2023年会计本注会审计最全面精品资料第四编 对特殊事项的考虑课堂练习学生本

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1、 第四编 对特殊事项的考虑 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 一、单项选择题 1、注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取（ ） 。 A、改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据 B、使某些审计程序不被管理层预见和事先了解 C、针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度 D、考虑管理层对重大会计政策的选择和应用 2、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在以下情况时，应当着重考虑该客户存在编制虚假财务报告错报风险的是（ ） 。 A、存在大额现金被经手或处理的情形 B、与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力 C

2、、对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制 D、对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱 3、下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是（ ） 。 A、管理层为满足外部预期而承受过度的压力 B、内部控制存在缺陷 C、管理层态度不端 D、被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁 4、为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中不恰当的是（ ） 。 A、由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘 B、检查甲公司的存货记录，判断需要在甲公司盘点过程中( 或结束后) 特别重视的存货项目或存货

3、存放地点 C、按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较 D、在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作 5、有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（ ） 。 A、当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险 B、注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险 C、了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险 D、小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离

4、的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制 6、下列与舞弊相关的表述中不恰当的是（ ） 。 A、注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证 B、侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录 C、由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 D、注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 7、针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采用的总体应对措施是（ ） 。 A、运用计算机辅助审计技术，

5、扩大审计程序的范围 B、原先可能只准备针对该项资产的账面记录实施程序，现在重视实地观察这项资产 C、如果发现被审计单位管理层选用的会计政策过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报 D、考虑向被审计单位内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化 8、下列关于注册会计师在舞弊风险评估以及应对措施方面的做法中，正确的是（ ） 。 A、对于注册会计师注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 B、如果发现舞

6、弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通 C、如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则 D、注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险 9、下列有关舞弊的说法中，错误的是（ ） 。 A、在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊 B、在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息属于编制虚假财务报告导致的舞弊 C、向虚构的员工支付工资属于侵占资产的舞弊行为 D、侵占资产与编制虚假财务报告是完全独立的两种错报 10、如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或

7、执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早（ ） 。 A、告知适当层次的管理层 B、告知适当层次的治理层 C、向监管机构报告 D、征询法律意见 11、下列被审计单位遵守法律法规情况的说法中，正确的是（ ） 。 A、管理层有责任在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 B、防止被审计单位违反法律法规行为是管理层的责任，所以注册会计师无需考虑适用于被审计单位的法律法规框架 C、注册会计师没有责任就被审计单位遵守税收相关法律的规定获取充分适当的审计证据 D、注册会计师没有责任就被审计单位是否不满足经营许可条件而获取充分适当的审计证据 12、如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，以

8、下说法中正确的是（ ） 。 A、注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规 B、注册会计师应当咨询有关法律法规监管部门 C、注册会计师无法发表任何意见 D、注册会计师应当尽早与治理层进行沟通 13、 如果识别出或怀疑存在严重的违反法律法规行为， 注册会计师应当考虑是否有责任向监管机构报告，“严重”的判定标准是（ ） 。 A、涉及的金额超过重要性水平 B、有重大法律后果或涉及社会公众利益 C、牵涉的人员级别很高 D、舆论的关注度很高 14、下列关于财务报表审计中对法律法规的考虑的相关说法，错误的是（ ） 。 A、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向

9、管理层通报 B、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为 C、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据 D、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为 二、多项选择题 1、为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序有（ ） 。 A、考虑是否存在舞弊风险因素

10、 B、考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息 C、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 D、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 2、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此，可以采取的应对措施包括（ ） 。 A、对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序 B、调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排 C、核对银行存款对账单和银行存款余额调节表 D、对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序 3、

11、A 注册会计师在对东方公司 2012 年财务报表实施审计的过程中， 发现东方公司可能存在与编制虚假财务报告导致的错报相关的收入确认方面的重大错报风险， 针对此风险， A 注册会计师拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有（ ） 。 A、于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况 B、按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入 C、通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议 D、按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号 4、注册会计师应

