营销纳税筹划讲义

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1、如何降低营销环节如何降低营销环节如何降低营销环节如何降低营销环节纳纳纳纳 税税税税 成成成成 本本本本王景江王景江第一讲如何认识营销环节纳税筹划如何认识营销环节纳税筹划1. 1. 营销环节成本构成及特点营销环节成本构成及特点 营销环节直接成本营销环节直接成本 营销机构在销售商品或提供劳务过营销机构在销售商品或提供劳务过程中所发生的各种直接耗费。程中所发生的各种直接耗费。 营销人员报酬：工资、奖金、津贴营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。和补贴等。 折旧费：营销机构所使用的房屋和折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。设施提取的折旧费。 广告宣传费用：广告策划、制作、广告宣传费用：广

2、告策划、制作、 媒体费以及产品展示和宣传费等。媒体费以及产品展示和宣传费等。 公共关系费：赞助费、会议费、庆典公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。活动费等。 业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。 售后服务费：售后服务中发生的材料售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。消耗、人工和赔偿等费用。 物流费用：营销物流环节中发生的库物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。存、包装和运输等费用。 营销直接成本的特点营营销销成成本本总总额额销售数量销售数量营销固定成本

3、（约营销固定成本（约束性和选择性）束性和选择性）营销变动成本营销变动成本销售收入销售收入 营销环节资金成本营销环节资金成本 在营销环节占用资金所发生的成本，在营销环节占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。通常以银行贷款利率计算资金成本。 实例：某公司逾期应收帐款为实例：某公司逾期应收帐款为15001500万元，银行贷款年利率为万元，银行贷款年利率为8%8%，则该项，则该项资金占用成本为：资金占用成本为： 15008%=12015008%=120（万元）（万元） 营销环节纳税成本营销环节纳税成本 在营销环节发生的各种税费支出。在营销环节发生的各种税费支出。 流转税：增值税、营业税

4、、消费税和流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。关税等。 所得税：企业所得税和个人所得税。所得税：企业所得税和个人所得税。 其他税费：城建税、土地增值税、印其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。花税和教育费附加等。 营销环节纳税计算依据税种税种计税依据计税依据增值税增值税当期销项税额进项税额当期销项税额进项税额营业税营业税营业额（某些业务可以按差额计税）营业额（某些业务可以按差额计税）消费税消费税生产等环节应税消费品的销售额生产等环节应税消费品的销售额企业所得税企业所得税应税所得额收入总额扣除金额应税所得额收入总额扣除金额个人所得税个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）个人应

5、税所得额（分类确定税率）土地增值税土地增值税转让房地产时形成的土地增值额转让房地产时形成的土地增值额城建税城建税应纳增值税、营业税和消费税之和应纳增值税、营业税和消费税之和2. 2. 营销环节管理目标的协调营销环节管理目标的协调财务目标财务目标营销目标营销目标税务目标税务目标营销管理营销管理目标目标 营销目标营销目标 美国营销协会：营销是一种商业活动，美国营销协会：营销是一种商业活动，主要目的在于把生产者所提供的产品和主要目的在于把生产者所提供的产品和服务，引导到消费者的手中。营销目标服务，引导到消费者的手中。营销目标更加关注：更加关注： 顾客需求和满意度顾客需求和满意度 销售不断增长销售不断

6、增长 市场占有率提高市场占有率提高 实现营销目标的策略实现营销目标的策略 财务目标财务目标 财务目标：从销售最大化、利润最大财务目标：从销售最大化、利润最大化逐步发展到股东价值最大化和相关者化逐步发展到股东价值最大化和相关者利益最大化。财务目标更加关注：利益最大化。财务目标更加关注： 资金、成本资金、成本 、利润、利润 投资回报率投资回报率 现金流量、资金成本现金流量、资金成本 实现财务目标的方法实现财务目标的方法权益利润率权益利润率利润利润 / / 股东权益股东权益销售利润率销售利润率权益乘数权益乘数 资产周转次数资产周转次数利润利润 / / 销售收入销售收入销售收入销售收入/总资产总资产总

7、资产总资产 / / 股东权益股东权益资产负债率资产负债率=1-1/=1-1/权益乘数权益乘数 权益利润率指标分解 权益利润率指标计算实例/ / 次次 / / / / / 资产负债率资产负债率= = 税务目标税务目标 税务目标：依法纳税、降低纳税成本税务目标：依法纳税、降低纳税成本和防范法律风险等。税务目标更加关注：和防范法律风险等。税务目标更加关注： 合法性目标：依据税法规定按期合法性目标：依据税法规定按期足额缴纳税款。足额缴纳税款。 节税目标：通过纳税筹划或避税节税目标：通过纳税筹划或避税降低纳税成本。降低纳税成本。 低风险目标：控制因违反税法规低风险目标：控制因违反税法规定形成的法律风险。

8、定形成的法律风险。 实例讨论分析 某公司采取高额提成方法促进销某公司采取高额提成方法促进销售增长，并希望财务尽可能少扣个人售增长，并希望财务尽可能少扣个人所得税。所得税。 某公司通过放宽信用条件赊销来某公司通过放宽信用条件赊销来扩大销售额，形成大量逾期应收帐款。扩大销售额，形成大量逾期应收帐款。 某公司借助某公司借助“地毯轰炸式地毯轰炸式”广告，广告，迅速提高市场占有率。迅速提高市场占有率。 如何协调营销管理目标？ 原原则则上上讲讲，企企业业的的各各种种职职能能应应当当协协调调地地紧紧密密配配合合，以以实实现现该该企企业业的的总总体体目目标标。然然而而，实实际际上上企企业业各各部部门门之之间间

9、的的关关系系却却常常常常以以激激烈烈的的竞竞争争和和严严重重的的误误解解为为其其特特点点。部部门门间间的的矛矛盾盾，有有些些是是在在对对什什么么是是企企业业最最大大利利益益的的问问题题上上持持不不同同意意见见而而引引起起的的，有有的的是是对对部部门门利利益益与与公公司司利利益益间间权权衡衡抉抉择择所所引引起起的的，还还有有一一些些矛矛盾盾，却却不不幸幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。 著名营销专家：菲利普科特勒著名营销专家：菲利普科特勒 （美）（美）3. 3. 营销环节纳税筹划方法营销环节纳税筹划方法 纳税筹划含义纳税筹划含义 纳税人为了实现利益最大

10、化，在不纳税人为了实现利益最大化，在不违法的前提下，对尚未发生或已经发生违法的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。其主的应税行为进行的各种巧妙安排。其主要特点：要特点： 合法性：法律许可合法性：法律许可 筹划性：事先规划和设计安排筹划性：事先规划和设计安排 目的性：低税负或推迟纳税时间目的性：低税负或推迟纳税时间纳税筹划与避税、偷税的区别纳税筹划与避税、偷税的区别 避税避税 纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的机会，借用非违法手段获取纳税收益。机会，借用非违

11、法手段获取纳税收益。 偷税偷税 纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收帐簿凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。1.1.开具开具“小头大尾小头大尾”发票少交流转税和企业所得发票少交流转税和企业所得税。税。2.2.通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。得税。3.3.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。减少名义工资收入

12、，加大个人职务消费部分。4.4.对限制性费用支出进行形式转化。对限制性费用支出进行形式转化。5.5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。6.6.合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。所得税。 纳税筹划与避税、偷税实例分析纳税筹划与避税、偷税实例分析 纳税筹划基本方法纳税筹划基本方法 降低税率降低税率 纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳税人、所处地区、企业性质、所属行业和所税人、所处地区、企业性质、

13、所属行业和所得额大小等不同而有所区别）。例如：得额大小等不同而有所区别）。例如： - - 一般纳税人或小规模纳税人的选择一般纳税人或小规模纳税人的选择 - - 在享受税收优惠政策的地区注册公司在享受税收优惠政策的地区注册公司 - - 注册外商投资企业注册外商投资企业 - - 控制当期企业或个人所得额大小控制当期企业或个人所得额大小 缩小课税基础缩小课税基础 纳税人通过对课税基础的筹划，以达到纳税人通过对课税基础的筹划，以达到降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，缩小税基，可以减少应纳税额）。例如：缩小税基，可以减少应纳税额）。例如： - - 最大限度确

14、定进项税抵扣金额最大限度确定进项税抵扣金额 - - 通过单独设立销售公司减少消费税税基通过单独设立销售公司减少消费税税基 - - 对限制性费用进行合理筹划对限制性费用进行合理筹划 - - 税基均衡实现：如个人所得平均化税基均衡实现：如个人所得平均化 - - 税基即期实现：如在减免税期间实现企税基即期实现：如在减免税期间实现企业所得，享受减免税政策。业所得，享受减免税政策。 减少重复征税减少重复征税 纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，以达到降低纳税成本的目的。例如：以达到降低纳税成本的目的。例如： - - 筹划税前列支与税后分红，减少重复征筹划税前列支与

15、税后分红，减少重复征税金额。税金额。 - - 筹划建筑业工程分包与转包业务，避免筹划建筑业工程分包与转包业务，避免重复征税。重复征税。 - - 筹划营销渠道环节，减少重复征税。筹划营销渠道环节，减少重复征税。 - - 筹划物流环节，减少重复征税。筹划物流环节，减少重复征税。 延期缴纳税款延期缴纳税款 纳税人根据会计制度与税法的差异和选择纳税人根据会计制度与税法的差异和选择规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付（节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳（节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳税额；在累进税率情况下，控制税率上升）。税额；在累进税率情况下，控制税

16、率上升）。例如：例如： - - 存货计价方法的选择。存货计价方法的选择。 - - 固定资产折旧年限估计或折旧方法选择。固定资产折旧年限估计或折旧方法选择。 - - 待摊费用摊销年限的估计。待摊费用摊销年限的估计。 - - 收入确认时间的考虑。收入确认时间的考虑。 纳税筹划风险关注纳税筹划风险关注 项目项目 主要法律责任主要法律责任行政制裁行政制裁 如税收保全、强制执行、不许开设帐户、如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。理退税等。经济处罚经济处罚 处于罚款、加收滞纳金等。处于罚款、加收滞纳金等。刑事责任刑事责任 偷

17、税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10%10%以上不满以上不满30%30%并并且偷税数额在且偷税数额在1 1万元以上不满万元以上不满1010万元的或万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，处下有期徒刑，处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；偷倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的税数额占应纳税额的30%30%以上偷税数额在以上偷税数额在1010万元以上的，处三年以上七年以下有期万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，处徒刑，处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。 纳税风险分析表纳税风险分析表因素因素状况状况概率概率严重性严重性措施措

18、施纳税观念纳税观念少交税，盲目少交税，盲目避税避税高高 严重严重培训、明确法培训、明确法律责任律责任纳税组织纳税组织财务代管财务代管中中一般一般选聘税务经验选聘税务经验丰富的人员丰富的人员与税务沟通与税务沟通没有没有高高 严重严重尽快沟通尽快沟通专家支持专家支持没有没有中中一般一般聘税务顾问聘税务顾问纳税计算纳税计算审阅测算结果：审阅测算结果：少交税、虚开少交税、虚开发票发票高高 刑事责任、刑事责任、处倍罚金处倍罚金纠正并补税；纠正并补税；上报税务机关上报税务机关说明说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管

