：日到期收回票据面值时：借：银行存款借：银行存款175500贷：应收票据贷：应收票据175500（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+ +利息。利息
12、。公式如下：公式如下： 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限=面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）【例例例例3-13-1】神华公司神华公司神华公司神华公司20092009年年年年1010月月月月1 1日采用商业承兑汇票结日采用商业承兑汇票结日采用商业承兑汇票结日采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价算方式销售一批产品，发票上注明售价算方式销售一批产品，发票上注明售价算方式销售一批产品，发票上注明售价100000100000元，增值元，增值元，增值元，增值税额税额税额税额1700017000元，企业收到客户承兑的票面金额为元，企业收到客户
13、承兑的票面金额为元，企业收到客户承兑的票面金额为元，企业收到客户承兑的票面金额为117117000000元、元、元、元、5 5个月到期的不带息商业汇票一张。个月到期的不带息商业汇票一张。个月到期的不带息商业汇票一张。个月到期的不带息商业汇票一张。企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：（1）2009年年10月月1日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（2）2010年年3月月1日到期收回面值时：日到期收回面值时：借：银行存款借：银行存款117000贷
14、：应收票据贷：应收票据117000（3）若）若2010年年3月月1日到期无法收回票据面值时：日到期无法收回票据面值时：借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000值得注意的是值得注意的是：将拒付的应收票据重新转入应收账款账户有两个目的：将拒付的应收票据重新转入应收账款账户有两个目的：第一，由于企业的债权仍然存在，可以提醒继续催收；第二，如果企业第一，由于企业的债权仍然存在，可以提醒继续催收；第二，如果企业日后又与该客户发生赊销业务，应收账款账户可以显示出该客户以往的日后又与该客户发生赊销业务，应收账款账户可以显示出该客户以往的交易情况。交易情况。第三章第三章 应收及
15、预付款项应收及预付款项1 1、取得带息票据取得带息票据（二）（二）带带息票据的核算息票据的核算 u企业因销售商品、提供劳务企业因销售商品、提供劳务即赊销即赊销时时u因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收借：应收票据票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收借：应收账款账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按应收票按应收票据的面值据的面值第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项2 2、带息票据期末计息带息票据期末计息u企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息，计企业应在中期期末和年度终了计提应
16、收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项3、带息票据到期收回、带息票据到期收回u票据到期日收回票款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额按其差额按其差额（未计提利息未计提利息）按实际收按实际收到的金额到的金额第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项4、带息票据到期被拒付、带息票据到期被拒付如如果果是是商商业业承承兑兑汇汇票票，到到期期因因付付款款人人违违约约或或无无力力支支付付
17、票票款款，收收到到银银行行退退票票或或拒拒付付通通知知时时，按按应应收收票票据据的的账账面余额面余额转入转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位 财务费用财务费用【例【例【例【例3-23-2】神华公司】神华公司】神华公司】神华公司20092009年年年年1010月月月月1 1日采用商业日采用商业日采用商业日采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价100000100000元，增值税额元，增值税
18、额元，增值税额元，增值税额1700017000元，企业收到客户承元，企业收到客户承元，企业收到客户承元，企业收到客户承兑的票面金额为兑的票面金额为兑的票面金额为兑的票面金额为117000117000元、元、元、元、5 5个月到期的带息商业个月到期的带息商业个月到期的带息商业个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为承兑汇票一张，票面利率为承兑汇票一张，票面利率为承兑汇票一张，票面利率为6%6%（1）2009年年10月月1日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：（2）2009年年12月月31日计提利息时日计提利息时（3）2010年年3月月1日票据到期收回面值和日票据到期收回面值和5个月利息时：个月利
19、息时：（4）若）若2010年年3月月1日票据到期无法收回日票据到期无法收回面值和利息时：面值和利息时：3）2010年年3月月1日票据到期收回面值和日票据到期收回面值和5个月利息时：个月利息时：借：银行存款借：银行存款119925贷：应收票据贷：应收票据（面值已提（面值已提3个月利息）个月利息）118755财务费用（剩余财务费用（剩余2个月未提利息）个月未提利息）1170（4）若）若2010年年3月月1日票据到期无法收回面值和利息时：日票据到期无法收回面值和利息时：借：应收账款借：应收账款119925贷：应收票据（面值已提贷：应收票据（面值已提3个月利息）个月利息）118755财务费用（剩余财务
