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1、 第二章第二章 变动成本法变动成本法 管理会计教案变动成本法本章内容第一节 成本的分类第二节 混合成本的分解第三节 变动成本法与完全成本法管理会计教案变动成本法第一节 成本的分类一、成本的概念一、成本的概念二、成本按照经济用途分类二、成本按照经济用途分类三、三、成本按性态分类成本按性态分类四、成本按决策相关性分类四、成本按决策相关性分类五、成本按可控性分类五、成本按可控性分类管理会计教案变动成本法一、成本的概念成本是衡量企业生产成本是衡量企业生产经营管理水平高低和经济效经营管理水平高低和经济效益好坏的一个综合性指标，益好坏的一个综合性指标，不同的理论和学科对成本概不同的理论和学科对成本概念的理
2、解是不同的。念的理解是不同的。管理会计教案变动成本法成本就是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现（C+V）。具体来说，成本就是企业为生产和销售一定种类和数量的产品和提供一定数量的劳务所支出的费用总和。（一）马克思主义的观点管理会计教案变动成本法（二）西方经济学家的观点经济学家们把成本表述为：“为了获得某些产品或劳务而做出牺牲，这种牺牲可以用支付现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。”管理会计教案变动成本法（三）财务会计的观点在财务会计学中，成本有广义和狭义之分。广义上，成本是指为取得资产或劳务而发生的支出；狭义上，成本是指归集到某一种产品上的费用，又称为产品成本。管理会计教案变动成本法
3、（四）管理会计的观点管理会计为管理当局提供信息。为预测、决策、控制、计划和评价等提供各种相应的成本信息，这就导致成本信息的多样化，可谓是“不同目的，不同成本”。成本问题是企业管理的一个核心问题。管理会计教案变动成本法现代管理会计中，现代管理会计中，成本成本是企业是企业在生产经营活动中对象化的，以在生产经营活动中对象化的，以货币表现的，为了达到一定目的货币表现的，为了达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。源的价值牺牲或付出的代价。管理会计教案变动成本法二、成本按经济用途分类二、成本按经济用途分类制造成本制造成本 制制造造成成本本也也称称为为
4、生生产产成成本本，是是指指企企业业为为生生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为：产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： 1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 3 3制造费用制造费用非制造成本非制造成本 非非制制造造成成本本也也称称为为期期间间成成本本或或期期间间费费用用，应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。 1 1营业费用营业费用 2 2管理费用管理费用 3 3财务费用财务费用 管理会计教案变动成本法三、成本按性态分类三、成本按性态分类成本性态（成本习性）成本性态（成本习性） 成本的总额对业务量业务量的依存关系。成本按性态的分类成本按性态的分类 固定成本 变动成本 混合成本管
5、理会计教案变动成本法（一）固定成本（一）固定成本(Fixed Cost)(Fixed Cost)固固定定成成本本是是指指其其总总额额在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内，不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响而而保保保保持持持持固固固固定定定定不变不变不变不变的成本。的成本。如如：租租赁赁费费、财财产产保保险险费费、广广告告费费、职职工工教教育育培培训训费费、办办公公费费、行行政政管管理理人人员员薪薪金金、按按直直线法提取的固定资产折旧费等。线法提取的固定资产折旧费等。管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x固定成本模型固定成本模型成本成本 y y y = ay-
6、y-成本成本x x- -业务量业务量a a- -固定固定成本成本 a 特性：固定成本总额的不变性特性：固定成本总额的不变性管理会计教案变动成本法单位固定成本模型单位固定成本模型0 0 业务量业务量x x单位成本单位成本 y yy-y-单位成本单位成本x x- -业务量业务量a a- -固定固定成本成本特性：单位固定成本的反比例变动性特性：单位固定成本的反比例变动性ya/x管理会计教案变动成本法固定成本的种类固定成本的种类(1)(1)酌量性固定成本酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) (Discretionary Fixed Cost) 酌酌量量性性固固定定成成本
