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1、经典习题讲解(一）单选题1.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预见的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断【答案】D【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。2.甲公司207年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券
2、年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A.4692.97万元B.4906.21万元C.5452.97万元D.5600万元【答案】A【解析】专门借款的借款费用资本化金额10662.108%76092.97（万元），在建工程的账面余额460092.974692.97（万元）。资料：206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限
3、为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3.乙公司专门借款费用开
4、始资本化的时点是（）。A.206年7月1日B.207年5月1日C.206年12月31日D.206年10月1日【答案】D【解析】206年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。4.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积【答案】A【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。5.乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元【答案】B【
5、解析】日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金存款利息2006年7月1日0050000.4%3602006年10月1日1200120038000.4%345.62006年12月31日1000220002007年1月1日220028000.4%444.82007年5月1日1500370013000.4%841.62007年12月31日800450002008年1月1日45005000.4%612乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用应付利息50005%250（万元）存入银行取得的利息收入44.841.686.4（万元）资本化金额25086.4163.6（万元）【注】工程的中断属于正常
6、中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。6.乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元【答案】C【解析】206年专门借款费用计入损益的金额50005%3/1250000.4%32.5（万元）207年专门借款费用计入损益的金额为0208年专门借款费用计入损益的金额50005%1/25000.4%6113（万元）；故累计计入损益的专门借款费用2.5113115.5（万元）。（二）多选题1.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用
7、，应予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益【答案】ABC2.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化【答案】AD【解析】
8、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。（三）业务题资料：甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一
9、般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2010年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2010年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存
10、款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2010年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）。【答案】（1）计算甲公司2010年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）30007.2%3/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.2%3/123.3（万元）专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元）（2）计算甲公司2010
11、年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）30007.2%3/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.2%1/121.1（万元）专门借款利息支出资本化金额541.152.9（万元）（3）计算甲公司2010年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出3004.8%3/126006%1/126.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数1502/37501/3350（万元）一般借款平均资本化率=（3004.8%3/126006%1/12）/（3003/36001/3）1.32%一般借款利息支出资本化金额3501.32%4.62（万元）。【小结】1.掌握借款费用资本化期间的确认；2.掌握利息资本化金额的计算。ENDThanks!
