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1、1第一讲2第一章会计制度实施细则修订的主要内容l北京市村合作经济组织会计制度实施细则自2005年实施以来，对加强村级财务管理和会计核算工作发挥了重要作用。但是，随着新农村建设投入和财政转移支付力度的加大，村级会计核算工作出现了许多新情况、新问题。主要表现在：l1、对新农村建设中政府无偿投资所形成的固定资产，不少地方没有办理移交手续和进行账务处理，形成了大量账外资产； 32、财政补助资金收入和支出的核算规定不明确、核算方法不统一，增加了监管的难度；3、原细则中部分规定也与新的企业会计准则不相符合。为了加强农村集体资产和财务管理，进一步做好基础性工作，市经管站在总结北京市村合作经济组织会计制度实施
2、细则实施情况和充分调查研究的基础上，依据会计法、企业会计准则、村集体经济组织会计制度及有关法律法规的规定，对北京市村合作经济组织会计制度实施细则进行了修订。 4l此次修订的主要内容：l一是调整了会计科目。根据新的企业会计准则和村合作经济组织的实际情况，新细则会计科目的设置由原来的64个调整为现在的61个。其中保留40个，变更名称6个，合并5个，分拆1个，取消12个，新增11个。l二是规定了各类财政资金的核算方法。针对财政补助资金核算规定不明确、核算方法不统一的问题，新细则对各类财政资金收支的核算作出了明确规定。 5按规定，属于村干部工资和办公经费，作为村合作经济组织的收益处理，记入营业外收入；
3、支出时，在管理费用中列支；属于公益事业专项补助资金和农业税附加返还，先记入递延收益，支出时，在其他业务成本中列支，同时按照实际支出的金额从递延收益中转入营业外收入； 6属于项目资金，记入专项应付款，形成固定资产的增加资本公积，未形成固定资产的直接从专项应付款中列支；属于贷款贴息的，作为村合作经济组织收益处理，记入营业外收入；属于弥补亏损、救助损失或其他用途的，作为村合作经济组织收益处理，记入营业外收入。 7l三是明确了国家及相关单位、个人无偿投资所形成固定资产的账务处理办法。为解决新农村建设中政府无偿投资所形成的固定资产不入账或入账不规范的问题，新细则按不同情况作出了明确规定。按规定，有发票的
4、，按照发票价格作为入账价值。没有发票的，已形成资产且无法取得移交清单等相关凭证的，由镇村两级组成评估小组共同进行估价，经成员大会或成员代表大会同意后入账；新取得资产的，依据资产移交清单等相关凭证入账。 8l四是规定了其他一些经济事项的核算办法。如规定盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；公益性固定资产不计提折旧等。 9第二章货币资金及应收项目第二章货币资金及应收项目第一节货币资金10一、现金（一）现金管理制度1、现金使用范围（1）工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）支付给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款
5、项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。112、库存现金的限额一般情况下，按村经济合作社35天的日常零星开支数额作为库存现金的限额。3、现金收支的规定要严格按照现金管理条例的规定办理现金收支业务。不得“坐支”现金；不得“白条抵库”；不得套取现金；不准“公款私存”；不准外借账户。12（二）现金的核算1、现金增加的核算【例】 村经济合作社从开户信用社提取现金3000元备用。该业务导致村经济合作社的现金增加及银行存款减少。 会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 300013【例】村经济合作社收到店
6、面租金800元。借：库存现金800贷：其他业务收入8002、现金减少的核算 【例】村经济合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。 村合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“其他应收款”账户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为：14借： 其他应收款张军 1000 贷：库存现金 1000【接上例】张军出差回来，报销700元，剩余现金300元交回。借：库存现金300管理费用700贷：其他应收款张军100015【例】村经济合作社用库存现金100元购买办公用品。借：管理费用100贷：库存现金10016【例】村经济合作社以现金支付村务人员工资2000元。工资的发放：借：应
7、付薪酬2000贷：库存现金2000工资的分配：借：管理费用-干部工资-自有资金 2000 贷：应付薪酬 2000 3、现金清查的核算【例】村经济合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额多出30元。借：库存现金30贷：待处理财产损溢3017【例】经核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢30贷：营业外收入30【例】村经济合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺60元。借：待处理财产损溢60贷：库存现金60【例】经查，上述现金短缺属于出纳员李娟的责任，应由其赔偿。18借：其他应收款李娟60贷：待处理财产损溢60【例】收到出纳员李娟交来赔款60元。借：库存现金60贷：
8、其他应收款李娟6019二、银行存款的核算二、银行存款的核算（一）银行结算的种类（一）银行结算的种类1、银行汇票2、银行本票3、商业汇票（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票204、支票5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承付9、信用证（二）银行存款业务的会计核算（二）银行存款业务的会计核算21【例】村经济合作社将800元现金存入银行。 该业务导致村经济合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 800 贷：库存现金 80022【例】村经济合作社购买支票计40元，以银行存款结算。借：财务费用40贷：银行存款40【例】村经济合作
9、社购买包装盒2000个，单价3元，计6000元。物资已验收入库，货款通过银行支付。借：原材料6000贷：银行存款600023【例】村经济合作社销售自产农产品5000公斤，每公斤3.2元，收入16000元。农产品成本为12000元。货款已存入银行。收到银行存款时：借：银行存款16000贷：主营业务收入16000结转农产品成本：借：主营业务成本12000贷：农产品1200024【例】村经济合作社销售自产产品，收到货款10000美元，存入银行。当日外汇牌价1美元兑换6.8元人民币。借：银行存款（美元账户）68000贷：主营业务收入6800025三、其他货币资金的核算村经济合作社经营活动中涉及使用银行
