《企业会计核算与报告》课件：模块2 销售与收款业务的管理与核算（下）

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1、企业会计核算与报告企业会计核算与报告学习领域学习领域模块二模块二 供销往来业务的管理与核算供销往来业务的管理与核算( (下下) ) 以往来会计岗位为载体进行的教以往来会计岗位为载体进行的教学内容设计，要求往来会计对企业的学内容设计，要求往来会计对企业的商品销售与各种形式的收款业务活动商品销售与各种形式的收款业务活动清楚明了，并根据相关制度、通过有清楚明了，并根据相关制度、通过有关凭证和账薄等工具熟练管理、核算关凭证和账薄等工具熟练管理、核算和处理各种往来业务。和处理各种往来业务。 本学习情境描述本学习情境描述 专业能力专业能力l学生使用企业财务信息资源进行工作计划；学生使用企业财务信息资源进行

2、工作计划；l学生采取系统的行动和确定商品与销售业务学生采取系统的行动和确定商品与销售业务 管理和核算的步骤；管理和核算的步骤；l学生注重往来业务管理的规章制度的学习和学生注重往来业务管理的规章制度的学习和 应用；应用；l熟练操作商品销售与收款业务、坏账损失业熟练操作商品销售与收款业务、坏账损失业 务的核算，培养专业能力。务的核算，培养专业能力。能力目标能力目标 模块二模块二 供销往来业务的管理与核算供销往来业务的管理与核算( (下下) )方法和学习能力方法和学习能力在团队学习中注重与本学习情在团队学习中注重与本学习情境相关的知识和技能的延伸、境相关的知识和技能的延伸、信息的收集，培养方法和学习

3、信息的收集，培养方法和学习能力能力 模块二模块二 供销往来业务的管理与核算供销往来业务的管理与核算( (下下) )个人和社会能力个人和社会能力学生针对工作任务，分析销售与收款业务的特征学生针对工作任务，分析销售与收款业务的特征及原理，制定完成销售与收款业务工作过程的实及原理，制定完成销售与收款业务工作过程的实施方案，根据方案完成相关原始凭证、记账凭证、施方案，根据方案完成相关原始凭证、记账凭证、日记账、明细账的填制工作，比较完成工作的方日记账、明细账的填制工作，比较完成工作的方法，检查完成工作任务的过程，最后评价工作成法，检查完成工作任务的过程，最后评价工作成果是否符合实际工作的需要。果是否符

4、合实际工作的需要。模块二模块二 供销往来业务的管理与核算供销往来业务的管理与核算( (下下) )库库库库存存存存商商商商品品品品的的的的管理与计价管理与计价管理与计价管理与计价 子情境一子情境一销售与收款业务的管理与核算销售与收款业务的管理与核算销售与收款业务的管理与核算销售与收款业务的管理与核算销销销销售售售售与与与与收收收收款款款款业业业业务务务务的的的的核核核核算算算算与操作与操作与操作与操作 子情境二子情境二知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作为为了了完完成成往往往往来来来来业业业业务务务务岗岗岗岗位位位位学学习习子子情情境境一一的的工工作作任任务

5、务，我我们们需需要要学学习习和和掌掌握握哪哪些些 基本知识和技能基本知识和技能3-1 3-1 库存商品库存商品 的管理与计价的管理与计价 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作需完成的工作任务需完成的工作任务工作任务工作任务1：完成完工产品的入库核算过程：完成完工产品的入库核算过程工作任务工作任务2：完成商品销售的计价核算过程：完成商品销售的计价核算过程 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作应掌握的基本知识应掌握的基本知识学习任务学习任务1：库存商品的认知：库存商品的认知 学习任务学习任务2：库存商品的销售计价方法：库存

6、商品的销售计价方法 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作库存商品库存商品库存商品库存商品 指企业已完成全部生产过程并已验收指企业已完成全部生产过程并已验收入库，按合同规定可以送交订货单位，或可以入库，按合同规定可以送交订货单位，或可以对外销售的各种商品。对外销售的各种商品。库存商品的认知库存商品的认知库存商品的认知库存商品的认知学习任务学习任务学习任务学习任务1 1知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作包括包括知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作知识技能知识技能3：销售与收款业务的核

7、算与操作：销售与收款业务的核算与操作验收入库商品的核算验收入库商品的核算验收入库商品的核算验收入库商品的核算借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品-*-*-*-*产品产品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本(*(*(*(*产品产品产品产品) ) ) )注：如计划成本核算需通过注：如计划成本核算需通过注：如计划成本核算需通过注：如计划成本核算需通过“产品成本差异产品成本差异产品成本差异产品成本差异”核算核算核算核算确认收入时结转销售成本：确认收入时结转销售成本：确认收入时结转销售成本：确认收入时结转销售成本：借：主营

8、业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品-*-*-*-*产品产品产品产品库存商品的销售计价方法库存商品的销售计价方法学习任务学习任务学习任务学习任务2 2毛利率法毛利率法毛利率法毛利率法售价金额售价金额售价金额售价金额核算法核算法核算法核算法知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作毛利率法毛利率法 是指根据本期是指根据本期销售净额乘销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利算本期销售毛利，并据以，并据以计算发出存计算发出存货和期末存货成本货和期末存货

9、成本的一种方法。的一种方法。毛利率法毛利率法毛利率法毛利率法知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作毛利率毛利率毛利率毛利率= = = =（销售毛利（销售毛利（销售毛利（销售毛利/ / / /销售净额）销售净额）销售净额）销售净额）100%100%100%100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利销售成

10、本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本本期销售成本本期销售成本本期销售成本【例：例：444】 P P7474知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作售价金额核算法售价金额核算法 指平时指平时商品的购入、商品的购入、加工收回、销售均按售价记账加工收回、销售均按售价记账，售价与售价与进价的差额通过进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”科目科目核算核算，期末，期末计算进销差价率计算进销差价率和本期已销和

11、本期已销商品应分摊的进销差价，并据此商品应分摊的进销差价，并据此调整本调整本期销售成本的一种方法。期销售成本的一种方法。售价金额售价金额售价金额售价金额核算法核算法核算法核算法知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作本期销售商品的成本= =本期商品销售收入本 期 已 销 商 品 应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本= =期初库存商品的 进 价 成 本本期购进商品的 进 价 成 本本期销售商品的成本【例：例：445】 P P7474本期销售商品应分摊的商品进销差价= =本期商品销售收入商品进销差价率知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务

