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1、财经法规与会计职业财经法规与会计职业道德道德会计从业资格会计从业资格考试情况简介n每次考试题型有所差异，但基本构成为：每次考试题型有所差异，但基本构成为：n1、填空、判断、选择约、填空、判断、选择约6065分，均来源分，均来源于练习册。于练习册。n2、简答题约、简答题约1520分，（分，（3题）题）n3、案例分析题约、案例分析题约20分，（分，（2题）题）n4、复习策略：、复习策略：n（1）练习册至少过两遍）练习册至少过两遍n（2）按时上课，认真听讲。）按时上课，认真听讲。n（3）考前模拟考试。）考前模拟考试。1.1会计法律制度的构成会计法律制度的构成n一、会计法律制度的概念及意义一、会计法律
2、制度的概念及意义n会计处理各种经济业务事项必须具有约会计处理各种经济业务事项必须具有约束力的规范，这是包括国家在内的各方面束力的规范，这是包括国家在内的各方面利益关系者的客观要求。调整经济关系中利益关系者的客观要求。调整经济关系中各种会计关系的法律规范各种会计关系的法律规范会计法由此会计法由此应运而生。应运而生。n概念：会计法概念：会计法有广义和狭义之分，广义的有广义和狭义之分，广义的指指国家权力机关和行政机关制定国家权力机关和行政机关制定的各种会的各种会计规范性文件的总称，包括计规范性文件的总称，包括会计法律、会会计法律、会计行政法规、会计规章计行政法规、会计规章等。它是调整会计等。它是调整
3、会计关系的法律规范。关系的法律规范。n狭义的会计法律制度是指国家最高权力机关狭义的会计法律制度是指国家最高权力机关通过一定立法程序颁发施行的会计法律，即通过一定立法程序颁发施行的会计法律，即会计法会计法。n意义：意义：规范会计核算实务、会计基础工作、规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员的职责。会计主体和相关会计人员的职责。n二、会计法律制度的构成（四个层次）二、会计法律制度的构成（四个层次）n会计法律、会计行政法规、会计法律、会计行政法规、n国家统一会计制度、地方性会计法规。国家统一会计制度、地方性会计法规。n（一）、会计法律（一）、会计法律n1、会计法会计法是会计工作的基本
4、法是会计工作的基本法，它是会计法，它是会计法律制度中层次律制度中层次最高的法律规范最高的法律规范，是制定其他会计，是制定其他会计法规的依据，也是指导我国会计工作的法规的依据，也是指导我国会计工作的最高准则最高准则。n由全国人民代表大会及其常务委员会制定由全国人民代表大会及其常务委员会制定。n会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的过一定立法程序制定的有关会计工作的法律法律，是，是调整我国经济生活中会计关系的法律规范。调整我国经济生活中会计关系的法律规范。n我国现行的会计法我国现行的会计法1999年月年月10月月31日
5、日n中华人民共国会计法中华人民共国会计法n2、会计法会计法适用范围：适用范围：n对象范围：国家机关、社会团体、公司或企对象范围：国家机关、社会团体、公司或企业、事业单位、其他组织（业、事业单位、其他组织（P3）n空间范围：属地主义原则空间范围：属地主义原则（中华人民共和国（中华人民共和国地域范围内，不包括香港、澳门、台湾）地域范围内，不包括香港、澳门、台湾）n注意：我国驻外使馆及船舶航空器属于我国注意：我国驻外使馆及船舶航空器属于我国领土的延伸。领土的延伸。n会计法会计法的立法宗旨是规范的立法宗旨是规范会计行为，会计行为，保保证证会计资料会计资料真实、完整，加强经济管理和财真实、完整，加强经济
6、管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。经济秩序。n会计法会计法主要规定了会计工作的基本目的、主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作出了详细的职责权限，并对会计法律责任作出了详细规定。规定。n其中其中会计法会计法第三条对各单位提出了依法第三条对各单位提出了依法建账的基本要求，即各单位必须依法设置会建账的基本要求，即各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实和完整。同时还对
7、企计账簿，并保证其真实和完整。同时还对企业发生的会计信息失作了禁止性规定。业发生的会计信息失作了禁止性规定。n（二）、会计行政法规（二）、会计行政法规n由国务院根据由国务院根据会计法会计法制定发布或国务制定发布或国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整院有关部门拟订经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。经济生活中某些方面会计关系的法律规范。n1、总会计师条例总会计师条例主要规定了单位总主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。会计师的职责、权限、任免、奖惩等。n2、企业财务会计报告条例自、企业财务会计报告条例自2001年年1月月1日起施行。该条例要求日起施行。该条
8、例要求企业负责人对本企企业负责人对本企业的财务会计报告的真实性和完整性负责业的财务会计报告的真实性和完整性负责；强调任何组织或者不得授意、指使、强令强调任何组织或者不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；规定有关部门或机事实的财务会计报告；规定有关部门或机构必须依据法律规定，索要企业财务会计构必须依据法律规定，索要企业财务会计报告。报告。（三）国家统一的会计制度（三）国家统一的会计制度n国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法会计法制定的关于会计核算、会计监督、会制定的关于
9、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括括规章和规范性文件规章和规范性文件。n1、会计规章、会计规章n1992年财政部发布了我国第一个年财政部发布了我国第一个企业会计准则企业会计准则，1996年发布了年发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则包括包括总则、信息质总则、信息质量要求、会计要素准则、会计计量、财务会计报量要求、会计要素准则、会计计量、财务会计报告告等方面的内容。它对会计核算的一般原则和会等方面的内容。它对会计核算的一般原则和会计核算的主要方面作出了原则性的规定，在整个计
10、核算的主要方面作出了原则性的规定，在整个会计准则体系中起统驭作用。会计准则体系中起统驭作用。n2、规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门，、规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法。新会计即国务院财政部门制定发布的制度办法。新会计准则的内容体系：准则的内容体系：n（1）企业会计准则企业会计准则具体会计准则具体会计准则：根据基根据基本准则的要求，就企业发生的经济业务的具体交本准则的要求，就企业发生的经济业务的具体交易或事项的会计处理及其程序作出具体规定。它易或事项的会计处理及其程序作出具体规定。它分为分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和一般业务准则、特
11、殊行业的特定业务准则和财务报告准则财务报告准则三大类。三大类。n（2）企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南：是企业会计是企业会计准则的补充。它包括准则的补充。它包括具体准则解释部分和会计科具体准则解释部分和会计科目和财务报表部分目和财务报表部分。n国务院财政部门制定是关于会计核算、会计监督、国务院财政部门制定是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。n（3）企业会计制度企业会计制度：2000年年12月发布，月发布，2001年年1月起实行。它适用于不同企业和不同经济月起实行。它适用于不同企业和不同经济成份。成份。n（4）金融