19、理制度。纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。第二讲营销组织环节纳税筹划营销组织环节纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 有利于扩大商品销售有利于扩大商品销售 有利于销售人员培训和管理有利于销售人员培训和管理 有利于销售责任制落实（目标、考核、激励）有利于销售责任制落实（目标、考核、激励） 有利于建立销售监督与联系制度有利于建立销售监督与联系制度 销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。 从财务角度看目标从财务角度看目标 有利于财务管理集权化有利于财务管理集权化

20、 有利于财务控制实施（预算、监控、考核）有利于财务控制实施（预算、监控、考核） 有利于发挥内部审计作用有利于发挥内部审计作用 从税务角度看目标从税务角度看目标 营销组织设立纳税最优化营销组织设立纳税最优化 营销人员激励纳税最优化营销人员激励纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 销售机构设置的公司形式不同税负不同销售机构设置的公司形式不同税负不同 在不同地区设立销售机构可能税负不同在不同地区设立销售机构可能税负不同 增设或分立销售机构可能税负不同增设或分立销售机构可能税负不同 营销人员个人所得的形式不同税负不同营销人员个人所得的形式不同税负不同 营销人员个人所得平均支付可降低税负营销人员个人所得

21、平均支付可降低税负2. 2. 营销机构与纳税筹划营销机构与纳税筹划 子公司与分公司比较子公司与分公司比较 子公司是独立法人，实行独立核算，子公司是独立法人，实行独立核算，在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；分公司为非独立法人，实行非独立核算经分公司为非独立法人，实行非独立核算经税务机关批准可以与总公司合并缴纳税款。税务机关批准可以与总公司合并缴纳税款。 子公司可以独立享受税收优惠政策，子公司可以独立享受税收优惠政策，分公司不能单独享受这些优惠政策。分公司不能单独享受这些优惠政策。 子公司设立费用高，分公司设立和费用相子公司设立费用高，分公司设立和费用相对

22、较低。对较低。 子公司财务风险小，分公司财务风险大。子公司财务风险小，分公司财务风险大。 子公司分权程度高，分公司集权程度高。子公司分权程度高，分公司集权程度高。 对子公司的管理比较复杂，对分公司的管对子公司的管理比较复杂，对分公司的管理相对简单。理相对简单。 纳税筹划实例分析实例：海宏公司下属实例：海宏公司下属A A、B B两个地区销售两个地区销售公司。公司。20042004年海宏公司总部盈利年海宏公司总部盈利150150万元，万元，A A公司盈利公司盈利5050万元，万元，B B公司亏损公司亏损100100万元，适用万元，适用所得税率为所得税率为33%33%。假定不考虑应纳税所得额调。假定

23、不考虑应纳税所得额调整因素。整因素。方案方案1 1：按子公司设置：按子公司设置则海宏公司应缴纳企业所得税如下：则海宏公司应缴纳企业所得税如下：总部：总部：15033%=49.5万元万元A公司：公司：5033%=16.5万元万元B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏损可以用以后年度利润弥补。损可以用以后年度利润弥补。海宏公司当年应缴纳企业所得税为海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。万元。方案方案1 1：按分公司设置：按分公司设置则海宏公司应缴纳企业所得税如下：则海宏公司应缴纳企业所得税如下：（15050100）万元万元通过纳税筹划降低当期纳税成本万元。

24、通过纳税筹划降低当期纳税成本万元。提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。实例：长江公司下属实例：长江公司下属A A、B B两个地区销售公司。两个地区销售公司。20042004年长江公司总部盈利年长江公司总部盈利1 10 0万元，万元，A A公司盈利公司盈利0 0万元，万元，B B公司盈利万元。总部所在地区适用公司盈利万元。总部所在地区适用所得税率为所得税率为33%33%，地区为，地区为，地区为，地区为。假定不考虑应纳税所得额调整因素。假定不考虑应纳税所得额调整因素。方案方案1 1：按分公司设置：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：则长江公司应缴

25、纳企业所得税如下：（100+10+20）33%=42.9万元万元方案方案2 2：按子公司设置：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：则长江公司应缴纳企业所得税如下：总部：总部：10033%=33万元万元A公司：公司：1027%=2.7万元万元B公司：公司：2015%=3万元万元共计应缴纳企业所得税为共计应缴纳企业所得税为38.7万元万元通过纳税筹划降低纳税成本通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。万元。 实实例例3 3：某某卷卷烟烟厂厂生生产产第第一一类类卷卷烟烟，该该厂厂以以每每条条8080元元（不不含含增增值值税税）的的调调拨拨价价，销销售售给给独独立立核核算算的的销销售售部部门门10

26、0100大大箱箱，每每大大箱箱内内装装250250条条卷卷烟烟，该该烟烟的的市市场场销销售售价价为为每每条条100100元元（不不含含增值税）。增值税）。 分析：分析： 根根据据现现行行税税法法规规定定，卷卷烟烟按按从从量量定定额额与与从从价价定定率率相相结结合合的的复复合合计计税税方方法法征征税税，即即对对卷卷烟烟先先征征收收一一道道从从量量定定额额税税，单单位位税税额额为为每每大大箱箱（5 5万万支支）150150元元，然然后后，按按照照调调拨拨价价再再从从价价征征税税：每每条条（200200支支）调调拨拨价价格格在在5050元元以以下下的的卷卷烟烟（不不含含5050元元；不不含含增增值值

27、税税），税税率率为为3030；5050元元以以上上的的卷卷烟烟（含含5050元元，不不含含增增值值税税）和和进进口口卷烟，税率为卷烟，税率为4545。卷烟厂转移定价前：卷烟厂转移定价前：应缴纳消费税应缴纳消费税（150150100 250 45100 250 45） 100 100114114（万元）（万元）卷烟厂转移定价后：卷烟厂转移定价后：应缴纳消费税应缴纳消费税（1501508080 250 45 250 45） 100 10091.591.5万元万元转移定价前后纳税成本差额：转移定价前后纳税成本差额：11411491.591.522.522.5（万元）（万元） 实例实例4 4：某工业企

28、业某工业企业 20004 20004年度实现产品销年度实现产品销售收入售收入 8000 8000 万元万元 ,“ ,“ 管理费用管理费用 ” ” 中列支业中列支业务招待费务招待费 40 40 万元万元 ,“ ,“ 营业费用营业费用 ” ” 中列支广中列支广告费告费 180 180 万元万元 , , 业务宣传费业务宣传费 50 50 万元万元 , , 税前税前会计利润总额为会计利润总额为 100 100万元。按以上扣除比例万元。按以上扣除比例限限制制规定规定 , , 业务招待费超支额为业务招待费超支额为 13 13 万元万元 ，广广告费超支额为告费超支额为 20 20 万元万元 ，业务宣传费超支

29、额为业务宣传费超支额为1010万元。万元。使用企业所得税率为使用企业所得税率为33%33%。 该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为 143 143 万元万元 , , 应应纳所得税纳所得税 47.19 47.19 万元。万元。 纳税筹划方案：纳税筹划方案：增设销售公司：该增设销售公司：该工业工业公司公司将产品以将产品以7500万元的价格万元的价格卖卖给给销售销售公司公司,销售销售公司再以公司再以8000万元的价格对外销售万元的价格对外销售,。工业工业公司公司与与销售销售公司公司发生的业务招待费分别为发生的业务招待费分别为25万元、万元、15万元万元;广告费分别为广告费分别为100万元

30、、万元、80万元万元;业务宣传业务宣传费分别为费分别为30万元、万元、20万元。假设工业企业的万元。假设工业企业的税前利润为税前利润为40万元万元,销售销售公司的税前利润为公司的税前利润为60万元万元,则两企业分别则两企业分别计算计算企业所得税企业所得税时时,各各项费用均不超过税法规定标准项费用均不超过税法规定标准,整个利益集团整个利益集团应纳所得税额为应纳所得税额为33元元,节省所得税节省所得税14.19万元。万元。3. 3. 营销人员费用与纳税筹划营销人员费用与纳税筹划营销人员费用营销人员费用工资、销售业绩奖金工资、销售业绩奖金 津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等

31、 业务费用：交通费、通讯费和误餐费业务费用：交通费、通讯费和误餐费等等税法规定：税法规定：工资薪金所得工资薪金所得通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得；的个人所得；适用九级超额累进税率（适用九级超额累进税率（5%-45%）；）；不同地区规定了不同费用扣除额标准；不同地区规定了不同费用扣除额标准；不属于工资薪金性质的补贴不征收个人不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅费补贴等）；旅费补贴等）；按月征收。按月征收。劳务报酬所得劳务报酬所得非雇佣关系形成的个人所得；非雇佣关系形成的个人所得

32、；适用适用20%40%的比例税率，的比例税率，费用扣除标准为费用扣除标准为800元或元或20%；按次或按月（同一项业务连续取得收按次或按月（同一项业务连续取得收入）征收。入）征收。红利所得红利所得按红利所得按红利所得20%20%全额征收个人所得税。全额征收个人所得税。 工资薪金所得纳税筹划工资薪金所得纳税筹划 实例实例1 1：某公司某销售人员月基本工资为：某公司某销售人员月基本工资为30003000元，假定费用扣除标准为元，假定费用扣除标准为10001000元。该销售元。该销售人员每月应缴纳个人所得税计算如下：人员每月应缴纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得

33、税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得2000-50002000-5000元的适用税率元的适用税率为为1515，速算扣除数为，速算扣除数为125125元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： （3000-10003000-1000）1515125=175125=175元元纳税筹划方案：纳税筹划方案：该销售人员月工资定为该销售人员月工资定为20002000元，每月通讯元，每月通讯费可报销费可报销300300元，误餐费可报销元，误餐费可报销200200元，市内交元，市内交通费可报销通费可报销500500元。元。 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪

34、金个人所得500-2000500-2000元的适用税率元的适用税率为为1010，速算扣除数为，速算扣除数为2525元。元。应交个人所得税：应交个人所得税： （2000-10002000-1000）101025=7525=75元元 实例实例2 2：某公司：某公司20042004年年1212月份某销售人员工资月份某销售人员工资收入为收入为15001500元，年终销售业绩奖金为元，年终销售业绩奖金为80008000元。假元。假定费用扣除标准为定费用扣除标准为10001000元。该销售人员本月应缴元。该销售人员本月应缴纳个人所得税计算如下：纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪

35、金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，速算扣除数为，速算扣除数为375375元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： （9500-10009500-1000）2020375=1325375=1325元元纳税筹划方案：纳税筹划方案： 每月平均发放奖金每月平均发放奖金666.67666.67元（元（8000/128000/12）。）。 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得500-2000500-2000元的适用税率元的适用税率为为1010，速算扣除数为

36、，速算扣除数为2525元。元。应交个人所得税：应交个人所得税： （2166.67-10002166.67-1000）101025=91.6725=91.67元元 降低纳税成本：降低纳税成本：1325-91.67=1233.331325-91.67=1233.33元元 实例实例3 3：某公司某销售总监每月工资收入为：某公司某销售总监每月工资收入为1000010000元，年终效益奖金为元，年终效益奖金为1212万元。假定费用扣万元。假定费用扣除标准为除标准为10001000元。该销售总监全年应缴纳个人所元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资