10、汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金，在“其他货币资金”中核算。村合作社增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。 26【例】村经济合作社购买不需要安装的设备，在异地开设临时账户，并转入资金100 000元，购买设备支付98 000元，余款转回开户行。（1）村经济合作社将款项存入临时账户时：借：其他货币资金外埠存款100
11、 000 贷：银行存款100 000（2）村经济合作社购买设备时：借：固定资产98 000 贷：其他货币资金外埠存款98 00027（3）村经济合作社将余款转入开户行时：借：银行存款2000贷：其他货币资金外埠存款200028四、银行存款的清查 银行存款的清查是指村经济合作社银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单进行核对。这种不一致是因为未达账项引起的，应编制银行存款余额调节表进行调节。 所谓未达账项，是指由于村经济合作社与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。29具体有以下四种情况：1、村经济合作社已收，银行未收。2、村经济合
12、作社已付，银行未付。3、银行已收，村经济合作社未收。4、银行已付，村经济合作社未付。【例】村经济合作社2010年6月30日银行存款日记账余额为23000元，银行对账单余额为15000元，经核对发现以下未达账项：30（1）村合作社收到支票一张12000，已登记入账,银行尚未记账。（2）村合作社开出转账支票2000元，银行尚未入账。（3）村合作社委托银行代收某公司购买农产品货款3000元，银行已入账，合作社尚未接到入账通知，未入账。（4）银行代合作社支付电话费1000元，银行已入账，合作社尚未收到入账通知，未入账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”31银行存款余额调节表2010年6月30日项目
13、金额项目金额村银行存款日记账余额加：银行已收、村未收减：银行已付、村未付2300030001000银行对账单余额加：村已收、银行未收减：村已付、银行未付15000120002000调节后余额25000调节后余额2500032第二节应收款项一、应收账款的核算例：村经济合作社将农产品（鸡蛋）销售给某超市，价款23000元,货款尚未收到。该批鸡蛋成本20000元。借：应收账款某超市23000贷：主营业务收入23000同时结转成本借：主营业务成本20000贷：农产品2000033例：收到上述款项时借：银行存款23000贷：应收账款某超市23000二、预付账款的核算例：村经济合作社向某农机公司购入不需安
14、装农机具一套，价款50000元。签订购货合同时，预付20货款，农机具交付时，付清余款。（1）签订合同预付货款时：借：预付账款10000贷：银行存款1000034（2）农机具验收合格并付清余款时：借：固定资产50000贷：预付账款50000同时借：预付账款40000贷：银行存款4000035三、内部应收款项核算例：村经济合作社向村下属单位华文公司提供农产品，价款14500元，成本14000元，款项尚未收到。借：其他应收款华文公司14500贷：主营业务收入14500同时结转成本：借：主营业务成本14000贷：农产品1400036例：村经济合作社通过银行转账借给村华文公司20000元。借：其他应收款
15、华文公司20000贷：银行存款20000例：村合作社对未按规定统一销售生猪的企业华文公司罚款5000元，款项尚未收到。借：其他应收款华文公司5000贷：营业外收入500037例：村经济合作社收购下属企业华文公司生猪，总价款140000元，已支付价款的50，余款年底结清。借：消耗性生物资产育肥猪140000贷：银行存款70000其他应付款华文公司7000038例：年底村经济合作社与下属企业华文公司结清往来。村经济合作社应收华文公司1450020000500039500村应付华文公司70000合作社尚欠华文公司700003950030500用银行存款结清往来时：借：其他应付款华文公司70000贷：
16、银行存款30500其他应收款华文公司14500其他应收款华文公司20000其他应收款华文公司 500039第三章存货第一节存货取得和发出的计存货取得和发出的计价及核算价及核算40一、存货的概念存货是指村经济合作社在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体讲村经济合作社的存货包括种子、化肥、饲料、农药、原材料、机械零配件、周转材料、在产品、产成品、农产品和商品等。消耗性生物资产也比照存货处理。41二、存货的分类二、存货的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类1、材料、材料2、农产品、农产品
17、3、工业产成品、工业产成品4、商品、商品5、低值易耗品、低值易耗品6、包装物、包装物（二）按存放地点分类（二）按存放地点分类1、库存存货、库存存货2、在途存货、在途存货3、加工中存货、加工中存货42三、存货入账价值的基础及其构成1、购入的存货，按照买价（不包括按规定可以抵扣的增值税额）加相关税费、运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选等费用计价。 2、自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出计价。3、委托外单位加工的存货，按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费和加工费用等计价。434、投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定。5、盘盈的存货，按照重置
18、成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按照管理权限报经批准后冲减当期管理费用。6、接受捐赠的存货，按照发票账单所列金额加村合作经济组织负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票账单的，按照同类或类似存货的市价计价。44四、取得存货的核算1、购入原材料的核算（1）货款已付，原材料已验收入库。【例】某村经济合作社为加工产品，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 借：原材料辅助材料 5000 贷：银行存款 500045（2）货款已付，材料尚未到达以上例资料借：在途物资5000贷：银行存款5000上述材料已到达入库时，再作如下分录：借：原材料500
