中小学校会计制度操作实务_1

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1、中小学校会计制度 第一部分 总说明 【内容提要】 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 第一部分 总说明 一、 为了规范中小学校的会计核算， 保证会计信息质量,根据 中华人民共和国会计法和事业单位会计准则，结合中小学校财务制度规定，制定本制度。 【背景资料】 （一)修订事业单位会计准则的背景与意义 我国行政事业单位财务会计制度的改革在1997 年左右基本完成，建立了事业单位会计标准体系. 包括： 事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业事业单位会计制度。

2、对原准则进行修订的意义： 其一: 2000 年以来,围绕公共财政体制建设， 各项财政改革不断推进， 很多改革涉及会计核算的调整,对 事业单位会计准则(试行) 进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实. 其二: 2012 年 2 月,财政部发布了新的事业单位财务规则，对原准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处 . 其三： 修订原准则是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施. 原准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则进行了初步的探索，但缺乏系统性，仅作为原事业单位会计制度制定的基础，并未对医院、高校等行业会计制度的

3、制定起到统驭作用。 为事业单位会计体系建立统一的概念框架,突出表现为： 1。提高事业单位会计标准的内在一致性 建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据,有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性,进而增强事业单位之间信息的可比性. 2。提高事业单位会计信息的可靠性 在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。 3。为解决事业单位会计事务中的新问题提供依据 建立事业单位统一的会计体系概念框架,有利于为会计事务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规范性和统一

4、性。 （二）修订事业单位会计准则遵循的原则 1。统驭事业单位会计制度体系 新准则为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架,是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据. 2.服务财政科学化精细化管理 发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求. 3。与新事业单位财务规则相协调，便于事业单位执行 4.强化对事业单位会计信息质量的要求。 （三)事业单位会计准则的主要变化 新准则共 9 章 49 条，内容包括： 事业单位会计目标、会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则、财务报告等基本事项。 新准则

5、的调整： 1。明确根据新准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 原准则仅统驭事业单位会计制度的制定，新准则将统驭范围扩大到整个事业单位会计制度体系。 2。明确了事业单位会计核算目标-反映受托责任，同时兼顾决策有用。 3.合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调 规定事业单位会计核算一般采用收付实现制,部分经济业务（事项)、行业事业单位可以采用权责发生制,具体范围另行规定。 事业单位财务规则中规定： “部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制。 同时，原科学、测绘、地质勘探等行业事业单位会计制度以及修订后的医院会计制度均采用权责发生制为基

6、础。 4。合理界定了会计要素 考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出,明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用. 5。强化了事业单位会计信息质量要求 将第二章标题由“一般原则”修改为“会计信息质量要求；对会计信息质量增加了全面性的要求. 6。在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账提供了依据。 7。明确了各会计要素确认计量的一般原则 新准则借鉴国际惯例和企业会计经验，充分考虑事业单位特点，对会计要素进行了重新定义，并明确了各会计要素的确认条件和计量原则。 8.明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的

7、，由财政部在相关财务会计制度中规定. 9。为适应部门预算管理要求，调整了净资产项目构成,增加了“财政补助结转结余”“非财政补助结转结余等。 10.完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。 体现方面： （1)按流动性和非流动性对资产和负债项目进行分类,并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目; (2)规定事业单位收支表对收入来源进行分类列示,对支出按功能进行分类列示； （3） 明确了事业单位财务报告的构成， 在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表，并规定部分事业单位根据所使用的会计制度的规定编制现金流量表。 二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性

8、资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校(以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行. 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定. 四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、中小学校会计要素包括资产、负债、净

9、资产、收入和支出。 六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目： (一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目. 因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。 在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。 (三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填 列会计科目编号、不填列会计科目名称。 七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表： (一）中小学校的财务报表由

10、会计报表及其附注构成. 会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。 会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表. (二）中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 (三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 （四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、 报送及时。 (五)中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管

11、人员）签名并盖章. 八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等,按照中华人民共和国会计法、会 计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行.开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行. 九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。 1998 年 3 月 31 日财政部印发的中小学校会计制度（试行） （财预字（1998）104 号）同时废止。 第二部分 会计科目名称和编号 中小学校会计要素按照其性质分为-资产、负债、净资产、收入、支出五大类. 一、资产类 序号 科目编号 科目名称 1 10

12、01 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 5 1201 120101 120102 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 6 1212 应收账款 7 1215 其他应收款 8 1301 存 货 9 1401 长期投资 10 1501 固定资产 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 13 1701 待处置资产损溢 二、负债类 14 2001 短期借款 15 2101 应缴税费 16 2102 应缴国库款 17 2103 应缴财政专户款 18 2201 应付职工薪酬 19 2302 应付账款 20 2305 其他应付款 2

13、1 2401 长期借款 22 2402 长期应付款 23 2501 代管款项 三、净资产类 24 3001 事业基金 25 3101 310101 非流动资产基金 长期投资 310102 310103 310104 固定资产 在建工程 无形资产 26 3201 320101 320102 320103 320109 专用基金 修购基金 职工福利基金 奖助学基金 其他专用基金 27 3301 330101 330102 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 28 3302 财政补助结余 29 3401 非财政补助结转 30 3402 事业结余 31 3403 经营结余 32 3404 非财政

14、补助结余分配 四、收入类 33 4001 公共财政预算拨款 34 4002 政府性基金预算拨款 35 4101 事业收入 36 4201 上级补助收入 37 4301 附属单位上缴收入 38 4401 经营收入 39 4501 其他收入 五、支出类 40 5001 事业支出 41 5101 上缴上级支出 42 5201 对附属单位补助支出 43 5301 经营支出 44 5401 其他支出 说明: 带有“”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“” 的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务

15、。 第三部分 会计科目使用说明 一、资产类 资产负债表 编制单位: 年 月 日 单位:元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产： 货币资金 短期投资 财政应返还额度 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 待处置资产损溢 非流动资产合计 资产总计 说明： 带有“”上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目，义务教育阶段不填列. 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“”的项目,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务. 1001 库存现金 一、本科目核算中小学校的库存现金。 提示： 中

16、小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科目核算。 二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务. 三、账务处理 (一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额 借:库存现金 贷：银行存款 将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额 借：银行存款 贷：库存现金 （二）从零余额账户提取现金,按照实际提取的金额 借：库存现金 贷:零余额账户用款额度 （三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 出差人员报销差旅费时，按照实际收回的金额 借：库存现金 事业支出 贷：其他应收款 （四)因开展业务

17、等其他事项收到现金，按照实际收到的金额 借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记本科目. 四、设置“现金日记账” 由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账进行明细核算。 有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。 六、现金溢余或短缺 每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

18、 （一）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借:库存现金 贷：其他收入 （二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分,报经批准后 借：其他支出 记:库存现金 七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款 . 二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务 ,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 三、账务处理 （一)存入或收到存款 借:银行存款 贷：库存现金 应缴

19、财政专户款 事业收入 经营收入 （二）提取或支出存款 借：库存现金 存货 事业支出 经营支出 贷：银行存款 四、中小学校发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初，下同）的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率. 期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额. 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出. （一）以外币购买物资、劳务等,按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额 借：存货 贷：银行存款 应付账款 （二）以外币收取相关款项等,按照收取款项或收入确

20、认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额 借：银行存款 应收账款 贷：经营收入 (三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益 借记或贷记本科目、 “应收账款、 “应付账款等科目,贷记或借记“事业支出”、 “经营支出”等科目。 五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 月度终了，中小学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行

21、处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 六、本科目期末借方余额,反映中小学校实际存放在银行等金融机构的款项。 1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、账务处理 （一）在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额 借:零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 （二）按规定支用额度时 借：存货 事业支出 其他支出 贷：零余额账户用款额度 （三）从零余额账户提取现金时 借:库存现金 贷:零余额账户用款额度 （四)因购货退回等发生国库授权支付额

22、度退回的，属于以前年度支付的款项,按照退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转 财政补助结余 存货 属于本年度支付的款项，按照退回金额 借：零余额账户用款额度 贷:事业支出 存货 （五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时 借：银行存款 贷：零余额账户用款额度 (六）年终 1。依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷:公共财政预算拨

23、款 政府性基金预算拨款 3。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 4.中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账户用款额度. 本科目年末应无余额。 1101 短期投资 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。 短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过 1 年（含 1年）的投资，主要是国债投资。 二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规

24、以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。 三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 四、账务处理 （一）取得 按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本: 借：短期投资 贷：银行存款 （二）短期投资持有期间收到利息 借：银行存款 贷:其他收入投资收益 (三)出售短期投资或到期收回短期国债本息 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益 五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。 【例题】 某中小学 2013 年 1 月购买财政部发行的 1 年期到期还本的国债 100000 元， 年利率 6%。款项通过银行支付.

