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1、第三篇第三篇行政单位会计行政单位会计资产类科目有：零余额账户用款额度，资产类科目有：零余额账户用款额度，财政应返还额度，现金财政应返还额度，现金，银行存款，有，银行存款，有价证券，暂付款，库存材料，固定资产；价证券，暂付款，库存材料，固定资产；负债类科目有：应缴预算款，应缴财政负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款，应付工资（离退休费）专户款，暂存款，应付工资（离退休费），应付地方（部门）津贴补贴，应付其，应付地方（部门）津贴补贴，应付其他个人收入；他个人收入；净资产类科目有：固定基金，结余；净资产类科目有：固定基金，结余；收入类科目有：拨入经费，预算外资收入类科目有：拨入经费，预算
2、外资金收入，其他收入；金收入，其他收入；支出类科目有支出类科目有:经费支出，拨出经费，经费支出，拨出经费，结转自筹基建。结转自筹基建。重点掌握：重点掌握：1、财政授权用款额度的核算、财政授权用款额度的核算2、暂付款的核算、暂付款的核算3、库存材料的核算、库存材料的核算4、固定资产的核算、固定资产的核算5、暂存款的核算、暂存款的核算6、结余的核算、结余的核算7、拨入经费的核算、拨入经费的核算8、经费支出的核算、经费支出的核算9、会计报表及其分析、会计报表及其分析第十一章资产的核算第十一章资产的核算资产是行政单位占有或使用的，资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。能以货币计量的经济资
3、源。包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产通常按流动性分行政单位的资产通常按流动性分为流动资产和固定资产。为流动资产和固定资产。第一节货币资金的核算第一节货币资金的核算一、国库集中收付制度一、国库集中收付制度国库集中收付制度国库集中收付制度，是指以国库单，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项品和劳务供应者或用款单
4、位的一项国库管理制度。国库管理制度。国库单一账户体系的构成国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户和特设账户。户、预算外资金专户和特设账户。财政性资金银行账户的设立财政性资金银行账户的设立预算单位使用财政资金，应当预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核等银行账户的申请，财政部门审核同意后，
5、书面通知代理银行，为预同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设零余额账户，但需要开算单位开设零余额账户，但需要开设特设专户的预算单位，需经财政设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。理银行为预算单位开设。各银行账户功能各银行账户功能（1 1）国库单一账户）国库单一账户）国库单一账户）国库单一账户国库单一账户为国库存款账户，用于记录、国库单一账户为国库存款账户，用于记录、国库单一账户为国库存款账户，用于记录、国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资
6、金和纳入预算管理的政核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账户。户。户。户。（2 2）财政部门零余额账户）财政部门零余额账户）财政部门零余额账户）财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付和
7、与财政部门零余额账户用于财政直接支付和与财政部门零余额账户用于财政直接支付和与财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用，国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用，国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用，国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账户。行政事业单位会计中不设置该账户。行政事业单位会计中不设置该账户。行政事业单位会计中不设置该账户。（3）预算单位零余额账户）预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支付预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终
8、了前由代理银行在财政部门批日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额营业中单笔支付额5000万元人民币以上万元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。该账的，应及时与国库单一账户清算。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务，户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊款项。租补贴，以及财政部门批准的特殊款项。该账户在行政事业单位会计中使用。该账户在行政事业单位会计
9、中使用。（4）预算外资金专户）预算外资金专户该账户用于记录、核算和反映预算外资该账户用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出活动，并用于预算外资金金收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。该账户在财政部门设立日常收支清算。该账户在财政部门设立和使用。和使用。（5）特设专户）特设专户该账户用于记录、核算和反映预算单位该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。置了特设专户的预算单位使用。国库集中支付方式国库集中支付方式（1）财政直接支付）
10、财政直接支付财政直接支付是指由财政部门向代理银财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）到收款人（即商品或劳务的供应商等）或用款单位（申请和使用财政性资金的或用款单位（申请和使用财政性资金的单位）的账户。单位）的账户。财政直接支付的财政性资金包括工资财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。支出。（2 2）财政授权支付）财政授权支付）财政授权支付）财政授权支付财政授权支付
