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1、增值税法增值税法增值税法增值税法8/21/20241增值税概述增值税概述现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其以其增值额增值额或货物或货物进口金额进口金额为计税依据，采用税为计税依据，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种款抵扣制原则多环节征收的一种流转税流转税。8/21/20248/21/20243 3北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税概述增值税概述增值税的类型增值税的类型 三者主要区别在于：对资本性货物（即三者
2、主要区别在于：对资本性货物（即固定资产）的税务处理方法不同。固定资产）的税务处理方法不同。 n（一）生产型增值（一）生产型增值n（二）收入型增值税（二）收入型增值税n（三）消费型增值税（三）消费型增值税8/21/20248/21/20244 4北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：物品包括：原材料及辅料原材料及辅料燃料、动力燃料、动力包装物品包装物品低值易耗品低值易耗品外购劳务外购劳务固定资产固定资产增值税概述增值税概述8/21/20248/21/20245 5北京科
3、技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院生产型增值税：在计算增值税时，只允许生产型增值税：在计算增值税时，只允许上述的上述的至至项列为扣除项目，而不允许项列为扣除项目，而不允许将外购固定资产的价款从商品或劳务的销将外购固定资产的价款从商品或劳务的销售额中抵扣。售额中抵扣。收入型增值税：在计算增值税时，除允许收入型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的将上述的至至项列为扣除项目外，还允项列为扣除项目外，还允许将许将当期固定资产折旧当期固定资产折旧从商品和劳务的销从商品和劳务的销售额中予以扣除。售额中予以扣除。增值税概述增值税概述8/21/20248/21/202
4、46 6北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院消费型增值税：在计算增值税时，除允许消费型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的将上述的至至项列为扣除项目外，还允项列为扣除项目外，还允许从商品和劳务销售额中一次性的扣除当许从商品和劳务销售额中一次性的扣除当期购进固定资产总额。期购进固定资产总额。生产型增值额生产型增值额=销售收入销售收入-外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出收入型增值额收入型增值额=销售收入销售收入-外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出-折折旧旧消费型增值额消费型增值额=销售收入销售收入-外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出-当当期购进固
5、定资产总额期购进固定资产总额增值税概述增值税概述8/21/20248/21/20247 7北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税概述增值税概述增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳之间权利与义务有关的法律规范的总称。之间权利与义务有关的法律规范的总称。增值税的特点：增值税的特点：n保持税收中性保持税收中性对于同一商品，不论中间环节有多对于同一商品，不论中间环节有多少，只要增值额相同，税负就相同少，只要增值额相同，税负就相同n普遍征税普遍征税征税范围相对较广，对大部分商品征税征税范围相对较广，对大部分商
6、品征税n税负由最终消费者承担税负由最终消费者承担实行道道环节征税，但不实行道道环节征税，但不重复征税，最终消费者是全部税款的承担者重复征税，最终消费者是全部税款的承担者n实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度计算应纳税款时，要扣除商品计算应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，避免重复征税在以前生产环节已负担的税款，避免重复征税n实行比例税率实行比例税率使征收简便易行使征收简便易行8/21/20248/21/20248 8北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税概述增值税概述我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点n实行价外税制度实行价
7、外税制度作为计税依据的销售额中作为计税依据的销售额中不包含增值税税额不包含增值税税额n统一实行规范化的购进扣税法，凭发票注明税统一实行规范化的购进扣税法，凭发票注明税款进行抵扣款进行抵扣n规定两类不同的纳税人，实行不同的计税方法规定两类不同的纳税人，实行不同的计税方法一般纳税人，间接计算法一般纳税人，间接计算法小规模纳税人，简易征收法小规模纳税人，简易征收法n设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率征收率8/21/20248/21/20249 9北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围增值税的
8、征收范围是增值税制度中一个非常重要增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值税。学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为税。学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。（一）基本规定（一）基本规定在中国境内在中国境内销售货物销售货物或者或者提供应税劳务提供应税劳务以及以及进口进口货物货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。上述所称销售货物或者应税劳务是受上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内境内”约约
9、束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；境内提供应税劳务是指所销售的所在地在境内；境内提供应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。应税劳务发生在境内。 8/21/20248/21/20241010北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围1.销售货物销售货物 销售货物，即有偿转让货物的所有权。销售货物，即有偿转让货物的所有权。所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。他经济利益。所称货物，是指所称货物，是指除除土地、房屋和其他建筑
10、物等不土地、房屋和其他建筑物等不动产、无形资产之外的各种动产、无形资产之外的各种有形有形有形有形动产，也包括电动产，也包括电力、热力和气体等。力、热力和气体等。2.销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务，即有偿提供销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配加工、修理修配劳务。劳务。8/21/20248/21/20241111北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围（1）加工）加工 加工，是指受托加工货物，加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料即由委托方提供原料即由委托方提供原料即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主
11、要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务并收取加工费的业务并收取加工费的业务并收取加工费的业务。（2）修理修配）修理修配 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意修理修配业务与营业税中注意修理修配业务与营业税中修缮修缮业务的区分。业务的区分。3.进口货物进口货物进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。8/21/20248/21/202412
12、12北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围（二）特殊规定（二）特殊规定1.视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；关机构设在同一县（市）的除外；8/21/20248/21/202
13、41313北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工
