会计原理第二章账户与复式记账

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1、第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账主讲：王建辉教授主讲：王建辉教授TEL：07913816409Email:w-j-h5969 1学习目的学习目的和要求和要求本章是核心内容，为以后各本章是核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础章的学习打下坚实的基础掌握复式记账的记账符号、账户掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡结构、记账规则及试算平衡明确会计科目及账户的作用和内容明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构掌握设置账户的必要性和基本结构掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及业务发生后对会计等式中各要素的影响及业务发生

2、后对会计等式中各要素的影响要求要求目目的的2会计恒等式会计恒等式复复式式记记账账会会计计科科目目与与账账户户本章主要内容本章主要内容3第一节第一节 会计恒等式会计恒等式一、会计恒等式的建立一、会计恒等式的建立1、会计恒等式建立的理论依据、会计恒等式建立的理论依据 唯物辩证法的对立统一规律唯物辩证法的对立统一规律2、会计恒等式建立的基础、会计恒等式建立的基础 经济业务的变化规律及变化类型经济业务的变化规律及变化类型我们来分析一下其变化规律吧！我们来分析一下其变化规律吧！4例例1：阿欣是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用：阿欣是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相

3、机和镜头等配件及于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必需的耗材，如元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金元；周转用现金10 000元。这元。这些都是影楼的资产，些都是影楼的资产，共计共计100 000元。元。 显然，阿欣拥有对这显然，阿欣拥有对这100 000元资产的权益。这样，元资产的权益。这样，就形成了就形成了最初的会计恒等式：最初的会计恒等式：1（1）反映资产与权益的关系）反映资产与权益的关系资产（资产（100 000）权益（）权益（100 000）资产权益资产权益 (恒等式

4、恒等式1)5例例2：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30 000元。元。他向他向设备供应厂商赊购这一设备。设备供应厂商赊购这一设备。此时此时,影楼的资产总额增加到影楼的资产总额增加到130 000元元，它的资金有两种来源，它的资金有两种来源，等式等式1被展开为：被展开为：资产负债资产负债所有者权益（所有者权益（恒等式恒等式2） 资产资产(130000)债权人权益债权人权益(30000)所有者权益所有者权益(100000) 或或: 资产资产 负债负债=所有者权益所有者

5、权益 （恒等式恒等式3）6例例3：影楼经营的第一个月营业收入为：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，元，费用共计费用共计9 000元，则有：元，则有：收入收入(15 000) 费用费用(9 000) =利润利润(6 000)（2）反映利润表要素之间的关系）反映利润表要素之间的关系收入费用收入费用 利润（利润（恒等式恒等式4）7例例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130 000+(15 000-9 000)=30 000+（100 000+

6、6000）资产资产 负债所有者权益利润负债所有者权益利润(恒等式恒等式5)或或: 资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用 （恒等式恒等式恒等式恒等式6 6，也称为扩展会计恒等式也称为扩展会计恒等式）（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式）反映六大要素关系的扩展会计恒等式A . 当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的8B . 期末结账后，费用、收入均无余额则有下式期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产负债所有者权益（此时资产负债所有者权益（此时恒等式恒等式6等同等同恒等式恒等式2）136 000=30 000+106 000扩展会计

7、扩展会计恒等式恒等式6当月末结账后就不存在了！当月末结账后就不存在了！136 000=30 000+100 000+(15000-9000)9 经济业务的发生会引起会计要素经济业务的发生会引起会计要素 发生增减变化，但是其变化的结果不会发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：影响会计恒等式的平衡关系，即： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响1. 变化规律变化规律102、举例例说明明其变化规律其变化规律 假假设华兴工厂在工厂在2006年年3月月31日有关日有关资产总计为4 000万元万元，其中，其中负债为363

8、万元万元，所有者，所有者权益益为3 637万元万元。资产金金额负债及所有者及所有者权益益金金额库存存现金金2 0002 000短期借款短期借款1 000 1 000 000000银行存款行存款200 000200 000应付付账款款500 000500 000应收票据收票据100 000100 000应交税交税费100 000100 000应收收账款款650 000650 000应付付职工薪酬工薪酬30 00030 000原材料原材料160 000160 000长期借款期借款2 000 2 000 000000库存商品存商品400 000400 000实收收资本本27 870 00027 87