12、的核算与操作为为了了完完成成往往往往来来来来业业业业务务务务岗岗岗岗位位位位学学习习子子情情境境二二的的工工作作任任务务，我我们们需需要要学学习习和和掌掌握握哪哪些些 基本知识和技能基本知识和技能3-2 3-2 销售与收款业务销售与收款业务 的核算与操作的核算与操作 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作需完成的工作任务需完成的工作任务工作任务工作任务1：完成销售商品后成本的结转和：完成销售商品后成本的结转和各种收各种收款方式款方式的核算过程的核算过程工作任务工作任务2：完成销售商品后计算折让、折扣的核：完成销售商品后计算折让、折扣的核算过程算过程 工作任务

13、工作任务3：完成劳务收入的核算过程：完成劳务收入的核算过程工作任务工作任务4：完成让渡资产使用权收入的核算过程：完成让渡资产使用权收入的核算过程工作任务工作任务5：完成坏账准备计提的核算过程：完成坏账准备计提的核算过程知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作应掌握的知识、技能应掌握的知识、技能学习任务学习任务1：商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 操作技能操作技能1：销售商品与收款业务的核算与操作：销售商品与收款业务的核算与操作学习任务学习任务2：提供劳务的认知与管理：提供劳务的认知与管理 操作技能操作技能1：提供劳务与收款业务的核算与操作：提供

14、劳务与收款业务的核算与操作 学习任务学习任务3：让渡资产使用权的认知与管理：让渡资产使用权的认知与管理 操作技能操作技能1：让渡资产使用权与收款业务核算与操作：让渡资产使用权与收款业务核算与操作 学习任务学习任务4：坏账的发生及核算：坏账的发生及核算 操作技能操作技能1：坏账损失业务的核算与操作：坏账损失业务的核算与操作 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作收入收入 是企业在是企业在日常活动中所形成的、会日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入。销售商品收入的确认与计量销

15、售商品收入的确认与计量学习任务学习任务学习任务学习任务1 1日常活动日常活动日常活动日常活动导致所有者权益增加导致所有者权益增加导致所有者权益增加导致所有者权益增加与投入资本无关与投入资本无关与投入资本无关与投入资本无关 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作 按经济按经济业务不同业务不同主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入按性质不同按性质不同销售商销售商品收入品收入提供劳提供劳务收入务收入让渡资产让渡资产使用权收入使用权收入知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能

16、流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业销销售售商商品品收收入入确确认认的的条条件件商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理既没有保留通常与所有权相联系的继续管理既没有保留通常与所有权相联系的继续管理既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能

17、够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作企企业业应应当当按按照照从从购购货货方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，但但已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款不公允的除外。不公允的除外。收入的计量收入的计量收入的计量收入的计量 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作

18、：销售与收款业务的核算与操作销售商品与收款业务的核算与操作销售商品与收款业务的核算与操作操作技能操作技能操作技能操作技能1 1方式：方式：一般商品销售业务的核算与操作一般商品销售业务的核算与操作u科目设置科目设置“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本” 等等知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作销售商品，收到或未收到款项时销售商品，收到或未收到款项时 借借借借: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款 应收账款应收账款应收账款应收账款 应收票据应收票据应收票据应收票据 贷贷贷贷: : : :主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入

19、 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作销售商品，收到应收票据时的核算销售商品，收到应收票据时的核算应收票据应收票据 是指企业因销售商品、提供劳务等是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。商业汇票商业汇票 是一种由出票人签发的，委托付款是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核

20、算与操作：销售与收款业务的核算与操作商业承商业承商业承商业承兑汇票兑汇票兑汇票兑汇票 银行承银行承银行承银行承兑汇票兑汇票兑汇票兑汇票 分类分类按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据带息票据带息票据不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作应收票据计价应收票据计价应收票据计价应收票据计价 是指企业是指企业应如何确定应收票据金应如何确定应收票据金额额并记入有关账簿。并记入有关账簿。按照应收票据的账面价值计价按照应收票据的账面价值计价按照应收票据的账面价值计价按照应收票据的账面价值计价 即按照票据的票

21、即按照票据的票即按照票据的票即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。面价值作为应收票据的入账金额。面价值作为应收票据的入账金额。面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价按照应收票据的未来价值计价按照应收票据的未来价值计价按照应收票据的未来价值计价 即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。应收票据如何计价应收票据如何计价应收票据如何计价应收票据如何计价? ?知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作如何计算应收票据的如何计算应收票据的如何计算应收票据的如何计算应收票据的到期日到期日到期日到期日和和和和到期值

22、到期值到期值到期值? ?应收票据的到期日应收票据的到期日 按月计算、按日计算按月计算、按日计算不带息票据的到期值不带息票据的到期值 是是票据的面值票据的面值。带息票据的到期值带息票据的到期值 是是面值加上利息面值加上利息。公式如下：公式如下： 带息票据的到期值带息票据的到期值= =面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作销售商品，收到销售商品，收到不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据的核算的核算u销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票时：汇票时：借：应收票据借：应收票据

23、借：应收票据借：应收票据单位单位单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据单位单位单位单位 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款单位单位单位单位u票据到期收到款项时：票据到期收到款项时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款

24、 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据单位单位单位单位知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将到期应收票据转为应收账款：到期应收票据转为应收账款：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作商品销售，收到商品销售，收到带息票据带息票据带息票据带息票据的核算的核算u销售商品、提供劳务等收到商业汇票时销售商品、提供劳务等收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收

25、票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）取得带息票据时取得带息票据时取得带息票据时取得带息票据时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作带息票据期末计算利息时带息票据期

26、末计算利息时带息票据期末计算利息时带息票据期末计算利息时u企业应在中期末和年度终了计提应收票据利企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。息，计提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入利息收入利息收入知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作带息票据到期收回时带息票据到期收回时带息票据到期收回时带息票据到期收回时u票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额借：银行存款借：银行存款借：银行