7、本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策可可以以改改变变其其支支出出数数额额的的固固定定成成本本，也也称称选选择择性性固固定定成成本本或或者者任任意性固定成本。意性固定成本。 如：广告费；职工教育经费；技术开发费；如：广告费；职工教育经费；技术开发费； (2)(2)约束性固定成本约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) (Committed Fixed Cost) 约约束束性性固固定定成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策无无法法改改变变其其支支出出数数额额的的固固定定成成本本，也也称称承承诺诺性性固固定定成成本本。由由于于约约束束性性固固定定成成本本与
8、与企企业业的的经经营营能能力力有有关关，因因而而也也称称为为“经营能力成本经营能力成本”、“能量成本能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金；房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。照明费；财产保险费。管理会计教案变动成本法固定成本的相关范围一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围 P30管理会计教案变动成本法（二）变动成本（二）变动成本(Variable Cost)(Variable Cost)变变动动成成本本是是指指在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内其其
9、总总额额随随着着业业务务量量的的变变动动而而成成成成正正正正比比比比例例例例变动的成本。变动的成本。如如直直接接材材料料费费、产产品品包包装装费费、计计件件薪薪金金、计计件件推推销销佣佣金金及及按按加加工工量量计计算算的的固固定定资资产产折旧费等。折旧费等。管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x变动成本模型变动成本模型成本成本 y yy = b xy-y-成本成本x x- -业务量业务量b b- -单位变动成本单位变动成本特性：变动成本总额的正比例变动性特性：变动成本总额的正比例变动性管理会计教案变动成本法单位变动成本模型单位变动成本模型0 0 业务量业务量x x单位成本单位成本y
10、yby =by-y-单位成本单位成本x x- -业务量业务量b b- -单位变动成本单位变动成本特性：单位变动成本的不变性特性：单位变动成本的不变性管理会计教案变动成本法 变动成本的种类变动成本的种类(1) (1) 酌量性变动成本酌量性变动成本 酌酌量量性性变变动动成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策可可以改变其支出数额的变动成本。以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金；如：按产量计酬的工人薪金； 按销售收入的一定比例计算的销售佣金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金；(2) (2) 约束性变动成本约束性变动成本 约约束束性性变变动动成成本本是是指指企企业业管管
11、理理当当局局的的决决策策无无法改变其支出数额的变动成本。法改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本如：直接材料成本 管理会计教案变动成本法变动成本的相关范围一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围 P32管理会计教案变动成本法（三）混合成本（三）混合成本(Mixed Cost)(Mixed Cost)混混合合成成本本是是指指混混合合了了固固定定成成本本与与变变动动成成本本两两种不同性质的成本。种不同性质的成本。混合成本的类型混合成本的类型 1. 1.半变动成本半变动成本(Semi-variable Cost)(Semi-variable Cost) 2. 2.半固定成本半固定成本(
12、Semi-fixed Cost)(Semi-fixed Cost) 3. 3.延伸变动成本延伸变动成本(Delayed-variable Cost)(Delayed-variable Cost) 4. 4.曲线是混合成本曲线是混合成本 管理会计教案变动成本法混合成本混合成本 1 1 半变动成本半变动成本(Semi-variable Cost)(Semi-variable Cost)半半变变动动成成本本的的特特征征是是通通常常有有一一个个基基数数部部分分，它它不不随随业业务务量量的的变变化化而而变变化化，体体现现固固定定成成本本的的性性质质，但但在在基基数数部部分分以以上上，则则随随业业务务量量
13、的的变变化化而而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。成比例地变化，又呈现出变动成本性态。半变动成本的表现半变动成本的表现 公司的电费；公司的电费； 公司的水费；公司的水费； 公司的电话费；公司的电话费； 公用事业费；公用事业费；例：例：P33P33管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x半变动成本模型半变动成本模型成本成本 y yy = a+ b x变动成本变动成本固定成本固定成本ay-y-成本成本x x- -业务量业务量a a- -固定固定成本成本b-b-单位变动成本单位变动成本管理会计教案变动成本法混合成本混合成本 2 2 半固定成本半固定成本(Semi-fixed Cost)(S