20、费用（剩余2个月未提利息）个月未提利息）1170值得注意的是，带息的票据超过期限，仍没有收回，由值得注意的是，带息的票据超过期限，仍没有收回，由于原票据的计息期已经结束，期末不应再对已经超过期限的于原票据的计息期已经结束，期末不应再对已经超过期限的票据计提利息。票据计提利息。【例【例【例【例3-23-2】神华公司】神华公司】神华公司】神华公司20092009年年年年1010月月月月1 1日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价结算方式销售一批产品，发票上注明售价结算方式销售一批产品，发票上注明售价结算方式销售一批产品，发票上注
21、明售价100000100000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税额额额额1700017000元，企业收到客户承兑的票面金额为元，企业收到客户承兑的票面金额为元，企业收到客户承兑的票面金额为元，企业收到客户承兑的票面金额为117000117000元、元、元、元、5 5个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为6%6%第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 【练习练习 】 甲公司甲公司2006年年4月月1日销售一批商品给乙公司，销售收日销售一批商品给乙公司，销售收
22、入为入为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元，商品已经发出。乙元，商品已经发出。乙公司交来一张票面金额为公司交来一张票面金额为175500元，期限为元，期限为6个月、票面利个月、票面利率为率为8%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项1 1） 4 4月月1 1日实现销售收入，收到票据时：日实现销售收入，收到票据时：借借: : 应收票据应收票据-乙公司乙公司 175 500 175 500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 150 000 15
23、0 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 5002 2） 6 6月月3030日计算票据利息，增加票据的账面价值日计算票据利息，增加票据的账面价值 票据利息票据利息=175 5008%=175 5008%123=3 510123=3 510（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 510 3 510 贷：财务费用贷：财务费用 3 510 3 5103 3） 到期收到货款时：到期收到货款时： 借：银行存款借：银行存款-乙公司乙公司 182 520 182 520 贷贷: : 应收票据应收票据-乙企业乙企业 179 010 179 010 财务费用财务
24、费用 3 510 3 510习题集习题集P16实训二实训二1（1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了（）年度终了（2007年年12月月31日），日），计提票据利息时：计提票据利息时：23400051243900（元）（元）借：应收票据借：应收票据3900贷：财务费用贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：收款金额收款金额23400015126239850（元）（元）2008年年末计提票据利息年年末计提票据利息2340
25、0051221950（元）（元）借：银行存款借：银行存款239850贷：应收票据贷：应收票据237900财务费用财务费用1950第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算（一）商（一）商业汇业汇票票背背书书转让转让的核算的核算 u企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据借或贷：银行存款借或贷：银行存款 按商业汇票按商业汇票的票面金额的票面金额按差额按差额第三章第三章 应收及预付款项
26、应收及预付款项 【例题例题 】 美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并元，现将持有的由中原公司签发并承兑的面值为承兑的面值为20000元，利率元，利率4%、期限为、期限为3个月的商业汇个月的商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料元。材料已经验收入库。已经验收入库。 借：原材料借：原材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应收票据贷：应收票据 2000
27、020000 银行存款银行存款 34003400练习：练习：【例例3-3】神华公司神华公司2009年年10月月1日将票面面值为日将票面面值为55000元的不带息商业汇票转让给元的不带息商业汇票转让给A企业，以取得企业，以取得所需的原材料。该原材料的买价为所需的原材料。该原材料的买价为50000元，增值元，增值税额税额8500元，差额部分用银行存款支付，材料已验元，差额部分用银行存款支付，材料已验收入库。收入库。神华公司的会计业务处理如下：神华公司的会计业务处理如下：借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：应收票据贷：应收票据5500
28、0银行存款银行存款3500贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期“贴现贴现”指票据持有人将指票据持有人将未到期未到期的票据在背书后送交银行，的票据在背书后送交银行，银行受理后从银行受理后从票据到期值中票据到期值中扣除扣除按银行贴现率按银行贴现率计算确定的计算确定的贴现利息贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短短期借款。期借款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。 （二）二）二）二）应应应应收票据收票据收票据