25、1.购买时: 借：短期投资 100000 贷:银行存款 100000 2。年底收回本金及利息时： 借:银行存款 106000 贷：短期投资 100000 其他收入-投资收益 6000 1201 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。 二、设置“财政直接支付、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 三、账务处理 （一）财政直接支付年度终了 1。中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借:财政应返还额度（财政直接支付) 贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 2。下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支

26、付方式发生实际支出时： 借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付)。 (二）财政授权支付年度终了 1.中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度 借：财政应返还额度(财政授权支付) 贷：零余额账户用款额度 2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度： 借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 3。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度(财政授权支付) 4。中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷:

27、财政应返还额度(财政授权支付)。 四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金额度。 1212 应收账款 一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。 中小学校收到商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本科目核算. 二、本科目应当按照债务人进行明细核算. 三、账务处理 （一）发生应收账款 借：应收账款 贷:经营收入 应缴税费应缴增值税 （二）收回应收账款 借:银行存款 贷:应收账款 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。 核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记。 （一）转入待

28、处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：应收账款 (二）报经批准予以核销时 借：其他支出 贷:待处置资产损溢 （三)已核销应收账款在以后期间收回 借：银行存款 贷：其他收入 五、本科目期末借方余额,反映中小学校尚未收回的应收账款。 【例题】 某中小学在财产清查中,发现一笔三年前应收 A 单位的款项 50000 元，因对方单位已经解散，无法再收回. （1）上报待核销时: 借：待处置资产损溢 50000 贷：应收账款A 单位 50000 (2）主管部门或财政部门批准予以核销时： 借：其他支出 50000 贷：待处置资产损溢 50000 （3）已核销的坏账在以后期间又收回时： 借：银行存款 XXX 贷:

29、其他收入 XXX 1215 其他应收款 一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项. 如: 职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等. 二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。 三、账务处理 （一)发生其他各项应收及暂付款项 借:其他应收款 贷：银行存款 库存现金 （二）收回其他各项应收及暂付款项时 借：库存现金 银行存款 贷:其他应收款 （三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。 1。财务部门核定并发放备用金时： 借:其他应收款(备用金) 贷：库存现金 2

30、.根据报销数用现金补足备用金定额时 借记有关科目，贷记“库存现金”等科目。 提示: 报销数和拨补数都不再通过本科目核算. 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。 核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记. （一)转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额 借:待处置资产损溢 贷：其他应收款 （二）报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 （三）已核销其他应收款在以后期间收回 借：银行存款 贷:其他收入 五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收款。 1301 存货 一、本科目核算中小学校存货的实际成本。

31、存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产. 包括: 各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。 中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。 三、账务处理 (一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的存货 成本包括： 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 购入的存货验收入库： 借：存货 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 应付账款 2。接受捐赠、无偿调入的存货 成本按照有关凭据注明的金额加上相关

32、税费、运输费等确定; (1）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； （2)没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额(即人民币 1 元,下同)入账. 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库： 借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费） 其他收入 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额： 借：存货 贷：其他收入 按照发生的相关税费、运输费等: 借：其他支出 贷:银行存款 （二)存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法一经确定，不得随意变更。 提示:低值易耗品的成本于领

33、用时一次摊销。 1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货 借：事业支出 经营支出 贷：存货 2。对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时: 借：待处置资产损溢 贷：存货 3.实际捐出、调出存货时,按照“待处置资产损溢”科目的相应余额： 借:其他支出 贷:待处置资产损溢 四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次. 对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理. (一)盘盈的存货 1。按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值； 2。同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账. 3。盘盈的存货,按照确定的入

34、账价值: 借：存货 贷:其他收入 （二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时: 借：待处置资产损溢 贷：存货 报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 提示： 处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额,反映中小学校存货的实际成本。 1401 长期投资 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际成本。 长期投资-是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间超过 1 年(不含 1 年)的各种股权和债权性质的投资。 二、中小学校应当

35、严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定,义务教育阶段不得对外投资. 三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 四、账务处理 (一）长期股权投资 1。长期股权投资在取得时,应当按照其实际成本作为投资成本。 （1）以货币资金取得的长期股权投资,按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本 借：长期投资 贷：银行存款 同时,按照投资成本金额： 借:事业基金 贷：非流动资产基金-长期投资 【例题】 某中小学经批准以货币资金投资 100 000 元,投资与该单位主业相关的甲公司，占该公司股份总额 5%.发生相关税费 3

36、000 元,全部款项用银行存款支付. 借：长期投资甲公司 103 000 贷：银行存款 103 000 同时，按照投资成本金额: 借:事业基金 103 000 贷:非流动资产基金-长期投资 103 000 （2)以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费 同时，按照投出固定资产的账面余额: 借：非流动资产基金固定资产 贷：固定资产 (3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本： 借：长期投资 贷：非流动资产基金-长期投资 按照发生的相

37、关税费： 借：其他支出 贷:银行存款 应缴税费 同时，按照投出无形资产的账面余额: 借：非流动资产基金-无形资产 贷：无形资产 以未入账无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本： 借:长期投资 贷：非流动资产基金-长期投资 按照发生的相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费 2。长期股权投资持有期间,收到利润等投资收益时： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额: 借:待处置资产损溢处置资产价值 贷:长期投资 实际转让时,按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金: 借:非流动资产基金长期投资

38、 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 提示: 转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费,以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目. 4。因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失,按规定报经批准后予以核销。 将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额: 借:待处置资产损溢 贷：长期投资 报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金-长期投资 贷：待处置资产损溢 (二）长期债券投资 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手

39、续费等相关税费）作为投资成本: 借：长期投资 贷：银行存款 同时,按照投资成本金额： 借：事业基金 贷:非流动资产基金-长期投资 2.长期债券投资持有期间收到利息时 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 3.对外转让或到期收回长期债券投资本息 借：银行存款 贷:长期投资 其他收入投资收益 同时,按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金： 借:非流动资产基金-长期投资 贷:事业基金 五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的长期投资成本。 1501 固定资产 一、本科目核算中小学校固定资产的原价. 固定资产-是指中小学校持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上,并在使用过

40、程中基本保持原有物质形态的资产. 单位价值虽未达到规定标准,但使用期限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理. 二、中小学校的固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物; 专用设备； 通用设备； 文物和陈列品； 图书、档案； 家具、用具、装具及动植物。 （一）中小学校购建的房屋及构建物 不能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算； 能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。 （二）对于应用软件 如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将

41、该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算; 如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 （三）购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 (四)中小学校以经营租赁租入的固定资产,不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 三、设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片 按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算. 出租、出借的固定资产,应当设置备查簿进行登记。 四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。 五、账务处理 (一）固定资产在取得时，应

42、当按照其实际成本入账. 1。购入的固定资产 成本包括: 购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 (1）购入不需安装的固定资产: 借：固定资产 贷:非流动资产基金-固定资产 同时，按照实际支付金额： 借：事业支出 经营支出 专用基金-修购基金 贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 零余额账户用款额度 银行存款 【例题】 某中小学为美化环境,从某林场购入 5 棵成林的桂花树,每棵单价

43、3 000 元。桂花树运回验收并栽培，共发生运费及栽培费 2 000 元。款项通过零余额账户转账支付. 借：固定资产动植物 17 000 贷：非流动资产基金固定资产 17 000 同时： 借：事业支出-基本支出(公用支出） 17 000 贷：零余额账户用款额度 17 000 （2）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算. 安装完工交付使用时: 借:固定资产 贷:非流动资产基金-固定资产 同时： 借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程 【例题】 某中小学通过政府采购购人需要安装的锅炉一台，单价 180 000 元，发生运杂费 3 000元，款项由国库直接支付。锅炉运回采用发包方式

44、交付安装,合同约定的安装费总额 12 000元,通过零余额账户转账支付。锅炉安装完毕验收交付使用. （1)购入锅炉验收并交付安装时： 借:在建工程锅炉安装工程 183 000 贷：非流动资产基金在建工程 183 000 (2）支付安装费用时: 借:在建工程锅炉安装 12 000 贷：非流动资产基金在建工程 12 000 （3）按购入发票和安装费发票金额: 借：事业支出-基本支出（公用支出） 195 000 贷:公共财政预算拨款 183 000 零余额账户用款额度 12 000 （4）安装完毕交付使用时： 借：固定资产通用设备 195 000 贷：非流动资产基金固定资产 195 000 同时：

45、借：非流动资产基金-在建工程 195 000 贷：在建工程”安装工程 195 000 2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时: 借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程 （2）已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整. 3。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产 成本： 按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。 （1)将固

46、定资产转入改建、扩建、修缮时,按照固定资产的账面余额: 借：在建工程 贷:非流动资产基金在建工程 同时： 借：非流动资产基金-固定资产 贷：固定资产 （2）工程完工交付使用时： 借:固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 同时： 借:非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程 4。以融资租赁租入的固定资产 成本： 按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 （1）融资租入的固定资产： 借：固定资产不需安装 在建工程需安装 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产、在建工程 （2）同时，按照实际支付的相关税费、运输

47、费、途中保险费、安装调试费等: 借：事业支出 经营支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 （3)定期支付租金时，按照支付的租金金额： 借：事业支出 经营支出 贷:银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 同时： 借：长期应付款 贷：非流动资产基金-固定资产 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。 5.接受捐赠、无偿调入的固定资产 （1）成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定; 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据、同类或类似固定资产的市

48、场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 (2)接受捐赠、无偿调入的固定资产： 借：固定资产不需安装 在建工程需安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程 （3）按照发生的相关税费、运输费等： 借：其他支出 贷：银行存款 （二)与固定资产有关的后续支出,应分别以下情况处理： 1。 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、 扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本,通过“在建工程科目核算，完工交付使用时转入本科目.有关账务处理参见“在建工程科目。 2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本 借:事业支出 经营支出 贷:银

49、行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 (三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资,应当分别以下情况处理： 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：固定资产 实际出售、调出、捐出时,按照处置固定资产对应的非流动资产基金： 借:非流动资产基金-固定资产 贷：待处置资产损溢 出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理,参见“待处置资产损溢科目。 2。以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本 借：长期投资 贷:非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税

50、费: 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费 同时，按照投出固定资产的账面余额： 借:非流动资产基金-固定资产 贷：固定资产 六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。 对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理. (一）盘盈的固定资产 （1）按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值; （2）同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额入账. 盘盈的固定资产： 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 (二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产 借：待处置资产损溢 贷：固定资产 报经批准予以处置时，按照

51、处置固定资产对应的非流动资产基金: 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢 提示： 处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用,以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目. 七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。 1511 在建工程 一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。 在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程,包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。 二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，

52、同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 中小学校应当在本科目下设置“基建工程”明细科目,核算由基建账套并入的在建工程成本.有关基建并账的具体账务处理另行规定。 四、在建工程（非基本建设项目）账务处理 （一）建筑工程 1。将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借:在建工程 贷:非流动资产基金在建工程 同时： 借:非流动资产基金固定资产 贷:固定资产 2。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 同时： 借：事业支出 贷:银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 3。非义务教育阶段中

53、小学校为建筑工程借入的专门借款的利息 属于建设期间发生的,计入在建工程成本： 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 同时： 借:其他支出-利息支出 贷：银行存款 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时： 借:非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程 （二)设备安装 1。购入需要安装的设备 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 同时： 借:事业支出 经营支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 融资租入需要安装的设备 借：在建工程 贷:长期应付款 非流动资产基金在建工程 同时，按照实际支付