12、企业会计制度金融企业会计制度：n2001年年1月发布，月发布，2002年年1月起在上市的金融公司月起在上市的金融公司实施。实施。n（5）小企业会计制度小企业会计制度：n2004年年6月发布，月发布，2005年年1月起在小企业范围内执月起在小企业范围内执行。适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企行。适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。n（6）会计基础工作规范会计基础工作规范：1996年年6月发布执月发布执行，适用于国家、社会团体、企业事业单位、工商行，适用于国家、社会团体、企业事业单位、工商户和其他
13、组织的会计基础工作。户和其他组织的会计基础工作。n国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门国务院财政部门根据根据会计法会计法制定并公布。特殊制定并公布。特殊行业或中国人民解放军后勤部制定相应的具体办法行业或中国人民解放军后勤部制定相应的具体办法或补充规定，需要报或补充规定，需要报国务院财政部门备案。国务院财政部门备案。n（四）、地方性会计法规：（四）、地方性会计法规：由各省、自治区、直辖由各省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计市的人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定。行政法规不
14、相抵触的前提下制定。我国会计法规体系的构成我国会计法规体系的构成n n 会计法律会计法律nn会计行政法规会计行政法规n会计法规体系会计法规体系国家统一的会计制度国家统一的会计制度nn地方性会计法规地方性会计法规我我 国国 会会 计计 制制 度度 的的 构构 成成法法 律律 构构 成成立立 法法 机机 关关内内 容容法法 律律 效效 力力会计法律会计法律全国人大及常委会全国人大及常委会中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 效力最高会计行政法规会计行政法规国务院国务院总会计师条例总会计师条例 效力较高企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例国家统一会计制度国家统一会计制度国务院财政部制定国务院
15、财政部制定会计部门规章包括会计部门规章包括 效力仅次于会计法律和会计行政法规包括会计部门规章和会计规范性文件企业会计准则基本准则会计规范性文件包括会计规范性文件包括企业会计准则第1号存货和38项具体准则企业会计准则应用指南企业会计制度企业基础工作规范会计档案管理办法地方性会计法规地方性会计法规省、自治区、直辖省、自治区、直辖市及人民代表大会市及人民代表大会及其常委及其常委n本节例题本节例题n1.在我国会计法律制度体系中，在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条企业财务会计报告条例例属于（属于（）。）。nA、会计法律、会计法律nB、会计行政法规、会计行政法规nC、会计部门规章、会计部门规章n
16、D、会计规范性文件、会计规范性文件nn2.根据根据会计法会计法的规定，负责制定并公布国家统一的的规定，负责制定并公布国家统一的会计制度的部门是（会计制度的部门是（）。）。nA、国务院审计部门、国务院审计部门nB、国务院金融部门、国务院金融部门nC、国务院财政部门、国务院财政部门nD、国务院税务部门、国务院税务部门n3.中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法属于（）属于（）nA.会计法律会计法律nB.会计行政法规会计行政法规nC.会计部门规章会计部门规章nD.会计规范性文件会计规范性文件n4.下列各项中，属于国家统一会计制度的是（下列各项中，属于国家统一会计制度的是（）。）。nA.中华人民共和
17、国会计法中华人民共和国会计法B.总会计师条例总会计师条例nC.会计基础工作规范会计基础工作规范D.企业会计制度企业会计制度nn5.会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（）nA会计法律会计法律nB会计行政法规会计行政法规nC会计部门规章会计部门规章nD单位制定的内部监督制度单位制定的内部监督制度n答案答案1：B2：C3：An4：CD5：ABC1.2会计工作管理体制会计工作管理体制n会计管理体制是划分会计管理工作职责会计管理体制是
18、划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括权限关系的制度，包括会计工作管理组会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。等内容。n我国会计工作管理体制主要包括明确会我国会计工作管理体制主要包括明确会计工作的计工作的主管部门主管部门、明确会计制度的、明确会计制度的制制定权限定权限、明确、明确会计人员管理会计人员管理和明确单位和明确单位内部的内部的会计工作管理会计工作管理等内容。等内容。n一、会计工作主管部门：一、会计工作主管部门：n中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法规定了会计工作由各级规定了会计工作由各级财政部门财政部门管理的体制。管理的体制。n
19、国务院财政部门主管全国的会计工作。体现国务院财政部门主管全国的会计工作。体现了了“统一领导、分级管理统一领导、分级管理”的原则的原则。n1、统一领导：国务院财政部门主管全国会、统一领导：国务院财政部门主管全国会计工作（宏观上）计工作（宏观上）n2、分级管理：县级以上地方各级人民政府、分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门管理本行政区域内的会计工作。n二、会计制度的制定权限二、会计制度的制定权限-国务院财政部门国务院财政部门n1、会计法律制度会计法律制度指国家权力机关和行政机关制定指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。的各种有关
20、会计工作的规范性文件的总称。n国务院财政部门国务院财政部门制定一系列会计法律制度：包括统制定一系列会计法律制度：包括统一的会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、一的会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等管理所制定的规范性文件。会计档案等管理所制定的规范性文件。n2、国务院其他部门根据行业的特殊要求，可制定、国务院其他部门根据行业的特殊要求，可制定具体办法和补充规定。具体办法和补充规定。n3、中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体、中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法办法n三、会计人员的管理三、会计人员的管理n1、从事会计工作的人员，必须取得从事会计工作的人员，必须取得会
21、计从业资格会计从业资格证书证书。单位会计机构负责人，除了取得会计从业。单位会计机构负责人，除了取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作务资格或从事会计工作3年以上经历年以上经历。n2、会计人员的管理主要包括对会计人员的管理主要包括对会计人员的会计人员的业务管理业务管理和和专业资格管理专业资格管理。n财政部门财政部门负责会计人员的业务管理，包括会负责会计人员的业务管理，包括会计从业资格管理，会计专业技术职务资格管计从业资格管理，会计专业技术职务资格管理、会计人员评优以及继续教育等。理、会计人员评优以及继续教育等。四、单位