37、薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，速算扣除数为，速算扣除数为375375元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： 1-11 1-11月份：月份： （10000-100010000-1000）2020375=1425375=1425元元 142511=15675 142511=15675元元 12 12月份：月份： 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得超过工资薪金个人所得超过100000100000的适用税率的适用税率为为4545，速算扣除数为，速算扣除数为1

38、537515375元。元。 （130000-1000130000-1000）454515375=4267515375=42675元元 全年应缴纳个人所税：全年应缴纳个人所税： 15675+42675=58350 15675+42675=58350元元纳税筹划方案纳税筹划方案 实行年薪制。实行年薪制。 应纳税额：应纳税额： （全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入/12-/12-费用扣费用扣除标准）除标准）税率税率- -速算扣除数速算扣除数 12 12 应交个人所得税：应交个人所得税： （240000/12-1000240000/12-1000）20%-375 1220%-375 12

39、=41100 =41100元元 降低纳税成本：降低纳税成本：58350-41100=1725058350-41100=17250元元 劳务所得纳税筹划劳务所得纳税筹划 实例：某销售公司聘请高级销售顾问，约实例：某销售公司聘请高级销售顾问，约定支付顾问费定支付顾问费3000030000元。元。 税法规定：税法规定： 费用扣除标准为费用扣除标准为20%20%，收入不超过，收入不超过2000020000元元的适用税率为的适用税率为20%20%；收入；收入20000-5000020000-50000元的适用元的适用税率为税率为30%30%，速算扣除数为，速算扣除数为20002000元。元。 若一次性支

40、付：若一次性支付： 30000 30000（1-20%1-20%）30%-2000=520030%-2000=5200元元 若分三次跨月支付：若分三次跨月支付：1000010000（1-20%1-20%）20%3=480020%3=4800元元降低纳税成本：降低纳税成本：5200-4800=4005200-4800=400元元若分次支付并报销必要费用：若分次支付并报销必要费用： 假定分三次跨月支付，并报销通讯费和假定分三次跨月支付，并报销通讯费和交通费交通费10001000元（凭单据报销）。元（凭单据报销）。90009000（1-20%1-20%）20%3=432020%3=4320元元降低纳

41、税成本：降低纳税成本：5200-4320=8805200-4320=880元元 职务消费纳税筹划职务消费纳税筹划 实例：某公司某销售总监为公司股东，月工实例：某公司某销售总监为公司股东，月工资收入为资收入为1000010000元（假定费用扣除标准为元（假定费用扣除标准为10001000元）元），每年分红为，每年分红为1000010000元。该销售总监全年应缴纳元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：个人所得税计算如下： 查阅个人所得税率表：查阅个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，速算扣除数为，速算扣

42、除数为375375元；分红所得适用税元；分红所得适用税率为率为20%20%，不能扣除费用。，不能扣除费用。 应交个人所得税：应交个人所得税： （10000-100010000-1000）2020375 12375 12 =17100 =17100元元 1000020%=2000 1000020%=2000元元 全年应缴纳个人所得税全年应缴纳个人所得税 17100+2000=19100 17100+2000=19100元元纳税筹划方案纳税筹划方案 将该销售总监月工资定为将该销售总监月工资定为48004800元，每年分红元，每年分红60006000元，其余按职务消费处理（配车、提供元，其余按职务消

43、费处理（配车、提供住房、通讯费和交通费补贴等）。住房、通讯费和交通费补贴等）。应交个人所得税：应交个人所得税： （4800-10004800-1000）1515125 12125 12 =5340 =5340元元 600020%=1200 600020%=1200元元 全年应缴纳个人所得税全年应缴纳个人所得税 5340+1200=6540 5340+1200=6540元元 降低纳税成本：降低纳税成本：19100-6540=1256019100-6540=12560元元第三讲产品策略运用中的纳税筹划产品策略运用中的纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标与节税空间纳税筹划目标与节税空间 纳税筹划目标纳税

44、筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 通过优化产品因素组合，促进销售增长（品通过优化产品因素组合，促进销售增长（品种、规格、质量、交货期和包装等因素）种、规格、质量、交货期和包装等因素） - - 关注产品寿命周期规律对销售增长的影响关注产品寿命周期规律对销售增长的影响（增长率在（增长率在10%10%以下但不稳定者属投入期；增长以下但不稳定者属投入期；增长率在率在1010以上属成长期；增长率在以上属成长期；增长率在1-101-10之间之间属成熟期；增长率小于属成熟期；增长率小于0 0已进入衰退期）已进入衰退期） 从财务角度看目标从财务角度看目标 产品结构对利润的影响产品结构对利润的影响 关

45、注产品寿命周期财务指标的变化关注产品寿命周期财务指标的变化 降低质量成本水平降低质量成本水平 从税务角度看目标从税务角度看目标 业务结构纳税最优化业务结构纳税最优化 产品销售纳税最优化产品销售纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 兼营销售处理方法不同影响纳税成本兼营销售处理方法不同影响纳税成本 混合销售处理方法不同影响纳税成本混合销售处理方法不同影响纳税成本 包装物处理方法不同影响纳税成本包装物处理方法不同影响纳税成本 存货计价方法不同影响纳税成本存货计价方法不同影响纳税成本 销售退货处理方法不同影响纳税成本销售退货处理方法不同影响纳税成本 特殊行业销售业务节税具有不同特点特殊行业销售业务节税

46、具有不同特点 2. 2. 产品销售环节纳税筹划产品销售环节纳税筹划 兼营销售纳税筹划兼营销售纳税筹划 兼营销售形式和纳税规定：兼营销售形式和纳税规定： 兼营项目税种相同，适用税率不同兼营项目税种相同，适用税率不同 税法规定：税法规定：纳税人销售不同税率货物或应税纳税人销售不同税率货物或应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。劳务，未分别核算的，从高适用税率。兼营项目税种不同，适用税率不同兼营项目税种不同，适用税率不同 税法规定：税法规定：纳税人兼营非应税劳务，未分别纳税人兼营非应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税。核算的，一并征收增值税。 实例实例1 1：某公司为增值税一般纳税人，某月份：某公

47、司为增值税一般纳税人，某月份销售钢材收入为销售钢材收入为9090万元（适用税率为万元（适用税率为17%17%），可以），可以同时经营农机收入同时经营农机收入1010万元（适用税率为万元（适用税率为13%13%）。均）。均为含税收入。为含税收入。 未分别核算：未分别核算： 增值税销项税额：增值税销项税额： （90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53万元万元 如果分别核算：如果分别核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%+10/17%+10/（1+13%1+13%）13%13% =14.23 =14.23万元（降低纳税成本万元（降低纳税成本

48、0.30.3万元）万元） 实例实例2 2：某商场为增值税一般纳税人，某月份销：某商场为增值税一般纳税人，某月份销售商品收入为售商品收入为9090万元（含税收入，适用税率为万元（含税收入，适用税率为17%17%），），同时又经营餐饮，收入同时又经营餐饮，收入1010万元（适用税率万元（适用税率5%5%）。）。 未分别核算：未分别核算：（90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53万元（增值税）万元（增值税） 如果分别核算：如果分别核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%=13.0817%=13.08万元（销项税额）万元（销项税额） 105%=

49、0.5 105%=0.5万元（应纳营业税）万元（应纳营业税） 降低纳税成本：降低纳税成本：14.53-13.08-0.5=0.9514.53-13.08-0.5=0.95万元万元 混合销售纳税筹划混合销售纳税筹划 混合销售：混合销售： 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。 税法规定：税法规定： 从事货物的生产、批发或零售为主，兼营从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售发生混合销售 ，应视

50、为销售货物征收增值税。，应视为销售货物征收增值税。 年货物销售额是否超过年货物销售额是否超过50%50%？ 实例：某公司是生产专用设备的厂家，同时实例：某公司是生产专用设备的厂家，同时又负责设备安装。又负责设备安装。20042004年该厂实现销售收入年该厂实现销售收入80008000万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销售总收入的售总收入的30%30%。该厂为增值税一般纳税人，适用。该厂为增值税一般纳税人，适用税率为税率为17%17%，当年可抵扣进项税额，当年可抵扣进项税额480480万元。万元。 2004 2004年该厂应纳增值税计算如下：年该厂

51、应纳增值税计算如下： 8000/ 8000/（1+171+17）17%-480=682.3917%-480=682.39万元万元 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 成立专业安装公司。成立专业安装公司。 筹划后的应纳税金额计算如下：筹划后的应纳税金额计算如下：货物销售额征收增值税：货物销售额征收增值税：800070%/800070%/（1+171+17）17%-480=333.6717%-480=333.67万元万元设备安装收入征收营业税：设备安装收入征收营业税：800030% 5%=120800030% 5%=120万元万元共计应纳税金额共计应纳税金额=333.67+120=453.67=333.

52、67+120=453.67万元万元降低纳税成本：降低纳税成本：682.39-453.67=229.02682.39-453.67=229.02万元万元 包装物纳税筹划包装物纳税筹划 包装物处理形式及纳税规定：包装物处理形式及纳税规定： 随同产品销售：按产品适用的税率征收增随同产品销售：按产品适用的税率征收增值税。值税。 收取租金：租金收入作为价外费用，征收收取租金：租金收入作为价外费用，征收增值税。增值税。 收取包装物押金：押金逾期超过一年不退收取包装物押金：押金逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率征收增值税。还的，按包装物适用税率征收增值税。 实实例例1 1：某某企企业业销销售售轮轮胎胎5

53、00500个个，单单价价为为20002000元元，其其中中包包含含包包装装物物价价值值200200元元，消消费费税税税税率率为为1010。应纳消费税计算如下：。应纳消费税计算如下： 5002000 50020001010100000100000元。元。 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 将将随随同同产产品品作作价价销销售售包包装装物物，改改为为收收取取包包装装物物押押金金的的形形式式，这这样样可可以以降降低低轮轮胎胎售售价价，每每个个售价为售价为18001800元。筹划后该企业应纳消费税为：元。筹划后该企业应纳消费税为： 500 1800 10500 1800 109000090000万元万元 降

54、低纳税成本：降低纳税成本：1000010000元元 实实例例2 2：某某化化妆妆品品厂厂，将将生生产产的的化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、小小工工艺艺品品等等组组成成成成套套消消费费品品销销售售。每每套套消消费费品品由由下下列列产产品品组组成成：化化妆妆品品包包括括一一瓶瓶香香水水3030元元、一一瓶瓶指指甲甲油油1010元元、一一支支口口红红1515元元；护护肤肤护护发发品品包包括括两两瓶瓶浴浴液液2525元元、一一瓶瓶摩摩丝丝8 8元元；化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品1010元元、塑塑料料包包装装盒盒5 5元元。化化妆妆品品的的消消费费税税税税率率为为3030，护护肤肤护护发发品

