合并抵消分录课件

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1、内部交易业务：内部交易业务：存货）存货）固定资产）固定资产）三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产企业作为固定资产使用（固定资产固定资产）固定资产）一、集团内部购销业务抵销（产品一、集团内部购销业务抵销（产品存货）存货）（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似与第二年类似）1 1、购买企业当期、购买企业当期全部未实现全部未实现对集团外销售对集团外销售2 2、购买企业当期、购买企业当期全部实现全部实现对

2、集团外销售对集团外销售3 3、购买企业当期、购买企业当期部分实现部分实现对集团外销售对集团外销售（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年）(1)(1)货款已付货款已付 例例1 041 04年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批存货，售公司一批存货，售价价100100万元，结转成本万元，结转成本8080万元。至万元。至0404年末，年末，B B公司该笔公司该笔货款货款100100万元已付万元已付，且该批存货，且该批存货全全部未对外销售部未对外销售。1 1、购买企业当期、购买企业当期全部未实现全部未实现对外销售对外销售（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报

3、表（第一年）A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：银行存款借：银行存款 100 100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：存货借：存货 100100（80+2080+20） 贷：银行存款贷：银行存款 100100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080项目项目A A公司公司B B公司公司合计数合计数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 0100100100100利润表项目利润表项目营业收入营业收入1001000 0100100营业成本营业成本80800 08080抵销

4、分录如下：抵销分录如下：存货价值虚存货价值虚增增2020将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入借：营业收入 100 100 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 80 80 （A A公司）公司） 存存 货货 20 20 （B B公司）公司）项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 010010010010020208080利润表项目利润表项目营业收入营业收入1001000 01001001001000 0营业成

5、本营业成本80800 0808080800 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。（2 2）货款未付）货款未付 例例2 042 04年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批存货，售公司一批存货，售价价100100万元，结转成本万元，结转成本8080万元。至万元。至0404年末，年末，B B公司该笔公司该笔货款货款100100万元未付万元未付，且该批存货，且该批存货全全部未对外销售部未对外销售；A A公司应收账款按期末余额公司应收账款按期末余额的的10%10%计提坏帐准备。计提坏帐准备。1 1、购买企业当期、购买企业当期全部未实现全部未实现对外销售对外销售A A公司个别账

6、务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：应收账款借：应收账款B 100B 100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：存货借：存货 100100（80+2080+20） 贷：应付账款贷：应付账款A 100A 100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 1010项目项目A A公司公司B B公司公司合计数合计数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 0100100100100应收账款应收账款1001000

7、 0100100减：坏帐准备减：坏帐准备10100 01010应付账款应付账款0 0100100100100利润表项目利润表项目营业收入营业收入1001000 0100100营业成本营业成本80800 08080资产减值损失资产减值损失10100 01010注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。存货价值虚存货价值虚增增2020抵销内部应收应付款抵销内部应收应付款抵销分录如下：抵销分录如下： （1 1）将本期末的内部债权债务余额抵销：）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款借：应付账款A 100A 100（B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款B 100B 100（

8、A A公司）公司）（2 2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 10 10 （A A公司）公司） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 10 （A A公司）公司）（3 3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入借：营业收入 100 100 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 80 80 （A A公司）公司） 存存 货货 20 20 （B B公司）公司）项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数

9、抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 010010010010020208080应收账款应收账款1001000 01001001001000 0减：坏帐准备减：坏帐准备10100 0101010100 0应付账款应付账款0 01001001001001001000 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入1001000 01001001001000 0营业成本营业成本80800 0808080800 0资产减值损失资产减值损失10100 0101010100 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。2 2、购买企业当期、购买企业当期全部实现

10、全部实现对外销售对外销售（1 1）货款已付）货款已付 例例3 043 04年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批存货，售价公司一批存货，售价100100万元，结转成本万元，结转成本8080万元。至万元。至0404年末年末B B公司该公司该笔笔货款货款100100万元已付万元已付，且，且B B公司将该批存货于公司将该批存货于0404年以年以150150万元的价格万元的价格全部对外销售全部对外销售。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：存货借：存货 1001