22、内部的会计工作管理四、单位内部的会计工作管理n（一）单位负责人的会计责任（一）单位负责人的会计责任n单位负责人：单位的法人代表或代表单位行使职权的负责单位负责人：单位的法人代表或代表单位行使职权的负责人人n单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。整性负责。应当保证财务会计报告的真实、完整应当保证财务会计报告的真实、完整;应当保应当保证会计机构和会计人员依法履行职责证会计机构和会计人员依法履行职责;不得授意、指使、不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。n（二）会计机构会
23、计人员的基本职责（二）会计机构会计人员的基本职责n会计机构、会计人员会计机构、会计人员必须依照会计法规定进行会计核算，必须依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。（是会计人员的基本职责）实行会计监督。（是会计人员的基本职责）n（1）禁止非法干预和妨害会计机构、会计人员依法履行）禁止非法干预和妨害会计机构、会计人员依法履行职责职责n（2）禁止对会计人员实行打击报复。）禁止对会计人员实行打击报复。n案例案例1.1注册会计师王某在对注册会计师王某在对A公司的内部会公司的内部会计制度进行审计时、发现该公司规定的研究计制度进行审计时、发现该公司规定的研究开发费用的处理方法不符合国家统一会计制开发费用的
24、处理方法不符合国家统一会计制度的规定，于是向该公司的会计主管了解情度的规定，于是向该公司的会计主管了解情况，得到的解释是：该公司所处的行业是特况，得到的解释是：该公司所处的行业是特殊行业，对研究开发费用的处理自然有别于殊行业，对研究开发费用的处理自然有别于其他企业。经王某的进一步调查得知，该企其他企业。经王某的进一步调查得知，该企业所处的行业主管部门确实有此规定。业所处的行业主管部门确实有此规定。n问：问：A公司会计主管的辩解是否有理有据？公司会计主管的辩解是否有理有据？n案例案例1.2、某公司总经理为隐瞒企业亏某公司总经理为隐瞒企业亏损的真实财务状况，授意财务部编制虚损的真实财务状况，授意财
25、务部编制虚假财务报告，财务部主管及会计人员按假财务报告，财务部主管及会计人员按照经理的旨意完成了虚假财务会计报告照经理的旨意完成了虚假财务会计报告的编制。问：谁是违法者？的编制。问：谁是违法者？n本节例题本节例题n1、我国从事会计工作人员的基本任职条件是（、我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）nA、具有会计专业技术资格、具有会计专业技术资格nB、具有会计从业资格证书、具有会计从业资格证书nC、具有中专以上专业学历、具有中专以上专业学历nD、担任会计专业职务、担任会计专业职务nn2.根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的规定，行使会的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是（计工作
26、管理职能的政府部门是（）。）。nA.财政部门财政部门nB.税务部门税务部门nC.审计部门审计部门nD.证券监管部门证券监管部门nn3.根据根据会计法会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）nA.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历历nB.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历的经历nC.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年
27、具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历以上的经历nD.具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历nn4.根据根据会计法会计法的规定，应当对本单位财务会计报告真的规定，应当对本单位财务会计报告真实性、完整性承担第一责任的是（实性、完整性承担第一责任的是（）。）。nA、单位总会计师、单位总会计师nB、单位负责人、单位负责人nC、单位会计机构负责人、单位会计机构负责人nD、单位内部审计机构负责人、单位内部审计机构负责人n1、答案：、答案：B2、答案：、答案：An3、答案：、答案：C4、答案：、答案：B1.3会计核算会计核算n一、会计信
28、息质量要求一、会计信息质量要求n真实性要求、相关性要求、明晰性要求、真实性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、经济质重于法律形式要求、可比性要求、经济质重于法律形式要求、重要性要求、谨慎性要求、及时性要求重要性要求、谨慎性要求、及时性要求n二、会计核算的一般要求：二、会计核算的一般要求：n1、依法建账：、依法建账：n一个独立核算的企业只能设一个独立核算的企业只能设“一本账一本账”。n2、会计核算依据的基本要求：、会计核算依据的基本要求：n必须来源于实际发生的经济业务。必须来源于实际发生的经济业务。n（1）会计核算必须以实际发生的经济业务）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。事项为
29、依据。n（2）以虚假的经济业务事项或资料进行会）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重违法行为。计核算，是一种严重违法行为。n3、会计资料的基本要求：、会计资料的基本要求：客观、真实。客观、真实。n（1）按照国家统一会计制度的规定，生成）按照国家统一会计制度的规定，生成和提供会计信息。和提供会计信息。n（2）不得伪造、变造会计资料，提供虚假）不得伪造、变造会计资料，提供虚假会计信息。会计信息。n4、正确采用会计处理方法、正确采用会计处理方法n企业会计处理方法的选择项目企业会计处理方法的选择项目n（1）发出存货的计价方法）发出存货的计价方法n（2）坏账损失的核算方法）坏账损失的核算方
30、法n（3）长期投资核算方法）长期投资核算方法n（4）收入的确认方法）收入的确认方法n（5）计提折旧的方法）计提折旧的方法n（6）外币报表折算方法）外币报表折算方法n会计处理方法：会计处理方法：是指会计核算中所采用的具体方法。是指会计核算中所采用的具体方法。n会计核算中的一致性原则：会计核算中的一致性原则：会计处理程序和会计处会计处理程序和会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。n因为采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料因为采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性。所以单位采用会计处理方法的一致性和可比性。所以单位采用会计处理
31、方法前前后期应当保持一致，不得随意变更。后期应当保持一致，不得随意变更。确有必要变更确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报表中并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报表中予以说明。予以说明。n变更的两种情况变更的两种情况n（1）法律和法规要求变更。）法律和法规要求变更。n（2）变更后能提供更相关、更可靠的会计信息。）变更后能提供更相关、更可靠的会计信息。n例例1.12、A企业于企业于2000年以银行存款年以银行存款100万元对企业投资，占万元对企业投资，占B企业企业10%的的股权。股权。A
32、企业一直以来对企业一直以来对B企业的投资企业的投资采用成本法核算。现因采用成本法核算。现因A企业经营状况企业经营状况较差，而较差，而B企业经营状况良好，故企业经营状况良好，故2003年为改善年为改善A企业的经营业绩，企业的经营业绩，A企业的企业的会计主管将对会计主管将对B企业投资的核算方法由企业投资的核算方法由成本法改为权益法。成本法改为权益法。B企业企业2003年全年年全年利润利润800万元，万元，2004年年2月宣告分红月宣告分红300万元。万元。A企业变更会计处理方法，由亏企业变更会计处理方法，由亏损转为盈利。请回答：损转为盈利。请回答：n1、A企业的会计主管将对企业的会计主管将对B企业