14、或购买的货物无偿赠送他人。8/21/20248/21/20241414北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围 上述八种视同销售货物行为中，第上述八种视同销售货物行为中，第4项至第项至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：其相互之间的异同之处： 相同点在于：相同点在于： （1）都没有货款的结算；在会计上大多都不）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理；做销售处理； （2）视同销售的货物若有售价的，比照同类）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，
15、没有同类货物售价的，货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；按组成计税价格计算，不能按成本价格计算； （3）外购货物用于（）外购货物用于（6）、（）、（7）、（）、（8）项）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。还需要计算缴纳企业所得税。 8/21/20248/21/20241515北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围不同之处在于：不同之处在于： （
16、4）（）（8）项视同销售货物行为中对外购）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。货物的税务处理办法不尽相同。 外购货物只有用于外购货物只有用于投资、分配以及无偿赠送投资、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；定的也可以抵扣； 但但外购的货物如果用于非应税项目、集体福外购的货物如果用于非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其其进项税额也不得抵扣进项税额也不得
17、抵扣。 8/21/20248/21/20241616北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院某企业系增值税一般纳税人，发生的某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项行为中：下列各项行为中：C. C. 将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人 B. B. 将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 投资给外单位投资给外单位投资给外单位投资给外单位 A. A. 将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目 D. D. 将购买的货物将购
18、买的货物将购买的货物将购买的货物 用于集体福利用于集体福利用于集体福利用于集体福利 哪哪些些应应当当计计算算增增值税销项税额？值税销项税额？ 8/21/20248/21/20241717北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围2.混合销售行为混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务非应税劳务，为混合销售行为。，为混合销售行为。 混合销售行为确立的标准：混合销售行为确立的标准：（1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；是一项；
19、（2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。两者之间存在紧密相连的从属关系。8/21/20248/21/20241818北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院非应税劳务是指属于非应税劳务是指属于应缴营业税应缴营业税的交通运输的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。劳务。
20、混合销售的例子：混合销售的例子：n某生产企业在销售货物的同时还为顾客提供有偿某生产企业在销售货物的同时还为顾客提供有偿的货物运输劳务的货物运输劳务缴纳增值税缴纳增值税n某饮食服务企业在为顾客提供饮食服务的同时还某饮食服务企业在为顾客提供饮食服务的同时还销售食品、饮料的行为销售食品、饮料的行为缴纳营业税缴纳营业税征税范围征税范围8/21/20248/21/20241919北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法 简易办法：可根据简易办法：可根据核算主体核算主体确定其是缴纳确定其是缴纳增值税
21、还是缴纳营业税：增值税还是缴纳营业税：若为若为增值税增值税纳税人，其混合销售行为一般纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；视同销售货物，应征增值税；若为若为营业税营业税纳税人，其混合销售行为一般纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。视同提供非应税劳务，征收营业税。特殊特殊p488/21/20248/21/20242020北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院征税范围征税范围兼营行为兼营行为兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务 兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物
22、或应税劳务纳税人生产或销售不同税率的货物或既销售货物又提供应税纳税人生产或销售不同税率的货物或既销售货物又提供应税劳务劳务税务处理方法：税务处理方法：分别核算分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；不同税率货物或应税劳务的销售额；不分别核算销售额的，要从不分别核算销售额的，要从高适用税率高适用税率兼营非应税劳务兼营非应税劳务纳税人在销售应税劳务或提供应税劳务的同时还从事非应税纳税人在销售应税劳务或提供应税劳务的同时还从事非应税劳务，且两者之间并无直接的从属关系劳务，且两者之间并无直接的从属关系应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算
23、或者不能准确核算的，由主管税务机关不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。 8/21/20248/21/20242121北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院 思考： （1）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为增值税 （2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为营业税 （3）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为8/21/20248/21/20242222北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院纳税义务人纳税义务人
24、根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例规定，凡在中华规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。包括国有企业、为增值税的纳税义务人。包括国有企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。体、个体经营者及其他单位和个人。增值税义务人分为一般纳税人和小规模纳增值税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。税人。8/21/20248/21/20242323北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学
25、天津学院北京科技大学天津学院 增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税货物批发或零售的纳税人人旧的说法旧的说法除左列规定的以外除左列规定的以外的纳税人的纳税人小规模小规模小规模小规模纳税人纳税人纳税人纳税人S S（应应税税销销售售额额）5050万万S80S80万万一般一般一般一般纳税人纳税人纳税人纳税人(1) S(1) S5050万万(2)(2)会会计计核算健全，核算健全，30S5030S50S S8080万万只有一个只有一个只有
26、一个只有一个标标标标准准准准纳税义务人纳税义务人8/21/20248/21/20242424北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院纳税义务人纳税义务人注意注意： （一）（一）小规模纳税人还包括：小规模纳税人还包括：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税可以选择按小规模纳税人纳税（二）一般纳税人的特殊规定（二）一般纳税人的特殊规定为加强对加油站成品油销售的增值税征收管为加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，
