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1、1 1第四章第四章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债2 2第一节第一节 流动负债流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。还的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。付利息、其他应付款等。3 3 一、短期借款一、短期借款一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在偿还期在1年以
2、内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 短期借款短期借款归还短期借款的本金归还短期借款的本金借入短期借款的本金借入短期借款的本金尚未归还的短期借款本金尚未归还的短期借款本金4 4（一）借入短期借款的核算（一）借入短期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（二）短期借款利息的核算（二）短期借款利息的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（三）短期借款偿还的核算（三）短期借款偿还的核算 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款5 5【例例1】红川公司红川公司4月月1日向银行借款日向银行借款100 000元，贷款利率为
3、元，贷款利率为6，三个月以后归还本息。，三个月以后归还本息。【例例2】接上例，公司接上例，公司4月末和月末和5月末应该分别计算出应付的月末应该分别计算出应付的借款利息借款利息500元。元。【例例3】 6月末，接到银行的付款通知，已在企业账户上扣月末，接到银行的付款通知，已在企业账户上扣除借款利息除借款利息1 500元。此时，前两月已计算出利息元。此时，前两月已计算出利息1 000元，元，6月份应负担财务费用月份应负担财务费用500元（元（1 5001 000）。）。【例例4】接上例，接上例，6月月30日，公司偿还该笔短期借款本金。日，公司偿还该笔短期借款本金。6 6二、应付票据二、应付票据二、
4、应付票据二、应付票据 应付票据是企业由于购买材料、商品和接受劳务应付票据是企业由于购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。等而开出、承兑的商业汇票。 商业汇票是由出票人出票，委托付款人在指定日商业汇票是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据，期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据应付票据偿还的应付票据偿还的应付票据发生的应付票据发生的应付票据尚未支付的应付票据尚未支付的应付票据7 7（一）开出应付票据的核算（一）开出应付票据的核算 借：库存商品借：库存商品/原材料原
5、材料/在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据（二）应付票据偿还的核算（二）应付票据偿还的核算 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款8 8三、应付账款三、应付账款三、应付账款三、应付账款 是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 应付账款应付账款偿还的应付账款偿还的应付账款发生的应付账款发生的应付账款尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款9 91、应付账款入账时间的确定、应付账款入账时间的确定 （1）货到、发票账单到，
6、款未付）货到、发票账单到，款未付 （2）货到、单未到，月末暂估入账）货到、单未到，月末暂估入账 （3）货未到，单到。）货未到，单到。 2、应付账款入账金额的确定、应付账款入账金额的确定 扣除商业折扣，不扣除现金折扣扣除商业折扣，不扣除现金折扣3、核算举例、核算举例 P180 例例7-3 1010四、预收账款四、预收账款 1、收到、收到 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2、销售货物、销售货物 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1111五、应交税费五、应交税费五、应交税费五、应交税费 包括企业
7、应交纳的增值税、营业税、消费税、资源包括企业应交纳的增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船税、所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿使用税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费等。 还包括企业代扣代缴的个人所得税。还包括企业代扣代缴的个人所得税。1212（一）应交增值税（一）应交增值税（一）应交增值税（一）应交增值税 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应配劳务以及进口货物的单位和个人，就
8、其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款并实行税款抵扣税劳务销售额以及进口货物金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转税。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 账户账户“应交税费应交税费未交增值税未交增值税” 账户账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 方方贷贷 方方进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进行税额转出进行税额转出转出多交增税转出多交增税1313（1）购入形成进项税额）购入形成进项税额 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存
9、款（2 2）销售形成销项税额）销售形成销项税额 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入（3 3）缴纳增税：）缴纳增税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款1414（二）应交消费税（二）应交消费税（二）应交消费税（二）应交消费税 消费税是对特定的消费品，如烟酒等所征收的消费税是对特定的消费品，如烟酒等所征收的一种流转税。一种流转税。 消费税的征收办法：从价定率和从量定额消费税的征收办法：从价定率和从量定额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费
10、贷：应交税费应交消费税应交消费税 1515（三）应交营业税（三）应交营业税（三）应交营业税（三）应交营业税 营业税是对交通运输业、建筑业等服务业所提供的营业税是对交通运输业、建筑业等服务业所提供的应税劳务及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的应税劳务及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。一种流转税。 应纳营业税额应纳营业税额= =营业额营业额税率税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应
11、交税费应交营业税应交营业税1616（四）应交所得税（四）应交所得税（四）应交所得税（四）应交所得税 所得税额所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整项纳税调整项时间性差异时间性差异 永久性差异永久性差异 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1717六、应付利息六、应付利息六、应付利息六、应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利
12、息。等应支付的利息。 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息1818七、应付股利七、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构通过的利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，应向投资人分配的现金股利或利润。润分配方案，应向投资人分配的现金股利或利润。 企业对外宣布分配方案企业对外宣布分配方案 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利1919第二节第二节 非流动负债非流动负债 指偿还期在指偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付
13、款等。付款等。2020 一、长期借款一、长期借款一、长期借款一、长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。 （一）长期借款取得的核算（一）长期借款取得的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （二）长期借款利息的核算（二）长期借款利息的核算 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息/长期借款长期借款利息调整利息调整 （三）长期借款归还的核算（三）长期借款归还的核算 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 212
14、1 2005年年4月月1日，恒联股份有限公司为购建一条新的生产线日，恒联股份有限公司为购建一条新的生产线（2006年年12月月31日完工交付使用）向中国银行借入期限为日完工交付使用）向中国银行借入期限为3年的年的人民币借款人民币借款1 000 000元。款项存入银行。该借款的年利率为元。款项存入银行。该借款的年利率为8，合同规定到期一次还本付息。合同规定到期一次还本付息。 要求：要求： （1）编制取得借款时的会计分录；）编制取得借款时的会计分录； （2）分别计算）分别计算2005、2006、2007年年末应计提的利息，并编年年末应计提的利息，并编制相应的会计分录；制相应的会计分录； （3）20
15、08年年3月月31日借款到期，计提利息，开出支票还本付日借款到期，计提利息，开出支票还本付息。息。2222二、应付债券二、应付债券 债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。本付息的有价证券。 账户：账户：“应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息“ 某公司发行某公司发行100万元面值债券，期限万元面值债券，期限5年，票面利率年，票面利率6%，溢，溢价价110万元发行，溢价分万元发行，溢价分5年平均摊销。年平均摊销。2323（一）发行债券的核算（一）发行债券的核算 借：银行存款借：银行存款 1 100 000 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 100 000（二）发行期间利息费用和利息调整的核算（二）发行期间利息费用和利息调整的核算 借：财务费用借：财务费用 400 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 60 000（三）债券到期归还本息的核算（三）债券到期归还本息的核算 借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 应计利息应计利息300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 0002424 THE END