33、的投资核企业的投资核n算由成本法改为权益法的做法是否正确？算由成本法改为权益法的做法是否正确？n2、A企业应承担什么法律责任？企业应承担什么法律责任？n3、A企业的会计主管应承担什么法律责任？企业的会计主管应承担什么法律责任？n如果如果A企业随意变更会计处理方法是违法的，企业随意变更会计处理方法是违法的，应由哪个部门进行处罚？应由哪个部门进行处罚？n分析：分析：n所以单位采用会计处理方法前后期应当保持一致，所以单位采用会计处理方法前后期应当保持一致，不得随意变更。确有必要变更的，应当按照国家统不得随意变更。确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、一的会计制度的
34、规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报表中予以说明。情况及影响，在财务会计报表中予以说明。n且上述变更的不附合变更的两种情况且上述变更的不附合变更的两种情况n（1）不附合法律和法规要求变更。）不附合法律和法规要求变更。n（2）不附合变更后能提供更相关、更可靠的会计）不附合变更后能提供更相关、更可靠的会计信息。信息。n由县级以上人民政府财政部门予以通报，对单位并由县级以上人民政府财政部门予以通报，对单位并处五千元以上十万元以下的罚款，对负责的主管人处五千元以上十万元以下的罚款，对负责的主管人员处以三千元以上五万元以下的罚款。会计从业人员处以三千元以上五万元以下的罚款。会计从业人员
35、要吊销会计从业资格证书。员要吊销会计从业资格证书。n5、正确使用会计记录方字、正确使用会计记录方字n（1）会计记录文字应当使用中文）会计记录文字应当使用中文n中文中文法定官方文字，具有广泛适应性法定官方文字，具有广泛适应性n（2）民族自治地方和在我国境内的外国组织）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以可以可以可以同时使用同时使用同时使用同时使用另外一种文字另外一种文字nn*民族自治地方民族自治地方在使用在使用中文中文的前提下，可同时的前提下，可同时使用当地通用的一种民族文字使用当地通用的一种民族文字n*在我国境内的外国组织在我国境内的外国组织在使用在使用中文中文的前提下，的前提下，可同时使用
36、一种外国文字可同时使用一种外国文字n*使用中文是强制性的使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选，使用其他通用文字是备选性的性的n6、会计电算化：、会计电算化：n财政部发布的财政部发布的会计电算化管理办法会计电算化管理办法、会计电算化工作规范会计电算化工作规范和和会计核算软件会计核算软件基本功能规范基本功能规范n会计法会计法和和会计电算化工作规范会计电算化工作规范规定规定n（1）会计软件应当符合国家统一会计制度规定）会计软件应当符合国家统一会计制度规定n（2）生成的资料必须符合国家统一会计制度的要求）生成的资料必须符合国家统一会计制度的要求n案例案例1.4、我国境内的、我国境内的A公司为外商
37、投资企公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易活动，为方便经业，主要与美国进行贸易活动，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文，该公司的做法是否符合且仅为英文，该公司的做法是否符合会会计法计法的规定？的规定？n案例案例1.3、 审计机关对某股份有限公司审计机关对某股份有限公司 2000 年年n财务情况进行审计时财务情况进行审计时 , 发现有以下行为发现有以下行为 : ： n（ 1 ）公司作为一般纳税人）公司作为一般纳税人 , 在未发生存货在未发生存货购购n入业务的情况下入业务的情况下 , 从其他企业买入空白增值从其他企业买入空白增值税税n发
38、票发票 , 并在发票上注明购入商品并在发票上注明购入商品 , 买价买价 2000 万万n元元 , 增值税额增值税额 340 万元。财务部门以该发票为万元。财务部门以该发票为n依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申报依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申报n时作为增值税进项税额抵扣税款。时作为增值税进项税额抵扣税款。 n（2）会计人员有充分证据证明以上行会计人员有充分证据证明以上行n为属公司总经理强令会计人员所为。为属公司总经理强令会计人员所为。n（3）公司销售商品开出发票时，）公司销售商品开出发票时，“发票发票联联”内容真实，但本单位内容真实，但本单位“记账联记账联”和和“存根联存根联”的金额比真
39、实金额小。会计以的金额比真实金额小。会计以“记账联记账联”编制记账凭证，登记账簿，导编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入致少记销售收入900万元，少记增值税万元，少记增值税153万元；万元；试问，以上三种行为分别属于什么行为，应试问，以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？如何处理？n分析：上述第一、二种行为单位负责人违法行为，分析：上述第一、二种行为单位负责人违法行为，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。应当保证财务会计报告的真实性和完整性负责。应当保证财务会计报告的真实、完整实、完整;应当保证会计机构和会计人员依法履行
40、应当保证会计机构和会计人员依法履行职责职责;不得授意、指使、强令会计机构和会计人员不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。违法办理会计事项。n上述第三种行为属共同违法行为。上述第三种行为属共同违法行为。n上述三种行为构成犯罪的依法追究刑事责任，不上述三种行为构成犯罪的依法追究刑事责任，不构成犯罪的责令限期改正同时对单位及个人由县构成犯罪的责令限期改正同时对单位及个人由县级以上人民政府财政部门予以通报，对单位并处级以上人民政府财政部门予以通报，对单位并处五千元以上十万元以下的罚款，对负责的主管人五千元以上十万元以下的罚款，对负责的主管人员处以三千元以上五万元以下的罚款。会计从业员
41、处以三千元以上五万元以下的罚款。会计从业人员要吊销会计从业资格证书。人员要吊销会计从业资格证书。n三、会计核算的内容三、会计核算的内容n 1、 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付n2、财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用n3、债权债务的发生和结算、债权债务的发生和结算n4、资本、基金的增减、资本、基金的增减n5、收入、支出、费用、成本的计算、收入、支出、费用、成本的计算n6、财务成果的计算和处理、财务成果的计算和处理n7、需要办理会计手续，进行会计核算、需要办理会计手续，进行会计核算n的其他事项的其他事项n四、会计年度四、会计年度n会计年度：会计年度：公历公历1月月1日日12月月
42、31日日，分为会计，分为会计年度和会计中期。年度和会计中期。n五、记账本位币五、记账本位币n记账本位币：以记账本位币：以人民币人民币为记账本位币，业务收为记账本位币，业务收支以外币为主的单位，可以选某一外币为记账支以外币为主的单位，可以选某一外币为记账本位币，但编制报表时应折算为人民币。本位币，但编制报表时应折算为人民币。n六、填制与审核会计凭证六、填制与审核会计凭证n（一）原始凭证的填制、取得、审核和更正（一）原始凭证的填制、取得、审核和更正n1、原始凭证的基本内容、原始凭证的基本内容n2、原始凭证的填制要求、原始凭证的填制要求（1 1）记录要真实。如实地填制或取得原始凭）记录要真实。如实地
43、填制或取得原始凭 证，确保其证，确保其真实性。真实性。（2 2）内容要完整。）内容要完整。（3 3）保证原始凭证的手续齐备。）保证原始凭证的手续齐备。（4 4）填填制制的的原原始始凭凭证证，必必须须字字迹迹清清晰晰、工工整整和规范。和规范。n阿拉伯数字的书写要求：不能连写，无角分阿拉伯数字的书写要求：不能连写，无角分的，写的，写“00”或或“”，有角无分的，分位，有角无分的，分位写写“0”不能用不能用“”代替。代替。n数字前应填写币种符号。大写金额前数字前应填写币种符号。大写金额前若未印有货币名称的，应加填货币名称，并若未印有货币名称的，应加填货币名称，并与金额间不得留有空白。与金额间不得留有
