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1、第第7章章 电子商务中的课税问题电子商务中的课税问题本章共需6课时 2次课导入导入学习目标学习目标n1. 了解流转税法律制度了解流转税法律制度n2. 了解所得税法律制度了解所得税法律制度n3. 熟悉电子商务税收中的法律问题熟悉电子商务税收中的法律问题教学内容教学内容n1. 增值税法律制度增值税法律制度n2. 消费税法律制度消费税法律制度n3. 营业税法律制度营业税法律制度n4. 企业所得税法律制度企业所得税法律制度n5. 个人所得税法律制度个人所得税法律制度n6. 电子商务税收中的法律问题电子商务税收中的法律问题 n7. 世界各国对电子商务涉税的对策世界各国对电子商务涉税的对策n8. 发展中国
2、家对电子商务涉税的对策发展中国家对电子商务涉税的对策n9. 我国对电子商务税收的对策我国对电子商务税收的对策1. 增值税法律制度增值税法律制度n1.1 增值税的概念、特征增值税的概念、特征n1.2 增值税纳税人增值税纳税人n1.3 增值税的征税范围增值税的征税范围n1.4 增值税的税率增值税的税率n1.5 应纳增值税的计算应纳增值税的计算n1.1 增值税的概念、特征增值税的概念、特征n概念概念n增值税是对销售和进品货物以及提供加工、修理修增值税是对销售和进品货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额为计税依据的一配劳务的单位和个人取得的增值额为计税依据的一种流转税。种流转税。n特征
3、特征税额抵扣征税税额抵扣征税税负公平税负公平通道征税通道征税中性中性n1.2 增值税纳税人增值税纳税人n纳税人的范围纳税人的范围n纳税人的分类纳税人的分类n1.3 增值税的征税范围增值税的征税范围销售货物销售货物进口货物进口货物提供劳务提供劳务n1.4 增值税的税率增值税的税率基本税率基本税率低税率低税率零税率零税率n1.5 应纳增值税的计算应纳增值税的计算n一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率n小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售
4、额*征收率（征收率（6%）n进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=关税完税价关税完税价+关税关税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率2. 消费税法律制度消费税法律制度n2.1 消费税的概念和特征消费税的概念和特征n2.2 消费税的纳税人消费税的纳税人n2.3 消费税的征税范围消费税的征税范围n2.4 消费税的税目、税率消费税的税目、税率n2.5 应纳消费税的计算应纳消费税的计算2.1 消费税的概念和特征消费税的概念和特征n概念概念以消费品的流转额作为课税对象的一种流转税以消费品的流转额作为课税对象的一种流转税n特征特征选择性征收选择性征收单环节课
5、征制单环节课征制税率税额的差别性税率税额的差别性税收转嫁性税收转嫁性2.2 消费税的纳税人消费税的纳税人中华人民共和国境内生产、委托加工和进品条例所规定中华人民共和国境内生产、委托加工和进品条例所规定的消费品的消费品2.3 消费税的征税范围消费税的征税范围过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境有害的消过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境有害的消费品费品奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和不可替代的石油类消费品不可再生和不可替代的石油类消费品具有财政意义的消费品具有财政意义的消费品2.4 消费税的税目、税率消费税的税目、税率2.5 应纳消费
6、税的计算应纳消费税的计算1、从量计征的应税消费品应纳税额的计算、从量计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售数量销售数量*单位税额单位税额2、从价计征的应税消费品应纳税额的计算、从价计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率3、自产自用的应税消费品应纳税额的计算、自产自用的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率 4、委托加工的应税消费品应纳税额的计算、委托加工的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（材料成本费（材料成本费
7、+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率5、进口应税消费品应纳税价格计算、进口应税消费品应纳税价格计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率3. 营业税法律制度营业税法律制度 n3.1营业税的概念、特征营业税的概念、特征n3.2营业税的纳税人营业税的纳税人n3.3营业税的征税范围营业税的征税范围n3.4营业税的税目和税率营业税的税目和税率n3.5营业税的税额的计算营业税的税额的计算3.1营业税的概念、特征营业税的概念、特
8、征概念概念营业税是对从事经营活动纳税人的营业额征收的一种流营业税是对从事经营活动纳税人的营业额征收的一种流转税。转税。特征特征征收普遍征收普遍税率简单税率简单简便易行简便易行3.2营业税的纳税人营业税的纳税人营业税暂行条例营业税暂行条例第一条规定：第一条规定：“在中华人民共和国在中华人民共和国境内提供本条例所规定的劳务、转让无形资产或销售不境内提供本条例所规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人3.3营业税的征税范围营业税的征税范围提供应税劳务提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产3.4营业税的税目和税率营业
9、税的税目和税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产3.5营业税的税额的计算营业税的税额的计算按照营业额和规定的税率计算按照营业额和规定的税率计算应纳税额应纳税额=营业额营业额*税率税率4. 企业所得税法律制度企业所得税法律制度4.1企业所得税概念、特征企业所得税概念、特征4.2企业所得税的纳税人和征税对象企业所得税的纳税人和征税对象4.3企业所得税的税率企业所得税的税率4.4企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点企业所得税
10、应纳税额的计算以及纳税期限和地点4.1企业所得税概念、特征企业所得税概念、特征n概念概念是对我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，是对我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。n特征特征全并税种全并税种统一税率统一税率规范税前扣除项目和标准规范税前扣除项目和标准4.2企业所得税的纳税人和征税对象企业所得税的纳税人和征税对象我国境内，除外商投资企业和外国企业外，实行独立经我国境内，除外商投资企业和外国企业外，实行独立经济核算的企业或者组织。济核算的企业或者组织。4.3企业所得税的税率企业所得税的税率企业所
11、得税的法定税率为企业所得税的法定税率为33%应纳税所得额在应纳税所得额在3万以下为万以下为18%应纳税所得额在应纳税所得额在3万到万到10万的按万的按27%厦门经济特区的内联企业和上海浦东新区新办的内联企厦门经济特区的内联企业和上海浦东新区新办的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业按业以及外地向浦东投资的独资企业按15%高新技术产业开发区按高新技术产业开发区按15%外资企业外资企业30%4.4企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是纳税人每一纳税年度的收总额企业所得税的计税依据是纳税人每一纳税年度的收总额减去准予扣除项目后的余额。减去准予扣除项目后的余额。纳税人的总收入纳