19、0贷：在途物资5000（3）材料已验收入库，货款尚未支付仍以上例资料，按暂估价格入账，假设暂估价格为6000元。46借：原材料6000贷：应付账款暂估应付账款6000下月初用红字将上述分录冲回借：原材料（6000）贷：应付账款暂估应付账款（6000）收到有关凭证，支付货款时：借：原材料5000贷：银行存款5000472、自制原材料的核算自制并已验收入库的原材料按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。【例】村合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为： 借：原材料A材料 10000 贷：生产成本 10000483、投资者投入材料的核算投资者投入的材料，按投资各方协
20、商确认的价值，记入“原材料”账户的借方，按享有村经济合作社注册资本的份额，记入“实收资本” （股本）账户贷方，按双方确认的价值与与应享有注册资本的份额计算金额的差额，记入“资本公积”账户。 49【例】村合作社接受乙单位以A材料作为投资，双方协议作价5000元，乙单位享有村经济合作社注册资本的份额计算的金额为4000元。 借：原材料A材料 5000 贷：实收资本（股本 ） 4000资本公积1000504、接受捐赠的存货例：甲村收到乙单位捐赠的A材料一批，价值1000元，已验收入库。会计分录为：借：原材料A材料1000贷：营业外收入100051五、存货成本流转的假设发出存货计价方法不同，对村财务状
21、况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：第一，存货计价对村损益的计算有直接影响。（1）期末存货计价如果过低，当期的收益有可能因此而相应减少；（2）期末存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；（3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；（4）期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。52第二、存货计价对资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数据。第三、存货计价方法的选择对计算所得税费用的数额有一定的影响。53六、发出存货的计价方法1、先进先出法2、加权平均法单位成本月初库存材料实际成本本月
22、购进材料实际成本月初库存材料的数量本月购进材料的数量本月发出材料的实际成本本月发出材料的数量材料单位成本3、移动平均法4、个别计价法54七、发出存货的核算村经济合作社在生产经营过程中领用材料，按出库材料的实际成本，记入“生产成本”、“管理费用”等账户的借方，同时记入“原材料”账户的贷方。1、领用或者发出的存货的核算领用或者发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中任选一种，确定其实际成本。但是一经选定，在一个会计年度内不得随意变动。l领用的低值易耗品、周转使用的包装物和材料，采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法摊销。 55【例】村经济合作
23、社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产成本 1500 贷:原材料蜂蜜 15002、直接出售材料的核算 村经济合作社出售材料，按已收或应收价款，记入“银行存款”、“应收账款”账户的借方，同时记入“其他业务收入”的贷方；按已售材料的实际成本，记入“其他业务成本”账户的借方，同时记入“原材料”账户的贷方。56【例】村经济合作社出售甲材料一批，售价10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 期未结转成本 借：其他业务成本 9000 贷：原材料甲材料 900057八、存货的简化核算方法l（一）毛利率法毛利率
24、销售毛利100销售净额销售毛利销售净额销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本销售成本销售净额（1毛利率）58例：某商场月初甲商品存货14.6万元，本月购货8.5万元，销货120万元，销售退回与折让1万元，上季度毛利率25，计算本月已销存货和月末存货的成本。59本月销售净额1200000100001190000销售毛利119000025297500销售成本1190000297500892500月末存货成本146000850000892500103500元或：销售成本1190000（125）89250060（二）零售价法商品的进、销、存均按售价计账。设置“商品进销差价”科目，核算
25、商品的售价与进价的差额。进销期初库存商品本期发生的商品差价率进销差价进销差价期初库存商品售价本期发生的商品售价本期已售商品本期商品进销差价率应分摊的进销差价销售收入61例：商场2006年1月份期初存货成本10万元，销售总价12.5万元，本期购货成本45万元，售价总额67.5万元，本期销售收入64万元，计算本期存货成本和本期销货成本。编制会计分录：（有关增值税略）借：库存商品675000贷：物资采购450000商品进销差价225000销售商品时：借：银行存款640000贷：主营业务收入64000062同时结转商品销售成本：借：主营业务成本640000贷：库存商品640000进销差价率250002
26、2500010012500067500031.25已销商品应分摊的进销差价 64000031.25%=200000元冲转销售成本借：商品进销差价 200000 贷：主营业务成本20000063第二节低值易耗品一、低值易耗品的概念低值易耗品指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。64 二、低值易耗品的核算 村经济合作社对低值易耗品的摊销可以采用一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法。购入低值易耗品验收入库时，按实际支付的价款，记入“原材料低值易耗品”账户的借方，同时记入“库存现金”、“银行存款” “应付账款”等账户的贷方。领用低值易耗品