11、00（80+2080+20） 贷：银行存款贷：银行存款 100100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080 借：银行存款借：银行存款 150150 贷：营业收入贷：营业收入 150150 借：营业成本借：营业成本 100100 贷：存货贷：存货 100100项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目银行存款银行存款1001005050150150存货存货0 00 00 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入100100150150250250营业成本营业成本8080100100180180将本期内部

12、销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入借：营业收入 100 100 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 100 100 （B B公司）公司）抵销分录如下：抵销分录如下：项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目银行存款银行存款1001005050150150利润表项目利润表项目营业收入营业收入100100150150250250100100150150营业成本营业成本8080100100180180100100 80 802 2

13、、购买企业当期、购买企业当期全部实现全部实现对外销售对外销售（2 2）货款未付）货款未付 例例4 044 04年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批存货，售价公司一批存货，售价100100万元，结转成本万元，结转成本8080万元。至万元。至0404年末年末B B公司该公司该笔笔货款货款100100万元未付万元未付，且，且B B公司将该批存货于公司将该批存货于0404年以年以150150万元的价格万元的价格全部对外销售全部对外销售；A A公司应收公司应收账款按期末余额的账款按期末余额的10%10%计提坏帐准备。计提坏帐准备。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理

14、公司个别账务处理: : 借：应收账款借：应收账款B 100B 100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：存货借：存货 100100（80+2080+20） 贷：应付账款贷：应付账款A 100A 100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080 借：银行存款借：银行存款 150150 贷：营业收入贷：营业收入 150150 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 1010 借：营业成本借：营业成本 100100 贷：存货贷：存货 100100抵销分录如下：抵销分录如下： （1 1）将本期末的内部债权债务余额抵销：）将本

15、期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款借：应付账款A 100A 100（B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款B 100B 100（A A公司）公司）（2 2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 10 10 （A A公司）公司） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 10 （A A公司）公司）（3 3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入借：营业收入 100 100 （A A公司）公司） 贷：营

16、业成本贷：营业成本 100 100 （B B公司）公司） 项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 00 00 00 0应收账款应收账款1001000 01001001001000 0减：坏帐准备减：坏帐准备10100 0101010100 0应付账款应付账款0 01001001001001001000 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入100100150150250250100100150150营业成本营业成本80801001001801801001008080资产减值损失资产减值损失10100 01010

17、10100 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。3 3、购买企业当期部分实现对外销售、购买企业当期部分实现对外销售（1 1，2 2的综合）的综合） 例例5 045 04年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批存货，售价公司一批存货，售价100100万万元，结转成本元，结转成本8080万元。至万元。至0404年末年末B B公司公司未付货款未付货款100100万元万元，且，且B B公司将该批存货于公司将该批存货于0404年以年以9090万元的价格万元的价格对对外销售外销售60%60%；A A公司应收账款按期末余额的公司应收账款按期末余额的10%10%计提坏计提坏帐准备。帐

18、准备。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：应收账款借：应收账款B 100B 100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：存货借：存货 100100（80+2080+20） 贷：应付账款贷：应付账款A 100A 100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080 借：银行存款借：银行存款 9090 贷：营业收入贷：营业收入 9090 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 1010 借：营业成本借：营业成本 6060 贷：存货贷：存货 6060抵销分录如下：抵销分录

19、如下： （1 1）将本期末的内部债权债务余额抵销：）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款借：应付账款A 100A 100（B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款B 100B 100（A A公司）公司）（2 2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销： 借：坏账准备借：坏账准备 10 10 （A A公司）公司） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 10 （A A公司）公司）（3 3）将本期内部销售收入及期末存货包含的未实现内部销售利润抵销：）将本期内部销售收入及期末存货包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入借：营业收入 100

20、100 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 9292（B B公司公司60+A60+A公司公司3232） 存存 货货 8 8（B B公司）公司） 也可以分成两步：也可以分成两步：（本期实现销售部分）（本期实现销售部分） 借：营业收入借：营业收入 60 60 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 60 60 （B B公司）公司）（本期未实现销售部分）（本期未实现销售部分） 借：营业收入借：营业收入 40 40 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 32 32 （A A公司）公司） 存存 货货 8 8 （B B公司）公司）项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数