9、0 000长期股期股权投投资18 488 00018 488 000资本公本公积8 000 8 000 000000固定固定资产20 000 20 000 000000盈余公盈余公积500 000500 000合合 计40 000 40 000 000000合合计40 000 40 000 000000资产负债表资产负债表 单位：元单位：元资产资产40000000=负债负债3630000+所有者权益所有者权益36370000112006年年4月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）4月月5日，接受所有者追加投入资本日，接受所有者追加投入资本100 000元，元，款项款项 已存入银行。

10、已存入银行。实收资本实收资本 100 000银行存款银行存款 100 000（）结论结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，会计恒等式两边同时增加一个相同的数， 其恒等式保持平衡。其恒等式保持平衡。资产资产40 000 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益36 370 000（初始恒等式）（初始恒等式） 资产资产 =负债负债 + 所有者权益所有者权益40 000 000+100 000=3 630 000 +36 370 000+100 000 第一次变化后的恒等式为：第一次变化后的恒等式为：资产资产40 100 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益

11、36 470 00012（2）4月月5日，以存款日，以存款100 000元归还供应单位货款。元归还供应单位货款。应付账款应付账款 100 000银行存款银行存款 100 000（）结论结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，会计恒等式两边同时减少一个相同的数， 其恒等式保持平衡。其恒等式保持平衡。（第二次变化前）（第二次变化前）资产资产40 100 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益36 470 000 资产资产 = 负债负债 +所有者权益所有者权益40 100 000-100 000 = 3 630 000-100 000 +36 470 000 第二次变化后的恒等

12、式为：第二次变化后的恒等式为：资产资产40 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 00013结论结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化， 其恒等式保持平衡。其恒等式保持平衡。（第三次变化前）（第三次变化前）资产资产40 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 000 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益40 000 000+50 000-50 000 = 3 530 000+ 36 470 000 第三次变化后的恒等式为：第三次变化后的恒等式为：资产资产40

13、 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 000（3）4月月8日，购入设备一台，价款日，购入设备一台，价款50 000元，元，已以存款支付，设备已交付使用。已以存款支付，设备已交付使用。固定资产固定资产 50 000银行存款银行存款 50 000 （）14 （第四次变化前）（第四次变化前）资产资产40 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 000 资产资产 = 负债负债 +所有者权益所有者权益40 000 000+30 000-30 000 =3 530 000+36 470 000 第四次变化后的恒等式为：第四次变

14、化后的恒等式为：资产资产40 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 000同结论同结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化， 其恒等式保持平衡。其恒等式保持平衡。+银行存款银行存款 30 000-应收账款应收账款 30 000（4）4月月10日，收回应收账款日，收回应收账款30 000元，存入银行。元，存入银行。（）15资产资产40 000 000=负债负债3 530 000+所有者权益所有者权益36 470 000（第五次变化前）（第五次变化前） 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益40 000

15、 000=3 530 000-100 000 +36 470 000+100 000 第五次变化后的恒等式为：第五次变化后的恒等式为：资产资产40 000 000=负债负债3 430 000+所有者权益所有者权益36 570 000结论结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。发生增减变化，等式保持平衡。（5）4月月15日，华兴厂应付给红光公司购料款日，华兴厂应付给红光公司购料款100 000元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。+实收资本实收资本 100 000 -应付账款应付

16、账款 100 000（）16资产资产40 000 000=负债负债3 430 000+所有者权益所有者权益36 570 000（第六次变化前）（第六次变化前） 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益40 000 000+200 000 =3 430 000+200 000 +36 570 000 第六次变化后的恒等式为：第六次变化后的恒等式为：资产资产40 200 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益36 570 000同结论同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，会计恒等式两边同时增加一个相同的数， 其恒等式保持平衡。其恒等式保持平衡。（6）4月月25日，