11、是指预算单位（用款单位）财政授权支付是指预算单位（用款单位）财政授权支付是指预算单位（用款单位）财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金的用款额度内，通过国库单一账
12、户体系将资金支付到首款人账户。支付到首款人账户。支付到首款人账户。支付到首款人账户。财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足额不足额不足额不足1010万元人民币的
13、购买支出；年度财政投万元人民币的购买支出；年度财政投万元人民币的购买支出；年度财政投万元人民币的购买支出；年度财政投资不足资不足资不足资不足5050万元人民币的工程采购支出；特别紧万元人民币的工程采购支出；特别紧万元人民币的工程采购支出；特别紧万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。急的支出和经财政部门批准的其他支出。急的支出和经财政部门批准的其他支出。急的支出和经财政部门批准的其他支出。国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的核算（一）财政直接支付的核算（一）财政直接支付的核算（一）财政直接支付的核算对于由财政直接支付的工资，借记对于由财政
14、直接支付的工资，借记对于由财政直接支付的工资，借记对于由财政直接支付的工资，借记“ “经费支出经费支出经费支出经费支出” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”、“ “应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” ”或或或或“ “应付其他个应付其他个应付其他个应付其他个人收入人收入人收入人收入” ”；同时，借记；同时，借记；同时，借记；同时，借记“ “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”等科目，贷
15、记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“ “拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费” ”科目。科目。科目。科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，借记借记借记借记“ “经费支出经费支出经费支出经费支出” ”、“ “库存材料库存材料库存材料库存材料” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费” ”科目。科目。科目。科目。对于由财政直接支付的购买固定资产的款项，对于由财政直接支付的购买固定资产的款项，对于由财政直接支付的购买固定资产
16、的款项，对于由财政直接支付的购买固定资产的款项，借记借记借记借记“ “经费支出经费支出经费支出经费支出” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费” ”科科科科目，同事，借记目，同事，借记目，同事，借记目，同事，借记“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “固定基固定基固定基固定基金金金金” ”。（二）财政授权支付的核算（二）财政授权支付的核算行政单位应设置行政单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。收到科目。收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”后，借记后，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度
17、”，贷，贷记记“拨入经费拨入经费”；行政单位购买物品、；行政单位购买物品、服务等支用额度时，借记服务等支用额度时，借记“经费支出经费支出”、“库存材料库存材料”贷记贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”；属于购；属于购入固定资产的，同时，应借记入固定资产的，同时，应借记“固定资固定资产产”贷记贷记“固定基金固定基金”；行政单位从零；行政单位从零余额账户提取现金时，借记余额账户提取现金时，借记“现金现金”，贷记贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”。（三）年终预算结余资金的核算（三）年终预算结余资金的核算1.财政直接支付年终结余资金的会计处理财政直接支付年终结余资金的会计处理行政单位
18、年终依行政单位年终依据本年度财政直接据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记际支出数的差额，借记“财政应返还额财政应返还额度度财政直接支付财政直接支付”，贷记，贷记“拨入经费拨入经费”。下年度恢复财政直接支付额度后，行下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出经费支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政应返还财政应返还额度额度财政直接支付财政直接支付”。2. 2.财政授权支付年终结余资金的会计处理财政授权支付年终结余资金的会计处理财政授权支付年终结余资金的会计处理财政授权
19、支付年终结余资金的会计处理年度终了。行政单位依据代理银行提供的对年度终了。行政单位依据代理银行提供的对年度终了。行政单位依据代理银行提供的对年度终了。行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记账单注销额度时，借记账单注销额度时，借记账单注销额度时，借记“ “财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财财财财政授权支付政授权支付政授权支付政授权支付” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “零余额账户额度零余额账户额度零余额账户额度零余额账户额度” ”；如；如；如；如果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户果本年度授权支付预算指标数大于零余额账
20、户果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记用款额度下达数，根据两者的差额，借记用款额度下达数，根据两者的差额，借记用款额度下达数，根据两者的差额，借记“ “财财财财政应返还额度政应返还额度政应返还额度政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “拨入拨入拨入拨入经费经费经费经费” ”。下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记提供的额度恢复到账通知书，借记提供的额度恢复到