27、对从事成品油销售的加油站，无论年理，对从事成品油销售的加油站，无论年应税销售额是否超过标准，一律按一般纳应税销售额是否超过标准，一律按一般纳税人征税。税人征税。8/21/20248/21/20242525北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院纳税义务人纳税义务人新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办小型商贸企业新办小型商贸企业自税务登记之日起，一年内实际销售额达到自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180180（现为（现为8080）万元，才可以申请一般纳税人资格认定）万元，才可以申请一般纳税人资格认定新办
28、小型商贸企业在认定为一般纳税人前一律按照新办小型商贸企业在认定为一般纳税人前一律按照小规模纳税人管理小规模纳税人管理一年内销售额达到一年内销售额达到180180（现为（现为8080）万元以后，税务）万元以后，税务机构对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况机构对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，无误后才可以认定为一般纳税人，进行审核评估，无误后才可以认定为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理实行辅导期一般纳税人管理辅导期结束后，经税务机关审核同意，可转为正式辅导期结束后，经税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人一般纳税人8/21/20248/21/20242626北京科技大学
29、天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院纳税义务人纳税义务人新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理规模较大的新办商贸企业规模较大的新办商贸企业经营规模较大、拥有固定的经营场所、规定的货经营规模较大、拥有固定的经营场所、规定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期直接按照正常的一般纳贸企业，可不实行辅导期直接按照正常的一般纳税人管理税人管理设有固定场所、拥有设有固定场所、拥有5050人以上的新办大中型商贸人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时即提出一般纳
30、税人资格认企业在进行税务登记时即提出一般纳税人资格认定申请的，可以认定为一般纳税人，直接进入辅定申请的，可以认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束后经审核同意，可转为正式一般纳税人后经审核同意，可转为正式一般纳税人8/21/20248/21/20242727北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般一般纳纳税人税人(1)销销售或提供售或提供应应税税劳务劳务可以使用增可以使用增值值税税专专用用发发票；票；(2)购进货购进货物和物和应应税税劳务实劳务实行税款抵扣制度；行税款抵扣制度；
31、(3)计计税方法是当期税方法是当期销项销项税税额额扣减当期扣减当期进项进项税税额额。小小规规模模纳纳税税人人(1)销销售售货货物和提供物和提供应应税税劳务劳务只能使用普通只能使用普通发发票；票；(2)购进货购进货物或物或应应税税劳务劳务即使取得增即使取得增值值税税专专用用发发票也票也不得抵扣不得抵扣进项进项税；税；(3)简简易征税易征税增值税的纳税人增值税的纳税人一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理8/21/20248/21/20242828北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税税率与征收率增值税税率与征收率我国增值税采用
32、比例税率，按照一定的比我国增值税采用比例税率，按照一定的比例征收。例征收。原则上应该对不同行业不同企业实行单一原则上应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率，实践中为了照顾一税率，称为基本税率，实践中为了照顾一些特殊行业或者产品也增设了一档低税率，些特殊行业或者产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。对出口产品实行零税率。此外，增值税的纳税人分成了两类，因此此外，增值税的纳税人分成了两类，因此就采用了不同的税率。就采用了不同的税率。8/21/20248/21/20242929北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一、基本税率一、基本税率增
33、值税一般纳税人销售或者进口货物，提增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。，这就是通常所说的基本税率。增值税税率与征收率增值税税率与征收率8/21/20248/21/20243030北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院二、低税率二、低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为增值税，低税率为13
34、%。(1)粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶鲜奶。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。(5)国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：农业产品、音像制品、电子出另外，根据国务院的决定：农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚的增值税税率也为版物、二甲醚的增值税税率也为13%。增值税税率与征收率增值税税率
35、与征收率8/21/20248/21/20243131北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院三、零税率三、零税率纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外除外税率为零税率为零免税。免税。免税，是指货物仅仅是在出口环节不征收增值税免税，是指货物仅仅是在出口环节不征收增值税零税率，是指对出口货物零税率，是指对出口货物除了除了在出口环节不征增在出口环节不征增值税之外，值税之外，还还要对该产品在出口前已经缴纳的增要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含值税进行退税，使该出口产品在出口时完全
36、不含增值税税款增值税税款增值税税率与征收率增值税税率与征收率8/21/20248/21/20243232北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院四、征收率四、征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率为法，对小规模纳税人适用的税率为征收率征收率。E小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，难以按照前述增值税税率计税和使用增值税难以按照前述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税
37、额的简易办法。与征收率计算应纳税额的简易办法。E2009.1.1起小规模纳税人增值税征收率由过起小规模纳税人增值税征收率由过去的去的6%和和4%统一调整为统一调整为3%。增值税税率与征收率增值税税率与征收率8/21/20248/21/20243333北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一些优惠政策一些优惠政策纳税人销售使用过的物品纳税人销售使用过的物品一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品销售自己使用过的属于销售自己使用过的属于增值税暂行条例增值税暂行条例第第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资十条规定不得抵扣且未抵扣进项税
38、额的固定资产，按简易办法依产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税销售自己使用过的除固定资产之外的物品，按销售自己使用过的除固定资产之外的物品，按照适用税率征收增值税照适用税率征收增值税增值税税率与征收率增值税税率与征收率8/21/20248/21/20243434北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一些优惠政策一些优惠政策一般纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的物品销售自己使用过的其他的固定资产销售自己使用过的其他的固定资产销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制日以后购进或者自制的