17、向银行借入短期款项日，向银行借入短期款项200 000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。+短期借款短期借款 200 000+银行存款银行存款 200 000（）17资产资产40 200 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益36 570 000（第七次变化前）（第七次变化前） 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益40 200 000=3 630 000+36 570 000+1 000 000-1 000 000 第七次变化后的恒等式为：第七次变化后的恒等式为：资产资产40 200 000=负债负债3 630 000+所有者权益所有者权益36 570 000

18、同结论同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。发生增减变化，等式保持平衡。（7）4月月30日，华兴工厂将日，华兴工厂将1 000 000元的资本元的资本 公积转增资本。公积转增资本。+实收资本实收资本 1000 000-资本公积资本公积 1 000 000（）18表表22根据以上资料编制简易资产负债表如下：根据以上资料编制简易资产负债表如下：表表2-2 2-2 资产负债表表 单位：元位：元资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额库存存现金金2 000短期借款短期借款1 200 000银行存款行存款38

19、0 000应付付账款款300 000应收票据收票据100 000应交税交税费100 000应收收账款款620 000应付付职工薪酬工薪酬30 000原材料原材料160 000长期借款期借款2 000 000库存商品存商品400 000实收收资本本29 070 000长期股期股权投投资18 488 000资本公本公积7 000 000固定固定资产20 050 000盈余公盈余公积500 000合合计40 200 000合合计40 200 00019经济业务经济业务的变化类型的变化类型类型类型 类型类型 类型类型 类型类型经济业务的发生，经济业务的发生，引起引起资产、权益资产、权益项目同时增加，项

20、目同时增加，双方增加的金额双方增加的金额相等。相等。经济业务的发生，经济业务的发生，引起引起资产项目之资产项目之间此增彼减，间此增彼减，增增减金额相等。减金额相等。经济业务的发生，经济业务的发生，引起引起权益项目之间权益项目之间此增彼减，此增彼减，增减金增减金额相等。额相等。经济业务的发生，经济业务的发生，引起引起资产、权益项资产、权益项目同时减少，目同时减少，双方双方减少的金额相等。减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律、经济业务的变化类型及规律20资产资产负债负债所有者权益所有者权益权益权益资产资产权益权益资产资产权益权益 以图来表示几种类型的经济业务其变化规律：以图来表示几种类型的

21、经济业务其变化规律：21经经 济济 业业 务务资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益类类 型型情情 况况 (1) (2) + + + + (3) (4) (5) + (6) (7) (8) (9) + + + + 表表2-3 经济业务与会计恒等式的关系经济业务与会计恒等式的关系22 企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3 ）

22、恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；增减变化，等式保持平衡；结论结论 但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。变会计恒等式的平衡关系。23第二节第二节 会

23、计科目与账户会计科目与账户主主要要内内容容账户账户会计科目会计科目24（一）会计科目的定义及设置原则（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目一、会计科目1. 定义定义 会计科目是对会计对象的具体内容，会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。即会计要素进行分类核算的项目。2. 作用作用 是设置账户，处理账户所必须遵守的规则是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。253. 设置原则设置原则 （1）全面反映会计对象的内容）全面反映会计对象的内容 （2）符合经济管理的要求）符合经济管理的要求 （3）

24、统一性与灵活性相结合）统一性与灵活性相结合 （4）保持相对的稳定性和可比性）保持相对的稳定性和可比性 （5）简明适用性）简明适用性26（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次按详细程度分按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定、颁布实施）（由财政部统一制定、颁布实施） 又称三级科目或明细科目是对总分类科目所又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供含内容再作详细

25、分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）科目是由财政部统一制定颁布的。） 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分）总分类科目类科目（3）二级）二级科目科目（2）明细）明细分类科目分类科目27举举 例：例： 以以“原材料原材料”为例为例 根据会

26、计科目所提供根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表图表2-5表示：表示：图表图表2-5 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明明 细细 分分 类类 科科 目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原原材材料料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料圆钢圆钢 生铁生铁机油机油 防锈剂防锈剂汽油汽油 柴油柴油28T账账 户户账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（ T型帐户、型帐户、一般帐户内容一般帐户内容