14、emi-fixed Cost)半半固固定定成成本本又又称称为为阶阶梯梯式式成成本本(Step-fixed (Step-fixed Cost)Cost)。半半固固定定成成本本的的特特征征是是在在一一定定业业务务量量范范围围内内其其发发生生额额的的数数量量是是不不变变的的，体体现现固固定定成成本本的的性性态态，但但当当业业务务量量的的增增长长达达到到一一定定限限额额时时，其其发发生生额额会会突突然然跳跳跃跃到到一一个个新新的的水水平平，然然后后，在在业业务务量量增增长长的的一一定定限限度度内内，其其发发生生额额的的数数量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。如：
15、化验员、质检员的工资如：化验员、质检员的工资 例：例：P34P34管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x半固定成本模型半固定成本模型成本成本 y y管理会计教案变动成本法混合成本混合成本 3 3 延伸变动成本延伸变动成本(Delayed-variable Cost)(Delayed-variable Cost)延延伸伸变变动动成成本本的的特特征征是是在在业业务务量量的的某某一一临临界界点点以以下下表表现现为为固固定定成成本本，超超过过这一临界点则表现为变动成本。这一临界点则表现为变动成本。如如计计时时工工资资制制下下有有加加班班工工资资时时的的工工资资总额。总额。例：例：P35管理会
16、计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x延伸变动成本模型延伸变动成本模型成本成本 y ya a管理会计教案变动成本法混合成本混合成本 4 4曲线式混合成本曲线式混合成本指成本总额与业务量之间是非线性关系的成本。通常有一个初始量，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本会随业务量变动，但二者变动幅度并不一致，因此不存在线性关系，而是呈现抛物线抛物线式的非线性关系。管理会计教案变动成本法四、成本按决策四、成本按决策相关性相关性分类分类相关成本指与决策有关联关系的成本。如：付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本等。无关成本指过去已经发生，或虽未发生但对决策没有影响，因而在决
17、策分析时无需加以考虑的各种成本。如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。管理会计教案变动成本法五、成本按五、成本按可控性可控性分类分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任，在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。可控成本：凡是责任中心能够控制的各种成本称为可控成本。不可控成本：凡是责任中心不能控制的各种成本称为不可控成本。管理会计教案变动成本法第二节 混合成本的分解u 在企业的成本中，能够直接划分为变动成本在企业的成本中，能够直接划分为变动成本 和和固定成本的毕竟是少数，固定成本的毕竟是少数，大多数大多数成本都是成本都是混合成混合成本本，因此需要将其进一
18、步分解为变动成本和固定成，因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成本两部分。本两部分。u 为应用为应用变动成本法变动成本法，开展，开展本量利分析本量利分析，实行，实行短短期决策期决策、预测分析预测分析、全面预算全面预算、标准成本法标准成本法的操作的操作和落实责任会计奠定基础。和落实责任会计奠定基础。u并建立相应成本函数模型的过程并建立相应成本函数模型的过程: Y=a+bX 管理会计教案变动成本法混合成本分解的方法：混合成本分解的方法：一、历史成本法高低点法散布图法回归直线法二、账户分析法三、工程分析法管理会计教案变动成本法一、历史成本法一、历史成本法u 历史成本法的基本做法就是根据以往若历史成
19、本法的基本做法就是根据以往若干时期干时期( (若干月或若干年若干月或若干年) )的数据所表现出来的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。来成本数据。u 这种方法适用于生产条件较为稳定，历这种方法适用于生产条件较为稳定，历史资料较为完备的企业。史资料较为完备的企业。u 历史成本法通常又分为历史成本法通常又分为高低点法高低点法、散布散布图法图法和和回归直线法回归直线法三种。三种。管理会计教案变动成本法（一）高低点法（一）高低点法利利用用两两点点连连接接一一条条
20、直直线线的的原原理理来来分分解解混混合成本的一种方法。合成本的一种方法。 即即：利利用用某某一一时时期期内内最最高高业业务务量量的的混混合合成成本本与与最最低低业业务务量量的的混混合合成成本本来来进进行行分分解的一种方法。解的一种方法。设：直线方程为设：直线方程为Y=a+bXY=a+bX管理会计教案变动成本法 高低点法计算步骤：高低点法计算步骤：（1）从各期业务量与其相关成本构成的所有坐标点中，分别找出由最高业务量（令为x1）及同期成本（令为y1）组成的最高点坐标（x1,y1）和由最低业务量（令为x2）及同期成本（令为y2）组成的最低点坐标（x2,y2）。（2）计算b值。其计算公式为：（3）计