39、固定资产，按适用税率征收增值税的固定资产，按适用税率征收增值税2008年年12月月31日以前日以前未纳入未纳入扩大增值税抵扣范围试扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以日以前购进或自制的固定资产，按照前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税2008年年12月月31日以前日以前已纳入已纳入扩大增值税抵扣范围试扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在成为抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在成为抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照点以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收率减
40、半征收增值税；销售自己在成为抵扣范围试点以后购征收增值税；销售自己在成为抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税增值税税率与征收率增值税税率与征收率8/21/20248/21/20243535北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税税率与征收率增值税税率与征收率小规模纳税人销售自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的物品n小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按按2%征收率征收增值税征收率征收增值税n小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产之小
41、规模纳税人销售自己使用过的除固定资产之外的物品，应按外的物品，应按3%征收征收8/21/20248/21/20243636北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税税率与征收率增值税税率与征收率一些优惠政策一些优惠政策纳税人销售旧货纳税人销售旧货纳税人销售旧货按照简易征收办法依照纳税人销售旧货按照简易征收办法依照4%征收率征收率减半征收增值税。减半征收增值税。所谓所谓“旧货旧货”是指进入二次流通的具有部分使用是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。但不
42、包括自己使用过的物品。8/21/20248/21/20243737北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税率及征收率增值税率及征收率一些优惠政策一些优惠政策一般纳税人销售自产的一般纳税人销售自产的下列下列货物，可货物，可选选择择按照简易办法依照按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：n县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量在是指各类投资主体建设的装机容量在5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）的万千瓦）的小型水力
43、发电单位。小型水力发电单位。n建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。n以自己采掘的砂、土、石料或其他连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏以自己采掘的砂、土、石料或其他连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）土实心砖、瓦）n用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品的生物制品n自来水自来水n商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个
44、月个月不得变不得变更更8/21/20248/21/20243838北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在内）内）典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税品对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按对属于一般纳税人的
45、自来水公司销售自来水按简易办法依照简易办法依照6%征收率征收增值税，征收率征收增值税，不得抵扣不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款值税税款增值税率及征收率增值税率及征收率8/21/20248/21/20243939北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算类型计算类型计算公式计算公式计算公式计算公式适用范围适用范围适用范围适用范围基本方法基本方法基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额 = = 当期销项税额
46、当期销项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人销销销销售售售售货货货货物和提供应税劳务物和提供应税劳务物和提供应税劳务物和提供应税劳务简易方法简易方法简易方法简易方法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率1. 1. 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人2. 2. 销售特定货物销售特定货物销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法进口方法进口方法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 税率税率税率税率组成计税价
47、格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ +关税关税关税关税 + +消费税消费税消费税消费税进口货物进口货物进口货物进口货物8/21/202440增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算n采用当期购进扣税法，即应纳增值税额为当期采用当期购进扣税法，即应纳增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额销项税额抵扣当期进项税额后的余额n当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n当期销项税额当期销项税额=销售额销售额税率税率n增值税一般纳税人应纳税额的确定取决
48、于销项增值税一般纳税人应纳税额的确定取决于销项税额、进项税额的确定，进一步是由销售额、税额、进项税额的确定，进一步是由销售额、进项税额确定。进项税额确定。8/21/20248/21/20244141北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算销项税额的计算（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用，但，但是不
49、包括收取的销项税额。在对征收消费是不包括收取的销项税额。在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。应包括消费税税金。8/21/20248/21/20244242北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算价外费用价外费用 价外费用价外费用(实则为价外收入实则为价外收入)是指价外向购买方收是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、费、违约金、延期付款
50、利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、优质费储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、优质费及其他各种性质的价外收费，但及其他各种性质的价外收费，但不包括不包括下列项目：下列项目：(1) 向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。(2) 受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税。(3) 同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件的代垫运费。承运部门将运费发票开具给购货方的。承运部门将运费发票开具给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额
51、的计算-销项销项8/21/20248/21/20244343北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算价外费用还不包括同时符合以下条件代为收取价外费用还不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费管部门批准设立的行政事业性收费2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开
