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1、保险代理人个人所得税新政2019年2月1.相关文件n中华人民共和国个人所得税法（2018年8月31日，全国人大第七次修正）n中华人民共和国个人所得税法实施条例（2018年12月18日，国务院国令第707号）n个人所得税专项附加扣除暂行办法（ 2018年12月13日，国务院国发201841号）n关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告（ 2018年12月19日，国家税务总局公告2018年第56号）n个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）（ 2018年12月21日，国家税务总局公告2018年第60号）n个人所得税扣缴申报管理办法（试行）（ 2018年12月21日，国家税务总局公告2018年
2、第61号）n关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告（ 2018年12月21日，国家税务总局公告2018年第62号）n关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（2018年12月27日，财政部、税务总局，财税2018164号）2.重大变化n综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）n按年计税（次年3月至6月汇算清缴，多退少补）n税率级距扩大（三险一金除外年收入48万元以下人士税负大幅度下降）n年度费用扣除（每年6万元）n专项附加扣除（六项：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人）n代理人展业成本（保险、证券行业劳务报酬特有，工资薪金所得不能享受）n专项扣除
3、（三险一金）和其他扣除（企业年金、税优保险）（代理人在年度汇算清缴时也可以扣除）3.保险代理人如何计税n保险代理人、证券经纪人取得的佣金收入，由展业成本和劳务报酬两部分构成。考虑到保险代理人、证券经纪人在开展业务时，承担一定的展业成本，对其佣金收入全额计税，不尽合理。税制改革前，为支持保险、证券行业健康发展，适当减轻保险代理人、证券经纪人的税负，经原保监会、证监会同意，将保险代理人、证券经纪人佣金收入的40%视为展业成本不予征税。税制改革后，保险代理人、证券经纪人的佣金收入应当依法纳入综合所得，新增加每年6万元的减除费用、“三险一金”、专项附加扣除、其他扣除等扣除项目，应纳税所得额的计算发生一
4、定变化，为此，调整了保险代理人、证券经纪人的计税方法，保持税收政策连续稳定。n计税时，保险代理人、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。4.保险代理人如何计税n日常预扣预缴时，综合考虑新旧税制衔接，为最大程度减轻保险代理人、证券经纪人税收负担，依照税法规定，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当
5、期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。主要考虑是，一方面，依据个人所得税法和实施条例规定，个人取得的劳务报酬，应当在汇算清缴时办理专项附加扣除；另一方面，保险代理人、证券经纪人多为自己缴付“三险一金”，支付佣金单位较难掌握这些情况并为其办理扣除；同时，部分保险代理人、证券经纪人还有任职受雇单位，由支付佣金单位办理可能出现重复扣除。5.举例（1）假设：A代理人月佣金收入6000元，年佣金收入72000元，专项附加扣除每月2500元。原税法（2018年之前）新税法（2019年）月度个税：不含税收入=6000/（1+3%）=5825.24元
6、展业成本=5825.2440%=2330.09元劳务报酬费用扣除=800元个税计税收入=5825.24-2330.09-800=2695.15元月应计个税=2695.1520%=539.03元年度个税简易汇总=539.0312=6468.36元年度个税：不含税收入=72000/（1+3%）=69902.91元劳务报酬费用扣除=69902.9120%=13980.58元展业成本=69902.91（1-20%）25%=13980.58元年度综合费用扣除=60000元年度专项附加扣除=2500元12=30000元个税计税收入=69902.91-13980.58-13980.58-60000-3000
7、0=-48058.25元年度应计个税=0元特点：分月计税，扣除项目少特点：年度计税，专项附加扣除，年度综合所得费用扣除6.举例（2）假设：B代理人月佣金收入10000元，年佣金收入120000元，专项附加扣除每月2500元。原税法（2018年之前）新税法（2019年）月度个税：不含税收入=10000/（1+3%）=9708.74元展业成本=9708.7440%=3883.50元劳务报酬费用扣除=(9708.74-3883.50)20%=1165.05元个税计税收入=9708.74-3883.49-1165.05=4660.19元月应计个税=4660.1920%=932.04元年度个税简易汇总=
