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1、6 长期股权投资长期股权投资河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院INVESTMENTSChapter 6 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 4 投资投资（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资
2、初始成本的确定方法；（始成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资成本法核算；（）掌握长期股权投资成本法核算；（5）掌握长）掌握长期股权投资权益法核算；（期股权投资权益法核算；（6）掌握长期股权投资核算方法的转换的核算；）掌握长期股权投资核算方法的转换的核算；（7）掌握长期股权投资处置的核算等。）掌握长期股权投资处置的核算等。学习目的与要求学习目的与要求 4 投资投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点案例分析：案例分析： 20002000年，年，“STST猴王猴王”将
3、其持有的将其持有的1111家亏损家亏损子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的会计核算由些子公司的会计核算由“权益法权益法”改为改为“成本成本法法”，当年由此少确认投资损失，当年由此少确认投资损失11001100万元。万元。 什么是什么是“成本法成本法”？ 什么是什么是“权益法权益法”？第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
4、权益性投资。 二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型依据对被投资单位产生的不同影响，可以将长期股权投资分为四种类型：控制、共同控制、重大影响和无控制、共同控制且无重大影响。 非非统统一一控控制制下下的的企企业业合合并并同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并控控 制制共共 同同 控控 制制重重 大大 影影 响响重重大大影影响响以以下下一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类（一）控制 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本，或虽
5、然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50或以下
6、表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。 （二）共同控制 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。 （三）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政 策。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
7、此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被 投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资 企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加重大影响。（2）参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。（3）向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位
8、派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。（4）依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。 （四）无控制，无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响具体表现为：（1）投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，同时不存在其他实施重 大影响的途径。（2）投资企业直接拥有被投资单位20或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。 相关概念控制是指有权决定一
9、个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。应按初始投资成本入账。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
10、的，让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价) )不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投
11、资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资权投资合并方应在合并日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价贷方差额盈余公积盈余公积借方差额银行存款银行存款当资本公积不足冲减时利润分配利润分配未分配利润未分配利润合并方以发行权益性证券作为合并对合并方以发行权益性证券作为合并对价的价的，应当在合并日按照取得被合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的
12、份额作为长方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。期股权投资的初始投资成本。按照发按照发行股份的面值总额作为股本，长期股行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。合并方应在合并日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本
13、股本权益性证券资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价银行存款银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润溢价发行收入不足冲减时【例题例题1 1】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团集团的子公司，的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的银行存款取得乙公司所有者权益的8080，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为10001000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存
14、款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题例题2 2】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子集团的子公司，公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司
15、发行600600万股普万股普通股（每股面值通股（每股面值1 1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司6060的股权，同日乙企业账面净资产总额的股权，同日乙企业账面净资产总额为为13001300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 （130060%130060%） 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 180180 （二）非同一控制下的企业合并，购买（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并方在购买日应当区别下列情况确定合并成本成本, ,并将其作为长期股权投资的初始投并将其作为长期股权投资的初始投资成本。资成
16、本。1 1一次交换交易实现的企业合并，合并一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价的负债以及发行的权益性证券的公允价值。值。2 2通过多次交换交易分步实现的企业合通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3 3购买方为进行企业合并发生的各项直接购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合
17、并发行的债券接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。的手续费、佣金等费用。4 4在合并合同或协议中对可能影响合并成在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。其计入合并成本。 无论是同一控制下的企业合并还无论是同一控
18、制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目现金股利或利润，应作为应收项目处理。处理。会计处理如下：会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按支付合并对价的科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关
19、费用，贷记目，按发生的直接相关费用，贷记“银行银行存款存款”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“营业外营业外收入收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。企等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记商品的公允价值，贷记“主营业务主营业务收入收入”科目，并同时结转相关的成科目，并同时
20、结转相关的成本。本。营业外收入营业外收入购买方应在购买日长期股权投资长期股权投资成本成本应收股利应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产银行存款银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出营业外支出按其差额按其差额【例题例题3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固日，甲公司以一台固定资产和银行存款定资产和银行存款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本
21、的公司），占乙公司注册资本的60%, 60%, 该固定该固定资产的账面原价为资产的账面原价为80008000万元，已计提累计万元，已计提累计折旧折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000借：长期股权投资借：长期股权投资 78007800（