12、当针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序，其中恰当的有（ ） 。 A、改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等 B、考虑被审计单位采用的会计政策 C、改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试 D、改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等 5、在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑（ ） 。 A、识别的风险是否重大 B、

13、识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 D、实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险 6、被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有（ ） 。 A、建立旨在防止舞弊的内部控制 B、制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制 C、对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理 D、监督旨在防止舞弊的内部控制 7、下列说法中不正确的有（ ） 。 A、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表

14、中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 B、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈反向关系 C、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈同向关系 D、注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象 8、下列关于“治理层、管理层和注册会计师的责任”的说法中正确的有（ ） 。 A、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，发现舞弊并保证财务报表在整体上不存在任何错报 B、

15、内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，被审计单位治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制 C、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证 D、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，被审计单位治理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制 9、下列各项中，属于侵占资产形式的舞弊的有（ ） 。 A、贪污收到的款项 B、盗窃实物资产或无形资产 C、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款 D、将被审计单位资产挪为私用 10、下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有（ ） 。 A、如果认为违反法规行为对

16、财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 B、如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告 C、如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，考虑出具保留或无法表示意见的审计报告 D、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告 11、

17、下列各项中， 属于注册会计师针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的有（ ） 。 A、在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力 B、评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告 C、在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 D、改变存货监盘的时间，安排在期末或接近期末实施 三、例题 简答 真题 2011 年 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项： （1）甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产

18、品。甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5,但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。 （2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （3）在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 （4） 在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时， A 注册会计师向

19、参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求： （1）针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （2）针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 （3）针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。 第十四章 审计沟通 一、单项选择题 1、下列关于注册会计师与治理层沟通的表述中，不正确的是（ ） 。 A、财务报表审计不减轻被审计单位管理层和治理层的责任 B、在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形

20、式及时向治理层通报 C、对于向治理层报告的内部控制缺陷为注册会计师在审计过程中识别出的所有缺陷 D、注册会计师应当就在审计中对重要性概念的运用与治理层进行沟通 2、甲公司 2013 年的财务报表由 B 会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A 会计师事务所承接了甲公司 2014 年度财务报表工作， 在实施必要的审计程序后， A 会计师事务所发现甲公司 2013 年度财务报表可能存在重大错报，A 会计师事务所可能的措施不包括（ ） 。 A、告知甲公司管理层 B、告知 B会计师事务所 C、要求被审计单位安排会谈，会谈方包括 A会计师事务所、B会计师事务所和甲公司管理层 D、在前任注册

21、会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定 3、甲公司 2011 年度财务报表由 B 会计师事务所审计，2013 年 1 月 5 日甲公司已与 F 会计师事务所签订合同审计其 2012 年度财务报表，下列关于 B 会计师事务所与 F 会计师事务所之间的沟通说法不正确的是（ ） 。 A、因为已经与甲公司签订了合同，因此在查阅 B会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意 B、沟通可以采用电话询问、举行会谈等方式 C、沟通最常用的方式是查阅 B会计师事务所的工作底稿 D、沟通并不是必要程序，而是由 F会计师事务所根据审计工作

22、需要自行决定 4、A 会计师事务所在洽谈承接 2012 年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与 B 会计师事务所进行沟通的是（ ） 。 A、甲公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2012 年度财务报表。甲公司 2012 年度财务报表中注明由 B会计师事务所代编，而且 B会计师事务所出具了代编报告 B、乙公司拟聘请 A会计师事务所重新审计其 2012 年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司 2012 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告 C、丙公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2012 年度财务报表，此前曾有意委托 B会计师事务所审计，但 B会计师事务所在初步了解情况后未接