27、时，按出库低值易耗品的实际成本，记入“生产成本”、“管理费用”等账户借方，同时记入“原材料低值易耗品”账户借方。65【例】村经济合作社购入扫把100个，实际支付价款800元。卫生队领用扫把30个，管理部门领用5个。（1）购入扫把，支付价款时：借：原材料低值易耗品800贷：银行存款800（2）领用时： 借：管理费用 280 贷：原材料低值易耗品 28066第三节包装物一、包装物的概念包装物是指村合作社在生产经营过程中为包装本社的产品或商品而储备与使用的各种包装容器，如桶、箱、瓶等。67二、包装物的核算 村经济合作社的各种包装物应通过“原材料包装物”账户进行核算。 包装物随同商品一起销售，可合并计
28、价。村经济合作社在经营中大量使用包装物，需要对其进行单独核算的，可增设“包装物”为一级科目。681、购入包装物的核算【例】村经济合作社用银行存款购买纸箱1000个，单价5元，已验收入库，会计分录为： 借：原材料包装物 5000 贷：银行存款 5000如果该村经济合作社需要对包装物进行单独核算的，会计分录为：借：包装物5000贷：银行存款5000692、包装物随同销售的核算包装物随同商品进行销售时，可以与商品合并计价，按包装物的售价，记入“银行存款”、“应收账款”等账户的借方，同时记入“主营业务收入”等账户的贷方，并结转已售包装物成本。【例】上述村经济合作社销售鸡蛋100箱每箱单价100元，鸡蛋
29、成本价80元，箱盒成本5元，货款已存入银行。 70收到货款时：借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000 结转成本： 借：主营业务成本 8500 贷：农产品鸡蛋 8000 原材料包装物 500713、包装物出租出借的核算出租出借的包装物，应加强实物管理，在备查账簿中进行登记。收到包装物租金时，借记“银行存款”、“库存现金”等账户借方，记入“其他业务收入”账户的贷方。收到押金时，记入“银行存款”、“库存现金”等账户的借方，同时记入“其他付收款”等账户的贷方；退还押金时作相反分录。72【例】村经济合作社将蜂蜜桶出借给社员王某，收取押金50元，到期收回桶退回押金。同时以每个2元出租给李某
30、蜂蜜桶20个，每个收押金20元，到期收回桶和租金。会计分录为： （1）收取王某押金时： 借：库存现金 50 贷：其他应付款王某 50 （2）收回出借给王某蜂蜜桶，退还押金时：借：其他应付款王某50贷：库存现金5073（3）出租给李某蜂蜜桶，收取押金时： 借：库存现金 400 贷：其他应付款 李某 400收回蜂蜜桶，收取租金，退还押金时： 借：其他应付款 李某 400 贷：库存现金 360其他业务收入 4074第四节农产品一、农产品的概念农产品是指已经完成生产加工过程并验收入库可直接使用或对外销售的产品。75二、农产品的核算村经济合作社农产品入库时，按生产过程中实际发生的全部成本，记入“农产品”
31、账户的借方，记入“消耗性生物资产”或“生产成本”等账户的贷方。【例】村经济合作社，在水稻种植过程中，共支付种子、肥料、农药、人工等费用30000元，共收获水稻50000公斤，验收入库。收获入库时： 借：农产品水稻 30000 贷：消耗性生物资产水稻 3000076【例】接上例，村经济合作社将所收获的水稻全部对外销售，每公斤售价2元，收到银行存款。会计分录为：借：银行存款100 000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本30000贷：农产品水稻3000077第五节存货的清查村经济合作社对存货应当定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损的存货，应当作为待处理
32、财产损益核算，按照管理权限报经批准后进行处理。属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿过失人赔偿，将净损失计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。78【例】村经济合作社年终进行库存存货的盘点清查，发现库存的玉米霉烂变质100公斤，入库时实际成本为每公斤4元，并已全部保险。经查明保管员在保管期间有部分过失，经协商同意，保管员承担100元的赔偿责任，保险公司承担150元。（1）借：待处理财产损溢400贷：农产品40079（2）借：其他应收款保险公司150管理费用15
33、0其他应收款李红100贷：待处理财产损溢40080第四章投资第一节短期投资村合作经济组织的短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的有价证券等投资，包括股票、债券、基金等。81一、短期投资成本的确定村合作经济组织的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指村合作经济组织取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。村合作经济组织购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为债权单独核算，不构成投资成本。 82【例】村经济合作社2009年2月10日购入股票，支付买价
34、及手续费共计883700元，用银行存款支付。其中A股票73200元，B股票91300元，C股票719200元。会计分录为：借：短期投资股票A73200短期投资股票B91300短期投资股票C719200贷：银行存款88370083二、短期投资损益的确认及短期投资的处置（一）短期投资损益的确认1、短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期尚未领取的债券利息，不确认为投资收益。2、除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息等收益，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。843、处置短期投资时，其确认投资损益的
35、金额应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额。4、村合作经济组织持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。85例1：甲村于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付的价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲村的会计处理如下：86（1）投资时借：短期投资3000000应收股利20000贷：银行存款3020000（2）收到分派的现金股利时：借：银行存款20000贷：应收股利2000087例2、承例1，假定2001年2月10日，乙公司宣告分派2000年度现