55、品的的消消费费税税率为税税率为8 8，上述价格均不含税。，上述价格均不含税。 纳税筹划前：纳税筹划前：将产品包装后销售，应纳消费税为：将产品包装后销售，应纳消费税为：（30301010151525258 810105 5）303030.930.9（元）。（元）。 纳税筹划后：纳税筹划后： 将上述产品先分别销售给商家，再由商家将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可）。上分别核算销售收入即可）。 应纳消费税为：应纳消费税为：（303010101515） 30 30（25258 8） 8 8 16.5

56、+2.6416.5+2.6419.1419.14（元）（元）每套化妆品节税额为每套化妆品节税额为11.7611.76元（元（30.930.919.1419.14） 产品计价纳税筹划产品计价纳税筹划 产品计价的规定：产品计价的规定： 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计量，应当以实际成本为准。存货的计量，应当以实际成本为准。 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以采用加权平均法、先进先本的计算方法，可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等方法中任选出法、后进先出法、移动平均法等方法中任

57、选一种。一种。 会计核算原则：一贯性原则。会计核算原则：一贯性原则。 实例：某企业在实例：某企业在20022002年先后进货两批，年先后进货两批，数量相同，进价分别为数量相同，进价分别为400400万元和万元和600600万元。万元。20032003年和年和20042004年各销售一半，售价均为年各销售一半，售价均为10001000万元。所得税率为万元。所得税率为33%33%。分别采用加权平均。分别采用加权平均法、先进先出法和后进先出法计价。思考如法、先进先出法和后进先出法计价。思考如下问题：下问题： 1)税法和会计制度的限制情况下税法和会计制度的限制情况下2)在物价变动时，对成本、利润和所得

58、在物价变动时，对成本、利润和所得税的影响的影响税的影响的影响3)如果享受减免税政策，如何计价可以如果享受减免税政策，如何计价可以降低纳税成本降低纳税成本加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法200320042003200420032004销售收入销售收入100010001000100010001000销售成本销售成本500500400600600400税前利润税前利润500500600400400600所得税所得税165165198132132198净利润净利润335335670402268402各种计价方法下指标比较表各种计价方法下指标比较表 销售退货纳税筹划销售退货纳

59、税筹划 销售退货的纳税规定：销售退货的纳税规定： 销售折让销售折让 销售折让是指销售货物后，由于质量等原因，销售折让是指销售货物后，由于质量等原因，给购货方的一种让价。给购货方的一种让价。 按销售折让后的价格计算销项税额。按销售折让后的价格计算销项税额。 销售退回销售退回 销售退回是指由于销售货物后，由于不符合销售退回是指由于销售货物后，由于不符合 合同等方面的要求，购货方将购买的货物退合同等方面的要求，购货方将购买的货物退给销售方。给销售方。 没有开发票时，按实际开具发票的金额没有开发票时，按实际开具发票的金额计算销项税额。计算销项税额。 已经开具发票的，对方没有抵扣进项税已经开具发票的，对

60、方没有抵扣进项税额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开发票。发票。 已经开具发票的，对方已经抵扣进项税已经开具发票的，对方已经抵扣进项税额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，可其金额开具红字票，冲减销售。可其金额开具红字票，冲减销售。 实例：某企业销售产品一批，价款实例：某企业销售产品一批，价款200200万元万元（含税），由于质量问题，购货方提出退货。（含税），由于质量问题，购货方提出退货。经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般纳税人，增值税税率为。该企业已开具纳税人，增

61、值税税率为。该企业已开具发票，购货方已经进行帐务处理，并作进项税发票，购货方已经进行帐务处理，并作进项税额抵扣。额抵扣。 处理方法：处理方法： 由购货方出具当地税务机关开出退货与折让由购货方出具当地税务机关开出退货与折让证明，按万元金额开具红字发票，并冲减证明，按万元金额开具红字发票，并冲减销售。销售。 销项税额销项税额20080%/20080%/（1+17%1+17%）17%17% 23.2423.24万元万元3. 3. 特殊行业销售环节纳税筹划特殊行业销售环节纳税筹划 特殊消费品纳税筹划特殊消费品纳税筹划 委托加工消费品纳税规定：委托加工消费品纳税规定： 委托加工的应税消费品由受托方在向委

62、托委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品收回后直接用于出售委托加工的应税消费品收回后直接用于出售的，不在征收消费税。的，不在征收消费税。 实实例例：某某轮轮胎胎厂厂委委托托B B厂厂将将一一批批价价值值100100万万元元的的橡橡胶胶加加工工成成汽汽车车内内胎胎，协协议议规规定定加加工工费费7171万万元元；加加工工的的内内胎胎运运回回A A厂厂后后，A A厂厂继继续续加加工工成成汽汽车车轮轮胎胎，加加工工成成本本和和分分摊

63、摊费费用用共共计计9595万万元元，该该批批汽汽车车轮轮胎胎售售出出价价格格400400万万元元。汽汽车车轮轮胎胎的的消消费税税率为费税税率为1010（假定不考虑增值税。（假定不考虑增值税。（1 1）委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品收收回回后后，在在本本企企业继续加工成另一种应税消费品销售业继续加工成另一种应税消费品销售： A A厂厂向向B B厂厂支支付付加加工工费费的的同同时时，向向受受托托方方支付其代收代缴的消费税；支付其代收代缴的消费税；计税价格（计税价格（1001007171）（1 11010） 190190（万元）（万元） 应缴消费税应缴消费税190 10190 101919

64、（万元）（万元） A A厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为：厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为： 40010 4001019192121（万元）（万元） A A厂的税后利润（所得税税率厂的税后利润（所得税税率3333）为：）为：（4004001001007171191995952121） （1 13333） 62.9862.98（万元）。（万元）。 委托加工的消费品收回后，直接对外销售委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如果如果A A厂委托厂委托B B厂将橡胶加工成汽车轮胎，橡厂将橡胶加工成汽车轮胎，橡胶成本不变，加工费用为胶成本不变，加工费用为150150万元；加工完毕，万元；加工完毕，运回运回A

65、 A厂后，厂后，A A厂对外售价仍为厂对外售价仍为400400万元。万元。 A A厂厂向向B B厂厂支支付付加加工工费费的的同同时时，向向其其支支付付代代收代缴的消费税：收代缴的消费税： （100100150150）（1 11010） 10 10 27.7827.78（万元）（万元） 由由于于委委托托加加工工应应税税消消费费品品直直接接对对外外销销售售，A A厂厂在在销销售售时时，不不必必再再缴缴消消费费税税，其其税税后后利利润润计算如下：计算如下：（40040010010015015027.7827.78）（1 13333） 81.8981.89（万元）（万元） 降低纳税成本降低纳税成本=8

66、1.89-62.98=18.91=81.89-62.98=18.91万元万元 建筑安装业务纳税筹划建筑安装业务纳税筹划 建筑安装业务纳税规定：建筑安装业务纳税规定： 建筑业的总承包人将工程分包或者转包他建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。包人的价款后的余额为营业额。 从事建筑、修缮和装饰工程作业，无论怎样从事建筑、修缮和装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事工程安装作业，凡所安资和动力的价款。从事工程安装

67、作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。包括设备的价款。 实例实例1 1：甲公司发包一建筑工程，在工程承：甲公司发包一建筑工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙中标。于是甲包公司乙的协助下，施工单位丙中标。于是甲与丙签订工程承包合同，合同额与丙签订工程承包合同，合同额11001100万元。乙万元。乙公司未与甲公司签订合同，只负责工程协调。公司未与甲公司签订合同，只负责工程协调。丙支付给乙公司服务费用丙支付给乙公司服务费用100100万元。万元。 乙公司应纳营业税乙公司应纳营业税100510055 5万元万元 如果乙公司直接

68、和甲公司签订合同，合同如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为金额为11001100万元，然后乙公司在把工程承包给万元，然后乙公司在把工程承包给丙公司，分包款为丙公司，分包款为10001000万元。万元。 乙公司应纳营业税（乙公司应纳营业税（1100110010001000）33 3 3万元万元 实例实例2 2：某安装公司计划承揽一项安装工：某安装公司计划承揽一项安装工程，由该公司提供设备并负责安装，工程总程，由该公司提供设备并负责安装，工程总价款价款200200万元，其中设备价款万元，其中设备价款180180万元。万元。 应缴纳营业税：应缴纳营业税： 2003%=62003%=6万元万元

69、纳税筹划方案：纳税筹划方案： 由建设企业负责购买设备，安装公司只由建设企业负责购买设备，安装公司只负责安装，并按此签订合同。负责安装，并按此签订合同。 203%=0.6 203%=0.6万元万元 降低纳税成本：降低纳税成本：5400054000元元 房地产业务纳税筹划房地产业务纳税筹划 实例实例1:1:甲、乙两个企业合作建房甲、乙两个企业合作建房. .甲企业甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值值1

70、0001000万元，甲、乙企业各分得万元，甲、乙企业各分得500500万元价值万元价值的房屋。的房屋。 纳税筹划前纳税筹划前: : 甲企业发生了转让土地使用权行为，乙企甲企业发生了转让土地使用权行为，乙企业发生了销售不动产的行为。甲、乙企业各业发生了销售不动产的行为。甲、乙企业各方均应纳营业税：方均应纳营业税：500550052525万元。万元。 纳税筹划后纳税筹划后: : 若甲、乙企业采取合作方式建房，即甲若甲、乙企业采取合作方式建房，即甲企业以土地使用权企业以土地使用权, ,乙企业以货币资金合股乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方

71、采取风险共担、利润共享的分配方式。按税采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲企业向合营企业提供的土地使用法规定，甲企业向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。在建房环节双方企业免缴了营业税产征税。在建房环节双方企业免缴了营业税税款。税款。第四讲价格策略运用中的纳税筹划价格策略运用中的纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 通过定价提升产品品牌形象通过定价提升

72、产品品牌形象 - - 通过定价刺激需求量通过定价刺激需求量 - - 通过定价处理积压产品通过定价处理积压产品 - - 通过定价促进销售增长通过定价促进销售增长 - - 通过定价提高市场占有率通过定价提高市场占有率 从财务角度看目标从财务角度看目标 补偿生产经营成本补偿生产经营成本 利润最大化利润最大化 加快货款收回速度加快货款收回速度 从税务角度看目标从税务角度看目标 定价方式纳税最优化定价方式纳税最优化 货款结算纳税最优化货款结算纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 定价方式不同影响纳税成本定价方式不同影响纳税成本 通过转让定价可以降低纳税成本通过转让定价可以降低纳税成本 价款结算方式不同影

73、响纳税成本价款结算方式不同影响纳税成本 现金折扣对纳税成本产生影响现金折扣对纳税成本产生影响 应收帐款管理水平影响纳税成本应收帐款管理水平影响纳税成本2. 2. 定价的纳税筹划定价的纳税筹划 销售价格纳税筹划销售价格纳税筹划 工商企业产品销售额工商企业产品销售额: : 产品销售价款产品销售价款+ +价外费用价外费用 价外费用价外费用: :手续费、补贴、基金、集资款、手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装卸费、代收款项和代垫款项。卸费、代收款项和代垫款项。 纳税筹划：纳税筹划：转移法。转移法。 定价方式纳税筹划定价方式纳税筹划