12、税人的总收入生产经营收入生产经营收入财产转让收入财产转让收入利息收入利息收入租凭收入租凭收入特许权使用费收入特许权使用费收入股息收入股息收入其他收入其他收入n准予扣除的项目准予扣除的项目与纳税人取得收有关的成本、费用和损失。与纳税人取得收有关的成本、费用和损失。不得扣除的项目不得扣除的项目资本性支出资本性支出无形资产受让、开发费用无形资产受让、开发费用违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分已超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非已超过
13、国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的损赠公益、救济性的损赠各种赞助支出各种赞助支出与取得所得无关的其他各项支出与取得所得无关的其他各项支出4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点n应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率n纳税期限纳税期限年度从公历年度从公历1月月1日至日至12月月31日，纳税人应在月份（季度）日，纳税人应在月份（季度）终了后终了后15日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴。纳
14、个月内汇算清缴。纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。税税额，在下一年度内抵缴。5. 个人所得税法律制度个人所得税法律制度n5.1个人所得税的概念、特征个人所得税的概念、特征n5.2个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人n5.3个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围n5.4个人所得税的税率个人所得税的税率n5.5个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据n5.6个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算
15、n5.7个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定5.1个人所得税的概念、特征个人所得税的概念、特征n概念概念个人所得税，指对个人取得的所得征收的一种税。个人所得税，指对个人取得的所得征收的一种税。n特征特征简化税制简化税制适应我国的现实情况适应我国的现实情况个人所得税基本上实行了超额累进税率、税负水平与企个人所得税基本上实行了超额累进税率、税负水平与企业所得税大体相同；业所得税大体相同；参照对基本生活费用不征税的国际惯例参照对基本生活费用不征税的国际惯例5.2个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人在中国境风有住所或者无住所而在境内居住满一年的人在中国境风有住所或者无住所而在境
16、内居住满一年的人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人。满一年，有来源于中国境内所得的个人。5.3个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得。经
17、国务院财政部门确定征税的其他所得。5.4个人所得税的税率个人所得税的税率工资、薪金所得，税率为工资、薪金所得，税率为5%45%个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，为承租经营所得，为5%35%稿酬所得，稿酬所得， 税率为税率为20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%劳务报酬所得，税率为劳务报酬所得，税率为20%特许权使用费所得，税率为特许权使用费所得，税率为20%5.5个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、
18、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬，稿酬所得劳务报酬，稿酬所得财产转让所得财产转让所得特许权使用费所得特许权使用费所得5.6个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算n按月领取工资、薪金所得按月领取工资、薪金所得应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入额月工薪收入额-800元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得年应纳税所得额年应纳税所得额=年收入总额年收入总额-成本成本-费用费用-损失损失应纳税额应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣
19、除数-已预已预缴税额缴税额n承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=承包、承租经营所得承包、承租经营所得-费用费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租凭所得劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租凭所得每次收不超过每次收不超过4000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元每次收入超过每次收入超过4000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额*（1-20%）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20%n财产转让所得财产转让所得应纳税所
20、得额应纳税所得额=收入额收入额-财产原值财产原值-费用费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20%n利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20% 5.7个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定 n1、减征规定、减征规定残疾、孤老人员和烈属所得残疾、孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的2、免征规定、免征规定省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以
21、上单位，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织，国际组织颁发的科学、教育、技术、文以及外国组织，国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金保险赔款保险赔款军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费退休工资、离休工资、离休
22、生活补助费依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得得经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。6. 电子商务税收中的法律问题电子商务税收中的法律问题n 6.1电子商务课税中的现存问题电子商务课税中的现存问题n6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响电子商务发展对我国现行国内税收的影响 6.1电子商务课税中的现存问题电子商务课税中的现存问题n6.