44、空白。n大写金额印有空位的，前端后端都应大写金额印有空位的，前端后端都应写零。中间有一个或几个写零。中间有一个或几个“0”，大写只写，大写只写一个零。一个零。236005.97n（5）编号要连续。）编号要连续。（6 6）不得涂改、刮擦、挖补。）不得涂改、刮擦、挖补。（7 7）填填制制要要及及时时。及及时时地地填填制制或或取取得得原原始始凭凭证证，并送交会计机构。并送交会计机构。（另附加）（另附加）（8 8）一一式式多多联联的的原原始始凭凭证证，应应当当注注明明各各联联的的用用途，并且必须按注明的用途加以使用。途，并且必须按注明的用途加以使用。n（9）事先印好编号的原始凭证作废时，加）事先印好编
45、号的原始凭证作废时，加盖盖“作废作废”戳记（或注明作废字样），并连戳记（或注明作废字样），并连同存根一起妥善保存，不得撕毁。同存根一起妥善保存，不得撕毁。n（10）对于职工的公出借款单，须及时进行）对于职工的公出借款单，须及时进行账务处理，并将其附在记账凭证后面。收回账务处理，并将其附在记账凭证后面。收回借款时，应另开收据（或退借款单副联），借款时，应另开收据（或退借款单副联），不得退还原借款收据。不得退还原借款收据。n（11）销货退回时要填退货发票，并附退货）销货退回时要填退货发票，并附退货验收证明和对方的收款收据，不得以退货发验收证明和对方的收款收据，不得以退货发票代替收据。退款时要取得对
46、方的收款收据票代替收据。退款时要取得对方的收款收据（或银行转来的汇款凭证）。（或银行转来的汇款凭证）。3.原始凭证的审核的有关规定原始凭证的审核的有关规定会会计计机机构构、会会计计人人员员必必须须审审核核原原始始凭凭证证这是法定职责。这是法定职责。会会计计机机构构、会会计计人人员员审审核核原原始始凭凭证证应应当当按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度的的规规定定进进行行审审核核，审审核核原原始始凭凭证证真真实实性性、合合法法性性、 合合理理性性、完完整整性性、正正确确性性、及及时性。时性。4.4.原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正A、原始凭证所记载的各项内容均原始凭证所记载的各项内容均
47、不得涂改不得涂改，随意，随意涂改的原始凭证即为无效凭证。涂改的原始凭证即为无效凭证。B B、原原始始凭凭证证记记载载的的内内容容有有错错误误，应应当当由由原原开开具具单单位位重开或更正：重开或更正：(1)(1)如如属属非非重重要要项项目目的的文文字字错错误误，应应由由开开出出单单位位更更正正（或重开），更正时要加盖其公章。（或重开），更正时要加盖其公章。(2)(2)如如果果原原始始凭凭证证的的数数量量、单单位位或或金金额额等等关关键键项项目目有有错误的，应当由出具单位重开，不得更正。错误的，应当由出具单位重开，不得更正。C C、原出具单位负有更正和重开的法律义务原出具单位负有更正和重开的法律义
48、务n案例案例1.5、出纳员李某在审核业务员王某的、出纳员李某在审核业务员王某的住宿发票时，发现发票上的大小写金额不住宿发票时，发现发票上的大小写金额不一致，李某应如何处理？一致，李某应如何处理？n案例案例1.6、某公司出纳员李某刚走上工作岗、某公司出纳员李某刚走上工作岗位，在填制收款收据时，为保证各联字迹位，在填制收款收据时，为保证各联字迹清晰，将每一联次分开填写，填写的过程清晰，将每一联次分开填写，填写的过程中由于一时疏忽，填错了几联，为避免领中由于一时疏忽，填错了几联，为避免领导的责问，将开错的收据撕毁。问：李某导的责问，将开错的收据撕毁。问：李某的以上行为中，哪些不符合的以上行为中，哪些
49、不符合会计法会计法的的要求？应如何处理才是正确的？要求？应如何处理才是正确的？5.原始凭证遗失的处理原始凭证遗失的处理A、能够取得原开具单位证明的处理：应当取能够取得原开具单位证明的处理：应当取得得原开具单位盖有公章的证明原开具单位盖有公章的证明，并注明原来，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。人批准后，才能代作原始凭证。B、确实无法取得原开具单位证明的处理：确实无法取得原开具单位证明的处理：如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、如果确实无法
50、取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，应当飞机票等凭证，应当由当事人写明详细情况，由当事人写明详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证负责人批准后，代作原始凭证。n案例案例1.7、某单位小李去北京出差，在、某单位小李去北京出差，在回广州的途中将行李丢失，包括有关回广州的途中将行李丢失，包括有关证件、机票及住宿费发票等，在回单证件、机票及住宿费发票等，在回单位报销时，财务科长予以签字证明后位报销时，财务科长予以签字证明后予以报销，报销后，小李要回了原借予以报销，报销后，小李要回了原借据，表示解除了与公司的债权债务关据，表示
51、解除了与公司的债权债务关系。问：上述报销过程中，你觉得存系。问：上述报销过程中，你觉得存在哪些问题？正确的应如何处理？在哪些问题？正确的应如何处理？*注意：一张原始凭证所列的支出需要由两个注意：一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位担的单位n案例案例1.8、nA公司收到一张金额为公司收到一张金额为3000元的运输发票，元的运输发票，该金额应由其与该金额应由其与B公司共同分担。公司共同分担。A公司会公司会计人员按其应分担的数额进行了账务处理，计
52、人员按其应分担的数额进行了账务处理，并将该发票作为附件予以保存，同时应并将该发票作为附件予以保存，同时应B公公司的要求，向其提供了该凭证的复印件作为司的要求，向其提供了该凭证的复印件作为其入账的原始凭证。问：按照其入账的原始凭证。问：按照会计基础工会计基础工作规范作规范的要求，该原始凭证的处理是否正的要求，该原始凭证的处理是否正确？为什么？确？为什么？n（二）记账凭证（二）记账凭证n记账凭证记账凭证n原始凭证原始凭证会计账簿会计账簿记账凭证记账凭证n中心环节中心环节n必必须须以以审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证为为依依据据编编制制，除除结结账账和错账更正外，记账凭证必须附有原始凭证。和错账
53、更正外，记账凭证必须附有原始凭证。n1、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容n（1）记账凭证的名称）记账凭证的名称n（2）记账凭证的日期）记账凭证的日期n（3）记账凭证的编号）记账凭证的编号。n（4）经济业务事项的内容摘要应简明扼要。经济业务事项的内容摘要应简明扼要。n（5）经济业务事项的所科目及其涉及的记经济业务事项的所科目及其涉及的记账方向。账方向。n（6）经济业务事项的金额经济业务事项的金额n（7）记账标志记账标志n（8）所附原始凭证张数所附原始凭证张数n（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员等有关人员n2、记账凭证的编制要求、记账凭证的编制要
54、求n（1 1）记账凭证）记账凭证的的内容必须完整内容必须完整n（2 2）记账凭证应在一个月内连续编号。记账凭证应在一个月内连续编号。n（3）记账凭证书写清楚、规范。记账凭证书写清楚、规范。n（4）记记账账凭凭证证必必须须以以审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证为为依依据据编编制制，也也可可根根据据原原始始凭凭证证汇汇总总表表填填制制。不不得得将将不不同同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。n如如果果一一张张原原始始凭凭证证涉涉及及多多张张记记账账凭凭证证，可可将将原原始始凭凭证证附附在在一一张张主主要要的的记记账账凭凭证证后后面面。并并在