36、金股利，甲村可获得现金股利1万元。乙公司于于2001年3月1日分派现金股利。甲村收到乙公司分派的现金股利的会计分录如下：借：银行存款10000贷：短期投资1000088例、2000年2月5日，甲村购入乙公司股票作为短期投资，实际支付的价款为5550万元，其中，已宣告但尚未领取的现金股利为50万元，乙公司实际分派现金股利为2000年3月10日。甲村于2000年2月10日将上述股票全部售出，出售所得价款6000万元。甲村购买和出售股票的会计分录如下：（1）购入时：借：短期投资55000000应收股利 500000贷：银行存款5550000089（2）出售短期投资应确认的投资收益6000（55005
37、0）450（万元）借：银行存款60000000贷：投资收益4500000应收股利 500000 短期投资 5500000090第二节长期股权投资l长期股权投资是指村合作经济组织对被投资单位的投资。村合作经济组织直接或间接拥有被投资单位20以上表决权的股份或实际控制权时，可以采用权益法核算，低于20的表决权股权的投资和对下属单位的投资，应采用成本法核算。91一、长期股权投资初始成本的确定l长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：（1）以现金购入的长期股权投资，应当按实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付手续费等必要支出。但所支付价款
38、中包含的被投资单位已宣告但尚发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。92l（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的实际成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。l（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。93l长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或盈余中属于本村合作经济组织的部分，记入收益处理；属于被投资单位在取得本村合作经济组织投资前实现净盈余的分配额，应作为投资成本的收回。l 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额与账面余额的差额，作为投资的收益或
39、投资的亏损。94例：A公司设立时，甲公司以其持有的对B公司长期股权投资作为出资投入A公司，投资双方约定作价6000万元，占A公司注册资本的20，A公司注册资本为24000万元。A公司的会计分录为：借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积资本溢价1200000095例：甲公司2006年2月10日购入乙公司20股份，实际支付价款8000万元。另外支付手续费等相关费用200万元。甲公司的会计分录为：借：长期股权投资82000000贷：银行存款8200000096第三节长期债权投资第三节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定一、长期债权投资初始投资成本的确定 初始投
40、资成本指取得长期债权投资时支付的全部价款。包括税金、手续费等相关费用。l购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期费用，不计入初始投资成本。97二、长期债券溢折价及利息的计提二、长期债券溢折价及利息的计提（一）长期债券溢折价及处理债券投资溢价或折价债券初始投资成本相关费用应计利息债券面值（二）长期债券投资利息的处理1、长期债券投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值及票面利率计算，计入当期投资收益。2、持有的一次还本付息的债券投资，应计未收利息于确认投
41、资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。98三、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。99例：甲村2005年1月3日购入乙企业2005年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。甲村按年计算利息，按直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时投资成本（801050）84000减：债券面值（801000）80000债券溢价4000100（2）购入债券时
42、的会计分录借：长期债权投资债券投资（面值）80000债券投资（溢价） 4000投资收益长期债权费用摊销400贷：银行存款 84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价每年摊销额40005800元每年应收利息80000129600元各年会计分录如下：2005年12月31日：101借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入 8800长期债权投资债券投资(溢价) 8002006年12月31日:借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入 8800长期债权投资债券投资(溢价) 8002007年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入 8800长期债权投资债券投资(溢价) 8001022
43、008年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入 8800长期债权投资债券投资(溢价) 8002009年12月31日（还本并支付最后一期利息）借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入 8800长期债权投资债券投资(溢价) 800还本时：借：银行存款89600贷：应收利息 9600长期债权投资债券投资(面值)80000103假设上例中购买价格是900元，债券投资成本8090072000债券总面值80100080000债券折价（7200080000）8000购入时账务处理如下（不考虑手续费）借：长期债权投资债券投资（面值）80000贷：长期债权投资债券投资（折价）8000银行存