54、的相关税费、运输费、途中保险费等： 借:事业支出 经营支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 2.发生安装费用 借:在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 同时: 借:事业支出 经营支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 3。设备安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时： 借：非流动资产基金-在建工程 贷:在建工程 五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未完工的在建工程发生的实际成本。 1601 无形资产 一、本科目核算中小学校无形资产的原价。 无形资产是指中小学校持有的不具有实物形态的可辨认

55、非货币性资产; 包括: 专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 提示： 中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。 二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算. 三、有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账,登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况。 四、账务处理 （一）无形资产在取得时,应当按照其实际成本入账. 1。外购的无形资产 成本包括： 购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产 借：无形资产 贷：非流动资产基金-无形资产 同时，按照实际支付金额： 借：事业支出 贷：银行存款

56、零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理 (1）支付软件开发费时,按照实际支付金额： 借：事业支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 （2)软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额： 借:无形资产 贷:非流动资产基金-无形资产 3。接受捐赠、无偿调入的无形资产 成本: （1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定； （2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定； （3）没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。

57、接受捐赠、无偿调入的无形资产,按照确定的无形资产成本： 借:无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 按照发生的相关税费等： 借：其他支出 贷:银行存款 （二）与无形资产有关的后续支出,应当分别以下情况处理： 1。为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出 如: 对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本 借：无形资产 贷：非流动资产基金-无形资产 同时： 借：事业支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 2。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出 如： 对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。

58、 借:事业支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 (三)报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资 1。转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时 借:待处置资产损溢 贷:无形资产 实际转让、调出、捐出时,按照处置无形资产的账面余额 借:非流动资产基金-无形资产 贷：待处置资产损溢 提示: 转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理,参见“待处置资产损溢科目。 2。以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税费

59、: 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费 同时，按照投出无形资产的账面余额: 借：非流动资产基金-无形资产 贷：无形资产 (四)预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益的无形资产，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面余额予以核销。 转入待处置资产时,按照待核销无形资产的账面余额： 借：待处置资产损溢 贷：无形资产 报经批准予以核销时,按照核销无形资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金无形资产 贷:待处置资产损溢 五、本科目期末借方余额,反映中小学校无形资产的原价。 1701 待处置资产损溢 一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。 资产处置包括: 资产的出售、出让、转让、对

60、外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算; 对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目,进行明细核算. 三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕. 四、账务处理 （一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 1。转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：应收账款 其他应收款 长期投资 无形资产 2.报经批准予以核销时 借：其他支出(应收及预付款项核销） 非流动资产基金长期投资、无形资

61、产（长期投资、无形资产核销） 贷：待处置资产损溢 （二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处置资产时 借：待处置资产损溢(处置资产价值) 贷：存货 固定资产 2.报经批准予以处置时 借：其他支出（处置存货） 非流动资产基金-固定资产(处置固定资产） 贷:待处置资产损溢(处置资产价值） 3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等 借：库存现金 银行存款 贷：待处置资产损溢(处置净收入) 4。处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用 借:待处置资产损溢（处置净收入） 贷:库存现金 银行存款 5。处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入

62、借:待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款 （三)对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1。转入待处置资产时 借:待处置资产损溢 贷：存货 固定资产 无形资产 2。实际捐出、调出时 借：其他支出（捐出、调出存货） 非流动资产基金-固定资产、无形资产(捐出、调出固定资产、无形资产） 贷：待处置资产损溢 （四)转让（出售)长期股权投资、固定资产、无形资产 1。转入待处置资产时: 借：待处置资产损溢（处置资产价值）、 贷:长期投资 固定资产 无形资产 2。实际转让时： 借:非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值) 3。转让过程中取得价款、发生相关税费

63、,以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定,比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。 五、本科目期末 如为借方余额,反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失; 如为贷方余额,反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。 年度终了报经批准处理后,本科目一般应无余额。 提示: 一、资产类 序号 科目编号 科目名称 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 5 1201 120101 120102 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 6 1212 应收账款 7 1215 其他应收款 8 1301 存

64、货 9 1401 长期投资 10 1501 固定资产 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 13 1701 待处置资产损溢 二、负债类 资产负债表 编制单位: 年 月 日 单位:元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动负债： 短期借款 应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付账款 其他应付款 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 长期应付款 代管款项 非流动负债合计 负债合计 说明: 带有 “上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目， 义务教育阶段不填. 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“的项目，但仅能适用

65、于本校非义务教育阶段的有关业务. 2001 短期借款 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在 1 年内(含 1 年)的各种借款本金。 严禁义务教育阶段中小学校举借债务。 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 三、账务处理 （一)借入各种短期借款时 借:银行存款 贷：短期借款 （二）支付短期借款利息时 借：其他支出 贷：短期借款 （三）归还短期借款本金时 借：短期借款 贷：银行存款 四、本科目期末贷方余额,反映非义务教育阶段中小学校尚未归还的短期借款本金。 2101 应缴税费 一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。 包括: 营业税

66、、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。 中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算. 中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费,直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算. 二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。 三、账务处理 （一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的,按税法规定计算的应缴税费金额 借：待处置资产损溢-处置净收入出售不动产应缴的税费或有关支出科目 贷：应缴税费 实际缴纳时： 借：应缴税费 贷:银行存款 （二)属于增值税小规模纳税人的中小学校销售应税产品或提供应税服务,按照实际收到或应收的价款 借：银行存款

67、应收账款 贷：经营收入 应缴税费（应缴增值税） 实际缴纳增值税时： 借：应缴税费（应缴增值税) 贷：银行存款 （三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的,按税法规定计算的应缴税金数额 借记有关科目,贷记本科目。 实际缴纳时，借记本科目,贷记“银行存款”科目. (四)代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 实际缴纳时： 借：应缴税费 贷:银行存款 (五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 实际缴纳时: 借：应缴税费 贷:银行存款 （六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额

68、 借记有关科目，贷记本科目。 实际缴纳时,借记本科目,贷记“银行存款等科目。 四、本科目期末借方余额,反映中小学校多缴纳的税费金额; 本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴未缴的税费金额。 2102 应缴国库款 一、本科目核算中小学校按规定应缴入国库的款项 （应缴税费除外)。 二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。 三、账务处理 （一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项 借记有关科目，贷记本科目。 (二）中小学校处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理,参见“待处置资产损溢科目. (三）上缴款项时 借：应缴国库款 贷:银行存款 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴入国

69、库但尚未缴纳的款项。 【例题】 某中小学 2013 年 4 月 18 日,变卖一批不需用的旧办公用具，该批旧办公用具的账面余额为零，变卖收入为 4 000 元，开具非税收入发票，款项收到存入财政专户. 借：银行存款 4 000 贷：待处置资产损溢-处置净收入 4 000 按规定该款项应上缴国库： 借：待处置资产损溢处置净收入 4 000 贷：应缴国库款 4 000 2103 应缴财政专户款 一、本科目核算中小学校按规定应缴入财政专户的款项。 二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。 三、账务处理 (一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目. （二）上缴款项时,借记

70、本科目,贷记“银行存款”等科目. 四、本科目期末贷方余额,反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。 【例题】 某中小学 2013 年 9 月,按国家政策和物价部门核定的收费标准，收取专业活动的服务收入 8 000 000 元，款项缴入财政专户。财政部门审核完后拨回单位使用。 (1）收到款项时： 借:银行存款 8 000 000 贷：应缴财政专户款 8 000 000 (2）收到财政部门从专户拨回的资金时： 借:应缴财政专户款 8 000 000 贷：事业收入 8 000 000 2201 应付职工薪酬 一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。 包括： 基本工资、绩

71、效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等. 二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴、“其他个人收入以及“社会保险费”、“住房公积金等进行明细核算。 三、账务处理 （一）计算当期应付职工薪酬 借：事业支出 经营支出 贷:应付职工薪酬 （二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 (三)按税法规定代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 （四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 零余额账户用款额

72、度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 （五）从应付职工薪酬中支付其他款项 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 零余额账户用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应付未付的职工薪酬. 【例题】 某中小学工资采用国库集中直接支付方式。 2013 年 1 月“工资结算汇总表”如下： 项目 工资 津补贴 其他个人收入 应付工资 代扣所得税 代扣失业保险 代扣医疗保险 代扣住房公积 实发工资 专业活动及辅助活动人员 250000 100000 50000 400000 5600 4000 8000 48000 340000 经营活动人员 60000 19000

73、 9200 88200 1120 882 1764 4984 73850 合计 310000 119000 59200 488200 6720 4882 9764 52984 413850 （1）确认工资支出 借：事业支出基本支出-人员支出 400 000 经营支出-基本支出-人员支出 88 200 贷：应付职工薪酬工资 310 000 地方津补贴 119 000 -其他个人收入 59 200 （2）结转代扣个人所得税 借：应付职工薪酬-工资 6 729 贷：应缴税费-应缴个人所得税 6 729 （3）通知国库直接将工资转入个人工资账户，收到支付通知时， 借:应付职工薪酬-工资 235 654

74、(31 000-6 720-4 8829 76452 984) 地方津补贴 119 000 -其他个人收入 59 200 贷：公共财政预算拨款 413 850 （4）收到国库代交个人所得税、失业保险、医疗保险和住房公积金通知时： 借：应付职工薪酬-工资 67 630（4 882+9 764+52 984) 应缴税费应缴个人所得税 6 720 贷：公共财政预算拨款 74 350 2302 应付账款 一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。 提示： 中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照债权单位(或个人）进

75、行明细核算。 三、账务处理 （一)购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付 借：存货 贷：应付账款 （二）偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款 （三)无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款 借：应付账款 贷:其他收入 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未支付的应付账款。 2305 其他应付款 一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂收款项。 中小学校的代管款项在“代管款项科目核算，不在本科目核算. 二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。 三、账务处理 （一

76、）发生其他各项应付及暂收款项时 借:银行存款 贷：其他应付款 （二）支付其他应付款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 （三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项 借：其他应付款 贷：其他收入 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未支付的其他应付款。 2401 长期借款 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限超过 1年(不含 1 年）的各种借款本金。 提示： 严禁义务教育阶段中小学校举借债务. 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 提示： 对于基建项目借款,还应按具体项目进行明细核算. 三、账务处理 (一)借入各项长期借款 借：银行存款 贷:长期借