55、在其其他他记记账账凭凭证证上上注注明明附附有有原原始始凭凭证证的的记记账账凭凭证证编编号号（注注“附附件件见见XX号凭证号凭证”）。）。n（5）除结账和更正错误等事项的记账凭证外，其除结账和更正错误等事项的记账凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。他记账凭证必须附原始凭证。n（6）如果在填制记账凭证时发现填制错误，可将）如果在填制记账凭证时发现填制错误，可将错误凭证撕毁并重填；如果在记账凭证入账后发现错误凭证撕毁并重填；如果在记账凭证入账后发现填制错误，应按更正错账的方法予以更正，不得将填制错误，应按更正错账的方法予以更正，不得将错误凭证撕毁。错误凭证撕毁。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如
56、有空行，）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，就划线注销。就划线注销。另附加另附加（8 8）记账凭证后要进行复核与检查，并试算）记账凭证后要进行复核与检查，并试算平衡。平衡。（9 9）附件的张数要顶着）附件的张数要顶着“附件附件”写，要用大写，要用大写。写。*注意：一张原始凭证所列的支出需要由两注意：一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位负担的单位 。3。记账凭证的审核。记账凭证的审核（1）内容是否真实内容是否真实（2）项目是否齐全项目是
57、否齐全（3）科目是否正确科目是否正确（4）金额是否正确金额是否正确（5）书写是否正确书写是否正确收款或付款业务后，应在凭证上加盖收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，以避免重收重付。的戳记，以避免重收重付。n例例1.9、某公司由于会计人员人手紧张，由、某公司由于会计人员人手紧张，由会计主管人员填制记账凭证，自己审核后会计主管人员填制记账凭证，自己审核后据以登记入账。问：该记账凭证的处理程据以登记入账。问：该记账凭证的处理程序是否完备？为什么？序是否完备？为什么？n1.10、某公司会计主管在期末审核有关账、某公司会计主管在期末审核有关账务记录时发现一张已入账的记账凭
58、证填制务记录时发现一张已入账的记账凭证填制错误，于是责成会计员王某将该张错误的错误，于是责成会计员王某将该张错误的凭证撕毁，重新填制正确的记账凭证入账。凭证撕毁，重新填制正确的记账凭证入账。问：该处理是否妥当？为什么？问：该处理是否妥当？为什么？七七、会会计计账账簿簿的的设设置置、登登账账、核核对对与与结结账账要要求求 1 1、设置会计账簿的要求、设置会计账簿的要求（1）会计账簿按用途可分为：）会计账簿按用途可分为： 序时账簿、分类序时账簿、分类 账簿、备查账簿和联合账簿账簿、备查账簿和联合账簿（2 2）各单位应依法设置的会计账簿包括：）各单位应依法设置的会计账簿包括： 总账、明细账、日记账和
59、其他辅助账簿总账、明细账、日记账和其他辅助账簿 2 2、启用会计账簿的要求、启用会计账簿的要求每一本账由封面、扉页、账页三部分组成每一本账由封面、扉页、账页三部分组成启启用用账账簿簿时时，在在账账簿簿封封面面上上写写明明单单位位名名称称及及账账簿簿名名称，填妥账簿扉页上的称，填妥账簿扉页上的“启用表启用表”的各有关内容。的各有关内容。 2 2、会计账簿的登记要求、会计账簿的登记要求（1 1）以审核无误的记账凭证作为登账依据。以审核无误的记账凭证作为登账依据。（2 2）登记账簿必须按照记账规则进行。）登记账簿必须按照记账规则进行。登登记记账账簿簿必必须须会会计计凭凭证证有有关关内内容容逐逐项项登
60、登记记入入账账。登登账账时时准准确确完完整整，将将日日期期、编编号号、业业务务内内容容、金金额额等等逐逐项项记记入入。注注明明记记账账符符号号，登登账账完完毕毕应应在在记记账账凭凭证证上上签签章章并并注注明明记记账账符符号号。书书写写留留空空，账账簿簿中中书书写写的的文文字字和和数数字字不不要要写写满满格格，一一般般占占格格距距的的1/2。各账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，各账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并签章。字样，并签章。对总账及其所
61、属明细账要按平行登记的原则进行对总账及其所属明细账要按平行登记的原则进行登记。登记。凡需结出余额的账，定期结出余额。应当在凡需结出余额的账，定期结出余额。应当在“借或贷借或贷”内注明内注明“借借”或或“贷贷”字样，没有余额字样，没有余额的账户，应在的账户，应在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，并在字，并在余额栏元位用余额栏元位用“0”表示；现金和银行存款日记账表示；现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。必须逐日结出余额。用用规规范范的的方方法法更更正正错错账账。正正常常记记账账使使用用蓝蓝黑黑墨墨水和碳素墨水，特殊记账使用红墨水。水和碳素墨水，特殊记账使用红墨水。n划线更正法和红字冲账划
62、线更正法和红字冲账更正法使用红字；更正法使用红字；补充登补充登记法记法用蓝字用蓝字及时对账，定期进行账实核对、账证核对、账账及时对账，定期进行账实核对、账证核对、账账核对和账表核对且相等。核对和账表核对且相等。定期结账，须将本期内发生的各项经济业务全部定期结账，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。同时，应按企业会计准则、制度和权责登记入账。同时，应按企业会计准则、制度和权责发生制原则，做好各项目的账项调整记录。发生制原则，做好各项目的账项调整记录。总账和收入、成本费用明细账应于期末结账，其他总账和收入、成本费用明细账应于期末结账，其他明细账可推迟明细账可推迟3-5天结账。天结账。结账时划
63、线的规范要求：月结划单线；年结划双线；结账时划线的规范要求：月结划单线；年结划双线；划线应划红线；划线应划通栏线划线应划红线；划线应划通栏线n（3）电算化单位总账和明细账要定期打印、连续）电算化单位总账和明细账要定期打印、连续编号、装订成册并签名盖章；日记账在入账当天编号、装订成册并签名盖章；日记账在入账当天要打印，并与库存核对。同时应符合国家统一的要打印，并与库存核对。同时应符合国家统一的会计制度规定。会计制度规定。n（4）会计账簿的设置和登记，应当附合有关法律、）会计账簿的设置和登记，应当附合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。公司除法行政法规和国家统一的会计制度规定。公司除法定的
64、会计账册外，不得另立会计账册。定的会计账册外，不得另立会计账册。n（5）禁止设账外账禁止设账外账n例例1.11、某公司会计员小张在登记材料总账、某公司会计员小张在登记材料总账时，为方便平时修改，平时用铅笔作账，月时，为方便平时修改，平时用铅笔作账，月末核对无误后再将铅笔擦去，改用钢笔书写。末核对无误后再将铅笔擦去，改用钢笔书写。同时因一时疏忽隔了几行，于是小张将该页同时因一时疏忽隔了几行，于是小张将该页撕去，将原记录重新抄了一遍，然后紧接其撕去，将原记录重新抄了一遍，然后紧接其后登记。后登记。n问：哪些处理不符合规定。问：哪些处理不符合规定。n例例1.12、A公司某项设备原来一直采用直线法公司
65、某项设备原来一直采用直线法提取折旧，近来由于该设备技术进步较快，提取折旧，近来由于该设备技术进步较快，公司决定从下月起采用加速折旧法计提折旧。公司决定从下月起采用加速折旧法计提折旧。问：该做法是否有法律依据？如有，应如何问：该做法是否有法律依据？如有，应如何操作？操作？n例例1.13、某企业为上市公司，其发出材料计、某企业为上市公司，其发出材料计价采用后进先出法，由于新准则要求取消此价采用后进先出法，由于新准则要求取消此种方法，企业决定从种方法，企业决定从2007年开始改为采用先年开始改为采用先进先出法核算，问：该决定是否有法律依据进先出法核算，问：该决定是否有法律依据？n例例1.14、某注册