44、款720002005年12月31日计息和摊销折价时借：应收利息9600长期债权投资债券投资（折价）1600贷：投资收益债券利息收入11200104第五章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用年限超过一年；3、单位价值较高。二、固定资产的分类105（一）按经济用途分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产（二）按固定资产使用情况分类1、使用中固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产（三）按固定资产所有权分类1、自有固定资产2、租入固定资产106（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营
45、性固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产107第二节固定资产取得的核算一、固定资产的计价基础（一）按历史成本计价（二）按净值计价二、固定资产的价值构成（一）购入的固定资产，不需要安装的，按买价、包装费、保险费、运输费、相关税费等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。 108（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（三）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定
46、资产的入账价值。109（四）国家及相关单位、个人无偿投资形成固定资产的成本。有发票的，按照发票价格作为入账价值。没有发票的资产价值的确认方法，已形成的无法取得移交清单等相关凭证的资产，可以由镇村两级组成评估小组共同进行估价，经成员大会或成员代表大会同意后入账；新取得的资产，可以依据资产移交清单等相关凭证入账。110（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。（六）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支
47、付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。111（七）盘盈的固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按照管理权限报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按历史成本或重置价值计价。112三、固定资产取得的会计处理（一）购入的固定资产购入的固定资产，不需要安装的，按买价、包装费、保险费、运输费、相关税费等记入“固定资产”账户的借方，记入“银行存款”、“应付账款”等账户的贷方；购入需要安装或改装的，其实际购入的安装成本，记入“在建工程”账户借方，同时记入“银行存款”、“应付账款”等账户的贷方
48、；待安装完毕交付使用时，按安装后的实际成本，记入“固定资产”账户的借方，记入“在建工程”账户的贷方。113【例】村经济合作社购入不需要安装的设备一台，价款2000元，运费300元，用银行存款支付。借：固定资产2300贷：银行存款2300【例】村经济合作社购入需要安装的设备一台，设备价款60000元，用银行存款支付。用现金支付运输费用1000元，安装费用4000元，114（1）支付费用时：借：在建工程65000贷：银行存款60000库存现金5000（2）安装完毕，交付使用时：借：固定资产65000贷：在建工程65000115（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用
49、状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。【例】村经济合作社新建猪舍10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，用银行存款支付材料款60万元。建设过程中领用建筑材料50万元，应付外单位施工人员劳务费5万元，现金支付工程水电费7000元。工程完工，达到预定可使用状态。116（1）购入建筑材料时：借：原材料工程物资600000贷：银行存款600000（2）领用建筑材料时：借：在建工程500000贷：原材料工程物资500000（3）发生劳务费用时：借：在建工程50000贷：其他应付款50000117（4）支付水电费
50、用时：借：在建工程7000贷：库存现金7000（5）工程完工时：借：固定资产557000贷：在建工程557000118【例例】村村经济合合作作社社建建造造饲料料加加工工车间一一座座，发包包给建建筑筑公公司司，工工程程价价款款4545万万元元。预付付工工程程价价款款3030万万元元，车间建建成成工工程程完完工工验收收合合格格后后，补付剩余工程价款付剩余工程价款1515万元。万元。（1 1）以）以银行存款行存款预付工程价款付工程价款时：借：在建工程借：在建工程工程工程 300000300000 贷：银行存款行存款 300000300000（2 2）支付工程剩余价款）支付工程剩余价款时：借：在建工程
51、借：在建工程工程工程 150000150000 贷：银行存款行存款 150000150000119（3 3）结转工程成本工程成本时：借：固定借：固定资产 450000450000 贷：在建工程：在建工程工程工程 450000450000120（三）改建、扩建有固定资产【例】村经济合作社扩建食品加工车间，该车间原值70万元，已提折旧20万元，用银行存款支付拆除费用5万元，收回材料变价收入1万元，存入银行。支付工程款50万元。（1）扩建时：借：在建工程500000累计折旧200000贷：固定资产700000121（2）支付拆除费用时：借：在建工程50000贷：银行存款50000（3）收到材料变价收
52、入时：借：银行存款10000贷：在建工程10000（4）支付工程费用时：借：在建工程500000贷：银行存款500000122（5）扩建工程完工，达到预定可使用状态时：借：固定资产1040000贷：在建工程1040000（四）投资者投入的固定资产【例】村合作社收到投资者投入的设备一台，双方确认价格10000元，享有本村股本份额金额8000元。借：固定资产10000贷：实收资本（股本）8000资本公积2000123（五）接受捐赠的固定资产【例】村经济合作社接受某单位捐赠已使用过的设备一台，原值4500元，已提折旧1500元，评估确认价值为3500元。借：固定资产3500贷：营业外收入350012
53、4（六）政府部门拨入项目资金形成的固定资产【例】村经济合作社收到政府项目资金20万元建造冷库，工程款总计支付165000元，用银行存款支付。其余资金留村使用。工程完工。125（1）收到项目资金时：借：银行存款200000贷：专项应付款200000（2）支付工程款项时；借：在建工程165000贷：银行存款165000（3）工程完工，达到预定可使用状态时：借：固定资产165000贷：在建工程165000126同时：借：专项应付款165000贷：资本公积165000将结余资金转入村使用：借：专项应付款35000贷：营业外收入35000如果结余资金需要上交时：借：专项应付款35000贷：银行存款350