22、200+7600200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300 银行存款银行存款 200200 营业外收入营业外收入 300300 【例题例题4 4】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一日，甲公司以一项专利权和银行存款项专利权和银行存款200200万元向丙公司万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本制的两个公司），占乙公司注册资本的的70%, 70%, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万万元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销600600万元，已计提万元，已计提无形资
23、产减值准备无形资产减值准备200200万元，公允价值万元，公允价值为为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200（200+4000200+4000） 累计摊销累计摊销 600600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 营业外支出营业外支出 200 200 贷：无形资产贷：无形资产 50005000 银行存款银行存款 200200 【例题例题5 5】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原日与乙公司原投资者投资者A A公司签订协议，甲公司和乙公
24、司不公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的持有的乙公司股权，乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公万元，甲公司取得司取得7070的份额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成万元，账面成本本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。万元。会计处
25、理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。 P90P90【例例5-25-2】 P91 P91 【例例5-35-3】 三、以企业合并以外的方式取得的长期股三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，
26、其除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金
27、股利或利润，应作为应收项目处理。的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题例题6 6】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外场上购入丁公司发行在外10001000万股股票作万股股票作为长期股权投资，每股为长期股权投资，每股8 8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 75407540 应收股利应收股利 5005
28、00 贷：银行存款贷：银行存款 80408040（二）以发行权益性证券取得的长（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。【例题例题7 7】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100100万股作为对价向万股作为对价向A A
29、公司投资，每股面值公司投资，每股面值为为1 1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3 3元。不考虑相元。不考虑相关税费。关税费。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300 贷：股本贷：股本 100100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200（三）投资者投入的长期股权投资，（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。【例题例题8 8】20072007年年8 8月月1 1日，日，
30、A A公司接受公司接受B B公司公司投资，投资，B B公司将持有的对公司将持有的对C C公司的长期股权公司的长期股权投资投入到投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的公司的长期股权投资的账面余额为长期股权投资的账面余额为800800万元，未计万元，未计提减值准备。提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定公司投资合同约定的价值为的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长
31、期股权投资 10001000 贷：实收资本贷：实收资本 10001000（四）通过非货币性资产交换（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书投资成本应当参照本书“非货非货币性资产交换币性资产交换”有关规定处理。有关规定处理。（五）通过债务重组取得的长（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本期股权投资，其初始投资成本参照本书参照本书“债务重组债务重组”有关规有关规定确定。定确定。第三节第三节 长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算一、成本法的概念及其适用范围一、成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本
32、法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：股权投资：（一）投资企业能够对被投资单位实施控（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资控控 制制共共 同同 控控
33、制制重重 大大 影影 响响重重大大影影响响以以下下成成本本法法1.适适用用范范围围2.成本法的核算要点成本法的核算要点核算要点核算要点股权投资一般反映的是股股权投资一般反映的是股权投资成本权投资成本追加投资或收回投资应调追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当金股利或利润，确认为当期投资收益期投资收益3.具体会计处理具体会计处理 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款） 应收股利应收股利（已宣告尚未领取
34、的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款（及其他资产）（及其他资产） 6 长期股权投资长期股权投资被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况一般情况借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的累积净利润的部分，作为投部分，作为投资成本的收回，资成本的收回，冲减投资账面冲减投资账面价值。价值。当年的处理：当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的
35、净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上年末止被投资单位
36、累计实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益，没有为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。盈利之前的分红为投资成本的收回。 6 长期股权投资长期股权投资使用公式应注意：使用公式应注意：若括号中计算的结果为正数，即证明子投资后若括号中计算的结果为正数，即证明子投资后被投资单位累积分派的现金股利或利润超过了被投资单位累积分派的现金股利或利润
37、超过了其累计实现的净利润，此时，采用上述公式计其累计实现的净利润，此时，采用上述公式计算应冲减的初始投资成本的金额，以及应确认算应冲减的初始投资成本的金额，以及应确认的投资收益；否则，如果括号中计算的结果为的投资收益；否则，如果括号中计算的结果为负数，则公式不再适用，此时，应先将被投资负数，则公式不再适用，此时，应先将被投资单位当期分派的现金股利或利润中应由投资企单位当期分派的现金股利或利润中应由投资企业享有的部分确认为投资收益，同时将原来冲业享有的部分确认为投资收益，同时将原来冲减的初始投资成本转回。减的初始投资成本转回。二、成本法核算二、成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照在成本法下
38、，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当通常情况下，投资企业在取得投资当年自被
39、投资单位分得的现金股利或利年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。资成本的收回。在成本法下，关于现金股利的处理涉在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即及到三个账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账
40、户。在实际进行账务处理时，可账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入先确定应记入“应收股利应收股利”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户的金额，然后根账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入据借贷平衡原理确定应记入“投资收投资收益益”账户金额。当被投资企业宣告现账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利应收股利”账户。账户。“长期股权投资长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。账户金额的确定比较复杂。 具体作法是：当投资后应收股利的累积具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其数大于投资后应得净利的
41、累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：科目发生额的计算公式如下：
42、 1 1“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额= =本期被投资单位本期被投资单位宣告分派的现金股利宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例2 2“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（投资后至（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利利- -投资后至上年末止被投资单位累积实现的投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）净损益）投资持股比例投资持股比例- -投资企业已冲减的投资企业已冲减的投资成本投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在则为本期应冲减的
43、投资成本，在“长期股权投长期股权投资资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。应应确确认认的的投投资资收收益益=投投资资企企业业当当年年获获得得的的利利润润或现金股利或现金股利-应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 【例题例题9 9】A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存日，以银行存款购入款购入