66、会计师在审查、某注册会计师在审查A公司账务时，公司账务时，发现该公司利润在当年出现反常的巨额亏损，发现该公司利润在当年出现反常的巨额亏损，经深入审查有关资料发现，该企业当年发生经深入审查有关资料发现，该企业当年发生一笔一笔150万元的巨额坏账，会计人员核算时万元的巨额坏账，会计人员核算时采用一次转销法，全额计入当月管理费用，采用一次转销法，全额计入当月管理费用，致使会计报表出现巨额亏损。问：企业该项致使会计报表出现巨额亏损。问：企业该项业务的会计处理是否恰当？应如何处理才是业务的会计处理是否恰当？应如何处理才是正确的？正确的？八、企业财务会计报告的规定八、企业财务会计报告的规定1、企业财务会计
67、报告体系：、企业财务会计报告体系：会计报表、报表附注会计报表、报表附注n财务会计报告以前的叫法：财务会计报告以前的叫法：n财务会计报表、会计报表、财务报告、会财务会计报表、会计报表、财务报告、会计报告等。新修订的计报告等。新修订的会计法会计法统一改为统一改为“财务会计报告财务会计报告”，原因有如下几个方面：，原因有如下几个方面：n（1）“财务会计报告财务会计报告”包括会计报表；包括会计报表；n（2）只提会计报表，容易引起误解为单位）只提会计报表，容易引起误解为单位只提供会计报表，而不提供其他资料；只提供会计报表，而不提供其他资料；n（3）“财务会计报告财务会计报告”与国际通用的说法与国际通用的
68、说法财务会计报告（财务会计报告（FinancialReport直译为直译为“财务报告）基本一致，便于与国际接轨。财务报告）基本一致，便于与国际接轨。2、财务会计报告的组成、财务会计报告的组成 （1）根根据据会会计计法法的的规规定定，财财务务会会计计报报告告由由会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注和和财财务务情情况况说说明明书书三三个个部部分组成。分组成。主主资产负债表（资产负债表（月报、中期、年报月报、中期、年报）财财会会表表利润表（利润表（月报、中期、年报月报、中期、年报）务务计计现金流量表（现金流量表（月报、中期、年报月报、中期、年报）会会报报附附利润分配表（年报）利润分配表（年报）
69、计计表表表表所所有有者者权权益益增增减减变变动动表表（年年报报）报报主营业务收支明细表（年报）主营业务收支明细表（年报）告告会计报表附注会计报表附注对会计报表的补充说明对会计报表的补充说明3、财务会计报告的编制的基本要求、财务会计报告的编制的基本要求（1 1）编编制制要要求求应应当当依依法法编编制制，并并及及时时（便便于于及及时时了了解解经经营营和和业业务务活活动动情情况况，据据此此作作出出决决策策）提提供供给给有有关关对对象象。企企业业应应当当于于年年度度终终了了编编报财务会计报表。报财务会计报表。（2 2）编编制制依依据据应应当当根根以以据据真真实实完完整整的的会会计计账账簿簿记记录录和和
70、有有关关资资料料编编制制，不不得得随随意意变变更更，不不得篡改报表有关数字。得篡改报表有关数字。 （3 3）按按企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例规规定定对对各各会会计要素进行合理的确认和计量。不得随意变更计要素进行合理的确认和计量。不得随意变更（4 4）按按企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例规规定定，依依法法及时结账及时结账 。（5）企业编制财务会计报表前，应全面清查财产，）企业编制财务会计报表前，应全面清查财产，核实债务。核实债务。（6）企业编制财务会计报表前，应进行账账、账证）企业编制财务会计报表前，应进行账账、账证核对，检查会计核算的确认和计量，检查是否在差核对，检查会计核
71、算的确认和计量，检查是否在差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。关项目。（7）对对外外报报送送报报表表格格式式按按国国家家统统一一会会计计制制度度的的要要求；对内自定。求；对内自定。（8）报报表表及及报报表表各各项项目目间间有有对对应应关关系系的的数数字字应应保保持持一致一致（9）企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例及及有有关关法法律律法法规规规规定定的其他要求。的其他要求。4、企业财务会计报告的对外提供、企业财务会计报告的对外提供（1）企企业业对对外外提提供供的的财财务务会会计计报报告告应应当当真真实实完整。完整。（2）企企业业
72、财财务务会会计计报报告告按按国国家家统统一一会会计计制制度度的要求，对外报送会计报告。的要求，对外报送会计报告。（3）企企业业对对外外报报送送会会计计报报告告要要编编页页码码、加加封封面，装订成册，并盖公章，签名并盖章。面，装订成册，并盖公章，签名并盖章。（4）按照企业章程规定，向投资者提供财务）按照企业章程规定，向投资者提供财务会计报告。会计报告。n（5）提供对象）提供对象向不同的会计资料使用向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制的基础、依者提供的财务会计报告，其编制的基础、依据、原则和方法应当一致。据、原则和方法应当一致。n（6）须经注册会计师审计的，企业应当将）须经注册会计师审
73、计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告同会计报告一起报出。告同会计报告一起报出。n提供期限提供期限月份会计报表应当在月份终了月份会计报表应当在月份终了后七天内报出；年度会计报告应当在年度终后七天内报出；年度会计报告应当在年度终了后了后35天内报出天内报出n保密原则保密原则5、财务会计报告签章的规定、财务会计报告签章的规定 会会计计法法规规定定：“财财务务会会计计报报告告应应当当由由单单位位负负责责人人和和主主管管会会计计工工作作的的负负责责人人、会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）签签名名并并盖盖章章；设设置置总总会会
74、计计师师的的单单位位，还还须由总会计师签名并盖章。须由总会计师签名并盖章。”变变化化（1）增增加加了了签签章章人人要要求求单单位位负负责责人人、主主管管会会计计工工作作的的负负责责人人、会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）、总总会会计计师师在在财财务务会会计计报报告告上上签签名名并并盖盖章章，增增加了主管会计工作的负责人为签章人。加了主管会计工作的负责人为签章人。n（2）要要求求“签签名名并并盖盖章章”签签名名必必须须由由当当事事人人亲亲自自书书写写，可可以以督督促促签签章章人人直直接接接接触触财财务务会会计计报报告告，而而无无法法以以其其他他借借口口推推脱脱对财务会计报告
75、的责任。对财务会计报告的责任。n（3）单位负责人是财务会计报告的责任主单位负责人是财务会计报告的责任主体体单位负责人，应当保证财务会计报单位负责人，应当保证财务会计报告真实、完整告真实、完整 n思考：财务会计报告的技术性很强，单位负思考：财务会计报告的技术性很强，单位负责人如果不熟悉会计业务，是否难以保证财责人如果不熟悉会计业务，是否难以保证财务会计报告的真实、完整？务会计报告的真实、完整？n5、新准则的变化、新准则的变化n（1）取消了财务情况说明书。）取消了财务情况说明书。n（2）对外提供的会计报表至少应当包括：）对外提供的会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者资产负债
76、表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及附注。权益变动表等报表及附注。n例例1.15、某企业考虑到年度财务会计报告的、某企业考虑到年度财务会计报告的编制工作量大，决定于编制工作量大，决定于12月月30日结账，结账日结账，结账后既着手编制会计报表。同时为了顺利获得后既着手编制会计报表。同时为了顺利获得银行的贷款，将已经编好的财务会计报告中银行的贷款，将已经编好的财务会计报告中的有关项目进行适当调整后，另一份准备送的有关项目进行适当调整后，另一份准备送交银行。所有的报表依编定的页码加具封面，交银行。所有的报表依编定的页码加具封面，装订成册，加盖企业公章，并由财务主管签装订成册，加盖企业公章
