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1、公司公司徽标徽标讲授：郭海林厂长经理怎样看报表第一讲 会计报表概述一、什么是会计报表？ 是依据日常会计核算资料编制的综合反映企业一点时期经营成果、现金流和一定时点财务状况的表格式的书面文件。二、会计报表编制的目的 向会计报表使用者提供为其所用的财务信息。三、会计报表的用途四、会计报表的主要使用者，及不同使用者会计报表的主要使用者，及不同使用者对会计信息要求的侧重点对会计信息要求的侧重点 一般说来，会计报表的主要使用者主要有以下几个方面：（1）投资者 对投资者而言，通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策等。 （2）债权人
2、对债权人而言，通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。（3）政府及其机构 对政府及其机构而言，通过阅读和分析会计报表，可了解企业的经营活动，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。 （4）潜在的投资者和债权人 对潜在的投资者和债权人而言，通过阅读和分析会计报表，可了解企业的发展趋势、经营活动的范围，为选择投资和贷款方向提供依据。（5）企业内部经营管理者通过财务报表 A. 全面了解生产经营活动情况、财务情况和经营成果。 B.检查、分析财务成本计划和有关方针政策的执行情况。 C.发现
3、经营活动中存在的的问题。 D.为未来的经营计划和经营方针提供准确依据。五五.会计报表的作用会计报表的作用引导与优化资源配置。引导与优化资源配置。揭示和协调风险与收益的辩证关系。揭示和协调风险与收益的辩证关系。指导管理当局适时调整发展战略和有效实施管指导管理当局适时调整发展战略和有效实施管理策略。理策略。反映、评价企业管理者的受托经营责任和业绩。反映、评价企业管理者的受托经营责任和业绩。六.会计表的种类及反映的内容（一）财务报表的种类1.反映财务状况的报表（资产负债表）2.反映经营成果的报表（利润表）3.反映现金变化的结果和财务状况变化的原因的编报表（现金流量表）4.（二）各报表的格式及信息内容
4、1.资产负债表的格式及内容资产负债表会企 01 表编制单位: 年 月 日单位: 元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负
5、债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润65长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权
6、 益）合计70资产负债表解说（1）资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列的表格。（2）它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。 即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。（3）在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。 也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分
7、为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。 负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。2.利润表的格式及内容利润表年初数年末数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以“”号填列）加：其他业务利润（亏损以“”号填列）减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润（亏损以“”号填列）加：投资收益（损失以“”号填列）补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损以“”号填列）减：所得税五、净利润（亏损以“”号填列）补充资料：非 常 项 目1、出售、处置部门或被投资单位所得收益2、自
8、然灾害发生的损失3、会计政策变更增加（或减少）利润总额4、会计估计变更增加（或减少）利润总额5、债务重组损失6、其他利润表会企 02表编制单位: 年 单位: 元项 目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 利润
9、表解说（1）利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 一般反映一个月、一个季度、一年的经营成果。（2）通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况。 主要反映以下收入的实现情况： A.主营业务收入有多少; B.实现的其他业务收入有多少; C.实现的投资收益有多少; D.实现的营业外收入有多少等等.（3）反映一定会计期间的费用耗费情况。 主要反映以下消耗情况： A.耗费的主营业务成本有多少; B.主营业务税金有多少; C.营业费用、管理费用、财务费用各有多少; D.营业外支出有多少等等.（4）反映企业生产经营活动的成果。 主要反映以下几种财务成果概念 A.主营业务利润实现情况； B.