21、算a值。可以将高点或低点的坐标值和b值代入y=a+bx公式中求得a。即a=y1-bx1或a=y2-bx2。(4)写出数学表达式：Y=a+bX管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x x高低点法高低点法成本成本 y yAB管理会计教案变动成本法高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900管理会计教案变动成本法高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费1800200026001
22、70039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900管理会计教案变动成本法高低点法应用高低点法应用低点的坐标为低点的坐标为A（600，1700）高点的坐标为高点的坐标为B（1200，2900）直线模型为：直线模型为： b = (y2 y1) / (x2 x1) = (2900 1700) / (1200 600) = 2 a = y1 bx1 = 1700 2600 = 500Y = 500 + 2X管理会计教案变动成本法 注意注意在选择高低点时，应以业务量业务量
23、（自变量）的高低为标准，而不是按成本（因变量）的高低来选择。有多个高点或低点业务量时，高点取成本高成本高者者，低点取成本低者成本低者。管理会计教案变动成本法高低点法评价高低点法评价优点优点：简便易行的特点缺点缺点：它仅以历史资料中的高低两点决定成本性态，所以依此建立起来的成本性态模型不具有很强的代表性，具有偶然性。管理会计教案变动成本法（二）散布图法（二）散布图法又称目测画线法目测画线法，是指将历史时期的业务量和混合成本的数据标注于坐标图上，然后根据目测，在各点之间画出一条反映成本变动趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率斜率就是单位变动成本。通过目测目测得到的结果带有一定的主观性
24、主观性，但它所依据的是全部的成本数据全部的成本数据，而不只是高低两点。管理会计教案变动成本法散布图法步骤散布图法步骤以以横横轴轴代代表表业业务务量量(X)(X)，以以纵纵轴轴代代表表混混合合成成本本(Y)(Y)，将将各各种种业业务务量量水水平平下下的的混混合合成成本本逐逐一一标标明在坐标图上；明在坐标图上；通通过过目目测测，在在各各成成本本点点之之间间画画出出一一条条反反映映成成本本变动平均趋势的直线。变动平均趋势的直线。这这条条直直线线与与纵纵轴轴的的交交点点就就是是固固定定成成本本，斜斜率率就就是单位变动成本。是单位变动成本。写出写出Y=a+bX管理会计教案变动成本法0 0 业务量业务量x
25、 x散布图法散布图法成本成本 y ya a相关范围相关范围管理会计教案变动成本法散布图法举例散布图法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900管理会计教案变动成本法产量与电费的产量与电费的散布图散布图管理会计教案变动成本法假设直线与纵轴的交点为600，则a=600；根据所画直线，选择相关范围内任意产量，即可得出相应的电费成本。若产量为800件，电费成本按图查的为2180，那么单位变动成本为：则电费可用
26、数学模型表示为：管理会计教案变动成本法散布图法是通过目测方式画出能够反映成本性态的直线的，这样，人们通过目测之后可以画出很多条直线，但是很难判断哪一条直线更准确。 散布图法评价散布图法评价管理会计教案变动成本法（三）回归直线法（三）回归直线法回回归归直直线线法法就就是是利利用用数数理理统统计计中中常常用用的的最最小小平平方方法法的的原原理理，对对所所观观测测到到的的全全部部数数据据加加以以计计算算，从从而而勾勾画画出出最最能能代代表表平平均均成成本本水平的直线。水平的直线。这这条条通通过过回回归归分分析析而而得得到到的的直直线线叫叫做做回回归归直直线线，它它的的截截距距就就是是固固定定成成本本
27、，斜斜率率就就是是单位变动成本。单位变动成本。设：直线方程为设：直线方程为 Y = a + bX Y = a + bX管理会计教案变动成本法回归直线法推导（1）l假设n个实际观察点（x1,y1）,（x2,y2）（xn,yn）。l假设存在一条直线:y=a+bx当x=x1时，y1=a+bx1l那么y1与y1的误差=y y1 1- -（ a+bxa+bx1 1 ）以此类推l那么y2与y2的误差=y y2 2- -（ a+bxa+bx2 2 ）l那么yn与yn的误差=y yn n- -（ a+bxa+bxn n ）管理会计教案变动成本法回归直线法推导（2）要使要使y=a+bxy=a+bx成为这些点的回
28、归直线，要求这些总成为这些点的回归直线，要求这些总误差最小，通常用各误差的平方和作为总误差。误差最小，通常用各误差的平方和作为总误差。回归直线应满足以下条件：回归直线应满足以下条件： 方差方差 = = y yi i(a(abxbxi i) )2 2 为最小为最小根据微积分原理，函数一阶导数为零时，函数有根据微积分原理，函数一阶导数为零时，函数有极值。极值。对对a a求一阶偏导数，并令其导数为零求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（即：（-2-2）y yi i(a(abxbxi i) )=0=0 （1 1） 对对b b求一阶偏导数，并令其导数为零求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（即：（-2-2）