74、 实实例例：某某商商场场销销售售A A商商品品，其其售售价价为为100100元元，进进价价为为6060元元（均均为为含含税税价价格格）。该该商商场场为为一一般般纳纳税人，所得税适用税率为税人，所得税适用税率为3333。 方案一：采取让利方案一：采取让利30%30%销售商品销售商品应缴增值税应缴增值税=70/=70/（1 11717） 17 17 60/60/（1 11717） 17 17 1.451.45（元）（元）应缴企业所得税：应缴企业所得税：利润额利润额70/70/（1 11717）60/60/（1 11717） 8.55(8.55(元元) )应缴企业所得税应缴企业所得税8.55 13%

75、8.55 13%2.822.82（元）（元） 税后净利润税后净利润8.558.552.822.825.735.73（元）（元） 方案二：买赠结合方案二：买赠结合 即购物满即购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品。元的商品。 销售销售100100元的商品：元的商品： 应缴增值税应缴增值税100/100/（1 11717） 17 17 60/60/（1 11717） 17 17 5.815.81（元）（元） 赠送赠送3030元的商品：元的商品： 应缴增值税应缴增值税30/30/（1 11717） 17 17 18/18/（1 11717） 17 17 1.741.74（元）（元

76、） 商场应代顾客缴纳个人所得税：商场应代顾客缴纳个人所得税： 30/ 30/（1 12020） 20 207.57.5元元 应缴企业所得税：应缴企业所得税： 利润额利润额100/1100/1171760/160/11717 18/118/117177.57.5 11.3011.30（元）（元） 应缴企业所得税应缴企业所得税100/100/（1 11717） 60/1 60/11717) 33) 3311.2811.28（元）（元） 税后净利润税后净利润11.3011.3011.2811.280.020.02元元 方案三：购物返现金方案三：购物返现金 即购物满即购物满100100元返还现金元返还

77、现金3030元。元。 应缴增值税：应缴增值税： 应缴增值税应缴增值税100/100/（1 11717） 60/160/11717 17 17 5.815.81（元）（元） 应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税7.57.5元（同上）。元（同上）。 企业所得税：企业所得税： 利润额利润额100/100/（1 11717）60/60/（1 11717） 30307.57.5 -3.31-3.31（元）（元） 应缴企业所得税应缴企业所得税11.2811.28元（同上）元（同上） 税后利润税后利润-3.31-3.3111.2811.28-14.59-14.59（元）（元）方案方案增值税增值税个人

78、所得税个人所得税企业所得税企业所得税净利润净利润一一1.452.825.73二二7.557.511.280.02三三5.817.511.28-14.59各方案的纳税成本比较表各方案的纳税成本比较表方案一：三种税负均低于方案二和方案三。方案一：三种税负均低于方案二和方案三。方案二：增值税负最高。方案二：增值税负最高。方案三：税后净利润为亏损，该方案最不可取。方案三：税后净利润为亏损，该方案最不可取。 转让定价纳税筹划转让定价纳税筹划 实实例例：某某甲甲公公司司生生产产的的A A产产品品经经过过三三道道工工序序连连续续加加工工，第第一一道道工工序序单单位位产产品品成成本本200200元元，第第二二

79、道道工工序序单单位位产产品品成成本本450450元元，第第三三道道工工序序完完工工单单位位产产品品成成本本500500元元。A A产产品品每每件件售售价价800800元元，每每年年销销售售2525万万件件，企企业业所所得得税税税税率率为为33%33%。有关指标计算如下：有关指标计算如下： 销售收入：销售收入：2525万件万件800800元元=20000=20000万元万元 销售成本：销售成本：2525万件万件500500元元=12500=12500万元万元 销售税金：销售税金：200200万元万元 期间费用：期间费用：23002300万元万元 利润总额：利润总额：20000-12500-200

80、-2300=5000万元万元所得税所得税=500033%=1650万元万元纳税筹划方案：纳税筹划方案：在某经济特区投资设立一家全资子公司在某经济特区投资设立一家全资子公司（乙公司），该公司适用企业所得税税率为（乙公司），该公司适用企业所得税税率为15%。甲公司将第二道工序生产的。甲公司将第二道工序生产的A产品作为产品作为成品卖给乙公司，售价为成品卖给乙公司，售价为540元。假定甲公司元。假定甲公司销售税金和期间费用的销售税金和期间费用的10%转移给乙公司，乙转移给乙公司，乙公司同时增加管理成本公司同时增加管理成本100万元。万元。指标指标甲公司甲公司乙公司乙公司销售收入销售收入13500200

81、00销售成本销售成本1125014750销售税金销售税金18020期间费用期间费用2070330利润总额利润总额04900所得税所得税0735转移定价后应纳企业所得税计算表转移定价后应纳企业所得税计算表降低纳税成本：降低纳税成本：1650-735=915万元万元3. 3. 价款结算的纳税筹划价款结算的纳税筹划 价格结算方式纳税筹划价格结算方式纳税筹划 税法规定：税法规定： 按价款结算方式不同，规定了产品销售收按价款结算方式不同，规定了产品销售收入确认的时间。入确认的时间。 直接收款方式：不论货物是否发出，均直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将为收到销售额或

82、取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。提货单交给买方的当天。 托收承付或委托收款：发出货物并办妥托收承付或委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天。托收手续的当天。 赊销和分期收款：按合同约定的收款日赊销和分期收款：按合同约定的收款日期的当天。期的当天。 预收帐款：货物发出的当天。预收帐款：货物发出的当天。 委托代销：收到代销单位销售的代销清委托代销：收到代销单位销售的代销清单的当天。单的当天。 销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。额或取得索取销售额凭据的当天。 视同销售：货物移送当天。视同销售：货物移送当天。赊销和分期收款

83、：赊销和分期收款： 一次性收款与分期收款合同分别签订，并在合一次性收款与分期收款合同分别签订，并在合同中明确分期收款的日期。同中明确分期收款的日期。 如果发生合同未到期而提前收取货款，应补开如果发生合同未到期而提前收取货款，应补开发票，并计算销项税额。发票，并计算销项税额。预收货款：预收货款： 在收到预收货款，货物没发出去之前，不作收在收到预收货款，货物没发出去之前，不作收入处理，不计税。入处理，不计税。 在货物发出后，全额转作收入处理，并计税。在货物发出后，全额转作收入处理，并计税。 现金折扣纳税筹划现金折扣纳税筹划 税法规定：税法规定： 现金折扣是为了促使客户提前付款给予一现金折扣是为了促

84、使客户提前付款给予一种折扣。种折扣。 现金折扣计入财务费用，不得冲减销售额，现金折扣计入财务费用，不得冲减销售额，不得在应税所得额中扣除。不得在应税所得额中扣除。 综合考虑应收帐款成本和纳税成本进行筹综合考虑应收帐款成本和纳税成本进行筹划。划。实例：某公司销售产品一批价款实例：某公司销售产品一批价款100万元，万元，现金折扣条件为：现金折扣条件为：5/10，20/3，N/30，顾客于顾客于第第15天付款。该公司为一般纳税人，增值税率天付款。该公司为一般纳税人，增值税率为为17%。销售商品时确认收入，并计算销项税额：销售商品时确认收入，并计算销项税额： 100/ 100/（1+17%1+17%）

85、17%=14.5317%=14.53万元万元 收到货款时，将折扣作为财务费用处理：收到货款时，将折扣作为财务费用处理： 折扣费用：折扣费用： 1003%=3 1003%=3万元万元 调增应税所得额：调增应税所得额：3 3万元万元实例实例2 2：某公司原信用条件为：某公司原信用条件为：N/30N/30。变动变动成本率为成本率为60%60%，资金成本率为，资金成本率为10%10%。预计年赊。预计年赊销额为销额为50005000万元。拟定两个备选方案：万元。拟定两个备选方案：A A方案：将信用条件放宽到方案：将信用条件放宽到N/45N/45，预计坏预计坏帐损失率为帐损失率为3%3%，收账费用为，收账

86、费用为6060万元。万元。 B B方案：将信用条件改为：方案：将信用条件改为：2/102/10、1/301/30、N/45N/45，估计有估计有60%60%的客户选择的客户选择2/102/10，20%20%的客的客户选择户选择1/301/30。预计坏帐损失率为。预计坏帐损失率为2%2%，收账费，收账费用为用为5555万元。万元。A A方案：方案：平均应收帐款平均应收帐款=5000/360=5000/36045=62545=625万元万元应收帐款占用资金应收帐款占用资金=62560%=375=62560%=375万元万元机会成本机会成本=37510%=37.5=37510%=37.5万元万元坏帐

87、损失坏帐损失=50003%=150=50003%=150万元万元收账费用收账费用=60=60万元万元信用成本信用成本=37.5+150+60=247.5=37.5+150+60=247.5万元万元B B方案：方案：平均收帐天数平均收帐天数=60%=60%10+20% 30+20%4510+20% 30+20%45 =21 =21天天平均应收帐款平均应收帐款=5000/360 =5000/360 21=28221=282万元万元应收帐款占用资金应收帐款占用资金=28260%=169=28260%=169万元万元机会成本机会成本=16910%=16.9=16910%=16.9万元万元现金折扣现金折

88、扣= =（ 60% 60% 2%+20% 1% 2%+20% 1% ）5000 5000 =70 =70万元万元坏帐损失坏帐损失=5000 2%=100=5000 2%=100万元万元收账费用收账费用=55=55万元万元信用成本信用成本=16.9+70+100+55=242=16.9+70+100+55=242万元万元两个方案比较：两个方案比较：B B方案比方案比A A方案信用成本低方案信用成本低247.5-242=5.5247.5-242=5.5万元万元 坏帐损失纳税筹划坏帐损失纳税筹划 税法规定：税法规定： 企企业业可可按按应应收收帐帐款款余余额额的的0.5%0.5%提提取取坏坏帐帐准准备

89、，并在税前扣除；备，并在税前扣除； 关联企业之间往来账款不得确认为坏帐；关联企业之间往来账款不得确认为坏帐； 企企业业直直接接借借出出的的款款项项，由由于于债债务务人人破破产产、关关闭闭、死死亡亡等等原原因因无无法法收收回回或或逾逾期期无无法法收收回回的的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；一律不得作为财产损失在税前进行扣除； 债债务务人人破破产产、撤撤销销、死死亡亡、失失踪踪、遭遭受受重重大大自自然然灾灾害害或或意意外外事事故故、经经法法院院裁裁决决无无法法清清偿偿，逾逾期期年年以以上上仍仍未未收收回回的的应应收收帐帐款款，可可以以作作为为损损失列支。失列支。纳税筹划重点：纳税筹划重点：

90、尽可能采用备抵法提取坏帐准备金；尽可能采用备抵法提取坏帐准备金； 加强信用风险控制和应收帐款催收；加强信用风险控制和应收帐款催收； 控制关联方往来帐款和直接借出款项；控制关联方往来帐款和直接借出款项； 取得应收账款不能收回的证据；取得应收账款不能收回的证据； 及时向税务机关申报已经发生的坏帐损失，及时向税务机关申报已经发生的坏帐损失， 经批准后，从应税所得额中扣除。经批准后，从应税所得额中扣除。 实例：某公司实例：某公司20032003年应收帐款余额为年应收帐款余额为10001000万万元，提取坏帐准备元，提取坏帐准备5050万元，当年未发生坏长损失。万元，当年未发生坏长损失。20042004