27、存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用财务费用财务费用按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额按其差额按其差额（未（未计提利息）计提利息）知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作带息票据到期被拒付带息票据到期被拒付带息票据到期被拒付带息票据到期被拒付u如如果果是是商商业业承承兑兑汇汇票票，到到期期因因付付款款人人违违约约或或无无力力支支付付票票款款，收收到到银银行行退退票票或或拒拒付付通通知知时时，按应收票据的账面余额转入按应收票据的账面余额转入“应收账款应收账款”账户账户借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应

28、收账款单位单位单位单位 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据单位单位单位单位知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作实例实例: 3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100 000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120 000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3 000元。期限6个月,为带息票据，年利率6%。销售实现，取得商业汇票时：销售实现，取得商业汇票时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据-乙企业乙企业乙企业乙企业 120 000120 000120 000120 000 贷贷贷贷: : : : 主营业务

29、收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100 000100 000100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (销项税销项税销项税销项税) 17 000) 17 000) 17 000) 17 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3 0003 0003 0003 000实例实例: 2 2） 6 6月月3030日计提利息时：日计提利息时： 120 000120 0006%/3606%/360117117(天数)=2340(=2340(元元) ) 借借借借: : : : 应收票据应收票据应收票据应收票据-乙企业乙企业

30、乙企业乙企业 2340234023402340 贷贷贷贷: : : : 财务费用财务费用财务费用财务费用-利息收入利息收入利息收入利息收入 23402340234023403 3） 9 9月月6 6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息：业应将其转为应收账款并停止计提利息： 应收票据的账面余额应收票据的账面余额= =本金本金+ +利息利息 =120 000+2340=122 340=120 000+2340=122 340（元）（元） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-乙企业乙企业乙企业乙企业 122 3401

31、22 340122 340122 340 贷贷贷贷: : : : 应收票据应收票据应收票据应收票据-乙企业乙企业乙企业乙企业 122 340122 340122 340122 340学生练习：学生练习：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据A A A A公司公司公司公司 70 20070 20070 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 00060 00060 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 10 20010 20010 2001

32、0 200【1 1】向向A A公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款60 00060 000元，元，增值税增值税10 20010 200元，收到元，收到A A公司承兑的商业汇票，公司承兑的商业汇票，金额金额70 20070 200元。元。学生练习：学生练习：带息票据的核算：带息票据的核算：【2 2】A A企业企业0808年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给S S公司，货公司，货已发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为100 000100 000元，增元，增值税值税17 00017 000元，收到元，收到S S公司交来的商业承兑汇票，公司交来的商业承兑汇

33、票，期限期限6 6个月，票面利率个月，票面利率10%10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：（2 2）年度终了）年度终了（0808年年1212月月3131日）日）计提票据利息计提票据利息: :（3 3）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：（4 4）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时：学生练习答案：学生练习答案：（1 1 1 1）收到票据时：）收到票据时：）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据S S S S公司公司公司公司 117 000117 000117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务

34、收入 100 000100 000100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项） 17 00017 00017 00017 000 （2 2）年度终了）年度终了）年度终了）年度终了（08080808年年年年12121212月月月月31313131日）日）日）日）计提票据利息计提票据利息计提票据利息计提票据利息: : : : 票据利息票据利息票据利息票据利息= = = =117 000117 000117 000117 00010%10%10%10%121212124=3 9004=3 9004=3 9004

35、=3 900（元）（元）（元）（元） 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据S S S S公司公司公司公司 3 9003 9003 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入利息收入利息收入 3 9003 9003 9003 900学生练习答案：学生练习答案：（3 3 3 3）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时： 收款金额收款金额收款金额收款金额= = = =117 000117 000117 000117 000（1+10%1+10%1+10%1+10%121212126 6 6 6）=122

36、 850=122 850=122 850=122 850（元）元）元）元） 09090909年计提票据利息年计提票据利息年计提票据利息年计提票据利息= = = =117 000117 000117 000117 00010%10%10%10%121212122=1 9502=1 9502=1 9502=1 950（元）（元）（元）（元） 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 122 850 122 850 122 850 122 850 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据S S S S公司公司公司公司 120 900120 900120 900120 900 财务费用

37、财务费用财务费用财务费用利息收入利息收入利息收入利息收入 1 9501 9501 9501 950（4 4 4 4）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款S S S S公司公司公司公司 120 900120 900120 900120 900 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据S S S S公司公司公司公司 120 900120 900120 900120 900应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算? ?贴现息贴现息贴现息贴现息贴现值贴现值贴现值贴

38、现值应收票据应收票据应收票据应收票据到期值到期值到期值到期值贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值= = = =应收票据面值应收票据面值应收票据面值应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息带息票据的到期值应收票据面值到期利息带息票据的到期值应收票据面值到期利息带息票据的到期值应收票据面值到期利息 应收票据面值应收票据面值应收票据面值应收票据面值（1+1+1+1+票面年利率票面年利率票面年

39、利率票面年利率票据期限）票据期限）票据期限）票据期限）u计算贴现天数：计算贴现天数：从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。 u计算贴现息计算贴现息: : ( (支付银行支付银行) )贴现息贴现息贴现息贴现息= = = =票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值日贴现利率日贴现利率日贴现利率日贴现利率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数 u计算贴现值计算贴现值: (: (企业取得企业取得) ) 贴现值贴现值贴现值贴现值= = = =票据到期值票据到期值票据到期值票据到期

40、值- - - -贴现息贴现息贴现息贴现息知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u企业持未到期的企业持未到期的不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据 向银行贴现时，向银行贴现时，按实际收到的贴现值按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用财务费用财务费用贴现息贴现息贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据按贴现息按贴现息按贴现息按贴现息按应收票按应收票按应收票按应收票据的面值据的面值据的面值据的面值知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u企业持未到期的企业持未

41、到期的带息票据带息票据带息票据带息票据向银行贴现时，按实向银行贴现时，按实际收到的贴现值际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借或贷：财务费用借或贷：财务费用借或贷：财务费用借或贷：财务费用贴现息贴现息贴现息贴现息 按应收票据按应收票据按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额的账面余额的账面余额按贴现息按贴现息按贴现息按贴现息知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收