21、账通知书，借记提供的额度恢复到账通知书，借记“ “零余额账零余额账零余额账零余额账户用款额度户用款额度户用款额度户用款额度” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政财政财政财政授权支付授权支付授权支付授权支付” ”二、现金二、现金例例1，某机关开出，某机关开出“现金支票现金支票”，从银行，从银行提取现金提取现金2000元作为备用金。元作为备用金。借：现金借：现金2000贷：银行存款贷：银行存款2000例例2，某单位用现金，某单位用现金50元购买办公用品。元购买办公用品。借：经费支出借：经费支出50贷：现金贷：现金50例例3，某单位将现金，某
22、单位将现金2000元送存银行。元送存银行。借：银行存款借：银行存款2000贷：现金贷：现金2000例例4，某行政单位变卖废品收入现金，某行政单位变卖废品收入现金100元。元。借：现金借：现金100贷：其他收入贷：其他收入100三、银行存款的核算三、银行存款的核算行政单位的银行存款是指行行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款款项。包括人民币存款和外币存款两种。两种。例例5，某行政单位开出转账支票，购进，某行政单位开出转账支票，购进办公用品办公用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。借：经费支出借：经费支出1000
23、贷：银行存款贷：银行存款1000例例6，某行政单位收到上级拨入的经费，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。万元。借：银行存款借：银行存款100000贷：拨入经费贷：拨入经费100000例例7，上例中的某行政单位向所，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费属单位转拨经费5万元。万元。借：拨出经费借：拨出经费50000贷：银行存款贷：银行存款50000四、有价证券的核算四、有价证券的核算有价证券作为代表一定有价物的信用有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在
24、履行公务时单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。必须遵守有关规定。1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。能使用国家规定其有权自行支配
25、的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。管，做到账券相符。为核算行政单位有价证券的购入、为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置转让和收回等情况，设置“有价有价证券证券”科目。科目。有价证券借贷购进有价证券出售转让到期兑付本息期末余额：有价证券的实有数行政单位购买有价证券时，按照行政单位购买有价证
26、券时，按照实际支付的款项记：实际支付的款项记：借：有价证券借：有价证券贷：银行存款贷：银行存款出售或转让及到期兑付本息时记：出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款借：银行存款贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金）其他收入（利息）其他收入（利息）例例1，某行政单位用结余资金购入，某行政单位用结余资金购入国库券国库券200000元。元。借：有价证券借：有价证券200000贷：银行存款贷：银行存款200000例例2，某行政单位因急需用款，将，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价尚未到期的有价证券出售，实收价款为款为120000元，该项有价证券的账元，该项有价证券的账面金额为面
27、金额为110000元。元。借：银行存款借：银行存款120000贷：有价证券贷：有价证券110000其他收入其他收入10000例例3，某行政单位因急需用款，将账，某行政单位因急需用款，将账面金额为面金额为10000元的有证券出售，取元的有证券出售，取得资金得资金90000元。元。借：银行存款借：银行存款90000其他收入其他收入10000贷：有价证券贷：有价证券10000例例4，某行政单位购买的，某行政单位购买的200000元元国库券现已到期，兑付时获得利息国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。元。借：银行存款借：银行存款220000贷：有价证券贷：有价证券200000其他收入其他收入20
28、000第三节、暂付款的核算第三节、暂付款的核算暂付款项是行政单位在业务活动中与暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。费、报销单位领用的备用金等。暂付款借贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项行政单位发生暂付款项时记：行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款借：暂付款贷：现金贷：现金或银行存款或银行存款暂暂付款的结算或收回时记：付款的结算或收回时记：借：
29、经费支出借：经费支出银行存款银行存款现金现金贷：暂付款贷：暂付款例例1，某行政单位预付购买办公，某行政单位预付购买办公设备价款设备价款20000元。元。借：暂付款借：暂付款x单位单位20000贷：银行存款贷：银行存款20000例例2，上例设备到货，总价值，上例设备到货，总价值30000元，元，开出转账支票支付不足款项。开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费借：经费支出一设备购置费30000贷：暂付款一贷：暂付款一x单位单位20000银行存款银行存款10000同时记：同时记：借：固定资产借：固定资产30000贷：固定基金贷：固定基金30000例例3，李林出差预借差旅费，李林出差预借差
30、旅费1000元。元。借：暂付款借：暂付款李林李林1000贷：现金贷：现金1000例例4，李林出差归来，报销差旅费，李林出差归来，报销差旅费800元，元，余款余款200元退回。元退回。借：经费支出借：经费支出800现金现金200贷：暂付款贷：暂付款李林李林1000第三节第三节库存材料的核算库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办行政单位在执行预算过程中，需要耗用的