10、其他业务利润实现情况； C.营业利润实现情况； D.营业外收支情况以及营业外损益情况； E.投资损益情况； F.净利润的实现情况。3.现金流量表的格式及内容现金流量表会企 03表编制单位: 年度 单位: 元项 目行 次本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：1销售商品、提供劳务收到的现金2收到的税费返还3收到其他与经营活动有关的现金4经营活动现金流入小计5购买商品、接受劳务支付的现金6支付给职工以及为职工支付的现金7支付的各项税费8支付其他与经营活动有关的现金9经营活动现金流出小计10经营活动产生的现金流量净额11二、投资活动产生的现金流量：12收回投资收到的现金13取得投资收益收到的现金
11、14处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额15处置子公司及其他营业单位收到的现金净额16收到其他与投资活动有关的现金17投资活动现金流入小计18购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金19投资支付的现金20取得子公司及其他营业单位支付的现金净额21支付其他与投资活动有关的现金22投资活动现金流出小计23投资活动产生的现金流量净额24三、筹资活动产生的现金流量：25吸收投资收到的现金26取得借款收到的现金27收到其他与筹资活动有关的现金28筹资活动现金流入小计29偿还债务支付的现金30分配股利、利润或偿付利息支付的现金31支付其他与筹资活动有关的现金32筹资活动现金流出小计33
12、筹资活动产生的现金流量净额34四、汇率变动对现金的影响35五、现金及现金等价物净增加额36期初现金及现金等价物余额37期末现金及现金等价物余额38补 充 资 料行 次 本年金额 上年金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量：39净利润40加：资产减值准备41固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧42无形资产摊销43长期待摊费用摊销44待摊费用减少（增加以“”号填列）45预提费用增加（减少以“”号填列）46处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）47固定资产报废损失（收益以“”号填列）48公允价值变动损失（收益以“”号填列）49财务费用（收益以“”号填列）50投资损
13、失（收益以“”号填列）51递延所得税资产减少（增加以“”号填列）52递延所得税负债增加（减少以“”号填列）53存货的减少（增加以“”号填列）54经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）55经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）56其他57经营活动产生的现金流量净额582.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：59债务转为资本60一年内到期的可转换公司债券61融资租入固定资产623.现金及现金等价物净变动情况：63现金的期末余额64减：现金的期初余额65加：现金等价物的期末余额66减：现金等价物的期初余额67现金及现金等价物净增加额68现金流量表解说（1）也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期
14、间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。（2）现金流量表，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。（3）现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。 第二讲 会计报表的阅读与分析 注：不同的报表使用者阅读和分析报表的侧重点不同。债权人 他关注的是企业年终负债额的大小及是否有足够的现金偿还欠款，那么。 他可能会更关注企业的资产负债表和现金流量表。投资者 因为想尽早收回投资成本，因此他特别关注的是企业的利润实现情况和利润分配方案。政府及其有关机关 通过阅读会计报表，可了解企业经营活动
15、和社会资源配置的分配情况。会计报表资料是决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。潜在的投资者和债权人 通过阅读会计报表，了解企业发展趋势、经营活动前景，为选择投资和贷款方向提供依据。经营者（职业经理人、厂长） 通过阅读和分析会计报表， A.了解企业资产分布、结构状况； B.了解资产质量； C.分析资产使用效率与效果； D.考核经营目标的实现情况； E.了解企业经营业绩实现情况； F.了解经营业绩的实现效率与效果； G.判断各项管理措施的实施效果。 经营管理者的会计报表阅读与分析一.资产负表的阅读与分析 资产负债表的阅读与分析要点： 1.查看资产、负债、所有者权益分布状况，分析三者分布的合