27、及基本结构）及基本结构）账户四个指标账户四个指标之间的关系之间的关系会计科目与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1432二、账二、账 户户29（一）账户的定义（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。的一种工具。30（二）账户基本结构（二）账户基本结构1、型账户的基本结构、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方贷方贷方 某企业期初某企业期初的库存现金为的库存现金为10 000元，本期元，本期共计收到现金共计收到现金20 000元，支出元，

28、支出现金现金8 000元，元，期末结存期末结存22 000元。元。库存现金库存现金借方借方贷方贷方期初余额期初余额10000本期增加额本期增加额20000本期减少额本期减少额8000期末余额期末余额22000举例举例31（）账户的基本结构（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结一般账户的内容和基本结构构（）账户包括的内容（）账户包括的内容、账户名称、账户名称、日期及内容摘要、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余、反映增加、减少及结余的金额的金额图表图表账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭 证证种种 类类号号 数数摘摘 要要借借

29、方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额32（三）账户四个指标之间的关系（三）账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指上期期末结指上期期末结余的余额余的余额本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称 指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户增加方记录在账户增加方的数额合计，又称的数额合计，又称本期增加发生额。本期增加发生额。 指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户减少方的记录在账户减少方的数额合计，又称本期数额合计，又称本期减少发生额。减少发生额。 一般与记录增加额的方向一般

30、与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。下期的期初余额。以上四个指标之间的关系为：以上四个指标之间的关系为：期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额余额余额本期发生额本期发生额或或借借贷贷借借贷贷33（四）会计科目与账户之间的联系与区别（四）会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）名称相同（）经济性质相同（）经济性质相同 账户是一种工具账户是一种工具,具有一定的结构和格式；具有一定的结构和格

31、式； 会计科目是具体的项目会计科目是具体的项目,是账户的名称。是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是（）科目不是编制报表的依据，而账户是相同点相同点 不同点不同点34第三节复式记账第三节复式记账主主要要内内容容记记账账方方法法及及种种类类借借贷贷记记账账法法352、种类、种类单式记账法单式记账法复复式式记记账账法法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法1、记账方法：是记录经济业务的规则记

32、账方法：是记录经济业务的规则一、复式记账原理一、复式记账原理36 1. 定义定义 是指一项经济业务发生后，一般只在一个是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。账户进行记录的方法。2. 优缺点优缺点优点：优点：记账手续简单，易学；记账手续简单，易学； 缺点：缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。科学性。（一）单式记账法（一）单式记账法37（二）复式记账法（二）复式记账法1. 定义定义 复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要复式记账法，是指对每一项经济业务发

33、生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。登记的一种方法。2. 特点特点（1）每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系）每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。的账户中同时登记。（2）登记的金额必须相等。）登记的金额必须相等。383. 优缺点优缺点优点：优点：由于每项经济业务必须在两个或两个由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查

34、账户的正确性；是一种科学的试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。记账方法。缺点：缺点：对初学者较难掌握对初学者较难掌握39借借贷贷记记账账法法主主要要内内容容二、借贷记账法二、借贷记账法（一）定义（一）定义（二）（二）记账符号的涵义记账符号的涵义（三）（三）账户结构账户结构（四）（四）记账规则记账规则（五）会计分录（五）会计分录（六）试算平衡（六）试算平衡40（一）借贷记账法定义（一）借贷记账法定义 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账作为记账符号，并以符号，并以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作作为记账规则的一种为记账规则的一种复式记账法复式记账

35、法。41（二）记账符号的涵义（二）记账符号的涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字没有词的原义、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。成为一种记账符号（标记）。（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：是增加还是减少。如：借方表示：借方表示：资产、费用的资产、费用的增加；增加； 收入、利润、负债、所有者权益的收

36、入、利润、负债、所有者权益的减少。减少。贷方表示：贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的收入、利润、负债、所有者权益的增加。增加。 资产、费用的资产、费用的减少；减少；42（）可以指明账户余额性质（）可以指明账户余额性质一般情况下，一般情况下，余额在余额在借方借方的账户的账户为为资产资产类账户类账户余额在余额在贷方贷方的账户的账户为为权益权益类账户类账户43（三）账户结构及期末余额计算（三）账户结构及期末余额计算账账户户结结构构及及期期末末余余额额计计算算资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户费用类账户费用类账户收入、利润类账户收入、利润类账户账户余额计算秘诀账户余额计算秘诀44资产类账户