77、款 （二)为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： 1。属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本 借:在建工程 贷:非流动资产基金-在建工程 同时： 借:其他支出 贷：银行存款 2.属于工程项目完工交付使用后支付的,计入当期支出但不计入工程成本 借：其他支出 贷:银行存款 （三）支付长期借款利息 借：其他支出 贷：银行存款 (四）归还长期借款本金 借:长期借款 贷:银行存款 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未归还的长期借款本金. 2402 长期应付款 一、本科目核算中小学校发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项. 如： 以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期

78、付款购入固定资产的价款等. 二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位(或个人）进行明细核算. 三、账务处理 (一）发生长期应付款 借：固定资产 在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 （二）支付长期应付款 借:事业支出 经营支出 贷:银行存款 同时： 借:长期应付款 贷：非流动资产基金 （三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款 借：长期应付款 贷:其他收入 四、本科目期末贷方余额,反映中小学校尚未支付的长期应付款. 2501 代管款项 一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项. 包括: 为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费,以及党费、团费等代管经费

79、. 二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党费、团费等代管款项类别进行明细核算. 三、账务处理 （一）代收各类代管款项 借：库存现金 银行存款 贷：代管款项 （二)支付或退回代管款项 借：代管款项 贷:库存现金 银行存款 四、本科目期末贷方余额,反映中小学校各类代管款项尚未支付的余额。 提示: 序号 科目编号 科目名称 14 2001 短期借款 15 2101 应缴税费 16 2102 应缴国库款 17 2103 应缴财政专户款 18 2201 应付职工薪酬 19 2302 应付账款 20 2305 其他应付款 21 2401 长期借款 22 2402 长期应付款 23 2501

80、 代管款项 三、净资产类 资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产: 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴税费 财政应返还额度 应缴国库款 应收账款 应缴财政专户款 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应付账款 流动资产合计 其他应付款 非流动资产： 流动负债合计 长期投资 非流动负债: 固定资产 长期借款 在建工程 长期应付款 无形资产 代管款项 待处置资产损溢 非流动负债合计 非流动资产合计 负债合计 净资产： 事业基金 非流动资产基金 专用基金 续表 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额

81、 非流动资产： 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余 1。事业结余 2.经营结余 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计 说明： 带有“上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目，义务教育阶段不填列。 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“”的项目,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。 3001 事业基金 一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 二、账务处理 （一）年末 将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科目 借：事业基金 贷:非财政补助结余分配 或： 借：非财政补助结余分配 贷:

82、事业基金 （二）年末 将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至本科目 借：非财政补助结转-项目 贷:事业基金 （三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本 借：长期投资 贷:银行存款 同时，按照投资成本金额: 借:事业基金 贷:非流动资产基金-长期投资 （四）对外转让或到期收回长期债券投资本息 借:银行存款 贷:长期投资 其他收入-投资收益 同时,按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 三、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,应通过本科

83、目核算.国家另有规定的,从其规定。 四、本科目期末贷方余额,反映中小学校历年积存的非限定用途净资产的金额. 3101 非流动资产基金 一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 二、设置“长期投资、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产等明细科目，进行明细核算. 三、账务处理 （一)非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 1.取得相关资产或发生相关支出时: 借：长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 贷：非流动资产基金 2.同时或待以后发生相关支出时： 借:事业支出 贷:银行存款 零余额账户

84、用款额度 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 （二）处置长期股权投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时,应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 1。以固定资产、无形资产对外投资 (1）按照评估价值加上相关税费作为投资成本 借：长期投资 贷：非流动资产基金（长期投资) （2）按照发生的相关税费: 借：其他支出 贷:银行存款 (3）按照投出固定资产、无形资产的账面余额： 借:非流动资产基金（固定资产、无形资产） 贷：固定资产 无形资产 2.出售或以其他方式处置长期股权投资、固定资产、无形资产,转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷:长期投资 固定资产 无形资产 实际处置时

85、： 借：非流动资产基金（长期投资、固定资产、无形资产) 贷:待处置资产损溢 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校非流动资产占用的金额。 3201 专用基金 一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。 二、设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学基金”、“其他专用基金”等明细科目,进行明细核算。 (一）修购基金 即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取,并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入,用于本校固定资产维修和购置的资金。 提示: 义务教育阶段中小学校不提取修购基金. （二)职工福利基金 即中小学校按照非财政拨款（补助）结余

86、的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 （三)奖助学基金 即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。 （四)其他专用基金 即中小学校按照其他有关规定,根据事业发展需要提取或者设置的专用资金. 三、账务处理 （一）提取和使用修购基金 1。非义务教育阶段中小学校按规定提取修购基金 借：事业支出 经营支出 贷:专用基金（修购基金） 2。按规定使用修购基金时： 借：专用基金(修购基金） 贷:银行存款 3.使用修购基金形成固定资产： 借：固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 （二）提取和使用职工福利基金 1。按照有关规定

87、提取职工福利费 借记有关科目,贷记本科目（职工福利基金）。 2.年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金: 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金（职工福利基金） 3.按规定使用职工福利基金时： 借：专用基金（职工福利基金） 贷:银行存款 4。使用职工福利基金形成固定资产： 借：固定资产 贷:非流动资产基金-固定资产 （三)接受或提取奖助学基金 1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠收到专门用于奖助学的社会捐赠 （1)按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：其他收入-捐赠收入 （2）使用此类捐赠时，按照实际支付的金额 借:事业支出 贷：库存现金 银行存款 (3)期末,按照当期实际收到

88、的此类捐赠金额 借：其他收入-捐赠收入 贷:非财政补助结转 (4)按照当期实际支付的此类捐赠金额 借：非财政补助结转 贷：事业支出 (5）年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额 借：非财政补助结转 贷：专用基金（奖助学基金). 2。提取和使用奖助学基金 (1)按规定提取奖助学基金的,按照提取的金额 借：事业支出 贷：专用基金（奖助学基金) （2）按规定使用此类奖助学基金 借：专用基金（奖助学基金) 贷：银行存款 （四）提取和使用其他专用基金如有按规定提取的其他专用基金 1.按照提取的金额 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金 2.按规定使用其他专用基金 借：专用基金 贷：银行存款 3.使用专用基

89、金形成固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 四、本科目期末贷方余额,反映中小学校专用基金余额。 3301 财政补助结转 一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目,并在基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算； 本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 三、账务处理 (一）期末 1。将财政补助收入（包括公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，下同）本期发生额结转

90、至本科目 借：公共财政预算拨款-基本支出、项目支出 政府性基金预算拨款基本支出、项目支出 贷:财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转） 2。将事业支出(财政补助支出）本期发生额结转至本科目 借:财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转） 贷:事业支出-财政补助支出（基本支出、项目支出） (二)年末 完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目 借：财政补助结转（项目支出结转项目） 贷：财政补助结余 或： 借：财政补助结余 贷:财政补助结转(项目支出结转项目） （三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补

91、助结转额度 1.按照实际上缴金额或注销的额度金额 借：政补助结转 贷:银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 2。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的,做相反会计分录. 四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过本科目核算。 五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结转资金数额. 3302 财政补助结余 一、本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。 二、本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 三、账务处理 （一)年末 对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助

92、结余”科目 借：财政补助结余 贷:财政补助结转项目支出结转（项目) 或： 借：财政补助结转-项目支出结转(项目） 贷：财政补助结余 (二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴金额或注销的额度金额 借：财政补助结余 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。 五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结余资金数额。 3401 非财政补助结转 一、本科目核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须

93、按规定用途使用的结转资金。 二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。 三、账务处理 （一)期末 1。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转至本科目 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 （各专项资金收入明细科目) 贷：非财政补助结转 2.将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转至本科目 借：非财政补助结转 贷：事业支出-非财政专项资金支出 其他支出 （各专项资金支出明细科目） （二）年末,完成上述（一）结转后,应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析： 1。尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额

94、 借：非财政补助结转 贷：专用基金奖助学基金 2.将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理: （1）缴回原专项资金拨入单位 借：非财政补助结转(项目) 贷：银行存款 （2）留归本单位使用 借：非财政补助结转(项目) 贷：事业基金 四、中小学校食堂实行单独核算。 年末，将食堂收支净额结转至本科目： 借：其他收入-食堂净收入 贷：非财政补助结转（食堂资金结转） 五、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项,通过本科目核算。 六、本科目期末贷方余额，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。 提示： 3402 事业结余 一、本科目核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收

95、支以外各项收支相抵后的余额。 二、账务处理 （一）期末 1.将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目： 借:事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入（各非专项资金收入明细科目） 贷：事业结余 2.将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出（其他资金支出），以及上缴上级支出、对附属单位补助支出的本期发生额结转至本科目： 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 其他支出 （各非专项资金支出明细科目） 上缴上级支出 对附属单位补助支出 （二)年末 完成上述（一）结转后，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目： 借：事业

96、结余 贷:非财政补助结余分配 或： 借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 三、本科目期末 如为贷方余额,反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余； 如为借方余额,反映中小学校自年初至报告期末累计发生的事业亏损。 年末结账后，本科目应无余额。 3403 经营结余 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 二、账务处理 (一)期末 1。将经营收入本期发生额结转至本科目 借：经营收入 贷:经营结余 2.将经营支出本期发生额结转至本科目 借：经营结余 贷：经营支出 (二）年末 1。如本科目为贷方余额，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”

97、科目 借：经营结余 贷:非财政补助结余分配 2。如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转. 三、本科目期末 如为贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余; 如为借方余额,反映非义务教育阶段中小学校截至报告期末累计发生的经营亏损. 年末结账后，本科目一般无余额。 如为借方余额,反映非义务教育阶段中小学校累计发生的经营亏损。 3404 非财政补助结余分配 一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 二、账务处理 (一)年末 1.将“事业结余科目余额结转至本科目 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或: 借：非财政补助