23、受委托。C 会计师事务所审计了丙公司 2011 年度财务报表，出具了保留意见的审计报告 D、丁公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2012 年度的财务报表。丁公司于 2011 年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务 5、下列有关接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的说法中正确的是（ ） 。 A、后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿 B、后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿 C、后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿 D、后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务 6、在接受委托之前，下面有关

24、前后任注册会计师沟通的说法中正确的是（ ） 。 A、审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通 B、 沟通主要采用询问的方式， 包括询问具体审计计划、 上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容 C、尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未作出充分答复，并且向后任注册会计师说明了原因 D、前任注册会计师未作出任何答复，后任注册会计师应当直接拒绝接受此项业务委托 7、如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（ ） 。 A、已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 B、 就审计

25、项目组成员、 会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明 C、审计工作中遇到的重大困难 D、已确定的财务报表整体的重要性 8、下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ） 。 A、对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行 B、对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通 C、当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的 D、对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行 9、注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，其

26、中不需要与治理层进行沟通的是（ ） 。 A、管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估 B、注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任 C、为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 D、管理层过分缩短审计工作时间 10、在审计财务报表时，公司治理层要求注册会计师报告某一高级管理人员越权审批的经费开支，可能要求注册 会计师在正常的控制测试之外， 专门针对该高级管理人员审批的经费开支单据进行全面的权限控制检查， 注册会计师应当（ ） 。 A、拒绝接受委托 B、同意实施该程序，但应将该事项载入业务约定书中 C、在接受委托前与管

27、理层沟通 D、在接受委托前与审计委员会沟通 11、在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括（ ） 。 A、注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排 B、对与审计相关的内部控制采取的方案 C、治理层和管理层之间的责任分配 D、治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应 12、关于与治理层沟通的形式，下列说法中错误的是（ ） 。 A、有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通（包括讨论） B、对于审计中发现的重大问题，应当以书面形式与治理层沟通 C、对于审计准则要求的注册会计师的独立性，应当以书面形式与治理层沟通 D、注册会计师应当以书面形式向治理层通

28、报值得关注的内部控制缺陷 13、ABC 会计师事务所审计了 W 公司 2012 年度财务报表。W 公司拟委托 XYZ 会计师事务所审计其 2013 年度财务报表，在接受委托前，XYZ 会计师事务所拟与 ABC 会计师事务所进行沟通，关于该沟通，下列说法中错误的是（ ） 。 A、该沟通是必要程序 B、为了保证沟通的有效性，不能事先告知 W公司管理层 C、XYZ会计师事务所负有主动发起沟通的责任 D、沟通的目的是确定是否接受委托 二、多项选择题 1、在下列情况下，如果会计师事务所未取得客户的授权，也无需承担相应法律后果的有（ ） 。 A、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据

29、 B、根据法律法规的规定，会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为 C、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 D、向后任注册会计师提供审计工作底稿 2、在接受委托之前，下列有关前后任注册会计师沟通的说法不正确的有（ ） 。 A、审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通 B、 沟通主要采用询问的方式， 包括询问具体审计计划、 上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容 C、尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未做出充分答复，并且向被审计单位说明了原因 D、前任注册会计师未作出任何答复，

30、后任注册会计师应当致函前任注册会计师，并表明拟接受此项业务委托 3、为使前任注册会计师愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，这些限制条件包括（ ） 。 A、当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务 B、不将查阅工作底稿的信息告知被审计单位 C、在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论 D、不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的 4、下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有

31、（ ） 。 A、注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 B、注册会计师与财务报表审计相关的责任 C、被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估 D、注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 5、在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ） 。 A、具体审计计划 B、财务报表层次的重要性水平 C、对与审计相关的内部控制采取的方案 D、如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 6、如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括（ ） 。 A、就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要

32、求保持了独立性作出声明 B、根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项 C、已经采取的相关防范措施 D、网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计服务的收费总额 7、下列事项可列入与治理层沟通内容的有（ ） 。 A、注册会计师需要与监管机构就哪些重大事项进行沟通 B、 注册会计师应当向治理层说明， 注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任 C、注册会计师应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，使治理层清楚地了解注册会计师负有的与治理层沟通方面的责任 D、某个商定沟通事项