42、贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。回票款。p贴现企业向贴现银行偿付票款时，按贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：票据到期值：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款单位单位单位单位 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作q如如果果贴贴现现企企业业的的银银行行存存款款账账户户余余额额不不足足，银银行作逾期贷款处理，则贴现企业按行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。票据到期值。借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：短期借款贷：短期借款知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作

43、：销售与收款业务的核算与操作学生练习：学生练习： 票据贴现值的计算：票据贴现值的计算：【1 1 1 1】08080808年年年年5 5 5 5月月月月2 2 2 2日，企业持一张出票日期为日，企业持一张出票日期为日，企业持一张出票日期为日，企业持一张出票日期为3 3 3 3月月月月23232323日、期限日、期限日、期限日、期限6 6 6 6个月、面值个月、面值个月、面值个月、面值100 000100 000100 000100 000元的不带息商业承元的不带息商业承元的不带息商业承元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为兑汇票到银行贴现，银行贴现率为兑汇票到银行贴现，银行贴现率为兑汇票

44、到银行贴现，银行贴现率为10%10%10%10%，计算贴现，计算贴现，计算贴现，计算贴现天数、贴现息、贴现值？天数、贴现息、贴现值？天数、贴现息、贴现值？天数、贴现息、贴现值？ 贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144（天）（天）贴现息贴现息=100 00010%360144=4 000（元）（元）贴现净额贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）（元）学生练习：学生练习： 【2 2 2 2】某企业】某企业】某企业】某企业08080808年年年年6 6 6 6月月月月22222222日将持有的一张商业票据日将持有的一张商业票据日将持有的一张商业票据日将持有的一张商业

45、票据向银行贴现。该票据是向银行贴现。该票据是向银行贴现。该票据是向银行贴现。该票据是4 4 4 4月月月月30303030日开出，面值日开出，面值日开出，面值日开出，面值20 20 20 20 000000000000元，票面利率元，票面利率元，票面利率元，票面利率9%9%9%9%，期限，期限，期限，期限5 5 5 5个月的带息票据。贴个月的带息票据。贴个月的带息票据。贴个月的带息票据。贴现率为现率为现率为现率为10%10%10%10%。 （1 1）收到贴现款时：（先计算再做分录）收到贴现款时：（先计算再做分录） （2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：承兑人无力支付承兑人无力支付 贴现企

46、业存款不足贴现企业存款不足答案：答案： （1 1）收到贴现款时：）收到贴现款时： 贴现天数贴现天数=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天） 票据到期值票据到期值=20 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元） 贴现息贴现息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元） 贴现值贴现值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) ) 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20 17

47、3.61 20 173.61 20 173.61 20 173.61 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 20 000 20 000 20 000 20 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 173.61 173.61 173.61 173.61答案：答案： （2 2 2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：）贴现票据到期时： 假设票据到期时，承兑人无力支付：假设票据到期时，承兑人无力支付：假设票据到期时，承兑人无力支付：假设票据到期时，承兑人无力支付： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 20 75020 75020 75020 750 贷

48、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 75020 75020 75020 750 假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 20 75020 75020 75020 750 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 20 75020 75020 75020 750“ “预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入” ” 等等等等u科目设置科目设置采用采用采用采用预收款方式销售商品预收款方式销售商品预收款方式销

49、售商品预收款方式销售商品的，在的，在的，在的，在发出商品时确发出商品时确发出商品时确发出商品时确认收入认收入认收入认收入，预收的货款应确认为负债预收的货款应确认为负债预收的货款应确认为负债预收的货款应确认为负债 方式方式2：以预收款方式销售商品的核算与操作以预收款方式销售商品的核算与操作知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u向购货单位预收货款时向购货单位预收货款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款u产品销售实现时产品销售实现时借：预收账款（按售价）借：预收账款（按售价）借：预收账款（按售价）

50、借：预收账款（按售价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款u退回多收的货款退回多收的货款u购货单位补付的货款，作相反的会计处理。购货单位补付的货款，作相反的会计处理。 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作操作：操作：2.36- P87

51、企业采用递延方式分期收款、实质上具有企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款。生的长期应收款。“ “长期应收款长期应收款”、“未实现融资收益未实现融资收益” ” u科目设置科目设置方式方式3：分期收款销售商品的核算与操作分期收款销售商品的核算与操作知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益商品已交付，货款分期收回时商品已交

52、付，货款分期收回时合同价款合同价款合同价款合同价款公允价值公允价值公允价值公允价值差额差额差额差额知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作操作：操作：2.37 -P87方式方式4：商品销售折扣的核算与操作商品销售折扣的核算与操作销售折扣销售折扣 包括包括商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣。商商业业折折扣扣 企企业业为为促促进进销销售售而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的扣扣除除。采采用用净净价价法法核核算算，即即收收入入按按折折扣扣后后的净值入账。的净值入账。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作现金折扣现金折扣 企业

53、采用赊销的方式销售货物或应税企业采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予对方的折扣。劳务后，为了及时收回货款而给予对方的折扣。u实际发生现金折扣计入财务费用；实际发生现金折扣计入财务费用；u企业发生销售退回和折让，冲减销售收入；企业发生销售退回和折让，冲减销售收入；u在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。税额。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作学生练习学生练习1：【实操】某股份有限公司【实操】某股份有限公司【实操】某股份有限公司【实操】某股份有限公司9 9 9 9月月月月14141414日

54、销售给日销售给日销售给日销售给A A A A企业一企业一企业一企业一批商品批商品批商品批商品400400400400件，增值税专用发票上注明售价为件，增值税专用发票上注明售价为件，增值税专用发票上注明售价为件，增值税专用发票上注明售价为40 40 40 40 000000000000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额6 8006 8006 8006 800元，公司为了及早收回货元，公司为了及早收回货元，公司为了及早收回货元，公司为了及早收回货款，在合同中规定符合现金折扣的条件为款，在合同中规定符合现金折扣的条件为款，在合同中规定符合现金折扣的条件为款，在合同中规定符合现金折扣的条