37、资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算: 期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方45本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额权益类账户权益类账户期末余额计算期末余额计算: 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）逐笔登记逐笔登记合计数

38、合计数借方借方贷方贷方46费用类账户费用类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额(平时余额同资平时余额同资产类账户的计算产类账户的计算)0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方47本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额收入类账户收入类账户期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额(平平时余额同权益类账户的计算时余额同权益类账户的计算) 0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方

39、48记住账户结构的记住账户结构的秘诀秘诀以会计恒等式为基础以会计恒等式为基础资产负债资产负债所有者权益所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。以左边（借方）记录减少，余额在贷方。49资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入

40、费用或：或： 资产资产+费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。类账户，期末均没有余额。（4）利润类账户与权益类账户结构一致）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末但年初与年末无余额无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额

41、表示盈利。表示亏损，贷方余额表示盈利。50（四）记账规则（四）记账规则 记记账账规规则则账账户户的的对对应应关关系系主主要要内内容容511、 记账规则记账规则有借必有贷有借必有贷 ， 借贷必相等。借贷必相等。52（1）红光工厂）红光工厂6月月5日收到华兴公司日收到华兴公司追加投入的资本追加投入的资本400万元，款项已存万元，款项已存入银行。入银行。+银行存款银行存款 400万万+实收资本实收资本 400万万（2）红光工厂）红光工厂6月月8日以银行存款日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。万元还以前欠华安工厂货款。 -应付账款应付账款 10万万 -银行存款银行存款 10万万（3）红光工厂）红

42、光工厂6月月10日从银行日从银行提取现金提取现金2000元备用。元备用。+库存现金库存现金 2000元元 -银行存款银行存款 2000元元（4）6月月15日红光工厂向银行借入日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款厂的货款60000元。元。+短期借款短期借款 60000元元-应付账款应付账款 60000元元例例2-4红光工厂红光工厂06年年6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：53 (1) + 银行存款银行存款 400万万 + 实收资本实收资本 400万万以以p65例例2-4说明借贷记账法的记账规则说明借贷记账法的记账规则（借）（借）（贷

43、）（贷）（2）- 应付账款应付账款 10万万 - 银行存款银行存款 10万万（借）（借）（贷）（贷）(3) + 库存现金库存现金 0.2万万 - 银行存款银行存款 0.2万万（4）- 应付账款应付账款 6万万 + 短期借款短期借款 6万万（借）（借）（贷）（贷）（借）（借）（贷）（贷）有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等54账户的对应关系账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。借、应贷关系。 对应账户对应账户指发生对应关系的账户。指发生对应关系的账户。 如：购入原材料如：购入原材料20000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 其中其中“原材料原材料

44、”与与“银行存款银行存款”之间就是互为对之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。应账户，并且两者产生了对应关系。2、账户的对应关系和对应账户、账户的对应关系和对应账户554. 会计分录的类型会计分录的类型5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1. 定义定义（五）会计分录（五）会计分录会会计计分分录录的的内内容容56 会计分录会计分录又称记账公式或简称分录。又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额业务列示出应借

45、应贷的账户名称及其金额的一种记录。的一种记录。 1、定义、定义57（）判断经济业务所属的类型；（）判断经济业务所属的类型；（）查阅会计科目表，判断经济业务应记入哪（）查阅会计科目表，判断经济业务应记入哪个账户；个账户；（）确定记录的（）确定记录的账户账户增减变动的方向；增减变动的方向；（）（）判定判定各个账户各个账户应记入借方还是贷方；应记入借方还是贷方；（ 5 ）检查分录是否符合）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷 必相等必相等”的记账规则。的记账规则。2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤583.会计分录编制实例会计分录编制实例（）以银行存款购入材料一批（）以银行存款购