91、年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为12001200万元，当年发生坏万元，当年发生坏帐损失帐损失4040万元，收回已核销帐款万元，收回已核销帐款5 5万元，提取坏万元，提取坏帐准备帐准备1010万元。万元。 20032003年：年： 纳税调整：纳税调整：50-100050-10000.5%=450.5%=45万元万元 2004 2004年：年： （1200-10001200-1000）0.5%+40-5=360.5%+40-5=36万元（税法规万元（税法规定提取数）定提取数） 纳税调整：纳税调整：10-36=-2610-36=-26万元万元 第五讲促销策略运用中的纳税筹划促销策略运用中的纳税筹

92、划1. 1. 纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 促进销售，是通过传递商品或劳务的信息，帮促进销售，是通过传递商品或劳务的信息，帮助顾客认识商品或劳务的存在、性能、特征，引助顾客认识商品或劳务的存在、性能、特征，引起费者的注意，提高顾客的兴趣，激发顾客的购起费者的注意，提高顾客的兴趣，激发顾客的购买欲望，促进商品的销售或劳务的转移。买欲望，促进商品的销售或劳务的转移。 促销策略主要有：广告宣传、人员推销、销售促销策略主要有：广告宣传、人员推销、销售服务和公共关系等策略。服务和公共关系等策略。 从财务角度看目标从财务角度看目标

93、 促销费用水平控制促销费用水平控制 促销经济效果（销售增长和盈利水平）促销经济效果（销售增长和盈利水平） 财务承受能力财务承受能力 从税务角度看目标从税务角度看目标 促销方式纳税最优化促销方式纳税最优化 限制性费用控制限制性费用控制 纳税筹划空间纳税筹划空间 促销方式不同影响纳税成本促销方式不同影响纳税成本 以旧换新、还本销售、销售返利、委托以旧换新、还本销售、销售返利、委托代销和按揭销售等等。代销和按揭销售等等。 控制限制性费用可以降低纳税成本控制限制性费用可以降低纳税成本 限制性费用是指根据税法规定，对企业限制性费用是指根据税法规定，对企业在税前列支的成本费用项目或标准加以限在税前列支的成

94、本费用项目或标准加以限制的费用，如广告费、业务宣传费、捐赠制的费用，如广告费、业务宣传费、捐赠支出、业务招待费等等。支出、业务招待费等等。2.2.促销方式和费用支出纳税筹划促销方式和费用支出纳税筹划 促销方式方式纳税筹划促销方式方式纳税筹划 以旧换新以旧换新 税法规定：税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售收入。收回的旧货物视同购进（但必须有专用收入。收回的旧货物视同购进（但必须有专用发票）。发票）。 实例：某商场销售电视机实例：某商场销售电视机1010台，价款台，价款3110031100元

95、，从消费者个人手中收购旧电视机元，从消费者个人手中收购旧电视机1010台，折价台，折价40004000元。元。 销项税额：销项税额： （31100+400031100+4000）/ /（1+17%1+17%）17%=510017%=5100元元 还本销售还本销售 税法规定：税法规定：纳税人采取还本方式销售货纳税人采取还本方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。物的，不得从销售额中减除还本支出。 实例：某商场采用还本方式销售电视机实例：某商场采用还本方式销售电视机2020台，合同中规定：每台不含税售价为台，合同中规定：每台不含税售价为46804680元，元，5 5年后由厂家全部将货款退还购货

96、方。年后由厂家全部将货款退还购货方。销项税额：销项税额： （468020468020）/ /（1+17%1+17%）17%=1360017%=13600元元 销售返利销售返利 平销行为：平销行为：生产企业以商业企业经销价或高于生产企业以商业企业经销价或高于经销价的价格销售给商业企业，商业企业再以进经销价的价格销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本价格进行销售，生产企业货成本或低于进货成本价格进行销售，生产企业以返还利润的形式弥补商业企业的差价损失。以返还利润的形式弥补商业企业的差价损失。 税法规定：税法规定：纳税人，无论是否有平销行为，因纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销

97、售方取得各种形式的返还购买货物而从销售方取得各种形式的返还资金，均应以所购买货物的增值税税率计算应资金，均应以所购买货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。进项税额中予以冲减。 实例：某公司将一批产品销售给商业企业，实例：某公司将一批产品销售给商业企业，销售额为销售额为10001000万元，可抵扣进项税额为万元，可抵扣进项税额为119119万元。万元。年末厂家返还商业企业年末厂家返还商业企业2020万元资金。该公司为万元资金。该公司为一般纳税人，增值税税率为一般纳税人，增值税税率为17%17%。 当期应冲减进项税

98、额：当期应冲减进项税额： 2017%=3.4 2017%=3.4万元万元 应缴增值税应缴增值税=1000/=1000/（1+17%1+17%）17%-17%- （119-3.4119-3.4）=29.7=29.7万元万元 委托代销委托代销 税法规定：税法规定：将货物交付他人代销和销售代将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售。收到代销单位销售的代销销货物均视同销售。收到代销单位销售的代销清单的当天确认收入。清单的当天确认收入。 实例：甲公司委托乙公司代销产品一批，实例：甲公司委托乙公司代销产品一批，每套产品售价为每套产品售价为10001000元（不含税），代理手续元（不含税），代理手续费为每

99、套费为每套100100元。当年委托代销元。当年委托代销1000010000套。套。 收取手续费方式：收取手续费方式： 销项税额销项税额=100017%=170=100017%=170万元万元 支付手续费支付手续费100100万元列入营业费用。万元列入营业费用。 改为视同买断：改为视同买断：按每套价格按每套价格900元委托代销，乙公司仍按元委托代销，乙公司仍按每套每套1000元价格销售，销售数量为元价格销售，销售数量为10000套。套。则销项税额为：则销项税额为：90017%=15390017%=153万元万元 不再支付手续费不再支付手续费100100万元。万元。甲公司节约增值税甲公司节约增值税

100、17万元（万元（170-153），同），同时节约城建税及教育费附加时节约城建税及教育费附加1.7万元。万元。乙公司增加流转税乙公司增加流转税12万元（万元（17-5），同时），同时增加城建税及教育费附加增加城建税及教育费附加1.2万元。万元。 房地产特殊销售房地产特殊销售 按揭销售：按揭销售：首付款按实际收到日确认收入，余额在银首付款按实际收到日确认收入，余额在银行按揭贷款办理转帐之日确认收入，并按销行按揭贷款办理转帐之日确认收入，并按销售不动产缴纳售不动产缴纳5%的营业税。的营业税。售楼赠装修：售楼赠装修：如果不能分开核算，按全额征收如果不能分开核算，按全额征收5%5%的营业的营业税；如果能

101、分开核算，房屋按销售不动产征税；如果能分开核算，房屋按销售不动产征收收5%5%的营业税，装修收入按建筑安装业务收的营业税，装修收入按建筑安装业务收入征收入征收3%3%的营业税。的营业税。广告费和业务宣传费纳税筹划广告费和业务宣传费纳税筹划 税法规定：税法规定：广告费限制性规定广告费限制性规定 纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的广广告告费费支支出出不不超超过过销销售售（营营业业）收收入入2%2%的的，可可据据实实扣扣除除；超超过部分可无限期向以后年度结转。过部分可无限期向以后年度结转。 广广告告费费支支出出必必须须符符合合下下列列规规定定：广广告告是是通通过过经经工工商商部部门门批

102、批准准的的专专门门机机构构制制作作的的；已已实实际际支支付付费费用用，并并已已取取得得相相应应发发票票；通通过过一一定定的的媒媒传传播。播。 制制药药、食食品品、日日化化、家家电电、通通信信、软软件件开开发发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入售（营业）收入8%8%的比例内据实扣除广告支出的比例内据实扣除广告支出超过比例部分的广告支出可无限期向以后年度超过比例部分的广告支出可无限期向以后年度结转。结转。 业务宣传费限制性规定业务宣传费限制性规定 企业每纳税年度可以

103、扣除的业务宣传费不企业每纳税年度可以扣除的业务宣传费不超过营业收入的（粮食类白酒不得扣超过营业收入的（粮食类白酒不得扣除）。不可结转以后各期。除）。不可结转以后各期。 广告费与业务宣传费的区别：广告费与业务宣传费的区别： 广告费是企业通过媒体向公众介绍商品、广告费是企业通过媒体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费用。劳务和企业信息等发生的相关费用。 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

104、等。 纳税筹划重点：纳税筹划重点： 从费用比例控制广告费和业务宣传费；从费用比例控制广告费和业务宣传费； 广告费支出手续完备；广告费支出手续完备； 竞争对等、盈利能力的考虑竞争对等、盈利能力的考虑 广告宣传效果分析；广告宣传效果分析； 广告策划招投标。广告策划招投标。实例：某实例：某公司公司20022002年支出广告费年支出广告费200200万元、万元、业务宣传费业务宣传费1515万元，该公司万元，该公司20022002年年2002004 4年年营业收入分别为营业收入分别为20002000万、万、30003000万、万、25002500万。万。税法规定：广告费扣除比率为税法规定：广告费扣除比率

105、为2%2%，业务宣传，业务宣传费扣除比率为费扣除比率为0.50.5。 2002 2002年年：广告费和业务宣传费分别列支广告费和业务宣传费分别列支4040万元、万元、1010万元。万元。 2002003 3年：广告费可以列支年：广告费可以列支6060万元。万元。 2002004 4年：广告费可以列支年：广告费可以列支5 50 0万元。万元。公共关系费纳税筹划公共关系费纳税筹划 税法规定：税法规定： 赞助支出限制性规定赞助支出限制性规定 各各种种非非广广告告性性质质的的赞赞助助支支出出不不得得在在税税前前扣扣除除；财财务务会会计计制制度度规规定定：可可将将上上述述支支出出列列入入营营业业外外支支

106、出出，所所以以应应将将列列入入营营业业外外支支出出的的上上述述支支出数调增应纳税所得额。出数调增应纳税所得额。 捐赠支出限制性规定捐赠支出限制性规定纳纳税税人人通通过过中中国国境境内内非非营营利利的的社社会会团团体体、国国家家机机关关向向教教育育、民民政政等等公公益益事事业业和和遭遭受受自自然然灾灾害害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额额3 3（金融保险来为（金融保险来为1.51.5）以内部分，准予）以内部分，准予税前扣除。超过部分不予扣除。税前扣除。超过部分不予扣除。 企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营

107、利的社会团体和国家机关对下列捐赠，在缴纳利的社会团体和国家机关对下列捐赠，在缴纳企业所得税前准予全额扣除：向福利性、非营企业所得税前准予全额扣除：向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠；向红十字事业的利性的老年服务机构的捐赠；向红十字事业的捐赠；向农村义务教育的捐赠；对公益性青少捐赠；向农村义务教育的捐赠；对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠。年活动场所（包括新建）的捐赠。 自自20032003年年1 1月月1 1日起对企业、事业单位、社会团日起对企业、事业单位、社会团体等社会力量，向中华健康快车基金单位和孙体等社会力量，向中华健康快车基金单位和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法冶