98、结余分配 贷：事业结余 2。将“经营结余科目贷方余额结转至本科目： 借:经营结余 贷：非财政补助结余分配 （二)有企业所得税缴纳义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税 （三)按照有关规定提取职工福利基金的,按照提取的金额 借:非财政补助结余分配 贷:专用基金-职工福利基金 (四）年末 借:非财政补助结余分配 贷:事业基金 或: 借：事业基金 贷：非财政补助结余分配 三、年末结账后，本科目应无余额。 提示： 【例题】 某中小学 2013 年 12 月 31 日有关科目的余额如下： 1。公共财政预算拨款 3000 万元,其中人员经费 1500 万

99、元,公用经费 1200 万元，专项拨款 300 万元。 2.事业收入 2300 万元，其中专业活动和辅助活动收入 2100 万元，专项收入 200 万元； 3。上级补助收入 300 万元，其中专项经费 100 万元； 4。附属单位缴款 100 万元,其中专项经费 40 万元； 5.经营收入 200 万元; 6。其他收入 20 万元； 7.事业支出 5400 万元,其中财政补助支出 2990 万元.（人员支出 1500 万 公用支出 1200 万元，财政补助项目支出 290 万元），非财政补助项目支出 320 万元.其他资金支出 2100 万元. 8.上缴上级支出 60 万元； 9。附属单位补助

100、支出 20 万元； 10。经营支出 160 万元; 11.其他支出 40 万元。 2013 年 12 月末编制的转账分录如下： 第一，结转财政补助收入和支出金额： 借:公共财政预算拨款基本支出收入 2 700 -项目支出收入 300 贷:财政补助结转基本支出结转 2 700 项目支出结转 300 借：财政补助结转-基本支出结转 2 700 项目支出结转 290 贷：事业支出基本支出 2 700 -项目支出-xx 项目 290 第二，结转非财政专项资金收入和支出金额： 借：事业收入-xx 专项资金收入 200 上级补助收入-xx 专项资金收入 100 附属单位缴款xx 专项资金收入 40 贷：非

101、财政补助结转 340 借：非财政补助结转 320 贷：事业支出项目支出-xx 项目 320 第三，结转非财政、非专项资金收入和支出金额 借：事业收入非专项收入 2 100 上级补助收入-非专项收入 200 附属单位缴款-非专项收入 60 其他收入非专项收入 20 贷：事业结余 2 380 借：事业结余 2 220 贷：事业支出其他资金支出 2 100 上缴上级支出-非专项支出 60 附属单位补助支出非专项支出 20 其他支出 40 第四，结转经营收入和支出金额: 借:经营收入 200 贷:经营结余 200 借：经营结余 160 贷：经营支出 160 假设: 本年财政专项资金项目已经完成，非财政

102、专项项目尚未完成. 经营结余应按25%的所得税率缴纳企业所得税,非财政补助结余按60计提职工福利基金. 年终结算的转账分录如下： 第一,结转财政补助结余： 借：财政补助结转 10 贷：财政补助结余 10（300-290) 第二，“非财政补助结转科目的余额有 20 万元(340320)，因项目未完成，该余额资金应结转至下一年度继续使用,故不能转至结余科目和事业基金。 第三，结转事业结余 借：事业结余 160 贷：非财政补助结余分配 160 第四，结转经营结余的贷方余额（借方余额不结转）： 借：经营结余 40 贷:非财政补助结余分配 40 第五,计算结转应交企业所得税 40x25%=10（万元)

103、借：非财政补助结余分配 10 贷:应缴税费应交企业所得税 10 第六，计提福利基金(160+40-10）x60%=114（万元） 借:非财政补助结余分配 114 贷:专用基金-职工福利基金 114 第七,将“非财政补助结余分配科目的余额转作事业基金： 借：非财政补助结余分配 76 贷：事业基金 76 提示： 三、净资产类 序号 科目编号 科目名称 24 3001 事业基金 25 3101 310101 310102 310103 310104 非流动资产基金 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 26 3201 320101 320102 320103 320109 专用基金 修购基金 职工

104、福利基金 奖助学基金 其他专用基金 27 3301 330101 330102 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 28 3302 财政补助结余 29 3401 非财政补助结转 30 3402 事业结余 31 3403 经营结余 32 3404 非财政补助结余分配 归纳净资产： 一、基金 (一）事业基金 是指中小学拥有的非限定用途的净资产， 其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 1。非财政补助结余 （1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金： 借:非财政补助结余分配 贷：事业基金 （2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成）剩余资金转入事业基金

105、： 借：非财政补助结转-项目 贷：事业基金 2。非流动资产基金转入 (1）对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益 （2)同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金： 借:非流动资产基金长期投资 贷:事业基金 续表 一、 基金 (二）非流动资产基金-是指中小学非流动资产占用的金额。 1.取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金。 借：长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 贷：非流动资产基金 2.处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，冲销该资产对应的

106、非流动资产基金. (1）对外投资时 借：长期投资 贷：非流动资产基金（长期投资) 同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金（固定资产、无形资产 ) 贷：固定资产 无形资产 （2）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产 借：待处置资产损溢 贷:长期投资 固定资产 无形资产 实际处置时： 借:非流动资产基金(有关资产明细科目） 贷：待处置资产损溢 续表 一、基金 （三)专用基金-是指中小学按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。 1。提取修购基金 借：事业支出 经营支出 贷：专用基金（修购基金） 2.提取职工福利基金和奖助学基金： 借：非财政补助结余分

107、配 贷:专用基金（职工福利基金；奖助学基金） 3.使用专用基金按规定使用专用基金 借：专用基金 贷:银行存款 使用专用基金形成固定资产: 借:固定资产 贷:非流动资产基金-固定资产 续表 二、 财政补助结转结余 (一） 财政补助结转-是指中小学各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转。 1.期末将财政补助收入本期发生额结转入本科目 借：公共财政预算拨款基本支出、项目支出 贷：财政补助结转(基本支出结转、项目支出结转) 2。将事业支出(财政补助支出）本期发生额结转入本科目： 借：财政补助结转 贷：事业支出 (二)财政补助结余 核算中小学滚存的财政补助项目支出结余资金

108、。 (1）年末将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷：财政补助结余 （2） 按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度 借:财政补助结余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 续表 三、非财政补助结转结余 (一)非财政补助结转 （1）期末 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转 同时： 借：非财政补助结转 贷：事业支出-非财政专项资金支出 (或） 事业支出-项目支出(非财政专项资金支出） 其他支出 (2)年末 已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： 缴回原专项资金拨入单位: 借：非财

109、政补助结转（项目) 贷：银行存款 留归本单位使用： 借：非财政补助结转（项目） 贷：事业基金 （二)事业结余-核算事业单位一定期间除财政补助收支、 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 期末： 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余 同时： 借：事业结余 贷：事业支出-其他资金支出 （或） 事业支出基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出） 对附属单位补助支出 上缴上级支出 三、非财政补助结转结余 (三） 经营结余核算中小学一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 期末结转经营收支： 借：经营收入 贷:经营结余 借：经

110、营结余 贷:经营支出 (四)非财政补助结余分配-核算中小学本年度非财政补助结余分配的情况和结果.年末结账后,本科目应无余额。 (1）年末 借：事业结余 经营结余 贷：非财政补助结余分配 （2） 计算出应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷:应缴税费应缴企业所得税 （3）提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷： 专用基金-职工福利基金 （4)年末 借:非财政补助结余分配 贷：事业基金 四、收入类 收入支出表（月报) 编制单位： 年 月 单位：元 收入 支出 结转结余 项目 本月数 本年累计数 项目 本月数 本年累计数 项目 本月数 本年累计数 一、财政补助收入 (一)公共财政预算拨

111、款 （二)政府性基金预算拨款 一、 事业支出(财政补助支出） 本期财政补助结转结余 二、事业收入 三、上级补助收入 四、附属单位上缴收入 二、 事业支出 (非财政补助支出 ) 三、上缴上级支出 四、对附属单位补 本期事业结转结余 2。年终 中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款 (三）其他方式下，实际收到财政补助收入 借:银行存款 贷：公共财政预算拨款 （四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回 1。属于以前年度支付的款项,按照退回金额 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转 财政补助结余 存

112、货 2. 属于本年度支付的款项,按照退回金额 借:公共财政预算拨款 贷:事业支出 存货 （五）期末。将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目 借：公共财政预算拨款 贷：财政补助结转 四、期末结账后，本科目应无余额. 4002 政府性基金预算拨款 一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。 二、设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目； 两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算； 同时在“基本支出”明细科目下按照“人 员经费”和“日常公用经费进行明细核算，在“项目支出”明细 科目下按照具体项目进行明细核算。 同时,可以

113、按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。 三、账务处理 (一)财政直接支付方式下 1。财政直接支付的支出 中小学校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额： 借记有关科目，贷记本科目。 2。年终 根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借:财政应返还额度财政直接支付 贷：政府性基金预算拨款 (二）财政授权支付方式下 1。中小学校根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：政府性基金预算拨款 2。年

114、终 中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:政府性基金预算拨款 （三）其他方式下，实际收到地方基金拨款时,按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：政府性基金预算拨款 (四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回 1。属于以前年度支付的款项，按照退回金额： 借：财政应返还额度 贷:财政补助结转 财政补助结余 存货 2。属于本年度支付的款项,按照退回金额 借：政府性基金预算拨款 贷：事业支出 存货 （五)期末,将本科目本期发生额结转至“财政补助结转科 目 借：政府性基金预算拨款 贷：财政补助结转 四、期末结账后，本

115、科目应无余额。 【例题】 某中小学有关政府性基金预算拨款核算如下： (1)20x3 年 2 月 15 日，该学校根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请支付学校专用设备款 150 万元。2 月 22 日,经财政部门审核后,通过财政直接支付方式向设备供应商支付 150 万元。2 月 26 日，该学校收到代理银行转来的财政直接支付到账通知书。 该学校 2 月 26 日进行账务处理如下: 借：事业支出 1500000 贷:政府性基金预算拨款 1500000 同时： 借：固定资产 1500000 贷：非流动资产基金固定资产 1500000 （2)年终 财政下达的本年度财政直接支付预算指标数为