16、理性。 （1）分析资产变现能力的合理性 （2）分析资产分布的合理性 （3）分析负债分布的合理性 （4）分析所有者权益分布的合理性阅读与分析方法 （1）查看顺序排列资产的数据大小排列情况，判断资产分布的合理性，同时分析资产的变现能力。 （2）各项资产占总资产的比列，分析资产分布的合理性和科学性。 主要比例指标： A.流动资产占总资产的百分比； B.非流动资产占总资产的百分比 C.货币资金占流动资产百分比 D.应收账款占流动资产的百分比； E.其他应收款占流动资产的比例； F.预付账款占流动资产的比例； G.存货占流动资产的百分比；基本公式：对流动资产率这一指标的分析，一般要同行业横向对比看，同企
17、业纵向对比看。不同的行业，该指标有不同的合理区间，纺织、化工、冶金、航空、啤酒、建材、重型机械等行业，该指标一般在30？60之间，而商业批发、房地产则有可能高达90以上 由于对同行业进行对比研究相对要复杂，工作量要大得多，因此，我们一般多重视同企业的历年间（至少是连续两年，即期初、期末）的纵向对比分析。（3）计算负债占所有者权益的比例观其分布的合理性。负债与所有者权益结构参考指标制造业%批发业%零售业%资本密集型%劳动密集型%流动负债30404055556020304050长期负债1525152010202030010所有者权益35503040253535503550负债与所有者权益合计100
18、100100100100流动负债大于45%,长期负债所有者权益小于55%,表明生产者经营性负债水平比较高,日常生产经营活动重要性增强,风险增大；流动负债位于30%-45%,长期负债所有者权益等于55-70%,表明企业资金结构位于正常的水平；流动负债小于30%,长期负债所有者权益大于70%,表明企业资金结构的稳定性很高,独立性较强。2.计算有关指标分析资产质量主要分析：（1）计算固定资产净值率，分析固定资产质量。（2）对应收账款进一步进行账龄分析，判断应收账款质量和坏账风险。（3）计算无形资产摊余率和开发费用增减变化情况，分析无形资产质量。（3）计算材料性存货、产品性存货各自占存货的百分比，分析
19、存货质量。（4）从各项资产占总资产的比例，以及资产变现速度，可以分析资产总体质量。3.分析资产使用效率与效果主要分析以下方面来实现。 （1）分析盈利能力； （2）分析资产使用效率 （3）分析偿债能力； （4）成长能力。资产盈利能力分析 盈利能力分析一般包括三个步骤： 一是计算各种盈利能力指标，即将各种盈利指标与不同相关基数相比求得各种盈利能力相对数指标。 二是将计算出的盈利能力相对数指标与社会、行业同类指标以及企业历史和计划等指标进行比较分析。判断企业盈利能力的高低和任务完成的状况。 三是将各种盈利能力指标联系在一起来分析，通过不同盈利能力指标的构成状况来提示企业的风险特征、理财行为特征以及投
20、资价值。n资产收益率分析 通过销售利润率销售利润率指标反映企业的获利能力是常用的方法，但销售利润率指标的变动受到企业政策的影响，且只反映了产出的情况，没有考虑投入的情况。 所以，为了综合地考察企业的获利能力，需要将投入和产出两个方面结合起来进行分析。资产收益率资产收益率指标就起到了这一作用。用来评价企业获利能力的资产收益率指标主要有总资总资产收益率产收益率和长期资本收益率长期资本收益率。以资产为基础的获利能力指标（反映投入产出关系）u 总资产收益率u 长期资本收益率n总资产收益率 总资产收益率也称总资产报酬率，是企业一定期限内实现的收益额收益额与该时期企业平均资产总额平均资产总额的比率。该指标
21、反映了企业资产综合利用效果的程度，是衡量企业总资产获利能力的重要指标。计算公式：这一比率的意义在于这一比率的意义在于：反映企业全部资产的获利水平既包括经营获利，也包括投资获利。通过总资产收益率的趋势分析和同业比较分析，可更好的把握企业总资产的获利能力。 总资产收益率的运用举例例：例：从 ABC 公司资产负债表和利润表可知，公司资产总额 2005 年年初年初为 680 000 万元，年末年末为 618 000 万元； 2005 年利润总额为 84 456 万元； 2005 年的利息额为 2 047 万元。 要求：要求：根据资料计算公司 2005 年总资产收益率。 计算过程如下： 公司收益总额 =
22、84456+2047=86503 （万元） 即 ABC 公司总资产收益率为 13.33% 。根据这一结果能否对该公司总资产的获利能力做出判断呢？答案是否定的。只有将此指标与本公司该指标的历史水平和同行业达到的平均水平或先进水平进行对比分析才能对公司资产的获利能力做出正确的判断。 n长期资本收益率分析长期资本收益率收益率是收益总额收益总额与长期资本长期资本平均占用额的比值。计算公式： 公式中： 收益总额 = 息税前利润短期利息 n净资产盈利能分析净资产盈利率净利润/净资产平均余额n资产使用效果分析 流动资产周转次数年收入/流动资产平均余额流动资产周转天数365天/流动资产周转次数 原则上周转次数