29、y yi i(a(abxbxi i) )x xi i =0 =0 （2 2）管理会计教案变动成本法回归直线法推导（3）将上式整理后，得到回归直线模型为将上式整理后，得到回归直线模型为 y yi i = na = na bx bxi i （1 1） x xi iy yi i = = axaxi i bxbxi i 2 2 （2 2）管理会计教案变动成本法回归直线法推导（4）解方程得：解方程得： b = ( nxy -x y)/(nx b = ( nxy -x y)/(nx2 2 - xx)- xx) a a = = ( x( x2 2 y -x xy)/(nx y -x xy)/(nx2 2 -
30、 xx)- xx) = ( y = ( y /n )- b ( x/n )- b ( x /n )/n )管理会计教案变动成本法回归直线法举例回归直线法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900管理会计教案变动成本法回归直线法举例回归直线法举例xyxy2820011100合计合计490000810000640000810000360000640000x x2 229002250700200080011
31、20012265019502320252024602750215025501700电费电费 y y11001110900910008100071100680051000490036002产量产量 x x月份月份管理会计教案变动成本法回归直线法举例b = ( nb = ( nxyxy - -xx yy)/(n)/(nxx2 2 - - xxxx) ) = ( 1226768000 -1110028200 ) = ( 1226768000 -1110028200 ) /(1210610000 /(1210610000 -1110011100)-1110011100) = =1.99421.9942
32、 a a = = ( y ( y /n )- b ( x/n )- b ( x /n ) /n ) = = ( 28200( 28200 /12 )- 1.9942 ( 11100/12 )- 1.9942 ( 11100 /12 )/12 ) = 505.4 = 505.4Y = 505.4 + 1.9942 XY = 505.4 + 1.9942 X管理会计教案变动成本法以上三种方法中，高低点法和散布图法得到的都是近似值近似值，而回归直线法得到的是较为精确精确的值。而且回归直线法选择的是全部观测数据，以计算代替了目测方式，所以是一种较较好好的混合成本分解方法。但是用回归直线法分解混合成本，
33、也与前两种方法一样具有假定和估计估计的成分。管理会计教案变动成本法二、账户分析法账户分析法是根据各个成本费用账户成本费用账户的内容，分析其与业务量之间的依存关系，然后判断其特征是接近于固定成本还是变动成本，从而直接直接将其确定为固定成本固定成本或变动成本变动成本的一种成本分解方法。 这种方法非常简便简便，但分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力判断能力，因而存在片面性片面性和局限性。 例题例题P43P43管理会计教案变动成本法三、工程分析法定义：运用工业工程工业工程的方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便研究决定成本高低的每个因素，并在基础上直接估算出固定成本
34、和单位变动成本的一种方法。这种方法不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显的或隐蔽的无效和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。但是这种方法的分析成本较成本较高高，而且不适用不适用于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本。管理会计教案变动成本法例:设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按最佳操作方法，每次点炉要用木材0.08吨，焦炭1.2吨，熔化铁水一吨要使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作日24天，木材每吨价格为250元，焦炭每吨为400元。要求：利用工程分析法确定成本模型。 a=(0.0
35、8250+1.2400) 24=12000 b=0.12400=48 y=12000+48x管理会计教案变动成本法第三节 变动成本法与完全成本法一、完全成本法二、变动成本法三、变动成本法与完全成本法的比较四、变动成本法与完全成本法的优缺点五、变动成本法与完全成本法的结合应用管理会计教案变动成本法一、完全成本法（20世纪20年代） 定义：定义： 完全成本法在产品成本的计算中，完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的不仅包括产品生产过程中所消耗的直接直接材料材料、直接人工直接人工，还包括了，还包括了全部的制全部的制造费用造费用（变动性制造费用和固定性制造（变动性制造费用和固定性
36、制造费用）。费用）。 该方法以成本按经济用途分类为基该方法以成本按经济用途分类为基础。础。管理会计教案变动成本法 完全成本法完全成本法计算产品成本的公式公式公式1：公式2：管理会计教案变动成本法 成本成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用产成品产成品销售成本销售成本期间费用期间费用完全成本法完全成本法的成本流转图的成本流转图：销售成本：销售成本：期间费用：期间费用财务财务费用费用本年利润管理会计教案变动成本法注意注意v固定制造费用固定制造费用全部按一定的分配标全部按一定的分配标准在准在销售产品销售产品和存货存货之