33、超出了审计准则规定的范围，可能需要注册会计师设计和实施专门的程序才能发现 8、集团审计中，下列事项，注册会计师应当与集团治理层沟通的有（ ） 。 A、计划的审计范围和时间安排的总体情况 B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述 C、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形 D、集团审计受到的限制 三、 综/ 前后任沟通 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012 年 4 月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确定甲公司 2012年度财务报表整体的重要性为 800 万

34、元，XYZ会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了与首次接受委托及期初余额审计相关的情况，部分内容摘录如下： （1）接受委托前，A注册会计师征得甲公司同意，向 XYZ会计师事务所询问以下事项：1）导致甲公司变更会计师事务所的原因；2）是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题。XYZ会计师事务所回复：甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。 （2）接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅 XYZ会计师事务所 2011 年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了

35、充分、适当的审计证据，A注册会计师拟在 2012 年度审计报告中提及审计意见部分依赖 XYZ会计师事务所的工作。 要求： （1）针对资料一第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。 序号 审计项目组的处理是否存在不当之处（是/ 否） 理由 改进建议 （1） （2） 第十五章 注册会计师利用他人的工作 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是（ ） 。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计

36、师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、只有在下列情况中，注册会计师才应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果的是（ ）。 A、内部审计人员具备足够的独立性和客观性 B、内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时 C、内部审计工作受到被审计单位管理层重视 D、内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计

37、师的审计程序 3、下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（ ）。 A、为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序 B、注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序 C、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注 D、在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作 4、注册会计师

38、可以通过了解被审计单位内部审计的情况，为其执行财务报表审计业务提供有用信息。这种信息可以直接用于下列审计工作中的是（ ）。 A、获取充分适当的审计证据 B、设计和实施进一步审计程序 C、识别和评估财务报表重大错报风险 D、形成正确的审计结论 5、关于利用专家工作，下列说法中正确的是（ ）。 A、注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任 B、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，应当按照质量控制准则的要求及时归档 C、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家 D、外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 二、多项选择题 1、以下有关内部审

39、计说法中正确的有（ ）。 A、内部审计人员应有的职业关注是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本 B、内部审计向哪个级别的治理层或管理层负责将影响其客观性 C、从严格意义上说，企业的所有业务和所有组成部分均应纳入内部审计的范围 D、内部审计人员的专业胜任能力影响内部审计作用的发挥 2、无论是内部审计还是注册会计师审计，均可以使用的审计程序有（ ）。 A、观察 B、询问 C、函证 D、分析程序 3、在满足下列条件时，内部审计人员和注册会计师之间的沟通可能是有效的（ ）。 A、双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈 B、内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内

40、部审计报告 C、注册会计师可以评价相关内部控制并向内部审计提供改进建议，并允许其接触相关工作底稿 D、注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项 4、并非所有的情况注册会计师都会利用内部审计的工作，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计的有（ ）。 A、内部审计活动与注册会计师审计无关 B、注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑 C、内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则 D、注册会计师未对内部审计的职能进行评估 第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 一、单项选择题 1、集

41、团财务报表审计中，下列关于集团项目组与组成部分注册会计师责任的表述，错误的是（ ） 。 A、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任 B、组成部分注册会计师对集团财务报表审计工作及审计意见负连带责任 C、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 D、集团项目组及其所在的会计师事务所即使利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，也要对集团审计意见负全部责任 2、确定集团财务报表整体的重要性的时间和人员分别是（ ） 。 A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师 B、初步业务活动，集团项目

42、组和组成部分注册会计师 C、制定集团具体审计计划，集团项目组 D、制定集团总体审计策略，集团项目组 3、下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是（ ） 。 A、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师 C、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序 D、如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论 4、下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，不正确的是（ ） 。 A、集团，是指