54、00127（七）国家及相关部门无偿投资形成的固定资产【例】村经济合作社将政府部门无偿投入村的太阳能路灯入账，根据资产移交清单，价值20万元。借：固定资产200000贷：资本公积200000128（八）盘盈的固定资产盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按照管理权限报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按历史成本或重置价值计价。 【例】村经济合作社在资产清查中发现账外设备一台，重置价值20000元，估计价值损耗5000元。经批准，调整利润分配中的未分配利润。借：固定资产20000贷：累计折旧5000以前年度损益调整15000 129批准后，调整本年利润分配。借：以前年度损益调整1500
55、0贷：利润分配未分配利润15000130第三节固定资产折旧与修理的核算一、固定资产折旧的核算(一）固定资产折旧的范围村合作经济组织应对所有的固定资产计提折旧，但下列固定资产不计提折旧。l1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；l2、按规定单独计价作为固定资产入账的土地；1313、属于基础设施的固定资产，通过局部轮番修理可以达到整体更新的；4、国家及相关单位、个人无偿投资形成的非经营性固定资产，且该固定资产不需要村合作经济组织更新的。村经济合作组织应当按月提取固定资产折旧。1、当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。1322、固定资
56、产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。133（二）固定资产折旧的计算方法固定资产折旧方法一般可采用“平均年限法”、“工作量法”、“双倍余额递减法”和“年数总和法”。但是一经确定，不得随意变动。提取时采用单项折旧计提。 1、年限平均法年折旧额固定资产原值预计净残值预计使用年限年折旧率固定资产年折旧额100固定资产原值月折旧额固定资产年折旧额12134或：年折旧率1预计净残值率10
57、0预计使用年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率例：村经济合作社一座仓库原值20000元，预计残值3000元，清理费用1000元，预计可使用30年。年折旧额20000（30001000）30600（元）年折旧率6002000010031352、工作量法每一工作量折旧额固定资产原价预计净残值预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额例：村经济合作社有一台设备，原值78000元，预计可使用75000小时，预计残值收入5000元，清理费用为2000元，本年实际使用9000小时。每小时折旧额78000（50002000）750001元月折旧额（900012）1
58、750（元）1363、加速折旧法（1）双倍余额递减法年折旧率2100预计的折旧年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率137双倍余额递减法不考虑净残值，在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。例：村经济合作社一台设备原价120万元，预计使用5年，预计净残值率4。年折旧率2100405第一年折旧额1204048（万元）第二年折旧额（12048）4028.8 (万元)138第三年折旧额（1204828.8）4017.28（万元）从第四年起按平均年限法折旧第四、第五年的折旧额（1204828.817.281204）210.56 (万元)139（2）年数总和
59、法年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和或：年折旧率预计使用年限已使用年限100预计使用年限（预计使用年限+1）2月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计残值）月折旧率140例：原值：50000元，使用年限5年，净残值2000元第一年折旧率515第二年折旧率415第三年折旧率315第四年折旧率215第五年折旧率115第一年折旧额（500002000）51516000第二年折旧额（500002000）41512800第三年折旧额（500002000）3159600第四年折旧额（500002000）2156400第五年折旧额（500002000）1153200141（三）固定资产折旧的核
60、算按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。例：村经济合作社本月应计提固定资产折旧2000元，其中生产用固定资产折旧1500元，管理部门用固定资产500元。借：制造费用1500管理费用500贷：累计折旧2000142二、固定资产修理的核算固定资产修理费用直接计入当期损益。例：村经济合作社以现金支付运输汽车修理费用300元，办公设备修理费200元。借：制造费用300管理费用200贷：库存现金500143第四节固定资产减少的核算一、出售、报废和毁损固定资产的核算出售、报废和毁损固定资产，一般包括以下步骤：第一步：固定资产转入清理
61、。村经济合作社因出售、报废、毁损、对外投资、等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理” 科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。144第二步：支付清理费用。清理过程中应支付的相费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。第三步：确认出售收入和收回残料变价收入。村经济合作社收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四步：落实赔偿责任。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。145第五步：结转清理净损益。固定资
62、产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。146固定资产的变卖例：村经济合作社出售一台设备，原价20000元，已提折旧15000元，支付清理费1000元，出售价款8000元，收到支票。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理5000累计折旧15000贷：固定资产20000（2）支付清理费借：固定资产清理1000贷：银行存款1000147（3）收到价款时借：银行存款8000贷：固定资产清理8000