23、越快越好。应收账款周转次数收入/应收账款平均余额应收账款周转天数365天/应收账款周转次数 同样越快越好存货周转次数收入/存货平均余额存货周转天数365天/存货周转次数n财务状况效果分析（二）派生要素 费用、收入、利润关系是： 资产（耗用）转化费用形成产品销售（取得）收入收入费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+(收入费用）差额为利润资产=形成资产的资金来源资产=权益资产=债权人权益+投资者权益关系是：资产=负债+所有者权益100 = 20+80（90+15）+ 10 = 20+80+15105=20+80+（1510）资产=负债+所有者权益+利润105=20+8
24、0+5资产=负债+ 所有者权益 102=20+825元利润（一）基本要素 资产、负债、所有者权益利润缴2元所得税、分配给投资者1元股利后留归企业资产 = 负债 + 所有者权益下面的结果说明了什么？下面的结果说明了什么？100=20+80110=20+90110=10+10090=20+7090=10+8090=30+60偿债能力分析从短期和长期偿债能力两方面分析。企业短期偿债能力（流动性）分析流动比率速动比率现金比率 1. 流动比率 流动比率=流动资产 / 流动负债 流动比率的作用： 流动负债偿还能力； 亏损缓冲能力； 应付突发事件的安全性等 2.速动比率速动比率=速动资产 / 流动负债 =
25、（流动资产存货）/ 流动负债 =（现金+现金等价物+有价证券+应收账款等）/ 流动负债 还有哪些项目需要扣除：待摊费用、待处理财产损失等企业长期偿债能力分析资产负债率债务股权比率 债务总额与净营运资本比率 长期债务与全部投资资本比率有形净值债务率 长期债务与营运资金比率1 1、资产负债率、资产负债率 资产负债率 = 负债总额 / 资产总额 100%资产负债率可以反映出公司通过举债获得的资产比例以及公司资产对债权人权益的保障程度。对股东而言，则有两种情况：当股东投资报酬率大于借入资金的资金成本率时，该比率越高越好；当股东投资报酬率小于借入资金的资金成本率时，该比率越低越好。对资产负债率50%值的
26、标准的判断资产负债率介于0-50%：绿灯区-企业财务状况处于安全区，效益较好，投资安全，偿债能力强；资产负债率介于50%-100%：黄灯区-企业负债比较严重，财务风险加大，需要警报；资产负债率大于100%：红灯区-已经资不低债，财务状况恶化，处于破产或倒闭边缘。 2 2、债务股权比率、债务股权比率 指负债总额与股东权益总额之比，既说明公司资本结构中债权资本与股权资本之比例关系，又说明债权人权益的保障程度。债务股权比率=负债总额 / 股东权益总额100%判断标准：该比率超过100%（或1）时，说明债权资本超过股权资本，公司举债经营，财务风险主要由债权人承担低于100%（或1）时说明股权资本超过债
27、权资本，公司财务风险主要由股东承担，债权人资本的清偿保障程度高。3.负责经营情况分析通过计算负债经营率指标来分析。一般保持在25%-35之间为宜。4、利息保障倍数利息保障倍数，又称已获利息倍数，指公司生产经营所获得的息税前利润与利息费用的比率利息保障倍数 =（利润总额+利息费用）/ 利息费用 = 息税前利润 / 利息费用5、有形净值债务率有形净值债务率 = 负债总额 / （股东权益无形资产长期待摊用等） 或 = 负债总额 / 有形净值总额6、长期负债与营运资金比率长期负债与营运资金比率 = 长期负债 /（流动资产流动负债）100%一.利润表的阅读与分析阅读与分析要点：一.利润表的阅读与分析阅读
28、与分析要点：（一）考察获利能力 销售利润率分析是从利润与销售收入的比例关系角度评价企业的获利能力。 销售利润率的一般计算方法为： 公式分子的利润根据扣除费用项目的不同，分为毛利、营业利润、息税前利润、利润总额、税后利润等。根据不同的利润可以计算出不同的销售利润率，不同的销售利润率指标具有不同的经济意义。我们这里主要介绍销售毛利率和营业利润率的分析方法。A.销售毛利率销售毛利率是销售毛利额与主营业务收入的比值，它表示每百元主营业务收入中获取的毛利额。计算公式为： 该指标被广泛用来匡算企业获利能力的大小。毛利率越高预示着企业抵补各项期间费用的能力越强，获取较多利润的把握程度 就越大。 B.营业利润分析营业利润分析营业利润率也称销售利润率，是营业利润与主营业务收入的比率。计算公式为： 该指标可用来衡量包括管理和销售活动 在内的整个经营活动所形成的获利能力的大小。 公式中： 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 资产减值准备 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用C.主营业务利润率d.其他业务利润率e.投资收益率（二）分析利润构成的合理性主要看：主营业务利润、其他业务利润、营业利润、营业外收支净额、投资净收益占税前利润总的比重来判断。（三）分析企业成长能力