108、方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金和中华见义勇为基金会的律援助基金和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 纳税人通过文化行政管理部门批准成立的非纳税人通过文化行政管理部门批准成立的非营利性的公益性组织对下列文化事业的捐赠，营利性的公益性组织对下列文化事业的捐赠，纳入公益、救济性捐赠范围，经主管税务机关纳入公益、救济性捐赠范围，经主管税务机关审核后，在年度应税年得额审核后，在年度应税年得额1010以内准予扣除：以内准予扣除：对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的

109、捐赠；对重点文物保护单位革命历史纪念馆的捐赠；对重点文物保护单位等方面的捐赠。等方面的捐赠。 对纳税人直接向受赠人的捐赠不可以在税前对纳税人直接向受赠人的捐赠不可以在税前列支。列支。 纳税筹划重点：纳税筹划重点： 选择赞助捐赠对象（是否为公益救济性对象）；选择赞助捐赠对象（是否为公益救济性对象）； 选择赞助捐赠途径（是否通过民政部门捐赠）；选择赞助捐赠途径（是否通过民政部门捐赠）； 选择赞助捐赠形式；选择赞助捐赠形式； 评估赞助捐赠效果；评估赞助捐赠效果； 取得赞助捐赠证明。取得赞助捐赠证明。 实例实例1 1：某某公司公司2002004 4年年为宣传本公司及产品为宣传本公司及产品品牌品牌, ,

110、赞助某影视制作中心现款赞助某影视制作中心现款200200万元万元。该。该公公司企业所得税率为司企业所得税率为33%33%。 分析分析: : 此项支出此项支出, ,属于赞助性支出，不得在税前扣属于赞助性支出，不得在税前扣除。因此除。因此, ,当年应调增应税所得额当年应调增应税所得额200200万元。万元。 增加税负：增加税负：20033%=6620033%=66万元万元 实例实例2 2：某某公司公司2002004 4年通过民政部门捐赠给年通过民政部门捐赠给灾区，该产品计税价格灾区，该产品计税价格10001000万元，成本价万元，成本价800800万万元，增值税率元，增值税率17%17%，所得税率

111、，所得税率33%33%。该公司当年。该公司当年利润为利润为20002000万元，营业外支出万元，营业外支出970970万元。万元。 （1 1）销项税额销项税额=100017%=170=100017%=170万元万元（2 2）调整所得额）调整所得额=2000+970=2970=2000+970=2970万元万元（3 3）扣除额）扣除额=29703%=89.1=29703%=89.1万元万元（4 4）应交所得额）应交所得额=297089.1=2880.9=297089.1=2880.9万元万元（5 5）所得税）所得税= 2880.9 33%=950.7= 2880.9 33%=950.7万元万元

112、业务招待费纳税筹划业务招待费纳税筹划 税法规定：税法规定：业务招待费限制性规定业务招待费限制性规定 销售净额销售净额 扣除率扣除率 万万 . .% % 万万 . . 亿亿 . . 亿以上亿以上 . . 业务招待费一律在规定的范围和标准内业务招待费一律在规定的范围和标准内据实列支，不得预提。据实列支，不得预提。纳税筹划重点：纳税筹划重点： 从费用比例控制业务招待费；从费用比例控制业务招待费； 制定业务招待费标准；制定业务招待费标准； 编制业务招待费预算；编制业务招待费预算； 合理转化费用支出形式；合理转化费用支出形式； 加强业务招待费审批。加强业务招待费审批。 实例：某公司预计实例：某公司预计5

113、 5年销售额为年销售额为万元，如何确定业务招待费的控制金额：万元，如何确定业务招待费的控制金额：控制金额控制金额15000.535000.310000.220万元万元假定该公司计划列支招待费万元，将假定该公司计划列支招待费万元，将增加税负：增加税负：（）（）.万元万元第六讲渠道策略运用中的纳税筹划渠道策略运用中的纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 销售渠道是指产品从生产企业转移到消费销售渠道是指产品从生产企业转移到消费者或用户所经历的路线及各个经营机构。销售者或用户所经历的路线及各个经营机构。销售渠道有两

114、种基本形式：直接销售和间接销售。渠道有两种基本形式：直接销售和间接销售。 企业为了把产品顺利销售出去，要选择合适企业为了把产品顺利销售出去，要选择合适的销售渠道。借助销售渠道扩大销售，提高市的销售渠道。借助销售渠道扩大销售，提高市场占有率。场占有率。 从财务角度看目标从财务角度看目标 渠道创建、维护和使用成本渠道创建、维护和使用成本 渠道经济效益最大化渠道经济效益最大化 加强渠道财务管理加强渠道财务管理 从税务角度看目标从税务角度看目标 渠道选择纳税最优化渠道选择纳税最优化 渠道运营纳税最优化渠道运营纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 不同渠道对纳税成本影响不同不同渠道对纳税成本影响不同 减

115、少不必要物流环节可以避免重复征税减少不必要物流环节可以避免重复征税 合理安排渠道费用可以降低纳税成本合理安排渠道费用可以降低纳税成本 减少渠道运营损失有利于降低纳税成本减少渠道运营损失有利于降低纳税成本 加快回款速度有利于降低纳税成本加快回款速度有利于降低纳税成本2. 2. 渠道创建和管理中的纳税筹划渠道创建和管理中的纳税筹划 分销渠道选择分销渠道选择渠道策略类型：渠道策略类型：广泛的渠道策略广泛的渠道策略尽可能多用中间商来推销产品。尽可能多用中间商来推销产品。有选择的渠道策略有选择的渠道策略选用少数中间商来推销自己的产品。选用少数中间商来推销自己的产品。独家专营的销售策略独家专营的销售策略

116、只选择一家中间商来推销本企业的产品。只选择一家中间商来推销本企业的产品。销售人员直销销售人员直销代理商代理商分销商分销商零售和专卖店零售和专卖店特许经营特许经营邮购邮购电话营销电话营销电子商务电子商务客户是否会客户是否会使用这种使用这种销售渠道销售渠道渠道与产品渠道与产品之间是否有之间是否有良好的适应性良好的适应性分销渠道选择的次序分销渠道选择的次序经济性能评价经济性能评价渠道销售能力渠道销售能力渠道交易成本渠道交易成本渠道盈利能力渠道盈利能力ABC渠道选择次序：渠道选择次序：电子电子电话电话分销分销零售零售专卖专卖直销直销代理代理每笔交易成本每笔交易成本低低高高高高高接触性渠道高接触性渠道低

117、接触性渠道低接触性渠道直接营销直接营销间接营销间接营销直接渠道直接渠道销售附加值销售附加值渠道成本水平：渠道成本水平：金额单位：万元分销渠道盈利水平测算表分销渠道盈利水平测算表电子商务纳税筹划分析：电子商务纳税筹划分析： 电子商务的出现，促进了企业内部功能的电子商务的出现，促进了企业内部功能的一体化，使得企业能便捷地以网上交易的形一体化，使得企业能便捷地以网上交易的形式，把产品开发、销售和筹资等行为分散到式，把产品开发、销售和筹资等行为分散到各子公司，从而使企业进行纳税筹划的机会各子公司，从而使企业进行纳税筹划的机会和空间大大增多。同时，电子商务也使得商和空间大大增多。同时，电子商务也使得商品

118、或服务供应商的居住地以及所得的来源地品或服务供应商的居住地以及所得的来源地很难确定，从而对原有的税收规则提出了挑很难确定，从而对原有的税收规则提出了挑战，战，其中主要表现在对税收管辖权的挑战。其中主要表现在对税收管辖权的挑战。 税收管辖权可分为三类：一是地域管辖权，税收管辖权可分为三类：一是地域管辖权，即一国对来源于本国境内的所得行使征税权。即一国对来源于本国境内的所得行使征税权。二是居民管辖权，即一国对依照税法规定属于二是居民管辖权，即一国对依照税法规定属于本国居民的纳税人的所得行使征税权。三是公本国居民的纳税人的所得行使征税权。三是公民管辖权，即一国对拥有本国国籍的公民所得民管辖权，即一国

119、对拥有本国国籍的公民所得行使征税权。行使征税权。利用地域管辖权进行筹划对于实行地域管利用地域管辖权进行筹划对于实行地域管辖权原则的国家，依照税法规定，外国公司获辖权原则的国家，依照税法规定，外国公司获得的某项所得是否在该国缴税，取决于该项得的某项所得是否在该国缴税，取决于该项 所得是否来源于该国。这时，依靠互联网进所得是否来源于该国。这时，依靠互联网进行纳税筹划就有了基础。行纳税筹划就有了基础。 利用居民管辖权进行筹划。纳税筹划利用居民管辖权进行筹划。纳税筹划的要点是避免成为一国的居民纳税人。各国的要点是避免成为一国的居民纳税人。各国对于居民的认定，标准很不相同。对于居民的认定，标准很不相同。

120、 在电子商务状态下，判定法人居民身份在电子商务状态下，判定法人居民身份的管理中心标准也受到挑战。过去，召开董的管理中心标准也受到挑战。过去，召开董事会或股东大会的场所是认定法人管理控制事会或股东大会的场所是认定法人管理控制中心的重要标志。而在电子商务中，通过网中心的重要标志。而在电子商务中，通过网络会议技术，各大股东、董事会可在本地参加络会议技术，各大股东、董事会可在本地参加会议，这就使管理中心标准形同虚设。会议，这就使管理中心标准形同虚设。 利用电子商务高流动性进行筹划。利用利用电子商务高流动性进行筹划。利用国际互联网，可以更容易地把产品的研究、设国际互联网，可以更容易地把产品的研究、设计、

121、生产、销售计、生产、销售“合理合理”地分布于世界各地。地分布于世界各地。在避税地设立基地公司也易如反掌，只需一台在避税地设立基地公司也易如反掌，只需一台电脑、一个调制解调器和一部电话，在避税地电脑、一个调制解调器和一部电话，在避税地建立一个网址即可。随着银行的网络化及电子建立一个网址即可。随着银行的网络化及电子货币加密技术的广泛应用，纳税人在交易中心货币加密技术的广泛应用，纳税人在交易中心定定价更为灵活、隐蔽，这一切均使跨国公司可价更为灵活、隐蔽，这一切均使跨国公司可以更容易地通过各种虚构的业务和价格转移以更容易地通过各种虚构的业务和价格转移来实现跨国避税目的。来实现跨国避税目的。 由于互联网

122、改变了商务活动的方式，由于互联网改变了商务活动的方式，网络传输的快捷使得关联企业在对待特定商网络传输的快捷使得关联企业在对待特定商品和劳务的生产和销售上，有更为广泛的运品和劳务的生产和销售上，有更为广泛的运作空间。他们可以迅速地在彼此之间有目的作空间。他们可以迅速地在彼此之间有目的地对费用及利润进行分摊，制定地对费用及利润进行分摊，制定“合理的合理的”转让定价策略，以谋求整个公司利益的最大转让定价策略，以谋求整个公司利益的最大化。化。 物流环节物流环节 目前存在问题：目前存在问题： 在发达国家全年流通费用的支出占到在发达国家全年流通费用的支出占到GDPGDP的的10%10%。我国由于流通技术水