29、收票据贴现贴现贴现贴现的核算的核算的核算的核算（转让给银转让给银转让给银转让给银转让给银转让给银行）行）行）行）行）行）第四章第四章应收及预付款项应收及预付款项在贴现中，企业付给银行的利息称为在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率，企业从，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为收入，称为贴息所得贴息所得。贴现利息和贴现所得的。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：计算公式如下：第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项贴现及贴现净额的计算贴现及贴现净额的计算计算贴现
30、天数：计算贴现天数：从贴现日至到期日的时间间隔，算头不算尾或算尾从贴现日至到期日的时间间隔，算头不算尾或算尾不算头。不算头。 计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值= =应收票据面值应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息应带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值收票据面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）四四个个步步骤骤计算贴现息：计算贴现息： 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数 计算贴现净额：计算贴现净额： 贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息应收票据的
31、贴现根据票据的风险是否转移应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是分为两种情况，一种是带追索权带追索权，贴现企，贴现企业在法律上负连带责任；业在法律上负连带责任；另一种是另一种是不带追索权不带追索权，企业将应收票据上，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。的风险和未来经济利益全部转让给银行。1.带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现（1）带追索权的不带息票据贴现）带追索权的不带息票据贴现【例【例3-7】企业收到购货单位交来】企业收到购货单位交来2010年年12月月31日签发的不带息商业票据一张，金额日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期元，承兑期5个
32、月，个月，2011年年1月月31日日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率率5%。到期值到期值=300000（元）（元）贴现值贴现值=3000005%4/12=5000（元）（元）贴现净额贴现净额=3000005000=295000（元）（元）借：银行存款借：银行存款295000财务费用财务费用5000贷：短期借款贷：短期借款300000（2）带追索权的带息票据贴现）带追索权的带息票据贴现【例【例3-8】企业收到购货单位交来】企业收到购货单位交来2010年年12月月31日签发日签发的不带息商业票据一张，金额的不带息商业票据一张，金额300000元
33、，承兑期元，承兑期5个月，个月，2011年年1月月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率年贴息率5%。按【例按【例3-7】，若为带息票据，票面利率为】，若为带息票据，票面利率为4%。其余条件。其余条件相同。相同。2011年年1月月31日期末计提利息：日期末计提利息：借：应收票据借：应收票据1000贷：财务费用贷：财务费用1000到期值到期值=300000（1+4%5/12）=305000（元）（元）贴现息贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）（元）贴现净额贴现净额=3050005083.33=299916.67（元）（元）借：银
34、行存款借：银行存款299916.67财务费用财务费用5083.33贷：短期借款贷：短期借款305000（2）票据到期）票据到期,承兑人按期付款承兑人按期付款【例【例3-9】接】接【例【例3-8】，票据到期，承兑人按，票据到期，承兑人按期付款。期付款。2011年年24月已计提应收票据利息。月已计提应收票据利息。2011年年5月月31日尚未计提的应收票据利息日尚未计提的应收票据利息。2011年年2月月4月计提应收票据利息基本会计处月计提应收票据利息基本会计处理同【例理同【例3-8】，每月计提利息】，每月计提利息1000元冲减财元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计务费用。票据到期，承兑
35、人按期付款的基本会计处理应为：处理应为：借：短期借款借：短期借款305000贷：应收票据贷：应收票据304000财务费用财务费用1000（3）到期承兑人无力支付款项）到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。【例【例3-10】接】接【例【例3-8】，票据到期，因承兑人的银行，票据到期，因承兑人的银行账户存款不足支付，企业现已收到银行退回的应
36、收票据、账户存款不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知书和付款人未付票款通知书。支款通知书和付款人未付票款通知书。2011年年1月已计月已计提应收票据利息。提应收票据利息。2010年年2月月5月已计提应收票据利息基本会计处理同【月已计提应收票据利息基本会计处理同【例例3-8】，每月计提利息】，每月计提利息1000元冲减财务费用。票据到元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：借：应收账款借：应收账款305000贷：应收票据贷：应收票据305000借：短期借款借：短期借款305000贷：银行存款贷：银行存款305000【
37、例【例3-11】接【例】接【例3-10】，如果该企业】，如果该企业“银行存款银行存款”账户余额仅为账户余额仅为200000元。其余元。其余条件相同。条件相同。第一笔会计处理同【例第一笔会计处理同【例3-10】中的】中的借：应收账款借：应收账款305000贷：应收票据贷：应收票据305000。借：短期借款借：短期借款200000贷：银行存款贷：银行存款200000【练【练【练【练3-53-5】20092009年年年年5 5月月月月2020日，神华公司持有的日，神华公司持有的日，神华公司持有的日，神华公司持有的AA公司公司公司公司签发的出票日期为签发的出票日期为签发的出票日期为签发的出票日期为3