8、932.0412=11184.48元年度个税：不含税收入=120000/（1+3%）=116504.85元劳务报酬费用扣除=116504.8520%=23300.97元展业成本=116504.85（1-20%）25%=23300.97元年度综合费用扣除=60000元年度专项附加扣除=2500元12=30000元个税计税收入=116504.85-23300.97-23300.97-60000-30000=-20097.09元年度应计个税=0元特点：分月计税，扣除项目少特点：年度计税，专项附加扣除，年度综合所得费用扣除7.举例（3）假设：C代理人月佣金收入18000元，年佣金收入216000元，专
9、项附加扣除每月2500元。原税法（2018年之前）新税法（2019年）月度个税：不含税收入=18000/（1+3%）=17475.73元展业成本=17475.7340%=6990.29元劳务报酬费用扣除=(17475.73-6990.29)20%=2097.09元个税计税收入=17475.73-6990.29-2097.09=8388.35元月应计个税=8388.3520%=1677.67元年度个税简易汇总=1677.6712=20132.04元年度个税：不含税收入=216000/（1+3%）=209708.74元劳务报酬费用扣除=209708.7420%=41941.75元展业成本=2097
10、08.74（1-20%）25%=41941.75元年度综合费用扣除=60000元年度专项附加扣除=2500元12=30000元个税计税收入=209708.74-41941.75-41941.75-60000-30000=35925.24元年度应计个税=35925.243%=1077.76元特点：分月计税，扣除项目少特点：年度计税，专项附加扣除，年度综合所得费用扣除8.举例（4）假设：D代理人月佣金收入35000元，年佣金收入420000元，专项附加扣除每月2500元。原税法（2018年之前）新税法（2019年）月度个税：不含税收入=35000/（1+3%）=33980.58元增值税=33980
11、.583%=1019.42元城建税=1019.427%=71.36元展业成本=（33980.58-71.36）40%=13563.69元劳务报酬费用扣除=(33980.58-71.36-13563.69)20%=4069.11元个税计税收入=33980.58-71.36-13563.69-4069.11=16276.42元月应计个税=16276.4220%=3255.28元年度个税简易汇总=3255.2812=39063.36元年度增值税及附加简易汇总=（1019.42+71.36）=13089.36元以上两项合计=52152.72元年度个税：不含税收入=420000/（1+3%）=40776
12、6.99元劳务报酬费用扣除=407766.9920%=81553.40元展业成本=407766.99（1-20%）25%=81553.40元年度综合费用扣除=60000元年度专项附加扣除=2500元12=30000元个税计税收入=407766.99-81553.40-81553.40-60000-30000=154660.19元年度应计个税=154660.1920%-16920=14012.04元特点：分月计税，扣除项目少特点：年度计税，专项附加扣除，年度综合所得费用扣除9.举例（5）假设：E代理人月佣金收入6000元，年佣金收入72000元，专项附加扣除每月2500元。另有单位任职工资收入每
13、月6500元，三险一金每月扣除比例为15%。原税法（2018年之前）新税法（2019年）佣金月度个税：不含税收入=6000/（1+3%）=5825.24元展业成本=5825.2440%=2330.09元劳务报酬费用扣除=800元个税计税收入=5825.24-2330.09-800=2695.15元佣金月应计个税=2695.1520%=539.03元工资月度个税：月度工薪个税=6500（1-15%）-3500 10%-105=97.50元年度个税简易汇总=（539.03+97.50）12=7638.36元佣金年度个税：不含税收入=72000/（1+3%）=69902.91元劳务报酬费用扣除=69902.9120%=13980.58元展业成本=69902.91（1-20%）25%=13980.58元工资年度个税：年度工资收入=650012=78000元年度三险一金扣除=7800015%=11700年度综合费用扣除=60000元年度专项附加扣除=2500元12=30000元个税计税收入=69902.91-13980.582+78000-11700-60000-30000=18241.75元年度应计个税=18241.753%=547.25元特点：分月分项计税，扣除项目少特点：年度合并计税，专项附加扣除，年度综合所得费用扣除10.谢 谢聆 听11.