31、办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购入、在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等中发生的差旅费、运杂费等不计入不计
32、入库存材库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。价值。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数购进购进材料时记：材料时记：借：库存材料借：库存材料贷：银行存款
33、贷：银行存款出库领用时按出库领用时按库存平均价格记库存平均价格记借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料领用领用材料尚未用完退还时记：材料尚未用完退还时记：借：库存材料借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例例1，某行政单位购入办公用材料一批，某行政单位购入办公用材料一批，价款价款10000元，发生运杂费元，发生运杂费600元。以元。以银行存款支付。银行存款支付。借：库存材料借：库存材料10000经费支出经费支出经常性支出经常性支出600贷：银行存款贷：银行存款10600例例2，某行政单位办公室领用材，某行政单位办公室领用材料一批，价值料一批，价值600元。元。借：经费支出借：经费支出6
34、00贷：库存材料贷：库存材料600材料盘盈、盘亏的核算材料盘盈、盘亏的核算例例3：某行政单位盘盈甲材料：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估件，每件做估价价20元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5件，每件单价件，每件单价30元。元。盘盈甲材料：盘盈甲材料：借：库存材料借：库存材料200贷：经费支出贷：经费支出200盘亏乙材料：盘亏乙材料：借：经费支出借：经费支出150贷：库存材料贷：库存材料150材料变价处理的核算材料变价处理的核算行政单位不需用的材料，出售时行政单位不需用的材料，出售时作恢复存款处理，对变价处理过作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支程中产生的损溢，应增减当期支出
35、。出。例例4：某行政单位将一批不需用的办：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款公材料对外出售，取得价款1500元，元，该批材料的实际成本为该批材料的实际成本为1800元。元。借：银行存款借：银行存款1500经费支出经费支出300贷：库存材料贷：库存材料1800例例5，某行政单位在完成上级交，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入得材料变价收入2000元，该批材元，该批材料原价料原价1800元。元。借：银行存款借：银行存款2000贷：库存材料贷：库存材料1800经费支出经费
36、支出200第四节固定资产与在建工程的核算第四节固定资产与在建工程的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。应视为固定资产进行管理。（1）、固定资产的分类）、固定资产的分类房屋及建筑物、专用设备、一般设备、房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。文物和陈列品、图书、其他固定资产
37、。（2）、固定资产的计价）、固定资产的计价固定资产的核算固定资产的核算固定资产的核算固定资产的核算账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”和和和和“ “固定基金固定基金固定基金固定基金” ”科目。科目。科目。科目。 “ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”属资产类科目，核算行政单位固定属资产类科目，核算行政单位固定属资产类科目，核算行政单位固定属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方
38、登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。有固定资产的原值。有固定资产的原值。有固定资产的原值。“ “固定基金固定基金固定基金固定基金” ”属净资产类科目，核算行政单位固属净资产类科目，核算行政单位固属净资产类科目，核算行政单位固属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记
39、固定资产的增加数，期末贷方余额反数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。映行政单位拥有的固定基金总值。映行政单位拥有的固定基金总值。映行政单位拥有的固定基金总值。例例1，某行政单位购买一台计算机，价，某行政单位购买一台计算机，价款款13000元，用支票付讫，货已到。元，用支票付讫，货已到。借：经费支出借：经费支出13000贷：银行存款贷：银行存款13000同时：同时：借：固定资产借：固定资产13000贷：固定基金贷：固定基金13000例例2，某行政单位自制办公桌，某行政单位
40、自制办公桌20个，个，共耗木料价值共耗木料价值2000元，支付人工费元，支付人工费l000元，现已全部制成，经验收合格，元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。交付使用。支付料工费时，支付料工费时，借：暂付款借：暂付款3000贷：银行存款贷：银行存款2000现金现金1000制成交付使用时制成交付使用时借：经费支出借：经费支出3000贷：暂付款贷：暂付款3000同时：同时：借：固定资产借：固定资产3000贷：固定基金贷：固定基金3000例例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为同类轿车的市场价格为140000元，同元，同时，该单位支付运杂费时，该单位支付运杂
41、费2000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。借：经费支出借：经费支出2000贷：银行存款贷：银行存款2000同时：同时：借：固定资产借：固定资产142000贷：固定基金贷：固定基金142000例例4，某单位收到捐赠的轿车一辆，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为同类轿车的市场价格为140000元，同元，同时，该单位支付运杂费时，该单位支付运杂费2000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。借：经费支出借：经费支出2000贷：银行存款贷：银行存款2000同时：同时：借：固定资产借：固定资产142000贷：固定基金贷：固定基金142000调拨固定资产的核算。调拨固定资产的核算。行