21、数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 0404040408 83232应收账款应收账款1001000 01001001001000 0减：坏帐准备减：坏帐准备10100 0101010100 0应付账款应付账款0 01001001001001001000 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入10010090901901901001009090营业成本营业成本8080606014014092924848资产减值损失资产减值损失10100 0101010100 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。存货价值存货价值虚增虚增8 8内部商品

22、销售业务的抵销归纳总结内部商品销售业务的抵销归纳总结（1 1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销）将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润借：未分配利润（年初存货中未实现内部销（年初存货中未实现内部销 售利润）售利润） 贷：营业成本贷：营业成本（2 2）将本期内部商品销售收入抵销）将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本贷：营业成本（3 3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）贷：存货（期末存货中未

23、实现内部销售利润）内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目借：债务类项目 贷：债权类项目贷：债权类项目（二）内部应收账款计提坏账准备的抵销（二）内部应收账款计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备的期初数首先抵销坏账准备的期初数 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准

24、备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失或或 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备思思 考：考：A A公司以低于成本公司以低于成本8080万的价格销售万的价格销售给给B B公司时的抵销分录公司时的抵销分录1 1、上期购买，本期、上期购买，本期全部未实现全部未实现对外销售对外销售2 2、上期购买，本期、上期购买，本期全部实现全部实现对外销售对外销售3 3、上期购买，本期、上期购买，本期部分实现部分实现对外销售对外销售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）（第二年，以后年度与第二年类似）首先明确：首先明确：1. 上年产生的所有

25、损益已在年末编制财务报表时转入年末未上年产生的所有损益已在年末编制财务报表时转入年末未分配利润中。分配利润中。2. 年初未分配利润年初未分配利润 +本年净利润本年净利润 =可供分配利润可供分配利润 - 提取盈余公积提取盈余公积(应付股利应付股利/利润等利润等) =年末未分配利润年末未分配利润1 1、上期购买，本期、上期购买，本期全部未实现全部未实现对外销售对外销售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表（1 1）货款已付）货款已付 例例6 6 续例续例1 1，至，至0505年末，年末，B B公司上期购入的存货也公司上期购入的存货也全部未对外出售全部未对外出售。注释：本年度发生的内部交易和事

26、项的注释：本年度发生的内部交易和事项的抵销抵销，连续编报与首，连续编报与首次编报的方法相同，所不同的是次编报的方法相同，所不同的是在连续编报的情况下，在连续编报的情况下，要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。抵销。抵销分录如下：抵销分录如下：因上期末未对外出售的内部存货导致上期因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业营业利润利润”虚增，进而导致虚增，进而导致 “期末未分配利润期末未分配利润”虚增虚增本期未实现上期内部存货本期未实现上期内部存货期初未分配利润抵销：期初未分配利润抵销： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初

27、20 20 （A A公司）公司） 贷：存货贷：存货 2020（B B公司）公司）注释：由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经营成注释：由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的财务报表，其上期期末未分配利润就是本期所有者权果及其分配情况的财务报表，其上期期末未分配利润就是本期所有者权益变动表中的期初未分配利润。益变动表中的期初未分配利润。项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 010010010010020208080所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润

28、未分配利润年初年初20200 02020 20 20 0 0本年存货价值本年存货价值仍虚增仍虚增2020注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。1 1、上期购买，本期、上期购买，本期全部未实现全部未实现对外销售对外销售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表（2 2）货款未付）货款未付 例例7 7 续例续例2 2，0505年末年末A A公司对公司对B B公司的应收账款公司的应收账款未收未收回回，至，至0505年末，年末，B B公司上期购入的存货也公司上期购入的存货也全部未对外全部未对外出售出售，母公司应收子公司账款余额仍为，母公司应收子公司账款余额仍为100100万元。万元

29、。抵销分录如下：抵销分录如下：（1 1）将本期期末的内部债权债务抵消：）将本期期末的内部债权债务抵消：借：应付账款借：应付账款 100 100 （B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款 100 100 （A A公司）公司）上期末内部应收账款计提的上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期坏账准备导致上期“资产减资产减值损失值损失”虚增，进而导致虚增，进而导致 “期末未分配利润期末未分配利润”虚减虚减（2 2）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备 对本期期初未分配利润的影响予以抵销：对本期期初未分配利润的影响予以抵销： 借：未