23、1.1是否对电子商务征收新税是否对电子商务征收新税n6.1.2是否对电子商务免征关税是否对电子商务免征关税n6.1.3电子商务相关税收中的基本环节如何确定电子商务相关税收中的基本环节如何确定n6.1.4如何从税收优惠的角度鼓励电子商务的发展如何从税收优惠的角度鼓励电子商务的发展n6.1.5国际电子商务中税收管辖权的确定国际电子商务中税收管辖权的确定n6.1.6税收电子申报的相关问题税收电子申报的相关问题6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响电子商务发展对我国现行国内税收的影响n6.2.1电子商务对现行流转税的影响电子商务对现行流转税的影响n6.2.2电子商务对现行所得税的影响电子商务对现行
24、所得税的影响n6.2.3电子商务对现行涉外税收的影响电子商务对现行涉外税收的影响7. 世界各国对电子商务涉税的对策世界各国对电子商务涉税的对策n7.1美国提出电子商务税收的个性原则美国提出电子商务税收的个性原则n7.2欧盟的欧盟的“清晰与中性的税收环境清晰与中性的税收环境”n7.3经合组织的关注焦点经合组织的关注焦点n7.4世贸组织的措施世贸组织的措施n7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议提出的电子商务税收政策建议n7.6其它国家对电子商务涉税的对策其它国家对电子商务涉税的对策7.1美国提出电子商务税收的个性原则美国提出电子商务税收的个性原则技术特征方面技术特征方面政策原则方面政策原则
25、方面税务管理方面税务管理方面n7.2欧盟的欧盟的“清晰与中性的税收环境清晰与中性的税收环境”7.3经合组织的关注焦点经合组织的关注焦点任何课税均应维持中性及确保分配公平，应避免重复征任何课税均应维持中性及确保分配公平，应避免重复征税及过多的征纳成本税及过多的征纳成本政府应与企业界共同合作解决课税问题政府应与企业界共同合作解决课税问题国际间应共同合作解决电子商务课税问题国际间应共同合作解决电子商务课税问题征税不应妨碍电子商务的正常发展征税不应妨碍电子商务的正常发展比特税是不可行的比特税是不可行的7.4世贸组织的措施世贸组织的措施在在1998年年5月月20日，世贸组织日，世贸组织132个成员国的部
26、长在日个成员国的部长在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购从一从一个网址定购产品，然后采取普通方式通过有形边界交付个网址定购产品，然后采取普通方式通过有形边界交付使用。使用。7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议提出的电子商务税收政策建议中性原则中性原则避免国际间双重征税避免国际间双重征税减轻管理和奉行负担减轻管理和奉行负担7.6其它国家对电子商务涉税的对策其它国家对电子商务涉税的对策加拿大加拿大澳在利亚澳在利亚日本日本其他国家其他国家n8. 发展
27、中国家对电子商务涉税的对策发展中国家对电子商务涉税的对策 9. 我国对电子商务税收的对策我国对电子商务税收的对策n9.1制定相关税收对策的原则制定相关税收对策的原则n9.2适当优惠原则适当优惠原则n9.3居民管辖和地域管辖并重原则居民管辖和地域管辖并重原则n9.4加快实施电子征税加快实施电子征税n9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展商务的发展n9.6加大税收的征管和稽查力度加大税收的征管和稽查力度9.4加快实施电子征税加快实施电子征税电子征税是指利用电子信息网络对商家网上交易和非网电子征税是指利用电子信息网络对商家网上交易和非网上交
28、易征税的新方式上交易征税的新方式n电子征税包括电子征税包括电子申报电子申报电子结算电子结算9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展商务的发展建立统一的纳税人识别号建立统一的纳税人识别号建立四级计算机监控管理网络建立四级计算机监控管理网络加快金税工程建设加快金税工程建设9.6加大税收的征管和稽查力度加大税收的征管和稽查力度建立规范性的认证制度建立规范性的认证制度规范电子发票规范电子发票加强与电子银行的合作加强与电子银行的合作加强税收稽查工作加强税收稽查工作建立密码钥匙管理系统建立密码钥匙管理系统在征管、稽查中应重点加强国际情报交流、企业的网络在征管、稽查中应重点加强国际情报交流、企业的网络化化思考题思考题n1. 我国目前的税收从征税对象分为哪几类？我国目前的税收从征税对象分为哪几类？n2. 对我国如何借鉴国外的相关税收政策，你有何对我国如何借鉴国外的相关税收政策，你有何想法？想法？n3. 对我国电子商务中的如何课税，提出自己的见对我国电子商务中的如何课税，提出自己的见解？解？