42、政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无视
43、同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。偿调拨。偿调拨。偿调拨。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其有偿、无偿调出的固定资产，都要按其有偿、无偿调出的固定资产，都要按其有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记账面价值销账，借记账面价值销账，借记账面价值销账，借记“ “固定基金固定基金固定基金固定基金” ”科目贷记科目贷记科目贷记科目贷记“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”科目。有偿调出的固定资产还要按科目。有偿调出的固定资产还要按科目。有偿调出的固定资产还要按科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记实际收到的价款，借记实际收到的价款，借记实际收到的价款，借记“
44、 “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “其其其其他收入他收入他收入他收入” ”。例例5，经主管部门批准，某行政单，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为位将一台原值为160000元的旧汽车元的旧汽车无偿调拨给外单位。无偿调拨给外单位。借：固定基金借：固定基金160000贷：固定资产贷：固定资产160000例例6，某行政单位将一台原值，某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位取元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款得价款10000元。元。借：固定基金借：固定基金12000贷：固定资产贷：固定资产12000借：银行存款借：银行存款10000贷：其他收入贷
45、：其他收入10000毁损、报废固定资产的核算。毁损、报废固定资产的核算。行政单位的固定资产由于损耗或其他原行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入净收入记入“其他收入其他收入”科目，清理过程科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入中所发生的费用，作
46、为当期支出，记入“经费支出经费支出”科目。科目。例例例例7 7，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机, ,原价原价原价原价4009040090元，变价收入元，变价收入元，变价收入元，变价收入50005000元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清理费180180无，现已清理完毕。无，现已清理完毕。无，现已清理完毕。无，现已清理完毕。按账面原值销账：按账面原值销账：按账面原值销账：按账面原值销账：借：固定基金借：固定基金借：固定基金借：固定基金4009040090
47、贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产4009040090 收到变价收入时：收到变价收入时：收到变价收入时：收到变价收入时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款50005000贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入50005000 支付清理费用时；支付清理费用时；支付清理费用时；支付清理费用时； 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出180180贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金180180盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记面原值销账，借记“固定基金固定基金”科目贷记科目贷记
48、“固定资产固定资产”科目。科目。例例8，某行政单位在财产清查中，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值发现盘亏设备一台，其账面原值为为100000元。元。借：固定基金借：固定基金100000贷：固定资产贷：固定资产100000第十二章负债第十二章负债第一节应缴预算款的核算第一节应缴预算款的核算1）应缴预算款的主要内容应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：这类款项主要有：(1)(1)纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理
49、的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。 (2)(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。位收取的工本费、手续费、商标注册费等。位收取的工本费、手续费、商标注册费等。位收取的工本费、手续费、商标注册费等。(3)(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法罚没收入和没收
50、财物变价款。指国家各级司法罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。等。等。等。(4)(4)无主财物变价款。无主财物变价款。无主财物变价款。无主财物变价款。(5)(5)赃款和赃物变价款赃款和赃物变价款赃款和赃物变价款赃款和
51、赃物变价款(6)(6)其他安预算管理规定应上缴预算的款项。其他安预算管理规定应上缴预算的款项。其他安预算管理规定应上缴预算的款项。其他安预算管理规定应上缴预算的款项。2）应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。下列要求加强管理。(1)积极组织，存入银行。积极组织，存入银行。(2)不得分成、提留、坐支。不得分成、提留、坐支。3）应缴预算款的核算）应缴预算款的核算为核算行政单位应缴预算款的取为核算行政单位应缴预算款的取得和上缴情况，应设置得和上缴情况，应设置“应缴预算款