30、分配利润借：未分配利润年初年初 10 (A10 (A公司公司) ) 坏账准备坏账准备 1010（A A公司）公司） 贷：存货贷：存货 2020（B B公司）公司）项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 01001001001002 20 08080应收账款应收账款1001000 01001001001000 0减：坏帐准备减：坏帐准备10100 0101010100 0应付账款应付账款0 01001001001001001000 0所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润年初年初10100

31、0101010100 0本年存货价值本年存货价值仍虚增仍虚增2020注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。2 2、上期购买，本期、上期购买，本期全部实现全部实现对外销对外销售售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表（1 1）货款已付）货款已付 例例8 8 续例续例1 1，至，至0505年末，年末，B B公司已将公司已将0404年从年从A A公司购入的存货全部以公司购入的存货全部以150150万的价格万的价格对外出售对外出售。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: :借：银行存款借：银行存款 150150 贷：营业收入贷：营业

32、收入 150150借：营业成本借：营业成本 100100 贷：存贷：存 货货 100100将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销：未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20 20 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 2020（B B公司）公司）抵销分录如下：抵销分录如下：项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 00 00 00 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入0 015015015

33、0150150150营业成本营业成本0 01 100001 100002 20 08 80 0所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润年初年初20200 02020 20 20 0 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。2 2、上期购买，本期、上期购买，本期全部实现全部实现对外销对外销售售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表（2 2）货款未付）货款未付 例例9 9 续例续例2 2，至，至0505年末，年末，B B公司已将公司已将0404年从年从A A公司购入的存货全部以公司购入的存货全部以150150万的价格万的价格对外出售对外出售，且且A A公

34、司应收公司应收B B公司账款余额为公司账款余额为8080万元（万元（低于低于上期的上期的100100万元，假设万元，假设B B公司公司0505年支付了年支付了2020万万的应付账款的应付账款）。）。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: :借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收账款贷：应收账款 2020借：银行存款借：银行存款 150 150 贷：营业收入贷：营业收入 150150借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 2借：营业成本借：营业成本 100100 贷：存贷：存 货货 100100借：应付账款借：应

35、付账款 2020 贷：银行存款贷：银行存款 2020（1 1）将本期期末的内部债权债务余额抵销：）将本期期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款借：应付账款 80 80 （B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款 80 80 （A A公司）公司）（2 2）坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配）坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵销：利润的影响予以抵销： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 10 10 （A A公司）公司） 应收账款应收账款坏帐准备坏帐准备 8 8 （A A公司）公司） 资产减值损失资产减值损失 2 2 （A

36、A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 2020（B B公司）公司） 抵销分录如下：抵销分录如下：期初存货中包含的期初存货中包含的未实现内部销售利润未实现内部销售利润坏账准备的计提、冲回坏账准备的计提、冲回对未分配利润的影响对未分配利润的影响该笔分录也可以分拆成两个分录：该笔分录也可以分拆成两个分录： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 10 10 （A A公司）公司） 坏帐准备坏帐准备 10 10 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 20 20 （B B公司）公司） 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2 （A A公司）公司） 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2 （A A公司

37、）公司） 项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目存货存货0 00 00 00 0应收账款应收账款80800 0808080800 0减：坏帐准备减：坏帐准备8 80 08 88 80 0应付账款应付账款0 08080808080800 0利润表项目利润表项目营业收入营业收入0 0150150150150150150营业成本营业成本0 010010010010020208080资产减值损失资产减值损失-2-20 0-2-22 20 0所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润年初年初10100 01010

38、1 10 00 03 3、上期购买，本期部分实现对外销售、上期购买，本期部分实现对外销售（二）连续编制合并报表（二）连续编制合并报表全部实现对外销售、全部未实现对外销售的全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。综合。二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（存货为固定资产使用（存货固定资产）固定资产）（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）与第二年类似）（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年） 例