123、平低，流通效率低，。我国由于流通技术水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社会支出的流通费用约占物流成本高，每年全社会支出的流通费用约占GDPGDP的的20%20%，达，达1788017880亿元。亿元。 物流环节纳税规定存在一定问题物流环节纳税规定存在一定问题 长期困扰物流业发展的重复纳税、税负重、长期困扰物流业发展的重复纳税、税负重、税负不平等、抵扣难等问题。税负不平等、抵扣难等问题。物流环节税改：物流环节税改： 物流企业统一税率：物流企业统一税率： 物流企业开展业务既有物流企业开展业务既有运输、又有仓储，但在现行的税收制度中，交通运输、又有仓储，但在现行的税收制度中，交通运输业按运输业按

124、3%3%税率征收营业税，仓储业按税率征收营业税，仓储业按5%5%征收，征收，不利于物流企业开展一体化运作，建议国家对物不利于物流企业开展一体化运作，建议国家对物流行业的营业税税率统一按流行业的营业税税率统一按3%3%的税率征收。的税率征收。 解决物流企业重复纳税：解决物流企业重复纳税： 由于现代物流企业由于现代物流企业发生大量物流业务外包，在运输环节可以抵扣外发生大量物流业务外包，在运输环节可以抵扣外包收入后纳税，但在仓储环节包收入后纳税，但在仓储环节( (约占营业额约占营业额15%-15%-20%)20%)不能抵扣，存在重复纳税问题，建议在规范不能抵扣，存在重复纳税问题，建议在规范物流业市场

125、准入基础上，对营业税税基，比照旅物流业市场准入基础上，对营业税税基，比照旅游和联运业，实行扣除外包收入后计税的原游和联运业，实行扣除外包收入后计税的原则。则。 物流企业发票抵扣：物流企业发票抵扣： 由于物流企业不是专由于物流企业不是专门运输企业，其对客户开出的发票，客户不门运输企业，其对客户开出的发票，客户不能抵扣进项税额，建议在规范物流业市场准能抵扣进项税额，建议在规范物流业市场准入的基础上，对物流企业开具专用运输发票，入的基础上，对物流企业开具专用运输发票，准予抵扣增值税进项税。准予抵扣增值税进项税。 物流企业所得税合并纳税：物流企业所得税合并纳税： 很多物流企很多物流企业都实行跨区经营和

126、建立物流服务网络，对业都实行跨区经营和建立物流服务网络，对凡由总机构统一核算、财务系统联网的物流凡由总机构统一核算、财务系统联网的物流企业，建议比照连锁经营企业享受主管税务企业，建议比照连锁经营企业享受主管税务机关审批，由总机构统一合并企业所得税。机关审批，由总机构统一合并企业所得税。实例：广药集团决定投资五千多万元人民币，实例：广药集团决定投资五千多万元人民币，建立华南地区最大的现代药品物流中心，建成后建立华南地区最大的现代药品物流中心，建成后其珠江三角地区的终端客户及全国二级批发市场其珠江三角地区的终端客户及全国二级批发市场覆盖率将达到百分之百。覆盖率将达到百分之百。通过国际招标，西门子通

127、过国际招标，西门子德马泰克公司成为该药品物流中心的设备供应商。德马泰克公司成为该药品物流中心的设备供应商。物流中心建成后，将拥有二万平方米阴凉库，物流中心建成后，将拥有二万平方米阴凉库，商品存储可达二十五万箱或品品种一万个，日配商品存储可达二十五万箱或品品种一万个，日配送能力为二千五百个客户或二万八千条订单。实送能力为二千五百个客户或二万八千条订单。实现广州、珠江三角地区终端客户七至十二小时配现广州、珠江三角地区终端客户七至十二小时配送送(紧急时可达一至两小时紧急时可达一至两小时)，广东省其他地区终，广东省其他地区终端客户覆盖率达四成八，实现二十端客户覆盖率达四成八，实现二十四小时配送；全国二

128、级分销商四十八小时内配送。四小时配送；全国二级分销商四十八小时内配送。该项目以医药物流管理信息为基础，实现物流该项目以医药物流管理信息为基础，实现物流管理自动化、网络化和柔性化，综合配送能力提高管理自动化、网络化和柔性化，综合配送能力提高六倍以上。采用高效率分拣设备，借用电子商务技六倍以上。采用高效率分拣设备，借用电子商务技术，实现主供应商和重点客户信息沟通及共享及采术，实现主供应商和重点客户信息沟通及共享及采购、存储、分拣各环节最优集成。购、存储、分拣各环节最优集成。该物流中心建成后将开展第三方物流，逐步设该物流中心建成后将开展第三方物流，逐步设立多个异地分发中心，实行分级配送，提高配送整立

129、多个异地分发中心，实行分级配送，提高配送整体能力，使之成为国内、国际药品配送重要枢纽。体能力，使之成为国内、国际药品配送重要枢纽。实例：某公司实例：某公司2004年销售年销售A产品产品438万元，缴万元，缴纳增值税纳增值税37.23万元，税负率高达万元，税负率高达8.5%，比同行业，比同行业高达高达2个百分点。其主要原因是当年发生运费个百分点。其主要原因是当年发生运费38万元，万元，但支付运费时企业从购货方取得的都是普通发票，但支付运费时企业从购货方取得的都是普通发票，按规定不能的抵扣进项税额。按规定不能的抵扣进项税额。改进方案：改进方案：该公司成立专业运输公司，解决发票问题。该公司成立专业运

130、输公司，解决发票问题。运输仍有购货方负责，但在签订购销合同时，运输仍有购货方负责，但在签订购销合同时，以出厂价格结算。以出厂价格结算。 渠道费用渠道费用渠道费用构成：渠道费用构成：直销：业务工资、销售提成、场地费、会议直销：业务工资、销售提成、场地费、会议费、促销费等等。费、促销费等等。代理：代理费、管理费用等等。代理：代理费、管理费用等等。专营店：场地、设施、人员等费用。专营店：场地、设施、人员等费用。电子商务：设备、维护、人员等费用。电子商务：设备、维护、人员等费用。物流费用：运输、保管、配送、包装、流通加物流费用：运输、保管、配送、包装、流通加工和信息处理等费用。工和信息处理等费用。渠道

131、费用纳税筹划重点渠道费用纳税筹划重点 直销费用直销费用销售人员费用、促销方式、会议费。销售人员费用、促销方式、会议费。 代理费用代理费用支付代理费的方式、管理费用的合理负担。支付代理费的方式、管理费用的合理负担。 电子商务电子商务配送费用的处理方式。配送费用的处理方式。 物流环节物流环节运输费用票据、包装费形式、加工环节等。运输费用票据、包装费形式、加工环节等。 渠道损失渠道损失渠道损失构成：渠道损失构成：存货损失、窜货损失、违约损失、回扣损失和存货损失、窜货损失、违约损失、回扣损失和坏帐损失等等。坏帐损失等等。存货损失存货损失企企业业因因存存货货盘盘亏亏、毁毁损损、报报废废等等原原因因不不得

132、得从从销销项项税税金金中中抵抵扣扣的的进进项项税税金金，应应视视同同企企业业财财产产损损失失，报报经经税税务务机机关关批批准准后后可可以以与与存存货货损损失失一起在所得税前按规定进行扣除。一起在所得税前按规定进行扣除。 实例：某公司实例：某公司20042004年存货盘亏损失年存货盘亏损失120120万元，进项税额万元，进项税额20.420.4万元，待处理，年末未万元，待处理，年末未办理审批手续。办理审批手续。 进项税额转出：进项税额转出：20.420.4万元万元 待处理财产损失：待处理财产损失：140.4140.4万元万元 年末转入损益：年末转入损益：-140.4-140.4万元万元 调整应税

133、所得额：调整应税所得额：140.4140.4万元万元窜货损失窜货损失窜货（越区（越区销售或冲售或冲货）：）：经销商为了获取经销商为了获取非正常利润，以低于厂家规定的售价向辖区之外非正常利润，以低于厂家规定的售价向辖区之外的市场倾销产品的行为。的市场倾销产品的行为。窜货原因：原因：价格体系混乱、结算方式问题、价格体系混乱、结算方式问题、渠道发展不平衡、广告力度大但渠道没跟上、年渠道发展不平衡、广告力度大但渠道没跟上、年终奖励和推广费等激励措施有问题和经销商恶意终奖励和推广费等激励措施有问题和经销商恶意行为等行为等窜货危害：危害：经销商对产品品牌失去信心；经销商对产品品牌失去信心；混乱的价格和充斥

134、市场的假冒伪劣产品会吞混乱的价格和充斥市场的假冒伪劣产品会吞蚀消费者对品牌的信心；窜货现象导致价格蚀消费者对品牌的信心；窜货现象导致价格混乱和渠道受阻，严重威胁着品牌无形资产混乱和渠道受阻，严重威胁着品牌无形资产和企业的正常经营；造成渠道整体纳税混乱。和企业的正常经营；造成渠道整体纳税混乱。窜货对策：窜货对策：首先，堵住源头，企业销售应该由一个首先，堵住源头，企业销售应该由一个部门负责；部门负责； 其次，加强对销售通路的管理；其次，加强对销售通路的管理； 第三，实行产品代码制，便于对窜货作第三，实行产品代码制，便于对窜货作出准确判断和迅速反应。出准确判断和迅速反应。 第四，实行奖罚制。第四，实

135、行奖罚制。违约损失违约损失罚罚款款及及纳纳纳纳金金一一般般不不允允许许税税前前扣扣除除。因因违违反反合合同同而而支支付付的的赔赔偿偿、罚罚款款以以及及金金融融部部门门罚罚息息支出，允许税前扣除。支出，允许税前扣除。实实例例：某某公公司司由由于于违违反反合合同同约约定定支支付付经经销销商商违违约约金金10万万元元；由由于于违违反反工工商商法法规规被被处处以以罚罚款款50万万元元，并并将将一一批批有有问问题题商商品品没没收收，该该商商品品价款价款100万元（不含税），进项税额万元（不含税），进项税额17万元。万元。违约金违约金1010万元可以在税前列支。万元可以在税前列支。 罚罚款款5050万万元元及及被被没没收收的的商商品品117117万万元元，不不允允许税前扣除。许税前扣除。 回扣损失回扣损失 实例：某公司销售商品一批实例：某公司销售商品一批10001000万元，业万元，业务员在此次交易中，承诺按销售收入的务员在此次交易中，承诺按销售收入的1%1%给对给对经销商采购员回扣，计经销商采购员回扣，计1010万元。经领导批准该万元。经领导批准该业务员凭支出证明单报帐。业务员凭支出证明单报帐。 1)这笔回扣支出是否合法这笔回扣支出是否合法2)支出证明单是否属于合法凭证支出证明单是否属于合法凭证3)按税法规定是否可以税前列支按税法规定是否可以税前列支