77、，并由财务主管签名、注册会计师审计后签名，于次年名、注册会计师审计后签名，于次年3月月15日日对外报送。要求：指出该企业在编制财务会对外报送。要求：指出该企业在编制财务会计报告的过程中有哪些不符合规定的地方？计报告的过程中有哪些不符合规定的地方？n九、财产清查九、财产清查n会计法会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实有数额相符。记录与实有数额相符。n十、会计档案管理十、会计档案管理n1998年年10月月会计档案管理办法会计档案管理办法n1、会计档案的种类及保管期限
78、、会计档案的种类及保管期限n（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他凭证。保管期限为和其他凭证。保管期限为15年。年。n（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、其他账）会计账簿类：总账、明细账、日记账、其他账保管期限：日记账为保管期限：日记账为25年，其余为年，其余为15年年n（3）财务报告类：月度、季度、年度财务会）财务报告类：月度、季度、年度财务会计报告计报告n保管期限：月度、季度财务会计报告为保管期限：月度、季度财务会计报告为3年，年，年度财务会计报告为永久保管年度财务会计报告为永久保管n（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对）其他
79、类：银行存款余额调节表、银行对账单保管期限为账单保管期限为5年；年；n会计档案移交清册保管期限为会计档案移交清册保管期限为15年；年；n会计档案保管清册和会计档案销毁清册为永会计档案保管清册和会计档案销毁清册为永久保管。久保管。n2、会计档案的立卷和归档、会计档案的立卷和归档n（1）会计期结束后应及时整理会计档案，）会计期结束后应及时整理会计档案，编制会计档案保管清册。编制会计档案保管清册。n（2）根据企业实际情况可暂由会计机构保）根据企业实际情况可暂由会计机构保管管一年一年，期满后应及时编制会计档案移交清，期满后应及时编制会计档案移交清册，交档案管理机构统一管理。册，交档案管理机构统一管理。
80、n（3）出纳人员出纳人员不得兼管会计档案。不得兼管会计档案。n3、会计档案的保管和查阅、会计档案的保管和查阅n（1）各单位保管的会计档案不得外借，如）各单位保管的会计档案不得外借，如有需要，经本单位负责人批准，可提供查阅有需要，经本单位负责人批准，可提供查阅和复制，并办理登记手续。和复制，并办理登记手续。n（2）查阅时，严禁在档案上涂划、拆封和）查阅时，严禁在档案上涂划、拆封和抽换。抽换。n4、会计档案的销毁、会计档案的销毁n（1）销毁程序：由档案管理机构会同会计）销毁程序：由档案管理机构会同会计机构提出销毁意见，机构提出销毁意见，编制销毁清册编制销毁清册，经单，经单位负责人签名，由档案管理机
81、构会同会计位负责人签名，由档案管理机构会同会计机构共同派员监销，销毁后，在销毁清册机构共同派员监销，销毁后，在销毁清册上签名盖章上签名盖章n（2）保管期满但未结清债权债务的原始凭保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁。毁。正在建设期间的建设单位会计档案，正在建设期间的建设单位会计档案，无论是否期满都不准销毁。无论是否期满都不准销毁。思考：企业在经营活动中形成的合同、协议思考：企业在经营活动中形成的合同、协议及企业内部的规章制度等是否属于会计档案及企业内部的规章制度等是否属于会计档案？n案例案例1.16、审计人员在对某公司的财务
82、报表、审计人员在对某公司的财务报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会计资料，但账款，需要查阅以前年度的会计资料，但该公司以会计资料已经归档，由专人保管该公司以会计资料已经归档，由专人保管为由，不同意审计人员查阅，问：该公司为由，不同意审计人员查阅，问：该公司的理由是否充分？的理由是否充分？n案例案例1.17、某单位的会计档案管理员在整理、某单位的会计档案管理员在整理会计档案时，发现单位的部分年度财务会计会计档案时，发现单位的部分年度财务会计报告已保管多年，从未被借阅过，于是将其报告已保管多年，从未被借阅过，于是将其收集起来卖了，问
83、：该行为是否正确？为什收集起来卖了，问：该行为是否正确？为什么么?n案例案例1.18、2005年底年底,在会计工作检查中在会计工作检查中,检查人员了解到某企业由于会计档案管理部检查人员了解到某企业由于会计档案管理部门库房紧张门库房紧张,因此经单位领导同意因此经单位领导同意,从从2000年至今年至今,会计档案一直保留在财务会计部门会计档案一直保留在财务会计部门,由本单位的出纳人员李某兼管由本单位的出纳人员李某兼管,该出纳人员该出纳人员利用职务之便利用职务之便,通过篡改原始凭证通过篡改原始凭证,加大差旅加大差旅费开支的方式费开支的方式,贪污公款达贪污公款达9万多元万多元,要求要求:根根据有关规定进
84、行评析。据有关规定进行评析。n案例案例1.19、山东某公司财务部、山东某公司财务部2004年年12月会计月会计年度结束后，按照会计档案归档要求，将有关年度结束后，按照会计档案归档要求，将有关会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及全年的银行存款余额调节表、银行对计报告及全年的银行存款余额调节表、银行对账单及该年度的财务预算表等整理成卷，装订账单及该年度的财务预算表等整理成卷，装订成册，为了查阅的方便，决定这些会计档案暂成册，为了查阅的方便，决定这些会计档案暂不移交会计档案管理科，待不移交会计档案管理科，待2005年底再移交，年底再移交，在此期间暂
85、由出纳王某兼管。在此期间暂由出纳王某兼管。2005年年5月月6日，日，职工刘某因故申请借阅其职工刘某因故申请借阅其2004年年3月出差时的月出差时的一张发票，出纳王某即将该发票从会计凭证中一张发票，出纳王某即将该发票从会计凭证中抽出交于刘某。要求：根据有关规定分析该企抽出交于刘某。要求：根据有关规定分析该企业档案管理中存在的问题。业档案管理中存在的问题。n1、根据、根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，下列属于的规定，下列属于会计档案的有（会计档案的有（）nA固定资产卡片固定资产卡片B原始凭证原始凭证nC会计档案移交清册会计档案移交清册D信贷计划信贷计划n2、根据、根据会计基础工作规范会
86、计基础工作规范的规定，会计工作的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗。但出纳人员不可以岗位可以一人一岗、一人多岗。但出纳人员不可以兼任的工作是（兼任的工作是（）nA稽核稽核nB会计档案保管会计档案保管nC现金和银行存款日记账的登记现金和银行存款日记账的登记nD收入支出费用债权债务账目的登记收入支出费用债权债务账目的登记n3、根据、根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计档案的规定，会计档案销毁时，监销人员根据不同情况由相应的单位派销毁时，监销人员根据不同情况由相应的单位派出。对于一般企业、事业单位和组织，应当由（出。对于一般企业、事业单位和组织，应当由（）共同派员监销。）共同派员监销。nA同级审计部门同级审计部门B单位档案机构单位档案机构nC单位会计机构单位会计机构D同级财政部门同级财政部门n4、根据、根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计档案的规定，会计档案销毁时，（销毁时，（）不得销毁。）不得销毁。nA未结清债权债务的原始凭证未结清债权债务的原始凭证nB正在建设期间的建设单位会计档案正在建设期间的建设单位会计档案nC超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证买凭证nD所有会计报表类档案所有会计报表类档案n1、ABCn2、ABDn3、BCn4、ABC