52、具省级以上财政部门印制的财政票据3.所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政不包括：销售货物的同时代办保险等而向购买不包括：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的费用，以及向购买方收取的代购买方方收取的费用，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20244444北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算凡是随同销售货物或者提供劳务而向购买凡是随同销售货物或者提供劳务而向购买方收取的价
53、外费用，无论会计如何核算，方收取的价外费用，无论会计如何核算，均应该并入销售额计算应纳税额。均应该并入销售额计算应纳税额。注意：对增值税一般纳税人向购买方收取注意：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为的价外费用和逾期包装物押金，应视为含含税收入税收入，征税时先换算成不含税收入再并，征税时先换算成不含税收入再并入销售额。入销售额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项 销售额销售额=8/21/20248/21/20244545北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院价价 款款运运 费费包装物包装物租金租金包装
54、物包装物押金押金包装费包装费思考思考某化妆品厂销售化妆品收取的上某化妆品厂销售化妆品收取的上某化妆品厂销售化妆品收取的上某化妆品厂销售化妆品收取的上述哪些款项应当计入销售额计算述哪些款项应当计入销售额计算述哪些款项应当计入销售额计算述哪些款项应当计入销售额计算增值税销项税额呢增值税销项税额呢增值税销项税额呢增值税销项税额呢? ? ? ?8/21/20248/21/20244646北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额1. 采取折扣方式销售采取折扣方式销售折扣
55、销售是指销货方为了鼓励购货方增加购买数折扣销售是指销货方为了鼓励购货方增加购买数量量(包括购进应税劳务包括购进应税劳务)而给予购货方价格上的优而给予购货方价格上的优惠。惠。由于折扣与销售是在实现销售的同时发生的，因由于折扣与销售是在实现销售的同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，票上注明，可可按折扣后的余额作为销售额计算增按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何核算，均不得从销售额中减除折扣额。何核算，均不得从销售额中减除折扣额。一般纳税人应纳税额的
56、计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20244747北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1.折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）另外应注意，另外应注意，折扣销售有别于销售折扣（也就是折扣销售有别于销售折扣（也就是会计当中的会计当中的现金折扣现金折扣）。销售折扣是指销货方为。销售折扣是指销货方为鼓励购货方早日付款而给予购货方的一种折扣优鼓励购货方早日付款而给予购货方的一种折扣优待。销售折扣发生后，是将其作为企业的一种融待。销售折扣发生后，是将其作为企业的一种融资性质的理财费用处理
57、的，而不将其从销售额中资性质的理财费用处理的，而不将其从销售额中扣除。扣除。销售折让，是指由于货物的品种、质量等原因，销售折让，是指由于货物的品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让，价格折让，可可以依据以依据折让后的货款折让后的货款作为销售额。作为销售额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20244848北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1.折扣销售（总结，处理方法如下表）折扣销售（总结
58、，处理方法如下表）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项折扣销售折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除销售折让销售折让以折让后的货款为销售额以折让后的货款为销售额8/21/20248/21/20244949北京科技大学天津学院北京
59、科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院依恋时装公司销售给爱慕时装公司依恋时装公司销售给爱慕时装公司10 00010 000件服装，件服装，每件每件不含税不含税价格为价格为2020元，由于爱慕时装公司购买元，由于爱慕时装公司购买数量多，依恋时装公司按原价的数量多，依恋时装公司按原价的8 8折优惠销售，并折优惠销售，并提供提供2/10,n/202/10,n/20的销售折扣。爱慕时装公司的销售折扣。爱慕时装公司1010日内日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则依恋时装公司计算的销售额为多一张发票上，则依恋时装公司计算的
60、销售额为多少？少？【答案答案】计税销售额计税销售额2010 000802010 00080160 000(160 000(元元) ) 若将折扣额另开发票，如何处理？若将折扣额另开发票，如何处理？若将折扣额另开发票，如何处理？若将折扣额另开发票，如何处理？8/21/20248/21/20245050北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算2.以旧换新以旧换新以旧换新是指纳税人在销售自己货物的同时，有以旧换新是指纳税人在销售自己货物的同时，有偿收回旧货物的销售方式。偿收回旧货物的销售方式。采取以旧换新方式销售货物的，应
61、按新货采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，物的同期销售价格确定销售额，不得扣减不得扣减旧货物的收购价格。旧货物的收购价格。特例：对金银首饰以旧换新业务，可以按特例：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。销售方实际收取的价款征收增值税。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245151北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院碟霸碟霸DVDDVD生产厂家生产厂家“国庆国庆”期间开展促销活动，购期间开展促销活动，购买新款买新款DVDDVD时，旧款时，旧款VC
62、DVCD折价折价8080元，活动期间以旧元，活动期间以旧换新出售换新出售DVD400DVD400台，每台零售价台，每台零售价480480元（含税价），元（含税价），请计算该业务的应税销售额。请计算该业务的应税销售额。【答案答案】计税销售额计税销售额400480(1400480(11717) )164 102.56(164 102.56(元元) )8/21/20248/21/20245252北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.还本销售还本销售E 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一还本销售是指纳税人在销售货物
63、后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。全部或部分价款。税法规定：税法规定： 采取还本销售方式销售货物，其销售额就采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，是货物的销售价格，不得不得从销售额中减除从销售额中减除还本支出。还本支出。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245353北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算还本销售举例：还本销售举例：白雪空调厂为增值税一般纳税人白雪空调厂为增值税一般纳
64、税人,2OO52OO5年年3月月底，该厂资金周转出现困难。为了尽快筹集底，该厂资金周转出现困难。为了尽快筹集资金渡过难关资金渡过难关,该厂决定于该厂决定于4月月1日日-4月月30日日之间之间,对其研制投产的新型空调采取还本销售对其研制投产的新型空调采取还本销售方式。每台空调不含税市场销售价方式。每台空调不含税市场销售价4000元，元，单位成本单位成本3200元，元，5年之后一次性还本年之后一次性还本80。 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245454北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应
65、纳税额的计算增值税应纳税额的计算4.以物易物以物易物以物易物也是一种购销活动，形式较为特以物易物也是一种购销活动，形式较为特殊，是指购销双方不采用货币结算形式，殊，是指购销双方不采用货币结算形式，而是以同等价款的货物相互结算，实现购而是以同等价款的货物相互结算，实现购销的一种方式。对此种业务，税法规定购销的一种方式。对此种业务，税法规定购销双方都应分别作购销处理，即以各自发销双方都应分别作购销处理，即以各自发出的货物核算其销售额并计算销项税额，出的货物核算其销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算其购货金额并计算以各自收到的货物核算其购货金额并计算进项税额。进项税额。一般纳税人应纳税额的计算