55、件为“2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，N/30N/30N/30N/30”。（假设计算现金折扣时不考虑。（假设计算现金折扣时不考虑。（假设计算现金折扣时不考虑。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）增值税）增值税）增值税）学生练习学生练习1： 9月月14日销售商品量按总售价确认收入日销售商品量按总售价确认收入 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款A A A A企业企业企业企业 46 80046 80046 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 00040 00040 000 应交税费应交

56、税费应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 6 8006 8006 8006 8009月月21日买方支付货款，现金折扣日买方支付货款，现金折扣40 0002% 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 46 00046 00046 00046 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 800800800800 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A A A A企业企业企业企业 46 80046 80046 80046 800学生练习学生练习1： 9月月30日买方支付货款，现金折扣日买方支付货款，现金折扣40 0001

57、%借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 46 400 46 400 46 400 46 400 财务费用财务费用财务费用财务费用 400400400400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A A A A企业企业企业企业 46 80046 80046 80046 800 10月月10日买方支付货款，应全额付款日买方支付货款，应全额付款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 46 80046 80046 80046 800 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A A A A企业企业企业企业 46 80046 80046 80046 800学生练习学

58、生练习2：【实操】某企业在【实操】某企业在20032003年年9 9月月1 1日销售一批商品日销售一批商品100100件，增值税专用发票上注明售价为件，增值税专用发票上注明售价为30 00030 000元，增值元，增值税率税率17%17%。企业为了及早收回货款而在合同中规定。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为符合现金折扣的条件为“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）（假设计算现金折扣时不考虑增值税）学生练习学生练习2： 9月月1日销售实现，按总售价确认收入日销售实现，按总售价确认收入 借：应收账款借：应收账款借：应收账款

59、借：应收账款某企业某企业某企业某企业 35 10035 10035 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 00030 00030 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 1005 1005 1005 100 9月月9日买方支付货款，现金折扣日买方支付货款，现金折扣30 0002 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 34 50034 50034 50034 500财务费用财务费用财务费用财务费用 600600600600 贷：应收账款

60、贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A A A A企业企业企业企业 35 10035 10035 10035 100学生练习学生练习2： 9月月18日买方支付货款，现金折扣日买方支付货款，现金折扣300001% 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 34 80034 80034 80034 800 财务费用财务费用财务费用财务费用 300300300300 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业某企业某企业 35 10035 10035 10035 100 9月底买方支付货款，应全额付款月底买方支付货款，应全额付款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行

61、存款 35 10035 10035 10035 100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A A A A企业企业企业企业 35 10035 10035 10035 100方式方式5：商品销售折让的核算与操作商品销售折让的核算与操作销售折让销售折让销售折让销售折让 是指是指企业因企业因售出商品的质量不合格等售出商品的质量不合格等原因而原因而在售价上给予的减让在售价上给予的减让。发生在收入确认之前的折让，按商业折扣处理；发生在收入确认之前的折让，按商业折扣处理；发生在收入确认之后的折让，冲减当期发生的收入；发生在收入确认之后的折让，冲减当期发生的收入； 发生销售折让时，如允许扣减当期

62、销项税额；发生销售折让时，如允许扣减当期销项税额；用红字冲减用红字冲减用红字冲减用红字冲减“ “应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) ) ) )” ”知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作发生销售折让，冲减销售收入发生销售折让，冲减销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （红字红字）知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作【实例】甲企业销售

63、一批商品给乙企业，增值【实例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注明售价税专用发票注明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元。货到后乙企业发现商品质量问题，要求价元。货到后乙企业发现商品质量问题，要求价格给予格给予5%5%的折让。经查明，乙企业要求符合原的折让。经查明，乙企业要求符合原合同约定，甲企业同意并办妥相关手续。合同约定，甲企业同意并办妥相关手续。借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销) 17 000) 17 0

64、00uu销售实现时销售实现时销售实现时销售实现时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 111 150111 150111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 111 150111 150111 150111 150u发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 5 0005 0005 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 5 8505 8505 8505 850 应交税金应交税金应交税金应交税金

65、应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (销销销销) ) ) ) 850850850850u收到货款时收到货款时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作学生练习：学生练习：【实实操操】某某企企业业上上月月销销售售商商品品一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上的的售售价价160 160 000000元元，增增值值税税率率17%17%。款款项项尚尚未未收收到到。货货到到后后买买方方发发现现商商品品质质量量不不合合格格，经经双双方方协协商商，同同意意从从货货款款中中折折让让8 8 000000元元。适适用用增增值值税税率率17%17%，收收到到税税务

66、务部部门门开开出的折让证明单。月末结转成本。出的折让证明单。月末结转成本。学生练习：学生练习：确认收入实现时：确认收入实现时： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款*客户客户客户客户 187 200187 200187 200187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000160 000160 000160 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (销项税额销项税额销项税额销项税额) 27 200) 27 200) 27 200) 27 200发生销售折让时发生销售折让时： 借：主营

67、业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 8 0008 0008 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业乙企业乙企业 9 3609 3609 3609 360 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (销项税额销项税额销项税额销项税额) ) ) ) 1 3601 3601 3601 360学生练习：学生练习：收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 177 840177 840177 840177 840 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙

68、企业乙企业乙企业 177 840177 840177 840177 840月末结转成本：月末结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品E E E E商品商品商品商品方式方式6：商品销售退回的核算与操作商品销售退回的核算与操作销售退回销售退回销售退回销售退回 是是企业售出的商品由于质量、品种不企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。l不论是当年还是以前年度销售的，都应冲减退回不论是当年还是以前年度销售的，都应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月销售成本；当月的销售

69、收入，同时冲减退回当月销售成本；l如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。在退回当月一并调整。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作发生销售退回发生销售退回 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应

70、交增值税（销项）应交增值税（销项）( (红字红字红字红字) )转回销售成本转回销售成本知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作【实例】【实例】某企业某企业2010年年12月月20日销售日销售A商品商品一批，售价一批，售价350 000元，增值税额元，增值税额59 500元，元， A商品成本商品成本182 000元。买方于元。买方于12月月27日付款。日付款。2011年年5月月1日该批商品因质量出现严重问题日该批商品因质量出现严重问题被退回，该企业同意被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并并办妥了有关手续，并将所收货款退回。将所收货款退回。知识技能知识技能3：销