63、（4）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000148固定资产的报废：例：村经济合作社有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。用银行存款支付清理费12700元，拆除的残料一部分作价15000元，入库。另一部分变卖收入6800元，存入银行。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000149（2）支付清理费用借：固定资产清理12700贷：银行存款12700（3）材料入库并收到变现价值借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理21800（4）结转固定资产净损溢借：营业外支出
64、处置非流动资产损失5900贷：固定资产清理5900150国家无偿投入固定资产报废的核算例：张村账面记入的国家无偿投入的数字影院报废，账面价值5万元，未提折旧。账务处理为：借：资本公积50000贷：固定资产50000151二、固定资产盘亏的核算村经济合作社应定期对固定资产盘点清查，盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入营业外支出。152例：村经济合作社在财产清查中盘亏柴油机一台，原值1800元，已提折旧800元。经查明属于保管人员看护失误，由其赔偿300元。借：待处理财产损溢1000累计折旧800贷：固定资产1800153借：其他应收款项
65、保管员300营业外支出700贷：待处理财产损溢1000154第五节固定资产租赁的核算一、固定资产租出的核算固定资产的租出收入记入“其他业务收入”科目。例：2008年1月1日，村经济合作社将仓库对外出租。租期3年，年租金2000元，每年末给付当年租金。该仓库账面原值10000元，年折旧率10。155（1）仓库出租时：借：其他应收款2000贷：其他业务收入2000（2）提取当年折旧时：借：其他业务成本1000贷：累计折旧1000（3）年末收到租金时：借：银行存款2000贷：其他应收款2000156二、固定资产租入的核算村经济合作社对于经营租入的固定资产，不作为自有固定资产入账核算，只在备查簿中登记
66、。主要核算租金和修理费用。例：2008年1月1日，村经济合作社租入一台设备用于生产经营，租期2年，每年末付租金3600元，当年支付修理费500元。（1）设备租入时：157借：制造费用3600贷：其他应付款3600（2）支付修理费用时：借：制造费用500贷：库存现金500（3）年末支付租金时：借：其他应付款3600贷：银行存款3600158第六章无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的概念无形资产是指村经济合作社长期使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的计价无形资产按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而
67、发生的全部支出作为无形资产的成本。1591、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本，其支出于发生时计入当期损益。2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。160第二节无形资产的核算一、无形资产取得的核算村经济合作社外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例：2008年1月，村经济合作社购入一项畜禽饲养技术，用银行存款支付买价5000元，摊销年限为10年。借；无形资产5000贷：银行存款5000 161二、
68、无形资产摊销的核算使用寿命有限的无形资产，应当在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销,费用应构成产品成本的一部分。 162使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。163例：以上例，2008年末应摊销的金额为500元。借：管理费用500贷：累计摊销500三、无形资产出售、出租的核算164l出售无形资产应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。l出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；
69、同时，确认出租无形资产的相关费用。l无形资产预期不能为村合作经济组织带来未来经济利益的，应将其转销，差额计入营业外支出。165处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。例：上例中，2009年，村经济合作社将上年购入的饲养技术出售，价款4900元已存入银行。借：银行存款4900累计摊销500贷：无形资产5000营业外收入 400166四、无形资产报废的核算无形资产预期不能为村合作经济组织带来经济利益
70、的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。五、无形资产出租的核算出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。摊销成本和支付相关费用时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。167例：村经济合作社将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该项无形资产账面金额500万元，摊销期为10年，年租金100万元。（1）收到租金时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000（2）年末摊销时：借：其他业务成本500000贷：累计摊销500000168转让土地使用权的收入，应按下列原则处理：l1、地上附着物，属于村合作经济组织固定资产的部分，通过“固定资产清理”科目进行核算，将固定资产清理的净损益计入“营业外收入”。l2、青苗补偿费，属于村合作经济组织的，记入主营业务收入，属于个人的，记入“其他应付款”。l3、劳动力安置费，自谋职业的记入“其他应付款”，由集体安置就业的，列入合作经济组织“资本公积”。169l4、土地补偿费，除按照规定用于扶持集体经济组织成员发展家庭经营外的集体积累部分，记入“资本公积”。土地补偿费必须实行专款专用，专户储存。主要用于村合作经济组织发展集体生产经营和集体公益事业支出。