66、一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245555北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院苁蓉卷烟厂销售卷烟苁蓉卷烟厂销售卷烟400400箱给各专卖店，取得不含税箱给各专卖店，取得不含税销售收入销售收入800800万元；以卷烟万元；以卷烟4040箱换回巨华建材公司价箱换回巨华建材公司价值值8080万元万元( (不含税不含税) )的装饰材料，用于本厂办公楼建设，的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算确定卷烟厂的销项税额。计算确定卷烟厂的销项税额。【答案答案】销项税额销项税额(800(8008080)17)17149.6(149.6
67、(万元万元) )8/21/20248/21/20245656北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算5.包装物押金的处理包装物押金的处理 纳税人为销售货物出租、出借包装物而纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，单独记账核算，时间在一年收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内并按约定未过期的，不并入销售额征以内并按约定未过期的，不并入销售额征税；而超过约定期限未能收回包装物不再税；而超过约定期限未能收回包装物不再退还的押金或收取时间超过一年退还的押金或收取时间超过一年(无论以后无论以后是否退还是否退还)的押金
68、，应按所包装货物的适用的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。税率计算销项税额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245757北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算5.包装物押金的处理包装物押金的处理 包装物押金包装物押金包装物租金，后者在销货包装物租金，后者在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。时作为价外费用并入销售额计算销项税额。 从从1995年年6月月1日起，对销售日起，对销售除除啤酒、啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押黄酒外的其他
69、酒类产品而收取的包装物押金，金，无论无论是否返还以及财务上如何核算，是否返还以及财务上如何核算，均应并入当期销售额征税均应并入当期销售额征税。 对销售啤酒、黄酒所收取的押金，对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按前述一般押金规定处理。按前述一般押金规定处理。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20245858北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院 需需要要注注意意的的是是，包包装装物物押押金金不不应应混混同同于于包包装装物物租租金金和和包包装装费费，包包装装物物租租金金和和包包装装费费在在销销货货时时作作为为
70、价价外外费费用用应应并并入销售额计算销项税额。入销售额计算销项税额。 包装物租金包装物租金包装物押金包装物押金包装费包装费8/21/20248/21/20245959北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院20082008年年3 3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款含税价款50 00050 000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金3 0003 000元元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款啤酒开具普通发票
71、，收取的价税合计款23 40023 400元，另元，另外收取包装物押金外收取包装物押金1 5001 500元元。小百花副食品公司按合。小百花副食品公司按合同约定，于同约定，于20082008年年1212月将白酒、啤酒包装物全部退还月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂元酒厂20082008年年3 3月的增值税销项税额。月的增值税销项税额。【答案答案】销项税额（销项税额（50 0003 0001.1723 4001.17）1712 335.90（元）（元）8/21/20248/21/20246060北京科技大
72、学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算6.视同销售货物行为视同销售货物行为销售额的确定顺序：销售额的确定顺序：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价按组成计税价格确定按组成计税价格确定p54组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税额（同消费税额（同时征收消费税时）时征收消费税时）或者或者=成本成本（1+成本利润率）成本利
73、润率）（1-消费税率）消费税率） 成本成本销售自产货物为实际生产成本，销售外购货物为实际采购成本销售自产货物为实际生产成本，销售外购货物为实际采购成本含税定价时，销售额含税定价时，销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率） 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-销项销项8/21/20248/21/20246161北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院A型、型、B型内衣计税销售额型内衣计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元元) 某针织厂（一般纳税人），在某针织厂（一般纳税人），在20042004年某月，将年某月，将自
74、产自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；元（不含税）；发放发放B B型内衣型内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内型内衣的总成本为衣的总成本为3600036000元。请计算该厂本月的计税元。请计算该厂本月的计税销售额，成本利润率为销售额，成本利润率为10%10%。8/21/20248/21/20246262北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算进项税额是指纳税人
75、购进货物或接受应税进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。它与销项劳务所支付或负担的增值税额。它与销项税额相对应。销售方收取的销项税额就是税额相对应。销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税增值税的核心就是用纳税人收取的销项税抵扣其支付的进项税，其余额为纳税人实抵扣其支付的进项税，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。际应缴纳的增值税税额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项8/21/20248/21/20246363北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技
76、大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：1)1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。2)2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注明的增值税额。8/21/20248/21/20246464北京科技大学天
77、津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院3）购进农产品，除取得增值税专业发票或者）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和买价和13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率E农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品E从农