39、例10 10 0303年年1212月月，B B公司从公司从A A公司购入商品（售价公司购入商品（售价100100万，成本万，成本8080万）作为管理用固定资产，万）作为管理用固定资产，B B公司货款已付。该固定资产采公司货款已付。该固定资产采用直线法按用直线法按1010年摊销，无残值。编制年摊销，无残值。编制0404年末的抵销分录。年末的抵销分录。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：营业收入贷：营业收入 100100 借：固定资产借：固定资产 100100（80+2080+20） 贷：银行存款贷：

40、银行存款 100100 借：营业成本借：营业成本 8080 贷：存货贷：存货 8080 借：管理费用借：管理费用 1010（8+28+2） 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1010（8+28+2）（1 1）将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包）将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的含的未实现内部销售利润未实现内部销售利润抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 100 100 （A A公司）公司） 贷：营业成本贷：营业成本 80 80 （A A公司）公司） 固定资产固定资产原价原价 20 20 （B B公司）公司）借：固定资产借：固定资产累计折旧

41、累计折旧 2 2 （B B公司）公司） 贷：管理费用贷：管理费用 2 2 （B B公司）公司）（2 2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销：）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销：抵销分录如下：抵销分录如下：项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目固定资产固定资产0 09090909018187272利润表项目利润表项目营业收入营业收入1001000 01001001001000 0营业成本营业成本80800 0808080800 0管理费用管理费用0 0101010102 28 8本年固定资产本年固定资产价值虚

42、增价值虚增1818注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。（二）连续编制合并报表（第二年）（二）连续编制合并报表（第二年） 例例11 B11 B公司公司0303年年1212月从月从A A公司购入商品（售价公司购入商品（售价100100万，成本万，成本8080万）作为管理用固定资产，货款已付。万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直线法按采用直线法按1010年摊销，无残值。编制年摊销，无残值。编制0505年末的抵年末的抵销分录。销分录。A A公司个别账务处理公司个别账务处理: :B B公司个别账务处理公司个别账务处理: : 借：管理费用借：管理费用 1010（8+28+2） 贷：

43、固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧1010（8+28+2）将上期发生的该内部固定资产价值虚增部分、上期和本期将上期发生的该内部固定资产价值虚增部分、上期和本期多计提的折旧与期初未分配利润抵销：多计提的折旧与期初未分配利润抵销：抵销分录如下：抵销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1818（A A公司）公司） 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 4 4（B B公司）公司） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020（B B公司）公司） 管理费用管理费用 2 2（B B公司公司本期）本期） 上笔分录也可以拆分成两个：上笔分录也可以拆分成两个： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1

44、818（A A公司）公司） 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 2 2（B B公司公司-上期）上期） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020（B B公司）公司） 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2（B B公司公司-本期）本期） 贷：管理费用贷：管理费用 2 2（B B公司公司-本期）本期）项目项目A A公司公司B B公司公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目固定资产固定资产0 08080808016166464利润表项目利润表项目管理费用管理费用0 0101010102 28 8所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利

45、润年初年初18180 018181 18 80 0注：非内部交易项目全部忽略。注：非内部交易项目全部忽略。（一）如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前（一）如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前面内部存货案例中应收应付款处理相同。面内部存货案例中应收应付款处理相同。（二）固定资产清理时的抵销分录（三种情况）：（二）固定资产清理时的抵销分录（三种情况）： 1.1.期满清理期满清理 2.2.提前清理提前清理 3.3.延长使用延长使用注注 意意1.1.期满清理期满清理 例例12 12 续例续例1010， 第第1 10 0年末，年末，B B公司对该固定资产到期清理。公司对该固定资产到期清理。A A

46、公司个别公司个别: :B B公司个别公司个别: : 固定资产清理：固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计折相关的固定资产账户、累计折 旧账户不再存在。旧账户不再存在。抵销分录：抵销分录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 2 （B B公司）公司） 2.2.提前清理提前清理 例例13 13 续例续例1010， 第第8 8年末，年末，B B公司对该固定资产公司对该固定资产提前清理。提前清理。A A公司个别公司个别: :B B公司个别公司个别: : 固定资产清理：固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计相关的固定资产账户、累计 折旧账户不再存在。折旧账户不再