38、3月月月月2020日、期限为日、期限为日、期限为日、期限为6 6个月、面额为个月、面额为个月、面额为个月、面额为250000250000元的带息商业承兑汇票向银行贴现，票面利元的带息商业承兑汇票向银行贴现，票面利元的带息商业承兑汇票向银行贴现，票面利元的带息商业承兑汇票向银行贴现，票面利率率率率4%4%，贴现率为，贴现率为，贴现率为，贴现率为6%6%。公司每月计提利息，公司每月计提利息，公司每月计提利息，公司每月计提利息，与银行与银行与银行与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业签订的协议中
39、规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。负有向银行还款的责任。负有向银行还款的责任。负有向银行还款的责任。神华公司的会计业务处理如下：神华公司的会计业务处理如下：票据到期日应为票据到期日应为9月月20日日票据到期值票据到期值=250000（14%126）=255000（元）（元）贴现息贴现息=2550006%124=5100（元）（元）贴现额贴现额=2550005100=249900（元）（元）第一，第一，5月月20日，神华公司贴现时：日，神华公司贴现时：借：银行存款借：银行存款249900财务费用财务费用5100贷：短期借款贷：短期借款255000第二，第二，9月月20日，如
40、果票据到期承兑人付款时：日，如果票据到期承兑人付款时：借：短期借款借：短期借款255000贷：应收票据贷：应收票据A公司公司251666.67财务费用财务费用3333.33带追索权带息带追索权带息带追索权带息带追索权带息第一，第一，5月月20日，神华公司贴现时：日，神华公司贴现时：第二，第二，9月月20日，如果票据到期承兑人付款时：日，如果票据到期承兑人付款时：第三，第三，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以支付时公司足以支付时第四，第四，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：
41、公司也不足以支付时：第三，第三，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以支付时：足以支付时：借：短期借款借：短期借款255000贷：银行存款贷：银行存款255000同时，同时，借：应收账款借：应收账款A公司公司255000贷：应收票据贷：应收票据A公司公司255000第四，第四，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：也不足以支付时：借：应收账款借：应收账款A公司公司255000贷：应收票据贷：应收票据A公司公司255000此日，此日，“短期借款短期借款”账户贷方余额为账户贷
42、方余额为255000元。元。【练【练3-6】神华公司将】神华公司将B公司签发的一张公司签发的一张180天到期、年利率为天到期、年利率为8%、面值、面值10000元的商业承兑汇票，向银行申请元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是贴现。该票据的出票日是6月月1日，该公日，该公司申请贴现日是司申请贴现日是8月月30日，银行年贴现日，银行年贴现率为率为9%。与银行签订的协议中规定，。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。银行还款的责任。带追索权带息带追索权带息带追索权带息带追索权带息【例【例3-6】神华公司将】神华公司将
43、B公司签发的一张公司签发的一张180天到期、年利率为天到期、年利率为8%、面值面值10000元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是是6月月1日，该公司申请贴现日是日，该公司申请贴现日是8月月30日，银行年贴现率为日，银行年贴现率为9%。与。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。还款的责任。神华公司会计业务处理如下：神华公司会计业务处理如下：票据到期日应为票据到期日应为11月月28日日贴现天数为贴现天数为8月月30日至日至11月月28日日=（
44、2+30+31+27）=90（天）（天）或或=（1+30+31+28）=90（天）（天）票据到期值票据到期值=10000（18%180/360）=10400（元）（元）贴现息贴现息=104009%90/360=234（元）（元）贴现额贴现额=10400234=10166（元）（元）第一，第一，8月月30日贴现时：日贴现时：借：银行存款借：银行存款10166财务费用财务费用234贷：短期借款贷：短期借款10400第二，第二，11月月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：借：短期借款借：短期借款10400贷：应收票据贷：应收票据B公司公司102
45、00财务费用财务费用200第三，若第三，若11月月28日票据到期，如出票人未能按日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息时：期支付票据的本金和利息时：借借：短期借款：短期借款10400贷：银行存款贷：银行存款10400同时，将应收票据转入同时，将应收票据转入“应收账款应收账款”账户：账户：借：应收账款借：应收账款B公司公司10400贷：应收票据贷：应收票据10400习题集习题集P19六，六，1.1销售产品时：销售产品时：借：应收票据借：应收票据351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510002票据贴现时：票据
46、贴现时：票据到期值票据到期值35100035100012612372060（元）（元）票据贴现息票据贴现息3720601041212402（元）（元）贴现净额贴现净额37206012402359658（元）（元）借：银行存款借：银行存款359658财务费用财务费用12402贷贷:短期借款短期借款3720603票据到期时：票据到期时：借：应收账款借：应收账款372060贷：银行存款贷：银行存款3720602.不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现企业将应收票据上的风险和未来经济利益企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应