43、由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中 B、组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中 C、如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分 D、由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分 5、下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中不正确的是（ ） 。 A、对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计 B、如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册

44、会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报， 也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平 C、 如果集团项目组对重要的组成部分审计， 不足以获取充分、 适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组 D、如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托 6、B 公司是 A 集团旗下公司，注册会计师 W 负责 A 集团审计，将 B 公司识别为不重要组成部分，拟在集团层面对 B 公司实施分析程序，下列说法中正确的是（ ） 。 A、无须了解 B公司注册会计师 B、应当了解 B公司

45、注册会计师 C、应当参与 B公司注册会计师实施的风险评估程序 D、应当参与 B公司注册会计师实施的实质性程序 二、多项选择题 1、集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑的因素有（ ） 。 A、集团项目组对组成部分重要性的评价 B、识别出的重大错报风险 C、集团项目组与组成部分注册会计师所采用质量控制政策、审计程序等的一致性 D、以往审计过程中与组成部分注册会计师合作的经历 2、集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括（ ） 。 A、组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项 B、对组成部分财务信息拟

46、执行工作的类型的概述 C、 在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中， 集团项目组计划参与其工作的性质的概述 D、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形 3、以下关于集团审计的说法正确的有（ ） 。 A、集团项目合伙人仅可以评价集团项目组识别出的未更正错报 B、集团项目合伙人应当评价未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响 C、集团项目合伙人应当对由组成部分注册会计师告知的错报进行评价 D、在执行审计时，将是否已获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础 4、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目

47、组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，下列集团项目合伙人采取的措施中，恰当的有（ ） 。 A、如果是新业务，拒绝接受业务委托 B、如果是连续审计业务，解除业务约定（法律法规允许的情况下） C、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见 D、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，直接对集团财务报表发表无法表示意见 5、关于在集团财务报表审计中注册会计师的目标，以下各项中正确的有（ ） 。 A、确定是否担任集团

48、审计的注册会计师 B、如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通 C、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 D、在组成部分注册会计师有关组成部分财务信息发表意见的基础上，对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 6、下列关于确定组成部分重要性的考虑中，正确的有（ ） 。 A、组成部分的数量越少，即单个组成部分占集团关键财务指标的比例可能越高，汇总风险就越高，为其设定的重

49、要性越小 B、预期多个组成部分未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性越大，汇总风险越高，为组成部分确定的重要性越小 C、组成部分业务处理需要运用判断的程度越高，汇总风险越高，为组成部分设定的重要性越小 D、仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分的比例越高，汇总风险越低，为重要组成部分设定的重要性越高 7、集团审计中，对于连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项包括（ ） 。 A、集团组织结构的变化 B、对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化 C、集团层面控制的变化 D、适用的财务报告编制基础的变化 三、简

50、答题 1. 简/ 识别重要组成部分/ 集团审计策略/ 真题 2011 ABC 会计师事务所负责审计 D集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司 名称 主营业务 资产总额 在集团中 所占的份额 营业收入 在集团中 所占的份额 利润总额 在集团中 所占的份额 说明 E公司 彩电 80 50 78 （1） F公司 冰箱 5 5 6 （2） G公司 洗衣机 5 40 5 （3） H公司 集团产品 出口销售 5 5 4 （4） 说明： （1）E公司的业务和财务状况稳定。 （2）F公司

51、从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 （3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 （4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动的风险。 要求： （1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。 （2）针对确定的重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工作的类型。 （3）针对确定的非重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工作的类型。 2. 简/ 组成部分的重要性 甲集团公司

52、拥有乙公司等 6 家全资子公司。 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成 部分 （1） （2） （3） （4） （5） 是否为重要组成部分（是/ 否） 是否由其他会计师事务所执行相关工作（是/ 否） 拟执行工作的类型 组成部分重要性 说明 乙公司 是 否 审计 500 确定该组成部分 万元 实际执行的重要性为 300 万元 丙公司 是 是 审计 200 万元 该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价 丁公司 是 是 审计