46、入材料一批24 000元，并已元，并已验收入库验收入库。借：原材料借：原材料 24 000 贷：银行存款贷：银行存款24 000（）接受外商投入货币资金（）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，同时元存入银行，同时投入一台价值投入一台价值100 000元的机器。元的机器。借：银行存款借：银行存款 50 000固定资产固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000（）企业向银行借入为期（）企业向银行借入为期5个月的短期借款个月的短期借款50 000元元已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款50 00059（）以存款偿还前

47、欠货款（）以存款偿还前欠货款20 000元元。借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（）以现金（）以现金10 000元支付某企业退出投资款元支付某企业退出投资款。借：实收资本借：实收资本 10 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 000（）以盈余公积（）以盈余公积20 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000（）单位决定将（）单位决定将本企业本企业所欠的货款所欠的货款30 000元转元转为对本公司的投入资本。为对本公司的投入资本。 借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：实收资本

48、贷：实收资本 30 00060（）向银行借入（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款。元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：短期借款贷：短期借款30 000（）企业决定向投资者分配利润（）企业决定向投资者分配利润50 000元。元。借：利润分配借：利润分配 50 000 贷：应付股利贷：应付股利50 000 614. 会计分录的类型会计分录的类型简单会计分录：简单会计分录：一借一贷的分录一借一贷的分录借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款复合会计分录：复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录借：原材料借

49、：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款625. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式例例:企业决定向投资者分配利润企业决定向投资者分配利润50 000元。元。（）借：利润分配（）借：利润分配50000 贷：应付股利贷：应付股利50000 （）利润分配（）利润分配50000 应付股利应付股利 50000（2）Dr：利润分配：利润分配50000 Cr：应付股利：应付股利 50000 （借：（借：debit, Dr.） （贷：

50、（贷：credit, Cr. ） 63（六）试算平衡（六）试算平衡目的、依据、目的、依据、试算平衡公式试算平衡公式试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤 举例举例主主要要内内容容641. 目的：检查账户记录的正确性目的：检查账户记录的正确性2. 依据：借贷记账法的记账规则依据：借贷记账法的记账规则3. 试算平衡公式试算平衡公式（）全部账户本期借方发生额合计（）全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（）全部账户本期借方余额合计（）全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计全部账户本期贷方余额合计65（1）开设账户，并登入期初余额；）开设账户，并

51、登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；）计算出各账户的本期发生额和期末余额； （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；余额过入试算平衡表中； （6）累加后看借方、贷方是否平衡。）累加后看借方、贷方是否平衡。4. 试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤5.5.试算平衡表编制举例试算平衡表编制举例66 例例2-52-5光明工厂光明工厂0606年年3 3月初各月初各账户

52、的月初余的月初余额如下。如下。表表2-7 2-7 月初余月初余额表表 单位：元位：元账户期初余期初余额借方借方贷方方库存存现金金1 0001 000银行存款行存款65 00065 000应收收账款款15 50015 500原材料原材料30 00030 000库存商品存商品42 00042 000固定固定资产100 000100 000短期借款短期借款30 00030 000应付付账款款10 00010 000实收收资本本210 000210 000资本公本公积33 50033 500生生产成本成本30 00030 000合合计283 500283 500283 500283 50067（1）该

53、企业本月份发生如下经济业务，编分录如下：）该企业本月份发生如下经济业务，编分录如下：（）收到投资者追加投入的资本（）收到投资者追加投入的资本100 000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000（）企业购买一批材料，价值（）企业购买一批材料，价值5 000元，材料已验收入库元，材料已验收入库且款已以存款支付。且款已以存款支付。借：原材料借：原材料 5 000贷：银行存款贷：银行存款 5 000（）企业为生产（）企业为生产A产品从仓库中领用材料产品从仓库中领用材料6 000元。元。借：生产成本借：生产成本 6 00

54、0贷：原材料贷：原材料 6 000（）企业购入不需要安装的设备一台，款项（）企业购入不需要安装的设备一台，款项50 000元尚未支付，设备已交付使用。元尚未支付，设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 50 000贷：应付账款贷：应付账款 50 00068（）企业收回应收的货款（）企业收回应收的货款10 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000贷：应收账款贷：应收账款 10 000（）企业向银行借入短期款项（）企业向银行借入短期款项10 000元，直接归还供应元，直接归还供应单位货款。单位货款。借：应付账款借：应付账款 10 000贷：短期借款贷：