37、间分配之间分配。 v 利润计算利润计算： 税前利润=收入销售成本期间费用收入销售成本期间费用 =销售毛利销售毛利-期间费用期间费用管理会计教案变动成本法案案 例例某企业只生产和销售单一产品，2001年年初存货为0，当年生产该产品100件，当年全部完工且销售80件，每件售价100万元。2001年末成本资料如下： 制造成本：直接材料 4000万元；直接人工 2000万元；制造费用 3000万元，其中变动制造费用1000万元 非制造成本：销售费用 200万元，其中变动成本120万元管理费用 400万元，其中变动成本100万元 要求：（1）用完全成本法计算单位产品成本； （2）用完全成本法计算税前利润
38、。管理会计教案变动成本法案例分析案例分析l（1）单位产品成本单位产品成本=（4000+2000+3000）/100 =90（万元（万元/件）件）l（2）销售成本销售成本=8090=7200（万元）（万元） 期间费用期间费用=400+200=600（万元）（万元） 税前利润税前利润=收入销售成本期间费用收入销售成本期间费用 =80100-809080100-8090-600-600 =800-600 =800-600 =200 =200（万元）（万元）管理会计教案变动成本法 完全成本法的完全成本法的特点特点1 1符合公认会计准则的要求。符合公认会计准则的要求。2 2强强调调制制造造费费用用在在成
39、成本本补补偿偿上上的的一一致致性。性。3 3强调生产环节对企业利润的贡献。强调生产环节对企业利润的贡献。管理会计教案变动成本法20世纪世纪30年代末年代末爆发的经济危机推动了爆发的经济危机推动了变动成本法的形成。变动成本法的形成。 1936 1936年美籍英国会计学家哈里斯年美籍英国会计学家哈里斯（Donathan NHarris）发表的专门文章，）发表的专门文章，使这一方法得以最终确立并受到广泛关注。使这一方法得以最终确立并受到广泛关注。 20世纪世纪50年代年代，被广泛应用于欧美企业，被广泛应用于欧美企业的内部管理。的内部管理。二、变动成本法二、变动成本法管理会计教案变动成本法定义：定义：
40、变动成本法在产品成本的计算中，变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的只包括产品生产过程中所消耗的直接直接材料材料、直接人工直接人工和和制造费用中的变动制造费用中的变动性部分性部分，而不包括制造费用中的固定，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。费用，从当期收入中扣除。该方法以成本性态分类为基础。该方法以成本性态分类为基础。管理会计教案变动成本法变动成本法变动成本法计算产品成本的计算产品成本的公式公式管理会计教案变动成本法 成本成本变动成本变动成本 固定成本固定成本固定销固定销售费用售费用固定管固定管理
41、费用理费用 变动成本法变动成本法的成本流转图的成本流转图变动非制造成本变动非制造成本固定制造成本固定制造成本固定非制造成本固定非制造成本固定制固定制造费用造费用：销售成本：销售成本：期间费用：期间费用直接直接材料材料直接直接人工人工变动制变动制造费用造费用产成品产成品销售成本销售成本变动制造成本变动制造成本变动管变动管理费用理费用变动销变动销售费用售费用期间费用本年利润管理会计教案变动成本法注意注意固定制造费用固定制造费用不在销售产品和存货之间分配，而不在销售产品和存货之间分配，而是是作为期间费用作为期间费用作为期间费用作为期间费用，全部在发生的当期摊销。，全部在发生的当期摊销。利润的计算：利
42、润的计算：税前利润税前利润=收入收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 =贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本其中：变动成本其中：变动成本=销售成本销售成本+变动销售与管理费用变动销售与管理费用其中：固定成本其中：固定成本=固定制造费用固定制造费用+固定销售费用与固定销售费用与管理费用管理费用管理会计教案变动成本法案案 例例某企业只生产和销售单一产品，2001年年初存货为0，当年生产该产品100件，当年全部完工且销售80件，每件售价100万元。2001年末成本资料如下： 制造成本：直接材料 4000万元；直接人工 2000万元；制造费用 3000万元，其中变动制造费用1000万元 非制造成本：
43、销售费用 200万元，其中变动成本120万元管理费用 400万元，其中变动成本100万元 要求：（1）用变动成本法计算单位产品成本单位产品成本；（2）用变动成本法计算税前利润税前利润。管理会计教案变动成本法案例分析（1 1） = =（40004000+ +20002000+ +1000100010001000）/ /100100 =70 =70（万元（万元/ /件）件） （2 2）变动成本）变动成本= =807070+120+100=5820 （万元）（万元） 固定成本固定成本= 2000+80+300=2380= 2000+80+300=2380 （万元）（万元） 税前利润税前利润= =销售