116、800 万元，财政直接支付数 780 万元,未使用财政直接支付预算指标数 20 万元。 借:财政应返还额度财政直接支付 200000 贷：政府性基金预算拨款 200000 (3)5 月 6 日， 该学校收到零余额账户代理银行转来财政授权支付到账通知书,反映该学校获得财政授权支付额度 10 万元. 借:零余额账户用款额度 100000 贷：政府性基金预算拨款 100000 （4）该单位开出现金支票，从单位零余额账户提取现金 10000 元，以备日常零星开支使用. 借：库存现金 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 4101 事业收入 一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取

117、得的收入 包括： 行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、 住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费(如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等)等。 二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算. 事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 三、账务处理 （一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 1。收到应上缴财政专户的事业收入 借：银行存款 库存现金 贷：应缴财政专户款 2。向财政专户上缴款项 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 3。收到从财政专户返还的事业收入 借:银行存款 贷:事业收入 （二）未采用财政专户返还方式管

118、理的事业收入收到事业收入 借：银行存款 库存现金 贷：事业收入 (三）期末 1。将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目 借：事业收入（各专项资金收入明细科目） 贷：非财政补助结转 2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目 借：事业收入(各非专项资金收入明细科目) 贷：事业结余 四、期末结账后，本科目应无余额。 【例 226】 A 中学 2014 年 6 月有关科研收入业务如下： （1）6 月 10 日，取得科研收入收到现金 5000 元。 借：库存现金 5000 贷:事业收入 5000 （2）6 月 12 日，A 中学收到应上缴财政专户的事业收入

119、10000 元，以银行存款收讫。 借:银行存款 10 000 贷：应缴财政专户款 10 000 （3)6 月 20 日，A 中学收到从财政专户返还事业收入 8000 元。 借:银行存款 8000 贷:事业收入 8000 （4）6 月 30 日，A 中学将事业收入 50000 元进行结转，其中专项资金收入 30000 元。 借:事业收入 50000 贷：非财政补助结转 30000 事业结余 20000 4201 上级补助收入 一、本科目核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入. 二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算. 上级补助收入中如有专项资金收入,还应当按照具体项

120、目进行明细核算。 三、账务处理 (一）收到上级补助收入 借：银行存款 贷:上级补助收入 （二）期末 1。将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目 借：上级补助收入(各专项资金收入明细科目) 贷:非财政补助结转 2。将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目 借:上级补助收入（各非专项资金收入明细科目） 贷：事业结余 四、期末结账后,本科目应无余额。 【例题】 B 中学发生上级补助收入业务如下： （1）B 中学收到银行对账凭证，收到上级单位拨来的补助款项40000 元： 借:银行存款 40000 贷:上级补助收入 40000 （2)年终 B 中学结转“上级补

121、助收入”科目贷方余额 120000 元，其中,专项资金收入 60000 元: 借:上级补助收入 120000 贷：非财政补助结转 60000 事业结余 60000 4301 附属单位上缴收入 一、本科目核算中小学校附属的独立核算单位按照规定上缴的收入. 二、本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算。 附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 三、账务处理 （一）收到附属单位缴来款项 借：银行存款 贷：附属单位上缴收入 （二）期末 1。将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目 借:附属单位上缴收入（各专项资金收入明细科目) 贷：非财政补助结

122、转 2。将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余科目 借：附属单位上缴收入(各非专项资金收入明细科目） 贷：事业结余 四、期末结账后，本科目应无余额。 【例题】 甲中学发生如下附属单位缴款业务： (1）收到下属乙单位缴来款项 100 000 元. 借:银行存款 100000 贷：附属单位上缴收入-乙单位 100000 （2） 甲中学年终结算， 结转附属单位上缴收入 800000 万元， 其中， 专项资金收入 500000元. 借:附属单位上缴收入 800000 贷:非财政补助结转 500000 事业结余 300000 4401 经营收入 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校在教育教

123、学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费等. 二、本科目应当按照经营活动类别、项目等进行明细核算。 三、账务处理 （一） 经营收入应当在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入时，按照实际出售价款： 借：银行存款 应收账款 贷:经营收入 应缴税费-应缴增值税 (二）期末 将本科目本期发生额结转至“经营结余”科目： 借：经营收入 贷：经营结余 四、期末结账后,本科目应无余额. 4501 其他收入 一、本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经

124、营收入以外的各项收入。 包括： 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项,以及食堂净收入等。 二、本科目应当按照其他收入的类别等进行明细核算。 其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应当按照具体项目进行明细核算。 三、账务处理 (一）投资收益 1。对外投资持有期间收到利息、利润等 借：银行存款 贷:其他收入（投资收益) 2。出售或到期收回国债投资本息 借：银行存款 贷：短期投资 长期投资 其他收入(投资收益） （二)银行存款利息收入、租金收入收到银行存款利息、资产承租人支付的租金 借：银行存款

125、 贷:其他收入 (三)捐赠收入 1。接受捐赠现金资产 借：银行存款 贷:其他收入 2。接受捐赠的存货验收入库 借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费） 其他收入 提示: 接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算. （四）现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余,属于无法查明原因的部分: 借:库存现金 贷：其他收入 （五)存货盘盈收入盘盈的存货，按照确定的入账价值 借:存货 贷：其他收入 （六)已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回 借：银行存款 贷:其他收入 (七）应付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款 借：应付账款

126、 其他应付款 长期应付款 贷：其他收入 （八)期末 1.将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目： 借:其他收入(各专项资金收入明细科目) 贷：非财政补助结转 2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目 借：其他收入（各非专项资金收入明细科目） 贷:事业结余 四、中小学校食堂实行单独核算. 1。年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目： 借：银行存款 贷:应付账款 其他收入(食堂净收入） 2.年末,经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目: 借：其他收入（食堂净收入） 贷:非财政补助结转-食堂资金结转 五、期

127、末结账后，本科目应无余额. 【例题】乙中学有关其他收入业务如下: （1）乙中学收到银行通知，收到本季度单位银行存款利息 1800 元。 借：银行存款 1800 贷:其他收入-利息收入 1800 （2)乙中学出租本中学房产，本月收到租金 2000 元，存入银行. 借：银行存款 2000 贷：其他收入房屋租金收入 2000 （3)乙中学本月获得国债利息收入 600 元，已收存银行。 借：银行存款 600 贷：其他收入-投资收益 600 （4）接受外单位捐赠人民币 20000 元，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷:其他收入捐赠收入 20 000 （5）年末，乙中学确实无法支付的应付款项 1

128、9000 元,经批准进行核销. 借:应付账款 19 000 贷:其他收入 19 000 （6)年终，结转其他收入 450000 元,其中,专项资金 30000 元。 借：其他收入 450 000 贷：非财政补助结转 30 000 事业结余 420 000 序号 科目编号 科目名称 33 4001 公共财政预算拨款 34 4002 政府性基金预算拨款 35 4101 事业收入 36 4201 上级补助收入 37 4301 附属单位上缴收入 38 4401 经营收入 39 4501 其他收入 五、支出类 收入支出表（月报) 编制单位： 年 月 单位:元 收入 支出 结转结余 项 目 本月数 本年累

129、计数 项 目 本月数 本年累计数 项 目 本月数 本年累计数 一、 财政补助收入 （一） 公共财政预算拨款 (二)政府性基金预算拨款 一、事业支出 （财政补助支出） 本期财政补助结转结余 二、事业收入 三、 上级补助收入 四、 附属单位上缴收入 五、其他收入 二、事业支出（非财政补助支出) 三、上缴上级支出 四、对附属单位补助支出 五、其他支出 本期事业结转结余 小计 小计 六、 经营收入 六、经营支出 本期经营结余 收入总计 支出总计 本期结转结余 说明： 带有“”上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目，义务教育阶段不填列. 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“

130、 的项目,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。 5001 事业支出 一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出 . 二、本科目应当按照“财政补助支出 、“非财政专项资金支出和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算,并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算； “基本支出”和“项目支出明细科目下应当按政府收支分类科目中“支出经济分类的款级科目进行明细核算； 同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 三、账务处理 （一）为从事教育教学及其辅助活动人员计提的薪酬等 借：事业支出 贷：应付职工薪酬 （二)开展教育教学

131、及其辅助活动领用的存货 借：事业支出 贷：存货 （三）开展教育教学及其辅助活动发生的其他各项支出 借:事业支出 贷：库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 (四)期末 1。将本科目（财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目: 借:财政补助结转-基本支出结转、项目 支出结转 贷：事业支出(财政补助支出基本支出、项目支出） 2.将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转至“非财政补助结转科目： 借：非财政补助结转 贷:事业支出（非财政专项资金支出） 3。将本科目（其他资金支出）本期发生额结转至“事业结余”科目: 借：事业结余 贷:事业支出(其他资金支出） 四、期末结账后，本科目应无余额

132、。 【例题】A 中学有关事业支出业务如下： （1）月末，A 中学将应付工资进行分配。应发工资 300000 元，其中，学校工资 270000元，经营人员 30000 元。 借：事业支出 270000 经营支出 30000 贷：应付职工薪酬 300000 （2）A 中学教育教学活动部门领用材料 50000 元。： 借:事业支出 50000 贷：存货 50000 (3)A 中学教育教学业务部门工作人员王某出差回来报销差旅费 3500 元，原借款 3000元,补付王某现金 500 元。 借：事业支出 3500 贷：其他应收款王某 3000 库存现金 500 （4）A 中学年终“事业支出”科目借方余额

133、为 300 万元。 其中，属于财政补助支出本期发生额 200 万元，非财政专项资金支出本期发生额 45 万元. 借：财政补助结转 2000000 非财政补助结转 450000 事业结余 550000 贷：事业支出 3000000 5101 上缴上级支出 一、本科目核算中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算。 三、账务处理 （一)按规定将款项上缴上级单位 借:上缴上级支出 贷：银行存款 （二）期末，将本科目本期发生额结转至“事业结余科目 借:事业结余 贷：上缴上级支出 四、期末结账后，本科目应无余额。 5201 对附属单位