52、应缴预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余数。年终全部上缴后，本科目应无余额。额。例例1，某单位将追回的赃物变价出售，某单位将追回的赃物变价出售后取得后取得3000元的收入存入银行。元的收入存入银行。借：银行存款借：银行存款3000贷：应缴预算款贷：应缴预算款3000例例2，将上述应缴预算款上缴财政。，将上述应缴预算款上缴财政。借：应缴预算款借：应缴预算款3000贷：银行存款贷：银行存款3000第二节、
53、第二节、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算1）预算外资金的主要内容预算外资金的主要内容应缴财政专户款是指行政单位按规应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。定代收的应上级财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。政府预算管理的各种财政性资金。主要包括：主要包括：(1)(1)法律、法规规定的行政
54、事业性收费、基金和法律、法规规定的行政事业性收费、基金和法律、法规规定的行政事业性收费、基金和法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。附加收入等。附加收入等。附加收入等。 (2)(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物国务院或省级人民政府及其财政、计划、物国务院或省级人民政府及其财政、计划、物国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。价部门审批的行政事业性收费。价部门审批的行政事业性收费。价部门审批的行政事业性收费。(3)(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收国务院以及财政部审批建立的基金、附加收国务院以及财政部审批建立的基金、附加收国务院以及财政部
55、审批建立的基金、附加收入等。入等。入等。入等。(4)(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。行政单位预算外资金收入上缴财政专户的行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种
56、类型：方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。额上级财政专户管理的办法。(1)全额上缴办法。全额上缴办法。(2)比例上缴办法。比例上缴办法。(3)结余上缴办法。结余上缴办法。全额上缴全额上缴例例1，某行政单位收到应缴财政，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入专户的预算外资金收入3000元。元。借：银行存款借：银行存款3000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政
57、专户款3000例例2，将上例中所取得的应缴财，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。政专户款上缴财政专户。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款3000贷：银行存款贷：银行存款3000例例3，上例某单位收到财政部门，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金核拨返回预算外资金2000元。元。借：银行存款借：银行存款2000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入2000按比例上缴按比例上缴例例例例4 4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入单位，收
58、到预算外收入单位，收到预算外收入单位，收到预算外收入80008000元，按规定上缴比例为元，按规定上缴比例为元，按规定上缴比例为元，按规定上缴比例为6060，留用比例为，留用比例为，留用比例为，留用比例为4040。 应上级财政专户的预算外资金应上级财政专户的预算外资金应上级财政专户的预算外资金应上级财政专户的预算外资金8000*60%8000*60%48004800（元）（元）（元）（元） 单位留用的预算外资金单位留用的预算外资金单位留用的预算外资金单位留用的预算外资金8000*408000*403200(3200(元元元元) )借；银行存款借；银行存款借；银行存款借；银行存款80008000
59、贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款48004800 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入32003200例例7将上例中应上缴财政专户的须将上例中应上缴财政专户的须算外资金算外资金4800元上缴财政。元上缴财政。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款4800贷：银行存款贷：银行存款4800结余上缴结余上缴例例9，某行政单位实行按预算外资金，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入收到预算外收入100000元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：预算外资金收入贷：预算外资
60、金收入100000例例10，年终，该单位计算预算外资金收，年终，该单位计算预算外资金收支结余为支结余为20000元，将其上缴财政专户。元，将其上缴财政专户。计算结余时：计算结余时：借：预算外资金收入借：预算外资金收入20000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20000上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款20000贷；银行存款贷；银行存款20000第四节第四节暂存款暂存款暂存款是行政单位在业务活动中暂存款是行政单位在业务活动中与与其他单位和个人发生的待结算其他单位和个人发生的待结算款项。款项。包括临时性暂存、应付未包括临时性暂存、应付未付的款项。付的款项。暂存款借贷暂存款的结