44、收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本 =80 =80100-5820-2380-2380 =-200 =-200 （万元）（万元） 管理会计教案变动成本法变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据第一、变动成本法认为变动成本才是产品第一、变动成本法认为变动成本才是产品的成本。的成本。第二、变动成本法认为固定成本应当属于第二、变动成本法认为固定成本应当属于期间成本。期间成本。第三、出于短期决策的需要。第三、出于短期决策的需要。管理会计教案变动成本法变动成本法的特点变动成本法的特点1 1以以成成本本性性态态分分析析为为基基础础计计算算产产品品成本。成本。2 2强强调调不不同同的的
45、制制造造成成本本在在补补偿偿方方式式上存在差异性。上存在差异性。3 3强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。管理会计教案变动成本法三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较u1 1、应用前提应用前提不同不同完全成本法建立在成本按完全成本法建立在成本按经济用途经济用途分类的基础上。分类的基础上。 变动成本法建立在成本按变动成本法建立在成本按成本性态成本性态分类的基础上。分类的基础上。管理会计教案变动成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财
46、务费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法u2 2、产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同管理会计教案变动成本法 例题：例题：P48P48管理会计教案变动成本法 完全成本法完全成本法，产品销货成本和期末存货，产品销货成本和期末存货成本中都成本中都包含包含了了固定制造费用固定制造费用。 变动成本法变动成本法，销货成本和期末存货销货成本和期末存货成本成本中都中都不包含不包含固定制造费用固定制造费用。 可见，可见，完全成本法完全成本法下销货成本必然下销货成本必然大于大于变动成本变动成本法下的销货成本，完全成本法下的法下的销货成
47、本，完全成本法下的期末存货成本必然期末存货成本必然大于大于变动成本法下的期末变动成本法下的期末存货成本。存货成本。u3 3、存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同管理会计教案变动成本法u4 4、各期损益不同各期损益不同 利润确定程序不同利润确定程序不同 利润表格式不同利润表格式不同 利润数额不同利润数额不同管理会计教案变动成本法利润确定程序不同利润确定程序不同完全成本法下：（4）税前利润税前利润=产品销售收入-产品销售成本-期间成本 =毛利-期间成本其中：（1）产品销售成本产品销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本（2）毛利毛利=产品销售收入-产品销售成本（3）期间成本期间成
48、本=管理费用+销售费用+财务费用管理会计教案变动成本法变动成本法下：变动成本法下：（4 4）税前利润税前利润= =产品销售收入产品销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本 = =贡献毛益贡献毛益- -固定成本固定成本其中：其中：（1 1）变动成本变动成本= =销售成本销售成本+ +变动销售费用和管理费用变动销售费用和管理费用（2 2）贡献毛益贡献毛益= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本（3 3）固定成本固定成本= =固定制造费用固定制造费用+ +固定销售费用和管理固定销售费用和管理费用费用管理会计教案变动成本法在两种成本法下，由于利润确定公式不同，必然导致利润表格式不同。利
49、润表格式有所不同利润表格式有所不同管理会计教案变动成本法传传统统式式损损益益表表完全成本法完全成本法销售收入减：产品销售成本销售毛利减：销售费用 管理费用净利润（EBIT）管理会计教案变动成本法贡贡献献式式损损益益表表变动成本法变动成本法销售收入减：变动成本 销售成本 变动销售与管理费用 变动成本合计贡献毛益减：固定成本 固定销售与管理费用 固定制造费用净利润（EBIT）管理会计教案变动成本法计算完全成本法和变动成本法下的损益计算完全成本法和变动成本法下的损益例题P49利润数额不同利润数额不同管理会计教案变动成本法为了全面说明变动成本法和完全成本法为了全面说明变动成本法和完全成本法对损益计算的
50、影响，举例如下：对损益计算的影响，举例如下：（1 1）连续各期产量相同而销量不同）连续各期产量相同而销量不同 P50 P50（2 2）连续各期销量相同而产量不同）连续各期销量相同而产量不同 P52 P52管理会计教案变动成本法（1）产量售量产量售量期末存货量期初存货量期末存货量期初存货量在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所确定的分期损益是相同的。确定的分期损益是相同的。利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）总结总结管理会计教案变动成本法（2）产量销量产量销量期末存货期初存货利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成