53、100 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 60 万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无需确定组成部分重要性 戌公司 否 否 集团层面分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性 庚公司 否 否 审计 400 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 240 万元 要求： 假定不考虑其他条件，结合上表中第（1） 、 （2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 第十七章 其他特殊项目的审计 一、单项选择题 1、下列关于持续经营假设的相关表述中，错误的是（ ） 。 A、持续经营假设是编制财务报表的基本原则 B、管理层对未来所有判

54、断都是以作出判断时可获得的信息为基础 C、注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可以视为对被审计单位持续经营能力的保证 D、注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 2、下列关于持续经营审计的说法中，正确的是（ ） 。 A、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的 12 个月 B、 管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自财务报表日起 12 个月， 注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见 C、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册

55、会计师应当出具无法表示意见的审计报告 D、如果评估期间少于审计报告日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至 12 个月 3、如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性， 财务报表已充分披露， 注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告意见类型是（ ） 。 A、无保留意见 B、保留意见加强调事项段 C、无法表示意见 D 、无保留意见加强调事项段 4、编制甲公司的审计计划时，注册会计师 A 注意到以下情况，其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是（ ） 。 A、对发生的灾

56、害未购买保险 B、与供应商由赊购变为货到付款 C、失去主要市场、特许权或主要供应商 D、关键管理人员离职且无人替代 5、在审计过程中，下列不属于注册会计师为识别出关联方存在审计程序的是（ ） 。 A、通过执行交易和余额的细节测试，发现的异常交易 B、询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方 C、复核被审计单位识别关联方的程序 D、询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系 6、注册会计师可能作出的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，下列说法中不正确的是（ ） 。 A、如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计

57、或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异 B、如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理 C、如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要作出点估计或区间估计 D、注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务报表存在错报 7、下列有关会计估计的说法中，错误的是（ ） 。 A、会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额 B、注册会计师的点估计或区间估计是从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间 C、管理

58、层的点估计是管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额 D、所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计的不确定性 8、在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，下列各项中，注册会计师不能实现的目的是（ ） 。 A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据 B、考虑是否需要调整会计估计公式 C、被审计单位的未来财务政策 D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露 9、下列有关会计估计审计的说法中，不恰当的是（ ） 。 A、获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任 B、注册会计

59、师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制 C、由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险 D、管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险 10、 如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求， 在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是（ ） 。 A、 标准无保留意见 B 、 保留或者无法表示意见 C 、 保留或者否定意见

60、D、 带强调事项段的无保留意见 11、关于关联方审计，下列说法中错误的是（ ） 。 A、任何情况下，关联方交易与类似的非关联方交易相比都具有更高的财务报表重大错报风险，注册会计师应予以特别关注 B、某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉 C、如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响 D、除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治

61、理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项 12、关于会计估计审计，下列说法中错误的是（ ） 。 A、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报 B、在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险 C、基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定，并确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况 D、注册会计师应当复核管理层

62、在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报 13、以下有关期初余额审计的说法中正确的是（ ） 。 A、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 B、注册会计师在与前任注册会计师沟通时，应提请被审计单位书面或口头授权前任注册会计师对其询问做出充分答复 C、注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见 D、由于会计估计的主观

63、性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当评估会计估计的重大错报风险是否属于特别风险 二、多项选择题 1、如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师做出以下考虑正确的有（ ） 。 A、重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当 B、重新评价之前计划的审计程序是否充分 C、重新考虑是否解除业务约定 D、考虑是否有必要追加审计程序 2、被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括（ ） 。 A、财务经理甲离职，已经重新聘请一位财务经理乙上任 B、出现用工困难 C、失去主要市场、特许经营权或主要供应商 D、遭遇自然灾害 3