44、C C公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。采用成本法核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣日宣告分派告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，C C公公司司20072007年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，投资日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。资成本。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：长期股
45、权投资贷：长期股权投资-C-C公司公司 1000010000（1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利300000300000元元 应收股利应收股利=30000010%=30000=30000010%=30000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000=1000030000=4000030000=40000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000010%=4000040000010%=40000元元 因应收股利累积数等于投资后应得净利因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原
46、冲减的投资成本累积数，所以应将原冲减的投资成本1000010000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（400000-400000400000-400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本1000010000元。元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 =30000-（-10000）=40000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3000030000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投
47、资收益 4000040000（2 2）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利450000450000元元应收股利应收股利=45000010%=45000=45000010%=45000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+45000=55000=10000+45000=55000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000010%=4000040000010%=40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为1500015000元元（55000-4000055000-4000
48、0），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本1000010000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本50005000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（550000-400000550000-400000）10% -10000=500010% -10000=5000元，元，应冲减投资成本应冲减投资成本50005000元。元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=45000-5000=40000会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 4500045000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C
49、C公司公司 50005000 投资收益投资收益 4000040000（3 3）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利360000360000元元应收股利应收股利=36000010%=36000=36000010%=36000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+36000=46000=10000+36000=46000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000=0+40000010%=40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为60006000元元（4
50、6000-4000046000-40000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本1000010000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本40004000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（460000-400000460000-400000）10%-10000=-400010%-10000=-4000元，元，应恢复投资成本应恢复投资成本40004000元。元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 =36000-（-4000）=40000会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3600
51、036000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 4000040000（4 4）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利200000200000元元 应收股利应收股利=20000010%=20000=20000010%=20000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+20000=30000=10000+20000=30000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000010%=4000040000010%=40000元元 因应收股利累积数小于投资后
52、应得净利因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本累积数，所以应将原冲减的投资成本1000010000元恢复。注意这里只能恢复投资成本元恢复。注意这里只能恢复投资成本1000010000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（300000-300000-400000400000）10%-10000=-2000010%-10000=-20000元，因原冲减的投元，因原冲减的投资成本只有资成本只有1000010000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本1000010000元，不能盲目代公式恢复投资成本元，不能盲目代公式恢复投资
53、成本2000020000元。元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 =20000-（-10000）=30000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 2000020000 长期股权投资长期股权投资CC公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 3000030000 企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？理？答：采用成本法核
54、算的长期股权投资，除取得投资时实际答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该利
55、润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值对长对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。账面价值的，应当计提减值准备。 第四节第
56、四节 长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。核算。 成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围成成本本法法1.1.投资企业
57、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司投资）投资（对子公司投资）2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。权权益益
58、法法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资长期股权投资二、权益法核算二、权益法核算核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本） （损益调整）（损益调整） （其他权益变动）（其他权益变动）（一）投资成本（一）投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小资成本；长期
59、股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记公允价值份额的，应按其差额，借记“长长期股权投资期股权投资XXXX公司公司”科目（投资成本），科目（投资成本），贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。【例题例题1010】A A公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为30003000万元。万元。（1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，公司施加重
60、大影响，则则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 注：商誉注：商誉100100万元（万元（1000-300030%1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。（2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允价值为价值为35003500万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 10
61、00 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 （投资成本）（投资成本） 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 （二）（二） 损益调整损益调整 1 1。投资企业取得长期股权投资后，应。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相润或现金股利计算应分得的部分，相应