47、收票据贴现值与账面价值之差额计值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入入“财务费用财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。会计处理。（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。括现金折扣）的金额。【例【例3-12】仍以【例】仍以【例3-7】为例，企业收到购货单位交来】为例，企业收到购货单位交来2010年年12月月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，
48、金额，金额300000元，承兑期元，承兑期5个月。不带追索权，个月。不带追索权，2011年年1月月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。到期值到期值=300000（1+4%5/12）=305000（元）（元）贴现息贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）（元）贴现净额贴现净额=3050005083.33=299916.67（元）（元）2011年年1月月31日期未计提利息：日期未计提利息：借：应收票据借：应收票据1000贷：财务费用贷：财务费用1000贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款299916.67财务费用财务费用1083.33
49、贷：应收票据贷：应收票据301000（面值（面值（面值（面值+已计提利息）已计提利息）已计提利息）已计提利息）（2）不带追索权的带息票据贴现）不带追索权的带息票据贴现2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。让（包括现金折扣）的金额。借：银行存款借：银行存款（贴现所得金额）（贴现所得金额）其他应收款其他应收款（协议中约定预计将发生的销（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）售退回和销售折让，包括现金折扣）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面
50、之差）将发生的销售退回和销售折让现账面之差）贷：应收票据贷：应收票据（应收票据的账面价值）（应收票据的账面价值）（3）第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等包括包括第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价（一）（一）应应收收账账款的确款的确认认 具体确认标准见收入具体确认标准见收
51、入确认部分的内容。确认部分的内容。 第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。 2 2、现现金折扣金折扣 现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至2
52、0天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项2 2、现金折扣、现金折扣 是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额我国采我国采用用 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额总价法总价法净价法净价法现金折扣两种核算办法现金折扣两种核算办法: :总价法和净价法。总价法和净价法。 第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项三、应收账款的核算三、应收账款的核算u企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税
53、（销项税额）应交增值税（销项税额）u收回应收账款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项u企业为购货方垫付的运杂费时借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收回代垫款项时，作为相反会计分录。收回代垫款项时，作为相反会计分录。u企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项u商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位u已贴现的商业承兑汇票到期，因付
54、款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款 第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项u企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u给予对方的现金折扣计入当期损益借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款单位单位按现按现金折扣金折扣第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项【例题】【例题】 某企业赊销商品一批，标价某企业赊销商品一批，标价
55、20000元，商业折扣元，商业折扣10%，增值税税率，增值税税率17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企。企业销售商品时代垫运费业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（收账款的入账金额是（ ）元。）元。 A.21060 B.20000 C.21460 D.23400 应收账款的入账金额应收账款的入账金额 =20000（1-10%）（ 1+17% ）+400 =21460（元）（元）第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/3
