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1、会计从业资格考试会计基础尚德机构张海涛第十章 主要经济业务事项账务处理第十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款二、交易性金融资产（一）库存现金1、库存现金的使用范围2、库存现金的限额3、库存现金的核算（一）库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳库存现金是指通常
2、存放于企业财会部门、由出纳 人员经管的货币。人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产库存现金是企业流动性最强的资产。 （一）库存现金1.现金的使用范围现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴；）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、）个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等；服务费以及其他劳务费用等；（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面
3、的各种奖金；术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等；等；（一）库存现金1.现金的使用范围现金的使用范围 （5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；如金银、工艺品、废旧物资等的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实）结算起点以下的
4、零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算，按规定那个结算起点为行银行转账结算，按规定那个结算起点为1000元元 ）；）；（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。结算，而必须通过银行转账结算。（一）库存现金【例题例题多选题多选题】根据根据现金管理暂行规定现金管理暂行规定,可以可以使用现金的是（）。使用现金的是（）。 A.颁发给个人的科学技术奖颁发给个人的科学技术奖 B.出差人员的差旅费出差人员的差旅费 C.收购农副产品的价
5、款收购农副产品的价款 D.结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出（一）库存现金【例题例题多选题多选题】根据根据现金管理暂行规定现金管理暂行规定,可以使用现金可以使用现金的是（）。的是（）。 A.颁发给个人的科学技术奖颁发给个人的科学技术奖 B.出差人员的差旅费出差人员的差旅费 C.收购农副产品的价款收购农副产品的价款 D.结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出正确答案正确答案ABD（一）库存现金2.库存现金限额库存现金限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额最高数额。这一
6、。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况企业可以依据情况多于多于5天，天，但但最高不超过最高不超过15天天的的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。规定的时间及时送存银行。 （一）库存现金3.库存现金的核算库存现金的核算“库存现金库存现金”
7、科目科目-资产类资产类（1）提现的账务处理）提现的账务处理【例例10-1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金2 000元。编制元。编制会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金2 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 （一）库存现金（2）存现的账务处理）存现的账务处理【例例10-2】企业将库存现金送存银行企业将库存现金送存银行5 400元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款5 400 贷：库存现金贷：库存现金5 400（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，
8、是企业货币资金的重要组成部分。币资金，是企业货币资金的重要组成部分。银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。行结算凭证和其他有关原始凭证。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。户、专用存款账户和临时存款账户。 （二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述一个一个企业只能选择企业只能选择一家一家银行的银行的一个一个营业结构开立营业结构开立一个一个基基本存款账户，不得在多
9、家银行机构开立基本存款账户。本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户； 任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立存储账任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立存储账户。户
10、。（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式（1）银行汇票结算）银行汇票结算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式（2）银行本票结算）银行本票结算银行本票是银行签发的，承诺自
11、己在见票时无条件支付确定的金额银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。项的单位和个人。（3）商业汇票结算）商业汇票结算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定
12、，但最长不超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。日内。（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式（4）支票结算）支票结算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于支票，现金支票只可以提取现金，不可以办
13、理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。转账，不能支取现金。支票的提示付款期限为支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。发空头支票；不得出租、出借支票。 （二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式(5）托收承付结算）托收承付结算托收承付
14、亦称异地托收承付，是指根据托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同购销合同由收款人发货后委托由收款人发货后委托银行银行向异地付款人收取款项，向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。由付款人向银行承认付款的结算方式。（二）银行存款1.银行存款概述银行存款概述银行结算方式银行结算方式 （6）委托收款）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。限制。（7）汇兑结算）汇兑结算
15、汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。高。（8）信用卡结算）信用卡结算（9）信用证结算）信用证结算（二）银行存款2.银行存款的会计核算银行存款的会计核算为了总括地反映银行存款的收入、支出为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置及结存情况，企业应当设置“银行存款银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的银行存款
16、日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款（1）.银行存款收入的核算银行存款收入的核算企业向银行或其他金融机构存入款企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记有科目，贷记有关科目。关科目。【例例10-3】从银行取得短期借款从银行取得短期借款200 000元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款 200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000（二）银行存款（2）.银行存款支出的核算银行存款支出的核算企业从银行提取或支出款项时，借企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记
17、记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例10-4】用银行存款偿还应付账款用银行存款偿还应付账款100 000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 100 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000二、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置（二）取得交易性金融资产的账务处理（二）取得交易性金融资产的账务处理 （三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 （四）出售交易性金融资产的账务处理（四）出售交易性金融资产的账务处理 （五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务
18、处（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理理 二、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置交易性金融资产主要是指企业为了在交易性金融资产主要是指企业为了在近期近期内出售内出售而持有的金融资产，如企业以而持有的金融资产，如企业以赚取差价赚取差价为目的从二级为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价公允价值变动