78、民专业合作社购进的免税农业产品，可按从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%扣除率抵扣扣除率抵扣E购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项8/21/20248/21/20246565北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院E对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准
79、予计入烟叶产品的买价计算增值税进项税予计入烟叶产品的买价计算增值税进项税额，并在计算应纳税额时予以抵扣。额，并在计算应纳税额时予以抵扣。E烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价款的叶收购价款的10%计算，公式如下：计算，公式如下：E烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%）E烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）E准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额烟叶（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）税应纳税额
80、）扣除率扣除率增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项8/21/20248/21/20246666北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付支付运运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和用金额和7%的扣除率计算的进项税额，公式如下：的扣除率计算的进项税额，公式如下： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=运费运费扣除率扣除
81、率购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣生的运输费用，不得计算进项税额抵扣准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的用结算单据上注明的运输费用、建设基金运输费用、建设基金，不包括，不包括装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费8/21/20248/21/20246767北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料一
82、批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为1000 1000 000000元，进项税额元，进项税额170000170000元；另外支付购货的运输费用元；另外支付购货的运输费用3000030000元；元；( (货票上注明运费货票上注明运费2100021000元、保险费元、保险费48004800元、元、装卸费装卸费3 6003 600元、建设基金元、建设基金600600元元) )。本月专用发票和货。本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵运发票已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵扣的进项税额。扣的进项税额。【答案答案】当期可以抵扣的
83、进项税额当期可以抵扣的进项税额170 000170 000(21 000(21 000600)7600)7171 512(171 512(元元) )8/21/20248/21/20246868北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项2.2.不得从销项税额抵扣的进项税额（不得从销项税额抵扣的进项税额（5858页）页）按照按照增值税暂行条例增值税暂行条例规定，不得从销项税额中规定，不得从销项税额中抵扣的有：抵扣的有：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税纳
84、税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，进项税额不得抵扣门有关规定的，进项税额不得抵扣门有关规定的，进项税额不得抵扣门有关规定的，进项税额不得抵扣用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体
85、福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务利或者个人消费的购进货物或者应税劳务利或者个人消费的购进货物或者应税劳务利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，如因管非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，如因管非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，如因管非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，如因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失8/21/20248/21/20246969北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院增值税应纳
86、税额的计算增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额抵扣的进项税额不得从销项税额抵扣的进项税额非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣）进项税额不得抵扣）-规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣不得抵扣一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法一般纳税人兼营免税项目或
87、者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额时，计算不得抵扣的进项税额的划分不得抵扣进项税额时，计算不得抵扣的进项税额的方法：方法：不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额营业额合计当月全部销售额营业额合计一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算-进项进项8/21/20248/21/20247070北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院某厂外购一批材料用于应税货物的生产，某厂外购一批材料用于应税
88、货物的生产，取得增值税专用发票，价款取得增值税专用发票，价款10000元，增值元，增值税税1700元；外购一批材料用于应税和免税元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款货物的生产，价款20000元，增值税元，增值税3400元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额50000元，免税货元，免税货物销售额物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税元，当月不可抵扣的进项税额为：额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元）（元）8/21/20248/21/20247171北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院 练习练习下列涉
89、及进项税额不得从销项税额中抵扣下列涉及进项税额不得从销项税额中抵扣的是（的是（ ）A.将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工做福利将外购的货物发给职工做福利C.将外购的货物无偿赠送他人将外购的货物无偿赠送他人D.将外购货物作为实物投资将外购货物作为实物投资答案：答案：AB8/21/20248/21/20247272北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院进项税额申报抵扣时间的规定进项税额申报抵扣时间的规定p59税法对增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，税法对增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，规定除取得防伪税控系统开具的
90、增值税专用发规定除取得防伪税控系统开具的增值税专用发票外，其进项税额抵扣时间应按如下规定执行。票外，其进项税额抵扣时间应按如下规定执行。工业生产企业购进货物工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的包括外购货物所支付的运输费用运输费用)，在购进的货物已验收入库后，才能，在购进的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额；对货物尚未到达企业或尚申报抵扣进项税额；对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税当期未验收入库的，其进项税额不得作为纳税当期进项税额予以抵扣。进项税额予以抵扣。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算8/21/20248/21/20247373北京科技大学天津学院