71、售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 409 500409 500409 500409 500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 409 500409 500409 500409 500u 销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 409 500409 500409 500409 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350 000350 000350 000350 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( (

72、 ( (销项税销项税销项税销项税) 59 500) 59 500) 59 500) 59 500借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 182 000182 000182 000182 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 182 000182 000182 000182 000u 收到货款时收到货款时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 350 000350 000350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4

73、09 500409 500409 500409 500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (销项税销项税销项税销项税) ) ) ) 59 50059 50059 50059 500借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 182 000182 000182 000182 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 000182 000182 000182 000u 销售退回时销售退回时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作方式方式7：代销代销商品的核算与操作商品的

74、核算与操作l委托方在交付商品时不确认收入，受托方也委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。不作购进商品处理。l委托方收到受托方代销清单时，再确认本企委托方收到受托方代销清单时，再确认本企业的销售收入，并履行纳税义务。业的销售收入，并履行纳税义务。代销商品代销商品代销商品代销商品 是指企业（委托方）委托其他单位是指企业（委托方）委托其他单位（受托方）代销商品的销售方式。（受托方）代销商品的销售方式。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 科目设置科目设置发出商品（委托代销商品）发出商品（委托代销商品）发出商品（委托代销商品）发出商品（委托代销

75、商品）库存商品库存商品库存商品库存商品受托代销商品（代理业务资产）受托代销商品（代理业务资产）受托代销商品（代理业务资产）受托代销商品（代理业务资产）代销商品款（代理业务负债）代销商品款（代理业务负债）代销商品款（代理业务负债）代销商品款（代理业务负债）受托方受托方受托方受托方委托方委托方委托方委托方知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作代销商品的处理方法有两种代销商品的处理方法有两种代销商品的处理方法有两种代销商品的处理方法有两种视同买断视同买断视同买断视同买断收取手续费收取手续费收取手续费收取手续费知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收

76、款业务的核算与操作视视视视同同同同买买买买断断断断 是是指指委委托托方方按按协协议议价价收收取取受受托托方方代代销销的的货货款款，实实际际售售价价由由受受托托方方自自定定，实实际际售售价价与与协议价之间的差额归受托方所有协议价之间的差额归受托方所有。收收收收取取取取手手手手续续续续费费费费 指指受受托托方方根根据据代代销销的的商商品品数数量量向向委委托托方方收收取取手手续续费费，这这对对受受托托方方来来说说，实实际际上上是是一一种种劳劳务务收收入入。受受托托方方应应按按照照委委托托方方规规定定的的价价格销售，不得自行改变售价。格销售，不得自行改变售价。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与

77、操作：销售与收款业务的核算与操作视同买断视同买断视同买断视同买断【操作操作】甲企业委托乙企业代销甲企业委托乙企业代销A A商品商品1 0001 000件，协议价为件，协议价为400400元件，成本为元件，成本为240240元元件，增值税率为件，增值税率为1717。甲企业收到乙企业转。甲企业收到乙企业转来的代销清单时来的代销清单时, ,开具了增值税发票，发票上开具了增值税发票，发票上注明：售价注明：售价400 000400 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额68 68 000000元。乙企业实际销售时，增值税发票上注元。乙企业实际销售时，增值税发票上注明的售价为明的售价为450 0004

78、50 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额76 76 500500元。元。 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作a a甲企业将甲企业将A A商品交付给乙企业时：商品交付给乙企业时： 借：发出商品借：发出商品（委托代销商品）（委托代销商品）乙企业乙企业 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 240 000240 000b.b. 甲企业收到乙企业转来的代销清单时：甲企业收到乙企业转来的代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 0

79、00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)68 000)68 000 u 甲企业的会计处理甲企业的会计处理知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 甲企业的会计处理甲企业的会计处理 c c结转商品销售成本时：结转商品销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：发出商品贷：发出商品（委托代销商品）（委托代销商品）乙企业乙企业 240 000240 000 d d收到乙企业汇来的款项收到乙企业汇来的款项468 000468 000元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 468 000468 000 贷

80、：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 468 000468 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作 a a收到收到A A商品时：商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品A A商品商品 400 000400 000 贷：代销商品款贷：代销商品款甲企业甲企业 400 000400 000 b b实际销售商品取得收入时：实际销售商品取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 526 500526 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 000450 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)76 500)76 500 u 乙企

81、业的会计处理乙企业的会计处理知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 乙企业的会计处理乙企业的会计处理c c结转商品销售成本时：结转商品销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品A A商品商品 400 000400 000d d收到甲企业开具的增值税专用发票时：收到甲企业开具的增值税专用发票时： 借：代销商品款借：代销商品款甲企业甲企业 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲

82、企业 468 000468 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 乙企业的会计处理乙企业的会计处理e e按合同约定将款项支付给甲企业时： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作收收收收取取取取手手手手续续续续费费费费 【操操作作】根根据据上上例例资资料料，假假定定代代销销合合同同规规定定，乙乙企企业业按按每每件件400400元元的的价价格格出出售售，甲甲企企业业按按售售价价的的2020支支付付

83、乙乙企企业业手手续续费费。乙乙企企业业实实际际销销售售时时，即即向向买买方方开开出出一一张张增增值值税税专专用用发发票票，发发票票上上注注明明的的A A商商品品售售价价400 400 000000元元，增增值值税税额额68 68 000000元元。甲甲企企业业在在收收到到乙乙企企业业交交来来的的销销售售清清单单时时，向向乙乙企企业业开开具具一一张张相相同同金金额额的的增增值值税专用发票。税专用发票。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作a a将将A A商品交付给乙企业时：商品交付给乙企业时： 借：发出商品借：发出商品乙企业乙企业 240 000240 000

84、 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 240 000240 000b b收到乙企业转来的代销清单时：收到乙企业转来的代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68 000) 68 000u 甲企业的会计处理甲企业的会计处理知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 甲企业的会计处理甲企业的会计处理c c结转商品销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：发