62、减少长期股权投资的账面价值。应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存
63、在差额的，应按其差额对被投摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。关调整时，应当考虑具有重要性的项目。【例题例题1111】某投资企业于某投资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得日取得对联营企业对联营企业3030的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为位的固定资产公允价值为500 500 万元，账面价值万元，账面价值为为300 300 万元，固定资产的预计使用
64、年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位位2007 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300300万元，其中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为30 30 万元，按照取得万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为用为50 50 万元，不考虑所得税影响。按该固定资万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为产的公
65、允价值计算的净利润为280280（3003002020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为投资收益应为8484（2803028030）万元。）万元。值得注意的是，存在下列情况之一的，可值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产
66、等的公允投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；价值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。进行调整。P98P98【例例5-115-11】2. 2. 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长其
67、他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减长期股权投资的账面价值不足以冲
68、减的，应当以其他实质上构成对被投资单位的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。失。被投资单位以后期间实现盈利的，企被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减
69、记已确认与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。确认投资收益。【例题例题1212】甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为40004000万万元。乙企业元。乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元。假定取万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账
70、面价值，双方采用的会计政策、会计于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。期间相同。 则：甲企业则：甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失24002400万元，长期股权投资账面价值降至万元，长期股权投资账面价值降至16001600万元。万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万万元，当年度甲企业应分担损失元，当年度甲企业应分担损失48004800万元，万元，长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0。如果甲企业。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，万元，则应进一步确认损
71、失则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。仍有额外损失的，应在账外备查登记。3.3.被投资单位采用的会计政策及会计被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。以确认投资损益。（三）（三） 其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单
72、位除净损益以外投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记科目，贷记或借记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。【例题例题1313】A A公司对公司对C C公司的投资占其有表公司的投资占其
73、有表决权资本的比例为决权资本的比例为40%40%，C C公司公司20072007年年8 8月月2020日将自用房地产转换为采用公允价值模式日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为日的公允价值大于其账面价值的差额为100100万元。万元。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动） 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4040 权益法下权益法下“长期股权投资长期股权投资”明细科目核算主要内
74、容明细科目核算主要内容投资投资成本成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记份额的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投公司（投资成本）资成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科
75、目。科目。损益损益调整调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。其他其他权益权益变动变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其
76、他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：第三节
77、长期股权投资核算方法的转换1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的成本其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：情况分类会计处理属于在此期间被投属于在此期间被投资单位实现的
78、净损资单位实现的净损益中投资企业按原益中投资企业按原持股比例计算的应持股比例计算的应享有份额，在调整享有份额，在调整长期股权投资账面长期股权投资账面价值的同时价值的同时对于在取得原投资时至追加投资当期期初被对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收应调整留存收益益对于在追加投资当期期初至追加投资交易日对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额额应计入当期损应计入当期损益益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可属于被投资单位实现净
79、损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额份额，在调整长期股权投资账面价值的同时在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公应计入资本公积积（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值应
80、按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：情况分类会计处理属于在此期间被投资属于在此期间被投资单位实现的净损益中单位实现的净损益中投资企业按剩余持股投资企业按剩余持股比例计算的应享有份比例计算的应享有份额，在调整长期股权额，在调整长期股权投资账面价值的同时投资账面价值的同时对于在取得原投资时至处置投资当期期初被对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益应调整
81、留存收益对于在处置投资当期期初至处置投资交易日对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额额应计入当期损益应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，额，在调整长期股权投资账面价值的同时在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积应计入资本公积二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法在追加投资时对原
82、采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本（二）处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿
83、债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第四节 长期股权投资的期末计量与处置(一)长期股权投资减值金额的确定1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额（Recoverable Amount）低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 企业对被投资单位不具有控制、
84、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 ( (二二) )长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设企业计提长期股权投资减值准备，应当设置置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户核算。账户核算。企业按应减记的金额，借记企业按应减记的金额，借记“资产减值损资产减值损失失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”账账户，贷记户，贷记“长期股权投资
85、减值准备长期股权投资减值准备”账户。账户。长期股权投资计提的减值损失一经确认，长期股权投资计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。 二、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置
86、当期投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。三、处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其借方金额 4 投资投资本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IFRS3企业合并企业合并 IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露金融工具：披露