64、、在了解关联方关系及其交易时，项目组内部讨论的内容可能包括（ ） 。 A、关联方关系及其交易的性质和范围 B、强调在整个审计过程中对管理方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性 C、管理层和治理层对管理方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度 D、管理层凌驾于和关联方关系及其交易相关的控制之上的风险 4、A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在应对与会计估计相关的重大错报风险时，A 注册会计师进行了下列各项程序，其中适当的有（ ） 。 A、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据 B、测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所

65、依据的数据 C、测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D、作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 5、下列关于独立估计的说法错误的有（ ） 。 A、由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性 B、注册会计师在获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计 C、由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率 D、注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计 6、下列有关注册会计师在对会计估计进行审计时的说法中正确的有（ ） 。 A、会计估计通常是被审计单位在不确

66、定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断 B、被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表中的会计估计负责 C、按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分是注册会计师的责任 D、做出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质 7、会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑的有（ ） 。 A、单项假设是否显得合理 B、假设是否相互依赖且具有内在一致性 C、当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理 D、

67、对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设 8、在针对会计估计实施风险评估程序的基础上，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。在下列程序中，可供注册会计师选择的进一步审计程序有（ ） 。 A、了解做出会计估计的人员的经验和能力 B、复核和测试管理层做出会计估计的过程 C、运用独立估计与管理层做出的会计估计比较 D、复核能够证实会计估计合理性的期后事项 9、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有（ ） 。 A、与会计估计相关的财务报告编制基础的

68、规定 B、甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C、甲公司管理层如何作出会计估计 D、会计估计所依据的数据 10、注册会计师在了解被审计单位管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。下列各项中，属于询问的内容有（ ） 。 A、被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 B、需要作出会计估计的交易的条款是否已改变 C、由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化 D、是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项 11、 如果识别出被审计单位

69、管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易， 注册会计师应当（ ） 。 A、立即将相关信息向项目组其他成员通报 B、在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易， 以便注册会计师作出进一步评价， 并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易 C、对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 D、重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序 12、注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，

70、下列相关说法中，错误的有（ ） 。 A、注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 B、应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的 C、注册会计师作出区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法 D、审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 三、简答题 1、A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了会计估计、与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）

71、 审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项： 关联方的名称和特征， 包括关联方自上期以来发生的变化；被审计单位和关联方之间关系的性质。 （2）甲公司建立了授权和批准重大关联方交易和安排的控制，因注册会计师不拟信赖该控制，因此决定不再了解和测试该控制，直接实施实质性程序应对重大错报风险。 （3）管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。 （4）在实施风险评估程序时，A 注册会计师了解了下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：与会计估计（包括相关披露）

72、相关的适用的财务报告编制基础的规定；管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。 （5）A 注册会计师复核了上期财务报表中会计估计的结果，工作底稿记录了执行该项复核的目的：质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。 2. 真题 2014 简答会计估计 ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： （1）为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当

73、，审计项目组复核了甲公司 2012年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。 （2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。 （3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF资产评估公司对该投资性房地产公允价值进行了评估。 （4）2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550 万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计

74、50 万元的事实错报。 （5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。 （6） 审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明， 内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 3. 简答 真题2013ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方

75、关系及其交易相关的审计情况, 部分内容摘录如下： (2) 甲公司管理层在未审财务报表附注中披露, 其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。 审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较, 未发现明显差异, 据此认为该项披露不存在重大错报。 (3) 因不拟信赖甲公司建立的与识别、 记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制, 审计项目组未了解和测试这些控制, 通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4) 审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1) 已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称； 2) 已按照企业会计准则的规定, 对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3) 所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 (5) 审计项目组注意到, 甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。 审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后, 仍无法确定是否存在关联方关系, 决定在审计报告中增加强调事项, 提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。 要求：(2) 针对上述第(2) 至(5) 项, 逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当, 提出改进建议。