91、北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院进项税额申报抵扣时间的规定进项税额申报抵扣时间的规定商业企业购进货物商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后，必须在购进的货物付款后(采用分期付款方式的，应采用分期付款方式的，应在所有款项支付完毕后在所有款项支付完毕后)才能申报抵扣进项税额，尚未才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税当期进项项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税当期进项税额予以抵扣。商业企业接
92、受投资、捐赠或分配的货税额予以抵扣。商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。税额的时限。一般纳税人购进应税劳务，在劳务费用支付后，才能一般纳税人购进应税劳务，在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务但尚未支付款项申报抵扣进项税额，对接受应税劳务但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税当期进项税额予以抵扣。的，其进项税额不得作为纳税当期进项税额予以抵扣。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算8/21/20248/21/20247474北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学
93、天津学院北京科技大学天津学院一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额需要注意的问题：需要注意的问题：1)1)当期进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的处理 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况。销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况。此时，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转此时，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下
94、期继续抵扣下期继续抵扣8/21/20248/21/20247575北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算2) 扣减当期进项税额的规定扣减当期进项税额的规定 已抵扣进项税额的货物或应税劳务事后改变已抵扣进项税额的货物或应税劳务事后改变用途，用于非增值税应税项目、免税项目、集体用途，用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费、发生非正常损失时，应当将福利或者个人消费、发生非正常损失时，应当将这部分抵扣的进项税从这部分抵扣的进项税从当期当期当期当期的进项税额中扣减；的进项税额中扣减；无法确定进项税额的
95、，按照实际成本计算应扣减无法确定进项税额的，按照实际成本计算应扣减的进项税额。的进项税额。实际成本实际成本=进价进价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用（进口）其他有关费用（进口）实际成本实际成本=进价进价+运费（国内购进）运费（国内购进）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算8/21/20248/21/20247676北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算3) 销货退回或折让的处理销货退回或折让的处理 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货
96、物退回具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具务总局的规定开具红字红字增值税专用发票。增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增未按规定开具红字增值税专用发票的，增值额不得从销项税额中扣减。值额不得从销项税额中扣减。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算8/21/20248/21/20247777北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算3) 销货退回或折让的处理销货退回或折让的处理 增值税一般纳税人因为销售退回或
97、销售增值税一般纳税人因为销售退回或销售折让而退还给购买方的增值税额，应从当期折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额应从发生购进货物退出让而收回的增值税额应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。或者折让当期的进项税额中扣减。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算8/21/20248/21/20247878北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上注天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款明价
98、款80 00080 000元，税金元，税金13 60013 600元，货款已支付，另支付运元，货款已支付，另支付运输企业运输费输企业运输费1 0001 000元元( (有货运发票有货运发票) )。7 7月末将其中的月末将其中的5 5作为福利发放给职工。请计算当月可以抵扣的进项税额。作为福利发放给职工。请计算当月可以抵扣的进项税额。【答案答案】进项税额转出进项税额转出(13600(136001000710007)5)5683.5(683.5(元元) )当月进项税当月进项税13600136001000710007683.5683.512986.5(12986.5(元元) )8/21/20248/2
99、1/20247979北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院综合例题综合例题 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年年5月份的有关经济业务如下：月份的有关经济业务如下：销售甲产品给销售甲产品给A商场，开具增值税专用发票，取商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额得不含税销售额80万元，另开具普通发票，取万元，另开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元；万元；销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.
100、25万元万元将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为成本价为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该产品，该产品无同类产品市场销售价格无同类产品市场销售价格计算计算-的销项税额的销项税额8/21/20248/21/20248080北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院购进货物取得增值税专用发票，注明支付购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款的货款60万元，进项税额万元，进项税额10.2万元；另外万元；另外支付购货运费支付购货运费6万元，取得运输公司开具万元，取得运输公司开具的普通发票。的
101、普通发票。计算外购货物应抵扣的进项税额计算外购货物应抵扣的进项税额综合例题综合例题 8/21/20248/21/20248181北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院向农业生产者购进免税农产品一批，支付向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价收购价30万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，本月下旬将万元，取得相关的合法票据，本月下旬将购进的农产品的购进的农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。计算外购免税农产品应抵扣的进项税额计算外购免税农产品应抵扣的进项税额计算该企业计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额月份合计应缴纳的增值税额综合例题综合例题 8/21/20248/21/20248282北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院北京科技大学天津学院