56、0，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。( (核算确认收入、核算确认收入、1010天内付款、超过天内付款、超过1010天小于天小于2020天天付款、超期付款付款、超期付款) )首先确认收入：首先确认收入： 借：应收账款借：应收账款*企业企业 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 1 700 1 700第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项如超过折扣期限付款：如超过折扣期限付款： 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 700
57、11 700如在如在1010内付款，现金折扣内付款，现金折扣2/102/10： 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200200 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 70011 700超过超过超过超过10101010天小于天小于天小于天小于20202020天付款天付款天付款天付款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 60011 60011 60011 600 财务费用财务费用财务费用财务费用现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 100100100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款*企业企业企业企业 1
58、1 70011 70011 70011 700第三节第三节 预付账款预付账款 企企业业在采在采购购材料、商品或接受材料、商品或接受劳务过劳务过程中，按照合同的程中，按照合同的规规定定预预付付给给供供应单应单位位或者提供或者提供劳务劳务的的单单位的款位的款项项。 企企业业可以可以设设置置“预预付付账账款款”账户账户核算核算预预付付账账款的增加、减少和款的增加、减少和结结存情况。存情况。预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。对经常预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。对经常有预付账款业务的企业应设置有预付账款业务的企业应设置“预付账款预付账款”账户进
59、行核算，其借方登记按合同账户进行核算，其借方登记按合同约定预付的购货款，其贷方登记收到货物后按价款结转的金额。为反映详细情约定预付的购货款，其贷方登记收到货物后按价款结转的金额。为反映详细情况，在况，在“预付账款预付账款”总账账户下，可按供货单位设置明细账，进行明细核算。总账账户下，可按供货单位设置明细账，进行明细核算。第三章应收及预付款项如果企业预付账款的业务不多，也可以不设如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置置“预付账款预付账款”科目，而是在业务发生时，科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入将预付的款项计入“应付账款应付账款”的借方。的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，值得
60、注意的是，在期末编制资产负债表时，应将应将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”分别列分别列示。示。一、预付账款的核算 （一）（一）单单独独设设置置账户进账户进行核算行核算 u企业根据购货合同向供货单位预付款项时借借: :预付账款预付账款单位单位 贷贷: :银行存款银行存款u企业收到所购物资，按购入物资成本的金额借借: :材料采购材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :预付账款预付账款单位单位第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项u当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额借借: :预付账款预付账
61、款单位单位 贷贷: :银行存款银行存款u当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额借借: :银行存款银行存款 贷贷: :预付账款预付账款单位单位(按售价的按售价的按售价的按售价的40%40%）3。补付货款时，应做如下会计分录：。补付货款时，应做如下会计分录： 借：预付账款借：预付账款-乙公司乙公司 77000 贷：银行存款贷：银行存款 77000习题集习题集P19实训四实训四实训四实训四1借：预付账款借：预付账款100000贷：银行存款贷：银行存款1000002借：库存商品借：库存商品200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：预付账款贷：预付账
62、款2340003借：预付账款借：预付账款134000贷：银行存款贷：银行存款134000第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项（二）不单独设置账户进行核算（二）不单独设置账户进行核算u在支付预付款项时，通过“应付账款”核算借借: :应付账款应付账款 贷贷: :银行存款银行存款u收到材料物资时借借: :相关科目相关科目 贷贷: :应付账款应付账款期末如果有应付账款期末如果有应付账款明细账借方余额，则应明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表将其列示于资产负债表的资产（预付账款）项的资产（预付账款）项下。下。注意注意第四节其他应收款第第三三章章 应收及预付款项应收及预付款项一一、其他应收款的核
63、算、其他应收款的核算其他应收款其他应收款 是指企业因销售商品、材料、提供是指企业因销售商品、材料、提供劳务等劳务等以外的其他非营业活动以外的其他非营业活动而引起的应收、暂而引起的应收、暂付款项，付款项， 包括：应收的各种赔款、罚款、存出保包括：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户，其借方反映账户，其借方反映企业应收取的各种款项，贷方反映企业已收取企业应收取的各种款项，贷方反映企业已收取的款项，期末余额在借方，表示应收而未收到的款项，期末余额在借方，表示应收而未收到的款