47、存在。 抵销分录：抵销分录：(1)(1)调整期初未分配利润中未实现的部分调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20 20 （A A公司）公司） 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020（B B公司）公司）(2)(2)抵销按未实现利润多提的折旧：抵销按未实现利润多提的折旧： 借：营业外收入借：营业外收入 1616（B B公司）公司） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1414（B B公司）公司） 管理费用管理费用 2 2（B B公司）公司）(3)(3)可将上述两个分录对年初未分配利润的影响予以抵销：可将上述两个分录对年初未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利

48、润借：未分配利润年初年初 6 6 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 4（B B公司）公司） 管理费用管理费用 2 2（B B公司）公司）3.3.超期使用超期使用 例例14 14 续例续例1010， 第第1212年末，年末，B B公司才对该固定资产进行清公司才对该固定资产进行清理。超期使用一年。理。超期使用一年。 第第1010年末抵销分录：年末抵销分录： (1)(1)调整期初未分配利润中未实现的部分调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20 20 （A A公司）公司） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020（B B公司）公司） (2)(2)抵销按未实现利润多

49、提的折旧抵销按未实现利润多提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2020（B B公司）公司） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1818（B B公司）公司） 管理费用管理费用 2 2（B B公司）公司） 第第1111年末抵销分录：年末抵销分录：(1)(1)调整期初未分配利润中未实现的部分调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020（A A公司）公司） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020（B B公司）公司）(2)(2)抵销按未实现利润多提的折旧：抵销按未实现利润多提的折旧： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2020（B B公

50、司）公司） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2020（B B公司）公司） 第第1212年末年末不需要不需要进行抵销处理：进行抵销处理：(1)(1)由于固定资产已由于固定资产已退出退出集团集团, ,其价值其价值已注销已注销, ,期初期初未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现利润已实现利润已实现, ,因此因此不存在不存在抵销未实现的利润问题；抵销未实现的利润问题；(2)(2)由于超期使用由于超期使用, ,本年已本年已不再不再计提折旧计提折旧, ,所以也不所以也不要调整管理费用了。要调整管理费用了。 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其三

51、、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产他企业作为固定资产使用（固定资产固定资固定资产）产）（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）第二年类似） 例例15 B15 B公司公司0404年年1 1月以月以9090万元的价格从万元的价格从A A公司购入一设备（账公司购入一设备（账面价值为面价值为100100万，累计折旧为万，累计折旧为2020万元）作为管理用固定资产，万元）作为管理用固定资产，采用直线法按采用直线法按1010年摊销，无残值。编制年摊销

52、，无残值。编制0404年末抵销分录。年末抵销分录。 A A公司的账务处理公司的账务处理: : 借：银行存款借：银行存款 9090 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 2020 贷：固定资产贷：固定资产 100100 营业外收入营业外收入 1010 B B公司的账务处理公司的账务处理: : 借：固定资产借：固定资产 9090（80+1080+10） 贷：银行存款贷：银行存款 9090 借：管理费用借：管理费用 9 9 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 9 9（一）初次编制合并报表（第一年）（一）初次编制合并报表（第一年）(1)(1)将本期发生的该内部固定资产原价中包含的未将本期发生的该内部

53、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：实现内部销售利润抵销：抵销分录：抵销分录：借：营业外收入借：营业外收入 10 10 （A A公司）公司） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 1010（B B公司）公司）(2)(2)抵销多计提的折旧：抵销多计提的折旧： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1 1（B B公司）公司） 贷：管理费用贷：管理费用 1 1（B B公司）公司） 例例16 16 续例续例1515，编制，编制0505年末的抵销分录年末的抵销分录（二）连续编制合并报表（第二年）（二）连续编制合并报表（第二年）将上期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内将上期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内部销售利润以及由此多计提的折旧予以抵销：部销售利润以及由此多计提的折旧予以抵销：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 9 9 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 2 2（B B公司）公司） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 1010（B B公司）公司） 管理费用管理费用 1 1（B B公司）公司）固定资产清理后，合并报表的抵销分录编固定资产清理后，合并报表的抵销分录编制与制与“（二）产品（二）产品固定资产固定资产”相同。相同。