85、出商品贷：发出商品乙企业乙企业 240 000240 000d d确认应支付的代销手续费时： 借：销售费用借：销售费用手续费手续费 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 80 00080 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 甲企业的会计处理甲企业的会计处理e e收到乙企业汇来的款项时：收到乙企业汇来的款项时： 468 000-80 000=388 000(468 000-80 000=388 000(元元) ) 借：银行存款借：银行存款 388 000388 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 388 0003

86、88 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 乙企业的会计处理乙企业的会计处理a a收到收到A A商品时：商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 400 000400 000 贷：代销商品款贷：代销商品款甲企业甲企业 400 000400 000b b实际销售商品时：实际销售商品时： 借：银行存款借：银行存款 468 000468 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 68 000 68 000 应付账款应付账款甲企业甲企业 400 000400 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核

87、算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 乙企业的会计处理乙企业的会计处理c c收到甲企业开具的增值税专用发票时：收到甲企业开具的增值税专用发票时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)68 000)68 000 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 68 00068 000d d转给甲企业代销清单时：转给甲企业代销清单时： 借：代销商品款借：代销商品款甲企业甲企业 400 000400 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲企业甲企业 400 000400 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u 乙企业的会计处理乙

88、企业的会计处理e e按合同约定将款项支付给甲企业时：按合同约定将款项支付给甲企业时： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 388 000388 000 其他业务收入其他业务收入( (或主营或主营) ) 80 000 80 000f.f. 计算应交的营业税时：计算应交的营业税时： 80 00080 0005 5=4 000(=4 000(元元) ) 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 4 OOO4 OOO 贷贷: :应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4 0004 000知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收

89、款业务的核算与操作学生操作：学生操作：【例例】A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议件，协议价为价为200200元元/ /件，该商品成本件，该商品成本120120元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%。A A企业收到企业收到B B企业开来的代销商品清单时开企业开来的代销商品清单时开据增值税发票，注明：售价据增值税发票，注明：售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。元。B B企业实际销售时开据增值税发票上注企业实际销售时开据增值税发票上注明：售价明：售价24 00024 000元，增值税额元，增值税额4 0804

90、080元。元。 （视同（视同买断）买断）提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 主要指提供旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等经营活动所取得的收入。提供劳务的认知与管理提供劳务的认知与管理学习任务学习任务学习任务学习任务2 2分为分为不跨年度劳务不跨年度劳务跨年度劳务跨年度劳务知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量提提供供劳劳务务收收入入的的确确认认条条件件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关

91、的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定收入的确认收入的确认知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作取得跨年度劳务收入时 资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入；不能够可靠估计的，应分别下列情况处理：u已发生的劳务成本预计能得到补偿的能得到补偿的，按已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入确认提供劳务收入，并同等金额结转劳务成本；u已发生的劳务成本预计不能得到补偿的不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。计入当期损益，不确认提供劳务收入。

92、收入的计量收入的计量知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作提供劳务收入的核算与操作提供劳务收入的核算与操作操作技能操作技能操作技能操作技能1 1主营业务收入主营业务收入劳务成本劳务成本主营业务成本主营业务成本u 科目设置科目设置本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算

93、与操作【操作：操作：247】A公司自公司自2007年年4月月1日起为日起为E公司安装一套公司安装一套设备。合同约定工期为设备。合同约定工期为2年，合同总收入为年，合同总收入为100 000元，元，2007年年4月月1日日E公司支付项目价款公司支付项目价款50 000元，余款于设备安元，余款于设备安装完成时收取。装完成时收取。4月月1日，日，A公司收到公司收到E公司支付的该项目价公司支付的该项目价款款50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为元，并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。元。 劳务支出表劳务支出表劳务支出表劳务支出表 单位：元日日 期期收款金额（元）收款金额（元） 累计实

94、际发生成本（元）累计实际发生成本（元）完工程度完工程度% %2007年4月1日50 0002007年12月31日16 000402008年12月31日34 000852009年4月1日41 000100知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作让渡资产使用权的认知与管理让渡资产使用权的认知与管理学习任务学习任务学习任务学习任务3 3让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 是指企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取的股利均属让渡资产使用权形成的收入。具体包括两类：利息收入和使用费收入。利息收入和使用费

95、收入。利息收入和使用费收入。利息收入和使用费收入。知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量u 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：收入收入的确认的确认收入收入的计量的计量利息收入金额利息收入金额利息收入金额利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。实际利率计算确定。使用费收入金额使用费收入金额使用费收入金额使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和按照有关合同或

96、协议约定的收费时间和方法计算确定。方法计算确定。 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作让渡资产使用权收入的核算与操作让渡资产使用权收入的核算与操作操作技能操作技能操作技能操作技能1 11利息收入的核算利息收入的核算利息收入的核算利息收入的核算u 科目设置科目设置“应收利息应收利息”、“利息收入利息收入”借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入借或贷：借或贷：贷款贷款利息调整利息调整（按其差额）（按其差额）按应收按应收取利息取利息实操:2-48 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作2使用费收入的核算使用费收入的

97、核算使用费收入的核算使用费收入的核算u 企业让渡资产使用权的企业让渡资产使用权的使用费收入使用费收入，一般作，一般作 为为其他业务收入处理其他业务收入处理；u 让渡资产所计提的让渡资产所计提的摊销额摊销额等，一般作为等，一般作为其他其他业务成本处理业务成本处理。 实操:2-49 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作坏账的发生与确认坏账的发生与确认学习任务学习任务学习任务学习任务4 4坏账坏账坏账坏账 是指企业无法收回的应收款项。因是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为此而导致的经济损失则为坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失。知识技能知识技能3：

98、销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作1 1 1 1、当年发生的应收款项；、当年发生的应收款项；、当年发生的应收款项；、当年发生的应收款项；2 2 2 2、计划对应收款项进行重组；、计划对应收款项进行重组；、计划对应收款项进行重组；、计划对应收款项进行重组；3 3 3 3、与关联方发生的应收款项；、与关联方发生的应收款项；、与关联方发生的应收款项；、与关联方发生的应收款项；4 4 4 4、其他已逾期，但无确凿证据、其他已逾期，但无确凿证据、其他已逾期，但无确凿证据、其他已逾期，但无确凿证据 证明不能收回的应收款项。证明不能收回的应收款项。证明不能收回的应收款项。证明不能收回的应