134、补助支出 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。 三、账务处理 （一）发生对附属单位补助支出 借:对附属单位补助支出 贷：银行存款 (二）期末,将本科目本期发生额结转至“事业结余”科目 借:事业结余 贷:对附属单位补助支出 四、期末结账后，本科目应无余额。 【例题】 某中学本期发生对附属学校补助支出业务如下： (1)该中学用自有资金拨给附属甲单位一次性补助 50000 元. 借：对附属单位补助支出-甲单位 50000 贷：银行存款 50000 (2）年终，将“对附属单位补助支出科目借方余额

135、 80000 元进行结转。 借：事业结余 80000 贷:对附属单位补助支出 80000 5301 经营支出 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 二、中小学校开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊. 提示: 中小学校的经营支出与经营收入应当配比. 三、本科目应当按照经营活动类别、项目等进行明细核算. 四、账务处理 （一）为在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等 借:经营支出 贷：应付职工薪酬 (二)在教育教学及其辅助活动之外开展非

136、独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本 借:经营支出 贷：存货 （三）在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的其他各项支出 借:经营支出 贷:库存现金 银行存款 应缴税费 (四）期末，将本科目本期发生额结转至“经营结余”科目 借：经营结余 贷：经营支出 五、期末结账后，本科目应无余额. 【例题】 甲学校单位发生经营支出业务如下: 1.甲学校发生教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的工作人员集体工资 15000 元。 借：经营支出 15000 贷：应付职工薪酬 15000 2。甲学校开展非独立核算经营活动领用材料 12000 元. 借：经营支出

137、12000 贷：存货 12000 3.结转本期经营支出共计 30 000 元. 借：经营结余 30000 贷:经营支出 30000 5401 其他支出 一、本科目核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出。 包括： 利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 二、本科目应当按照其他支出的类别等进行明细核算。 其他支出中如有专项资金支出,还应当按照具体项目进行明细核算. 三、账务处理 (一）利息支出 支付银行借款利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 （二）捐赠支出 1。对外捐赠现金资产 借：其他支出 贷：银行

138、存款 2。对外捐赠存货 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 提示: 对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算. （三）现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后: 借：其他支出 贷：库存现金 （四）资产处置损失报经批准核销应收及预付款项、处置存货 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 （五）接受捐赠(调入）非流动资产发生的税费支出、接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款 提示: 以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费记入本科目. 具体账务处理参见“长期投资科目。 (六）期末 1。将本科目

139、本期发生额中的专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目: 借：非财政补助结转 贷：其他支出（各专项资金支出明细科目） 2.将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转至“事业结余”科目: 借：事业结余 贷:其他支出（各非专项资金支出明细科目) 四、期末结账后，本科目应无余额。 【例题】 甲中学有关其他支出业务如下： (1)根据与银行短期借款协议和银行回单，支付本季度银行借款利息 2340 元。 借：其他支出 2340 贷：银行存款 2340 （2）甲中学向希望工程捐款 30000 元,已通过银行转账并收到银行回单。 借：其他支出 30000 贷：银行存款 30000 (3)年终，甲中学对“其他支出

140、”科目借方余额 150000 元，其中专项资金支出本期发生额为 40000 元，进行期末结转。 借：非财政补助结转 40000 事业结余 110000 贷：其他支出 150000 序号 科目编号 科目名称 40 5001 事业支出 41 5101 上缴上级支出 42 5201 对附属单位补助支出 43 5301 经营支出 44 5401 其他支出 第四部分 会计报表格式 编号 财务报表名称 编制期 会中小学校 01 表 资产负债表 月度、年度 会中小学校 02 表 收入支出表 月度、年度 会中小学校 03 表 财政补助收入支出表 年度 附注 年度 资产负债表 会中小学校 01 表 编制单位：

141、年 月 日 单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产: 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴税费 财政应返还额度 应缴国库款 应收账款 应缴财政专户款 其他应收款 应付职工薪酬 存 货 应付账款 流动资产合计 其他应付款 非流动资产: 流动负债合计 长期投资 非流动负债： 固定资产 长期借款 在建工程 长期应付款 无形资产 代管款项 待处置资产损溢 非流动负债合计 非流动资产合计 负债合计 净资产： 事业基金 非流动资产基金 续表 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 专用基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非

142、财政补助结余 1。事业结余 2。经营结余 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计 说明： 带有“上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目,义务教育阶段不填列。 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“的项目， 但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。 收入支出表（月报） 会中小学校 02 表 编制单位： 年 月 单位:元 收入 支出 结转结余 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 一、财政补助收入 （一）公共财政预算拨款 (二)政府性基金预算 一、 事业支出 (财政补助支出） 本期财政补助结转结余 拨款 二、事业收入 三、上级补助收入四、附

143、属单位上缴收入五、其他收入 二、 事业支出 （非财政补助支出） 三、 上缴上级支出 四、 对附属单位补助支出 五、 其他支出 本期事业结转结余 小计 小计 本期事业结转结余 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 六、经营收入 六、 经营支出 本期经营结余 收入总计 支出总计 本期结转结余 说明: 带有“”上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目，义务教育阶段不填列。 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“的项目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务. 收入支出表（年报） 会中小学校 02 表 编制单位: 年度 单位:元 收入 支出 结转

144、结余 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 项目 本年数 上年数 一、财政补助收入 一、事业支出 本年财政补助结转结余 （一）公共财政预算拨款 （二)政府性基金预算拨款 (财政补助支出） （一）本年财政补助结余 (二)本年财政补助结转 二、事业收入 三、上级补助收入 四、附属单位上缴收入 五、其他收入 其中：食堂净收入 二、事业支出 （非财政补助支出） 三、上缴上级支出 四、对附属单位 补助支出 五、其他支出 本年事业结转结余 (一）本年事业结转 (二)本年事业结余 小计 小计 六、经营收入 六、经营支出 本年经营结余 以前年度经营亏损 弥补以前年度经营亏损后的经营结余 收入总计 支出总

145、计 本年结转结余 本年非财政补助结余 减:应缴企业所得税 减：提取专用基金 本年转入事业基金 说明： 带有“”上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目,义务教育阶段不填列. 兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“”的项目,但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务. 财政补助收入支出表 会中小学校 03 表 编制单位： 年度 单位:元 项目 本年数 上年 一、年初财政补助结转结余 (一）基本支出结转 1。人员经费 2。日常公用经费 - (二)项目支出结转 项目 （三）项目支出结余 二、调整年初财政补助结转结余 （一）基本支出结转 1。人员经费 2。日常公用经费 （二）项

146、目支出结转 项目 - (三）项目支出结余 续表 项目 本年数 上年数 三、本年归集调入财政补助结转结余 （一）基本支出结转 1.人员经费 2.日常公用经费 (二）项目支出结转 项目 (三）项目支出结余 四、本年上缴财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1.人员经费 2.日常公用经费 (二)项目支出结转 项目 (三）项目支出结余 续表 项目 本年数 上年数 五、本年财政补助收入 （一)基本支出 1。人员经费 2。日常公用经费 （二）项目支出 项目 六、本年财政补助支出 (一）基本支出 1。人员经费 2。日常公用经费 （二）项目支出 项目 七、年末财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1.人员经费

147、 - 2。日常公用经费 （二）项目支出结转 - 项目 （三）项目支出结余 第五部分 财务报表编制说明 一、资产负债表编制说明 （一）本表反映中小学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。 （二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负 债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内. (三）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法： 1.资产类项目 （1)“货币资金”项目 根据“库存现金”、 “银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末

148、余额合计填列。 （2）“短期投资”项目 根据“短期投资”科目的期末余额填列。 (3）“财政应返还额度”项目 根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列. （4）“应收账款项目 根据“应收账款”科目的期末余额填列。 （5）“其他应收款项目 根据“其他应收款科目的期末余额填列。 （6）“存货”项目 反映中小学校期末为开展教育教学及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 根据“存货科目的期末余额填列。 （7）“长期投资”项目 根据“长期投资科目的期末余额填列。 （8)“固定资产项目 根据“固定资产科目的期末余额填列。 （9）“在建工

149、程”项目 根据“在建工程科目的期末余额填列。 （10）“无形资产项目 根据“无形资产”科目的期末余额填 列。 （11)“待处置资产损溢”项目 根据“待处置资产损溢科目的期末借方余额填列; 如“待处置资产损溢”科目期末为贷方余额, 则以“号填列. 2。负债类项目 （12)“短期借款”项目 根据“短期借款”科目的期末余额填列。 （13）“应缴税费”项目 根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列； 如“应缴税费”科目期末为借方余额,则以“”号填列. （14）“应缴国库款项目 根据“应缴国库款”科目的 期末余额填列. （15）“应缴财政专户款”项目 根据“应缴财政专户款”科目的期末余额填列. （16）“

150、应付职工薪酬”项目 根据“应付职工薪酬” 科目的期末余额填列。 (17）“应付账款”项目 根据“应付账款”科目的期末余额填列. （18）“其他应付款”项目 根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 （19)“长期借款”项目 根据“长期借款”科目的期末余额填列。 （20）“长期应付款项目 根据“长期应付款”科目的期末余额填列。 （21)“代管款项”项目 根据“代管款项科目的期末余额填列。 3。净资产类项目 (22）“事业基金项目 反映中小学校期末拥有的非限定用途的净资产。 本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列. （23）“非流动资产基金”项目 反映中小学校期末非流动资产占用的金额。 本项目

151、应当根据“非流动资产基金”科目的期末余额填列。 （24）“专用基金”项目 反映中小学校按规定设置或提取的具有专门用途的净资产. 本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。 (25）“财政补助结转”项目 反映中小学校滚存的财政补助结转资金. 本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末贷方余额填列。 （26）“财政补助结余”项目 反映中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金. 本项目应当根据“财政补助结余科目的期末余额填列。 （27)“非财政补助结转”项目 反映中小学校滚存的非财政补助专项结转资金。 本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列。 （28）“非财政补助结余”项目 反映中小学校

152、自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。 本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列； 如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-号填列. 提示: 在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；如不为“0”,本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额（以“ -号填列)。 “事业结余”项目-反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余。 本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列；如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“”号填列. 在编制年度资产负债表时,本项目金额应为“0. “经营结余项目-反映非义务教育阶段