55、短期借款 10 000（）月末，结转完工产品成本（）月末，结转完工产品成本30 000元。元。 借：库存商品借：库存商品 30 000贷：生产成本贷：生产成本 30 000（）企业从银行提取现金（）企业从银行提取现金3 000元。元。借：库存现金借：库存现金 3 000贷：银行存款贷：银行存款 3 00069（2）根据以上分录登记相应的账户）根据以上分录登记相应的账户（结出各账户的本期发生额和期末余额，图（结出各账户的本期发生额和期末余额，图2-7所示。）所示。）借借 库存现金库存现金 贷贷本期发生额本期发生额 3 000期末余额期末余额 4 000本期发生额本期发生额 期初余额期初余额1 0

56、00(8) 3 000借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 65 000(1) 100 000(5) 10 000(2) 5 000(8) 3 000本期发生额本期发生额 110 000期末余额期末余额 167 000本期发生额本期发生额8 00070借借 应收账款应收账款 贷贷本期发生额本期发生额10 000本期发生额本期发生额期末余额期末余额 5 500(5) 10 000期初余额期初余额15 500借借 原材料原材料 贷贷期初余额期初余额 30 000 (2) 5 000 (3) 6 000本期发生额本期发生额5 000期末余额期末余额 29 000本期发生额本期发生额6 000

57、71借借 库存商品库存商品 贷贷期初余额期初余额42 000(7) 30 000本期发生额本期发生额30 000期末余额期末余额 72 000本期发生额本期发生额借借 固定资产固定资产 贷贷期初余额期初余额100 000(4) 50 000本期发生额本期发生额 50 000期末余额期末余额 150 000本期发生额本期发生额72借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额30 000(6) 10 000本期发生额本期发生额10 000期末余额期末余额 40 000本期发生额本期发生额借借 应付账款应付账款 贷贷期初余额期初余额10 000（4） 50 000(6)10 000本期发生额本期发生

58、额50 000期末余额期末余额 50 000本期发生额本期发生额10 00073借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额210 000（1） 100 000本期发生额本期发生额100 000期末余额期末余额 310 000本期发生额本期发生额借借 资本公积资本公积 贷贷期初余额期初余额33 500本期发生额本期发生额期末余额期末余额33 500本期发生额本期发生额74借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额期初余额30 000（3） 6 000本期发生额本期发生额6 000期末余额期末余额 6 000（7） 30 000本期发生额本期发生额30 000753.根据账户记录进行试算平衡，如表根据

59、账户记录进行试算平衡，如表2-8所示。所示。表表2-8 2-8 试算平衡表算平衡表 账户名称名称期初余期初余额本期本期发生生额期末余期末余额借方借方贷方方借方借方贷方方借方借方贷方方库存存现金金1 0001 0003 0003 000- -4 0004 000银行存款行存款65 00065 000110 000110 0008 0008 000167 000167 000应收收账款款15 50015 50010 00010 0005 5005 500原材料原材料30 00030 0005 0005 0006 0006 00029 00029 000库存商品存商品42 00042 00030 0

60、0030 000- -72 00072 000固定固定资产100 000100 00050 00050 000- -150 000150 000短期借款短期借款30 00030 000- -10 00010 00040 00040 000应付付账款款10 00010 00010 00010 00050 00050 00050 00050 000实收收资本本210 000210 000100 000100 000310 000310 000资本公本公积33 50033 500- -33 50033 500生生产成本成本30 00030 0006 0006 00030 00030 0006 0006 000合合计283 500283 500283 500283 500214 000214 000214 000214 000433 500433 500433 500433 50076 A 期初余额：借方期初余额：借方=贷方贷方 均为均为283 500 B 本期发生额：借方本期发生额：借方=贷方贷方 均为均为214 000 C 期末余额：借方期末余额：借方=贷方贷方 均为均为433 500 在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。方向弄反的情况下，记账是正确的。结结 论论4.试算平衡检验试算平衡检验77