99、收款项。 不能全额不能全额不能全额不能全额计提坏账计提坏账计提坏账计提坏账准备准备准备准备 坏账损失的确认坏账损失的确认知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作坏账损失的确认坏账损失的确认1 1 1 1、债务单位撤消，破产；、债务单位撤消，破产；、债务单位撤消，破产；、债务单位撤消，破产；2 2 2 2、债务单位资不抵债或现金流量严重、债务单位资不抵债或现金流量严重、债务单位资不抵债或现金流量严重、债务单位资不抵债或现金流量严重不足；不足；不足；不足；3 3 3 3、发生严重的自然灾害等导致债务单、发生严重的自然灾害等导致债务单、发生严重的自然灾害等导致债务单

100、、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务；位停产而在短期内无法偿付债务；位停产而在短期内无法偿付债务；位停产而在短期内无法偿付债务；4 4 4 4、应收款项逾期、应收款项逾期、应收款项逾期、应收款项逾期3 3 3 3年以上等。年以上等。年以上等。年以上等。 计提全额计提全额计提全额计提全额坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作坏账损失业务的核算与操作坏账损失业务的核算与操作 操作技能操作技能操作技能操作技能1 1坏账准备可按以下坏账准备可按以下坏账准备可按以下坏账准备可按以下计算公式计算计算公式计算计算公

101、式计算计算公式计算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备= = = =当期按应收款项计算的应提当期按应收款项计算的应提当期按应收款项计算的应提当期按应收款项计算的应提 取坏账准备金额取坏账准备金额取坏账准备金额取坏账准备金额- - - -“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”账户的贷方余账户的贷方余账户的贷方余账户的贷方余额额额额 + + + +“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”账户的借方余账户的借方余账户的借方余账户的借方余额额额额 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u如期末计算的应提取如期末计

102、算的应提取如期末计算的应提取如期末计算的应提取“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”的金额大于的金额大于的金额大于的金额大于“ “坏坏坏坏账准备账准备账准备账准备” ”的贷方余额，按其差额提取的贷方余额，按其差额提取的贷方余额，按其差额提取的贷方余额，按其差额提取“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”；u如期末计算的应提取如期末计算的应提取如期末计算的应提取如期末计算的应提取“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”的金额小于的金额小于的金额小于的金额小于“ “坏坏坏坏账准备账准备账准备账准备” ”的贷方余额，按其差额冲减已计提的的贷方余额，按其差额冲减已计提的的贷方余额，按其差

103、额冲减已计提的的贷方余额，按其差额冲减已计提的“ “坏账坏账坏账坏账准备准备准备准备” ”；u如期末如期末如期末如期末“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”为借方余额，按计算的应提取为借方余额，按计算的应提取为借方余额，按计算的应提取为借方余额，按计算的应提取“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”的金额，加上的金额，加上的金额，加上的金额，加上“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”的借方余额的借方余额的借方余额的借方余额计提。计提。计提。计提。u如期末计算的应提取如期末计算的应提取如期末计算的应提取如期末计算的应提取“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”的金额与的金额与

104、的金额与的金额与“ “坏账坏账坏账坏账准备准备准备准备” ”的贷方余额相等，则不计提的贷方余额相等，则不计提的贷方余额相等，则不计提的贷方余额相等，则不计提“ “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备” ”。注意注意知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备u坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备计提坏账准备应设计提坏账准备应设计提坏账准备应设计提坏账准备应设置的会计科目置的会计科目置的会计科目置的会计科目知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的

105、核算与操作借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 u 企业计提坏账准备时，按应减记的金额企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备u 冲减多计提的坏账准备时冲减多计提的坏账准备时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷

106、：贷：贷：贷：应收账款应收账款应收账款应收账款 应收票据应收票据应收票据应收票据 预付账款预付账款预付账款预付账款 其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等u 发生坏账损失时发生坏账损失时 知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作u已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据应收票据应收票据 预付账款预付账款预付账款预付账款 其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等

107、 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据应收票据应收票据 预付账款预付账款预付账款预付账款 其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等同时同时同时同时知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算与操作：销售与收款业务的核算与操作应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法知识技能知识技能3：销售与收款业务的核算

108、与操作：销售与收款业务的核算与操作学生练习：学生练习：【例例】A A公司年末应收账款的余额为公司年末应收账款的余额为1 000 0001 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3 3；第二年发生了；第二年发生了坏账损失坏账损失6 0006 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 0001 000元，乙单元，乙单位位5 0005 000元，年末应收账款为元，年末应收账款为1 200 0001 200 000元；第元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 0005 000元又元又收回，期末应收账款收回，期末应收账款1 300 0001 300

109、000元。元。答案：答案：期末计提坏账时：期末计提坏账时：期末计提坏账时：期末计提坏账时： 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 0003 3 3 3=3 000=3 000=3 000=3 000（元）（元）（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备 3 000 3 000 3 000 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 0003 0003 000第二年账务处理：第二年账务处理：第二年账务处理：第二年账务处理： A. A.转销坏账时：转销坏账

110、时：转销坏账时：转销坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位甲单位甲单位 1 000 1 000 1 000 1 000 应收账款应收账款应收账款应收账款乙单位乙单位乙单位乙单位 5 000 5 000 5 000 5 000 B.B.年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时： 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 0003 3 3 33 000=6 6003 000=6 6003 000=6 6003 00

111、0=6 600（元）（元）（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备 6 600 6 600 6 600 6 600 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 6 600 6 600 6 600 6 600答案：答案：第三年账务处理：第三年账务处理：第三年账务处理：第三年账务处理： A.A.上年冲销的坏账收回时：上年冲销的坏账收回时：上年冲销的坏账收回时：上年冲销的坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位乙单位乙单位 5 0005 0005 0005 000 贷：坏账准

112、备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 0005 0005 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 0005 0005 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位乙单位乙单位 5 000 5 000 5 000 5 000 B.B.年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 1 300 0001 300 0001 300 0001 300 0003 3 3 38 600=8 600=8 600=8 600=4 7004 7004 7004 700（元）（元）（元）（元） 冲销：冲销：冲销：冲销： 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4 7004 7004 7004 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失提取的坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备 4 7004 7004 7004 700