153、中小学校自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额 . 本项目应当根据“经营结余”科目的期末余额填列 ;如“经营结余”科 目的期末余额为亏损数，则以“号填列. 在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“ 0”； 如不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额（以“”号填列）。 二、收入支出表编制说明 （一）本表反映中小学校在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 (二）本表（月报）“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。 本表（月报）“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数. （三）本表(月报）“本

154、月数”栏各项目的内容和填列方法： 1。“财政补助收入”项目 反映中小学校本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。 本项目应当根据“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”科目本期发生额的合计数填列。 （1）“公共财政预算拨款”项目 反映中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。 本项目应当根据“公共财政预算拨款”科目的本期发生额填列。 (2）“政府性基金预算拨款”项目 反映中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款. 本项目应当根据“政府性基金预算拨款科目的本期发生额填列. 2.“事业收入”项目 反映中小学校本期开展教育教学及其辅助活动取得的收入。

155、本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。 3。“上级补助收入”项目 反映中小学校本期从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入. 本项目应当根据“上级补助收入” 科目的本期发生额填列. 4。“附属单位上缴收入”项目 反映中小学校附属独立核算单位本期按照有关规定上缴的收入。 本项目应当根据“附属单位上缴收入科目的本期发生额填列. 5。“其他收入项目 反映中小学校本期除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入. 本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。 6。“经营收入”项目 反映非义务教育阶段中小学校本期在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经

156、营活动取得的收入。 本项目应当根据“经营收入科目的本期发生额填列。 7。“事业支出（财政补助支出）项目 反映中小学校本期使 用财政补助收入发生的事业支出。 本项目应当根据“事业支出”科目下“财政补助支出明细科目的本期发生额填列。 8。“事业支出（非财政补助支出）”项目 反映中小学校本期使用财政补助收入以外的资金发生的事业支出. 本项目应当按照“事业支出科目下“非财政专项资金支出、“其他资金支出”明细科目的本期发生额合计填列。 9.“上缴上级支出”项目 反映中小学校本期按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 本项目应当根据“上缴上级支出科目的本期发生额填列。 10。“对附属单位补助支出

157、”项目 反映非义务教育阶段中小学校本期用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 本项目应当根据“对附属单位补助支出”科目的本期发生额填列。 11。“其他支出项目 反映中小学校本期除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。 本项目应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。 12。“经营支出项目 反映非义务教育阶段中小学校本期在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出. 本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列. 13.“本期财政补助结转结余”项目 反映中小学校本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。 本项目应当按照本表中“财政补助收

158、入”项目金额减去“事业支出（财政补助支出)”项目金额后的余额填列。 14.“本期事业结转结余”项目 反映中小学校本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。 本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额小计数减去“事业支出（非财政补助支出）”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目金额小计数后的余额填列。 15。“本期经营结余”项目 反映非义务教育阶段中小学校本期经营收支相抵后的余额。 本项目应当按照本表中“经营收入”项目金额减去 “经营支出项目金额后的余额填列；如为负数，以“-号填列. (四）本表(年报)“本年

159、数”栏反映各项目的本年实际发生数。 本表(年报）“上年数”栏反映各项目上年度实际发生数。 （五)本表(年报)“本年数”栏各项目的内容和填列方法: 1。收入、支出项目的填列参照本表（月报）“本月数”栏的填列方式。 “其中:食堂净收入”项目,反映中小学校食堂本年收入与支出相抵后的净额。 本项目应当根据“其他收入”科目下“食堂净收入明细科目的本期发生额填列,其金额即中小学校食堂本年收入合计数减去本年支出合计数后的净额；如为负数,以“号填列。 2。“本年财政补助结转结余项目 反映中小学校本年财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。 本项目应当按照本表（年报）中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出（财

160、政补助支出）项目金额后的余额填列. (1)“本年财政补助结余”项目 反映中小学校本年财政补助结余金额. 本项目应当按照“财政补助结余”科目本年从“财政补助结转”科目转入的金额填列。 （2）“本年财政补助结转”项目 反映中小学校本年财政补助结转金额。 本项目应当按照本表（年报）中“财政补助结转结余”项目金额减去“财政补助结余项目金额后的余额填列. 3。“本年事业结转结余”项目 反映中小学校本年除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。 本项目应当按照本表（年报)中“事业收入（非财政补助支出）”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、 “其他收入项目金额小计数减去 “事业支出” 、 “

161、上缴上级支出” 、“对附属单位补助支出”、“其他支出项目金额小计数后的余额填列。 (1）“本年事业结余项目 反映中小学校本年除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 本项目应当根据“事业结余科目本年贷方发生额中相关非专项资金收入转入金额减去本年借方发生额中相关非专项资金支出转入金额后的余额填列. （2）“本年事业结转”项目 反映中小学校本年除财政补助收支以外的各项专项资金收入减去各项专项资金支出后的余额。 本项目应当按照本表（年报)中“本年事业结转结余”项目金额减去“本年事业结余”项目金额后的余额填列。 4。“本年经营结余”项目 反映非义务教育阶段中小学校本年经营

162、收支相抵后的余额。 本项目应当按照本表(年报)中“经营收 入项目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列； 如为负数，以“号填列。 (1)“以前年度经营亏损”项目 反映非义务教育阶段中小学校以前年度尚未弥补的经营亏损。 本项目应当按照“经营结余”科目年初借方余额，以“-”号填列。 （2）“弥补以前年度经营亏损后的经营结余项目 反映非义务教育阶段中小学校本年实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。 本项目应当根据“经营结余”科目本年末转入“非财政补助 结余分配”科目前的余额填列；如本年末余额为借方余额，以“”号 填列。 各项目应当根据上年度“财政补助收入支出表”中“年末财政补助结转结余项

163、目及其所属各明细项目“本年数栏的数字填列。 2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目 反映中小学校因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。 各项目应当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列. 3。“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目 反映中小学校本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。 各项目应当根据“财政补助结转、“财政补助结余科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列. 4.“本年上缴财政补助结转结余”项目及其

164、所属各明细项目 反映中小学校本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。 各项目应当根据“财政补助结转、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列. 5.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目 反映中小学校本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。 各项目应当根据“公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款”科目及其所 属明细科目的本年发生额填列。 6。“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目 反映中小学校本年度发生的财政补助支出金额. 各项目应当根据“事业支出科目下“财政补助支出明细科目本年发生额填列。 7.“年末财政补助结转结余项目及其所属各明细项目 反映中小学

165、校截至本年末的财政补助结转和结余余额. 各项目应当根据“财政补助结转、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。 五、附注中小学校的会计报表附注至少应当披露下列内容: (一）遵循事业单位会计准则、中小学校会计制度的 声明。 （二）学校整体财务状况、业务活动情况的说明。 （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。 学校学生、教职工、离退休人员及固定资产基本情况的披露格式参见中小学校基本数字表。事业支出基本情况的披露格式参见中小学校事业支出明细表。 （四）重要资产处置情况的说明。 （五）（非义务教育阶段中小学校）重大投资、借款及经营活动的说明。 （六)以

166、前年度结转结余调整情况的说明. (七)本校食堂单独核算的会计报表。 （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 中小学校基本数字表 编制单位: 年度 单位：元 项目 年初数 期末数 项目 年初数 期末数 一、学生基本情况 四、固定资产总值（千元） （一）班级数（个） （一)房屋及构筑物 （二）在校学生数（人） （二）专用设备 其中:1。幼儿 （三）通用设备 2.小学学生 (四）文物和陈列品 3。初中学生 （五）图书、档案 4.高中学生 其中:1。一般图书（千元、册） 5.中职学生 2。 电子图书（千元、 册) 6.特殊教育学生 （六）家具、用具、装具及动植物 7.其他 (三)寄宿生（人

167、） 二、 教职工基本情况（人） （一）编制教职工 其中：专任教师 (二）聘任制教职工 其中：专任教师 （三）兼任教师 （四）其他 三、 离退休人员 （人) (一)离休人员 （二)退休人员 补 充 资 料 1.校园占地面积 平方米 2。车辆数 辆 其中:小汽车 辆 3。年末校舍面积 平方米 其中：危房面积 平方米 4。本年新建改扩建校舍 平方米 金额 千元 5。本年购置学生课桌椅 单人套 金额 千元 6.本年购置教学仪器设备 台、件 金额 千元 7。本年购置图书资料 册 金额 千元 其中：（1）一般图书 册 金额 千元 (2)电子图书 册 金额 千元 中小学校事业支出明细表 编制单位： 年度 单

168、位：元 项目 财政补助支出 非财政补助支出 事业支出 小计 基本支出 项目支出 小计 基本支出 项目支出 合计 基本支出 项目支出 一、工资福利支出 1。基本工资 2。津贴补贴 3。奖金 4。社会保障缴费 5。伙食补助费 6.绩效工资 7。 其他工资福利支出 续表 项目 财政补助支出 非财政补助支出 事业支出 小计 基本支出 项目支出 小计 基本支出 项目支出 合计 基本支出 项目支出 二、商品和服务支出 1.办公费 2。印刷费 3.咨询费 4。手续费 5.水费 6。电费 7。邮电费 8.取暖费 9.学校安保费用 10。校园保洁费用 11.校园绿化费用 12。其他物业费用 13.差旅费 14。

169、出国考察费用 15。教师出国培训费用 16.维修（护）费 17。租赁费 18.会议费 19。教师培训费用 20。其他培训费用 21。公务接待费 22。实验耗材费用 23.体育耗材费用 24。其他材料费用 25。劳务费 26.委托业务费 27.工会经费 28。福利费 29。公务用车运行维护费 30.其他交通费用 31.学生活动费用 32。学校财产、责任保险费用 33.其他商品和服务支出 三、 对个人和家庭补助支出 1。离休费 2。退休费 3.退职费 4。抚恤金 5。生活补助 6。医疗费 7。助学金费用 8。学生营养餐补助费用 9。奖励金 10.住房公积金 11。提租补贴 12.购房补贴 13。 其他对个人和家庭补助支出 四、资本性支出 1。房屋建筑物购建 2。办公设备购置 3。专用设备购置 4。大型修缮 5。信息网络及软件购 置更新 6。其他资本性支出 合计