51、本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）原因原因原因原因：固定制造费用固定制造费用在在变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法下被下被全部全部列入了列入了期间成本期间成本，计入当年利润；，计入当年利润；完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法 下，产量下，产量销量，说明一部分产品没有销售出去，期末存销量，说明一部分产品没有销售出去，期末存货增加，货增加，一部分一部分固定制造费用固定制造费用计入了资产，故只计入了资产，故只有有其余其余固定制造费用固定制造费用通过通过销售成本销售成本计入当年利润。计入当年利润。 差异差异= =期末存货中固定制
52、造费用期末存货中固定制造费用- -期初存货中期初存货中固定制造费用固定制造费用管理会计教案变动成本法（3）产量销量产量销量 期末存货期初存货利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）利润（完全成本法）利润（变动成本法）原因原因原因原因：固定制造费用在固定制造费用在变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法下被全部列入了期下被全部列入了期间成本，计入当年利润；间成本，计入当年利润；完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法 下，产量销下，产量销量，说明本期销售产品包括本期生产的产品和上期量，说明本期销售产品包括本期生产的产品和上期剩余
53、产品。可见，剩余产品。可见，本期产品销售成本本期产品销售成本本期产品销售成本本期产品销售成本中不仅包括本中不仅包括本期发生的全部固定制造费用，同时还包括了上期产期发生的全部固定制造费用，同时还包括了上期产成品所结转下来的固定制造费用。成品所结转下来的固定制造费用。差异差异差异差异= = = =期初存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用- - - -期末存货中固定制造期末存货中固定制造期末存货中固定制造期末存货中固定制造费用费用费用费用管理会计教案变动成本法 两种方法对两种方法对固定制造费固定制造费用采取两种不同用采取两种不同的处理方法，必然影响损益
54、。的处理方法，必然影响损益。根本原因就在于期末存货中的固定制造费用属于资产期末存货中的固定制造费用属于资产，所以不能计入损益表，造成二者的差异。完全成本法：完全成本法：固定性制造费用产品成本销售成本期末存货销售未销售利润表资产负债表管理会计教案变动成本法变动成本法：变动成本法：固定性制造费用期间成本利润表所以，二者的各期损益不同所以，二者的各期损益不同管理会计教案变动成本法四、变四、变动成本法与完全成本法的优缺点动成本法与完全成本法的优缺点变动成本法的变动成本法的优点优点更符合配比原则；更符合配比原则；有利于企业的短期决策；有利于企业的短期决策；便于各部门的业绩评价；便于各部门的业绩评价；促使
55、管理当局重视销售，防止盲目生产；促使管理当局重视销售，防止盲目生产；简化成本计算工作，避免固定制造费用分摊中的简化成本计算工作，避免固定制造费用分摊中的主观臆断性。主观臆断性。变动成本法的变动成本法的缺点缺点按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本，按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本，在很大程度上是假设的结果。在很大程度上是假设的结果。管理会计教案变动成本法完全成本法完全成本法优点优点：u产品成本符合传统成本概念产品成本符合传统成本概念u完全成本法符合财务会计准则的要求，在完全成本法符合财务会计准则的要求，在这种方法下编制的对外财务报告能够给会这种方法下编制的对外财务报告能够给会计信息使
56、用者提供更有用的信息。计信息使用者提供更有用的信息。完全成本法完全成本法缺点缺点：u企业管理当局很难进行成本预测、计划和企业管理当局很难进行成本预测、计划和控制方面的短期决策。控制方面的短期决策。u完全成本法易导致企业盲目生产。完全成本法易导致企业盲目生产。管理会计教案变动成本法五、两种成本法的结合运用目前有目前有三三种观点：种观点： “ “双轨制双轨制”平行设制两套帐，但工作量太大；平行设制两套帐，但工作量太大； “单轨制单轨制”以变动成本法取代完全成本法，不符以变动成本法取代完全成本法，不符合现行会计制度；合现行会计制度； “结合制结合制”两者结合起来使用：日常核算建立在两者结合起来使用：
57、日常核算建立在变动成本法的基础，期末对需要按完全成本法反映变动成本法的基础，期末对需要按完全成本法反映的项目进行调整的项目进行调整 ，既充分发挥了变动成本法的优，既充分发挥了变动成本法的优点，又兼顾了现行会计制度，可行。点，又兼顾了现行会计制度，可行。管理会计教案变动成本法 复习思考题复习思考题1.掌握成本的不同分类。2.掌握变动成本和固定成本的含义和特性。3.理解混合成本的类型？4.掌握混合成本的分解方法。（高低点法和回归直线法）5.什么是变动成本法和完全成本法？各自的特点是什么？6.变动成本法和完全成本法之间的差异表现在哪些方面？（要求理解和掌握）7.变动成本法具有哪些优缺点？管理会计教案变动成本法