19、损益值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。二、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置（一）交易性金融资产的概念及会计科目的设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目属于资产类科科目属于资产类科目，目，分别设置分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目等明细科目进进行核算。行核算。“交易性金融资产交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产属于企业的流动资产，在资产负债表中以负债表中以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。项目列示于流动资产项目内。“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目属于损益类科目。科目属于损益类科目。“投资收益
20、投资收益”科目属于损益类科目。科目属于损益类科目。二、交易性金融资产（二）取得交易性金融资产的账务处理（二）取得交易性金融资产的账务处理 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的的公允价值公允价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”。 二、交易性金融资产（二）取得交易性金融资产的账务处理（二）取得交易性金融
21、资产的账务处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）应收利息或应收股利（应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股 利或已到付息期但尚未领取的利息利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（投资收益（交易费用交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）二、交易性金融资产（二）取得交易性金融资产的账务处理（二）取得交易性金融资产的账务处理 【例例10-5】某公司于某公司于2010年年1月月1日购入乙公司股票日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值股，
22、并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，元，每股市价每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应元。购入时该公司应编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本100 000应收股利应收股利2 000 （0.210 000）贷：银行存款贷：银行存款102 000 二、交易性金融资产（二）取得交易性金融资产的账务处理（二）取得交易性金融资产的账务处理 【例题例题判断题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易企业为取得
23、交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入投资收益。记入投资收益。 二、交易性金融资产（二）交易性金融资产的现金股利或利息（二）交易性金融资产的现金股利或利息被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日日-计入投资收益。计入投资收益。二、交易性金融资产【例例10-6】2010年年1月月8日，甲公司购日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于入丙公司发行的公司债券，该笔债券于
24、2009年年1月月1日发行，面值为日发行，面值为1 000万元，票面利率万元，票面利率为为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息告但尚未发放的债券利息50万元）。万元）。2010年年2月月5日，日，甲公司收到该笔债券利息甲公司收到该笔债券利息50万元；万元；2011年年2月月10日，日，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分万元。甲公司应编制会计分录如下：录如下：二、交易性金融资产（1）2010年年1月月8日，购
25、入丙公司的公司债券：日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000应收利息应收利息 50贷：银行存款贷：银行存款1 050（2）2010年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万元：万元：借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息50（3）2010年年12月月31日，确认该债券的利息收入：日，确认该债券的利息收入：借：应收利息借：应收利息50 （1 0005%）贷：投资收益贷：投资收益50（4）2011年年2月月10日，甲公司收到债券利息：日，甲公司收到债券利息：借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息 50二
26、、交易性金融资产（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益-公允价值变公允价值变动损益。动损益。 （1）公允价值变动上升：）公允价值变动上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降：）公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动二、交易性金融资产【例例
27、10-7】承上承上【例例10-6】，假定，假定2010年年6月月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；万元；2010年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万万元。元。甲公司在甲公司在2010年年6月月30日和日和2010年年12月月31日应编制会日应编制会计分录如下：计分录如下：（1）2010年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动200贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益200（2）20
28、10年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 二、交易性金融资产（四）出售交易性金融资产的账务处理（四）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入同时将已计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额转入到的金额转入到“投投资收益资收益”科目中。科目中。【例例1
29、0-8】承上承上【例例10-7】，假定，假定2011年年3月月15日，甲日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100万元。万元。甲公司应编制会计分录如下：甲公司应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1 100投资收益投资收益 50贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000公允价值变动公允价值变动150同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益150贷：投资收益贷：投资收益150 二、交易性金融资产五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易性金融资
30、产在购买或者处置的时候发生的交易费用，交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记应冲减投资收益，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例例10-9】甲公司甲公司2010年年1月月1日购入乙公司股票时发日购入乙公司股票时发生相关手续费生相关手续费20 000元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。借：投资收益借：投资收益20 000贷：银行存款贷：银行存款20 000 二、交易性金融资产【例题例题单选题单选题】2010年年3月月9日，甲公司决定将日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股
31、票生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为股，每股成交价为8元，支付印花税元，支付印花税1 200元，其他相关费用元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）。元。则甲公司正确的账务处理是（）。 A.借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 200 000 应交税费应交税费印花税印花税1 200 管理费用管理费用850 贷：银行存款贷：银行存款1 202 050 B.借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 200 000 管理费用管理费用 2050 贷：银行存款贷：银行存款1 202 050 C.借：交易性金融资产借：
32、交易性金融资产成本成本1 200 000 投资收益投资收益 2050 贷：银行存款贷：银行存款1 202 050 D.借：短期投资借：短期投资股票股票1 200000 管理费用管理费用2050 贷：银行存款贷：银行存款1 202 050正确答案正确答案C 二、交易性金融资产【例题例题多选题多选题】某公司于某公司于2010年年6月月5日从二级证券市场购日从二级证券市场购买买A公司股票公司股票50 000股，每股成交价为股，每股成交价为9元，元，6月月30日该股票日该股票收盘价为收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。年底。6月月30日，下列账务处理错误的是（）。日，下列账务处理错误的是（）。 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益50 000 C.借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 000 贷：投资收益贷：投资收益50000 D.借：应收股利借：应收股利50 000 贷：投资收益贷：投资收益50000 正确答案正确答案ACD