64、项。在此总账账户下，同样应设置明细账的款项。在此总账账户下，同样应设置明细账户，进行明细核算。户，进行明细核算。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项一一、其他应收款的核算、其他应收款的核算应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂付款项 不设“备用金”账户的企业核算的备用金 （各职能部门、车间等周转的备用金） 核核算算内内容容二、备用金制度二、备用金制度备用金是指付给企业内部各单位或个人用备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。于日常
65、零星支出以及出差使用的现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。金制。第第三三章章 应收及预付款项应收及预付款项核算过程核算过程u实行实行定额备用金定额备用金制度的企业，拨付备用金时制度的企业，拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 u用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数额用现金补足备用金定额。销数额用现金补足备用金定额。 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：库存现金贷：库存现金u用款部门在年终报销时交回备用金时用款部门在年终报
66、销时交回备用金时 借：库存现金、管理费用等科目借：库存现金、管理费用等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款【例例3-14】1月月5日，某企业供应科王五预借备用金日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。元，出纳人员以现金支付。（1）支付预借备用金时：）支付预借备用金时：借：其他应收款借：其他应收款王五王五1000贷：库存现金贷：库存现金1000（2）3月月10日，王五报销办公费日，王五报销办公费500元，出纳员以元，出纳员以现金支付时现金支付时借：管理费用借：管理费用500贷：库存现金贷：库存现金500（3）年终，王五报销办公费）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金元，
67、同时交回现金700元时：元时：借：管理费用借：管理费用300库存现金库存现金700贷：其他应收款贷：其他应收款王五王五1000【练习练习】广发公司采用定额备用金制度。广发公司采用定额备用金制度。3 3月月8 8日开日开出现金支票出现金支票50005000元支付采购部门定额备用元支付采购部门定额备用金。金。3 3月月2020日，采购部门报销差旅费日，采购部门报销差旅费20002000元，元，财务部门以现金支付。财务部门以现金支付。（1 1）3 3月月8 8日日 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000（2 2）3 3月月2020日日
68、借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000第第三三章章 应收及预付款项应收及预付款项核算过程核算过程u实行非非定额备用金制度的企业，拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 u财务部门在用款部门按规定用途使用后报销时，注销该项债权。 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金/ /库存现金库存现金【例例3-15】企业租入包装物一批，以银行存款支企业租入包装物一批，以银行存款支付付包装物押金包装物押金1000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保
69、证金（某企业（某企业1000贷：银行存款贷：银行存款1000当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金1000元时元时借：银行存款借：银行存款1000贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金1000【例【例3-16】企业代职工】企业代职工垫付垫付本月电话费本月电话费2000元，在发工资时从应付工资薪酬中扣除。元，在发工资时从应付工资薪酬中扣除。（1）垫付本月电话费时）垫付本月电话费时借：其他应收款借：其他应收款职工电话费职工电话费2000贷：银行存款贷：银行存款2000（2）从应付工资扣回时：）从应付工资扣回时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资
70、工资2000贷：其他应收款贷：其他应收款职工电话费职工电话费2000【练习练习】红星公司采用非定额备用金制度。红星公司采用非定额备用金制度。6 6月月1 1日日销售科借支差旅费销售科借支差旅费30003000元，财务科以现金元，财务科以现金支付。支付。6 6月月1010日，销售科报销展位费日，销售科报销展位费35003500元，元，财务部门以现金补付差额财务部门以现金补付差额500500元。元。第第三三章章应收及预付款项应收及预付款项（1 1）6 6月月1 1日日 借：其他应收款借：其他应收款销售科销售科 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（2 2）6 6月月1010
71、日日 借：销售费用借：销售费用 35003500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 其他应收款其他应收款销售科销售科 30003000本章小结：本章小结：应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款和预付账款和其他应收款其他应收款应应收收票票据据概概述述应应收收票票据据的的核核算算应应收收票票据据转转让让的的核核算算应应收收账账款款概概述述应应收收账账款款的的确确认认与与计计价价应应收收账账款款的的核核算算预预付付账账款款的的核核算算其其他他应应收收款款的的核核算算坏坏账账损损失失及及其其确确认认坏坏账账损损失失的的核核算算坏账及其核算坏账及其核算