61、算数或减少数暂存款的发生数或增加数期末余额：尚未结算或退还的暂存数收到代保管资金或发生了暂存款收到代保管资金或发生了暂存款时记：时记：借：现金借：现金或银行存款或银行存款贷：暂存款贷：暂存款结算和清理退还暂存款时记：结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款借：暂存款贷：经费支出贷：经费支出现金现金或银行存款或银行存款例例例例1 1某行政单位收到某行政单位收到某行政单位收到某行政单位收到笔性质不清的款项笔性质不清的款项笔性质不清的款项笔性质不清的款项60006000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款60006000贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款60006000
62、例例例例2 2，某行政单位购入材料一批，价款，某行政单位购入材料一批，价款，某行政单位购入材料一批，价款，某行政单位购入材料一批，价款80008000元，元，元，元，因资金紧张，尚未付款。运杂费因资金紧张，尚未付款。运杂费因资金紧张，尚未付款。运杂费因资金紧张，尚未付款。运杂费100100元以现金支元以现金支元以现金支元以现金支付。付。付。付。借：库存材料借：库存材料借：库存材料借：库存材料80008000贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款80008000 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出100100贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金100100例例3开出转账支票，支付上例
63、中所开出转账支票，支付上例中所欠供货单位的款项欠供货单位的款项8000元。元。借：暂存款借：暂存款8000贷：银行存款贷：银行存款8000例例4.经核实，前例中性质不清的经核实，前例中性质不清的6000元的款项是所属某事业单位将应直元的款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金上缴接缴入财政专户的预算外资金上缴到主管行政单位。预以退还。到主管行政单位。预以退还。借：暂存款借：暂存款6000贷：银行存款贷：银行存款6000第四节第四节应付工资和津贴补贴的核算应付工资和津贴补贴的核算见教材书见教材书174页页第十三章第十三章收入收入第一节第一节收入的概述收入的概述行政单位的收入是行政单位
64、为开展行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资业务活动，依法取得的非偿还性资金。金。包括拨入经费、预算外资金收包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。入和其他收入。第二节第二节拨入经费的核算拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算经费。领拨经费的原则：领拨经费的原则：1.按计划领拨经费按计划领拨经费2.按计划进度拨款按计划进度拨款3.坚持按用途拨款坚持按用途拨款4.坚持按预算级次拨款坚持按预算级次拨款行政单位应设置行政单位应设置“拨入经费拨入经费”科目，科目，
65、核算行政单位按照经费领报关系，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预由财政部门或上级单位拨入的预算经费。该科目属于收入类科目算经费。该科目属于收入类科目财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门拨来经拨来经费时记：费时记：借：银行存款借：银行存款贷：拨入经费贷：拨入经费多余经费退回上级单位时记：多余经费退回上级单位时记：借：拨入经费借：拨入经费贷：银行存款贷：银行存款年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入“结结余余”账户账户借：拨入经费借：拨入经费贷：结余贷：结余(1)收到拨款时。借记收到拨款时。借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“拨入经费拨入经费”科
66、目。科目。例例1，某行政单位收到同级财政机关通，某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费过银行拨来的本月预算经费60000元。元。借：银行存款借：银行存款60000贷：拨入经费经常性经费贷：拨入经费经常性经费60000例例2，某行政单位收到同级财政，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款机关拔来的设备专款50000元。元。借：借：银行存款银行存款50000贷：拨入经费贷：拨入经费专项经费专项经费50000(2)缴回拨款时缴回拨款时例例3，某行政单位将多拔的行，某行政单位将多拔的行政经费政经费10000元缴回财政机关。元缴回财政机关。借：拨入经费借：拨入经费10000贷：银行存款贷
67、：银行存款10000(3)年终，将年终，将“拨入经费拨入经费”科目贷方余额科目贷方余额转入转入“结余结余”。例例4，某行政单位年终，某行政单位年终“拨入经费拨入经费“账账户贷方余额为户贷方余额为500000元，将其转入元，将其转入“结结余余”账户。账户。借：拨入经费借：拨入经费500000贷：结余贷：结余500000第三节第三节预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算预算外资金收入是指财政部门按规预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接上缴预算外资金财政专
68、户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资由行政单位按计划使用的预算外资金。金。为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应设置设置设置设置“ “预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入” ”科目。该科目属收入类科目。该科目属收入类科目。该科目属收入类科目。该科目属收入类科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户
69、、资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方余额反
70、映预算外资金收入的累计数。年终结账余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账时将本科目贷方余额全数转入时将本科目贷方余额全数转入时将本科目贷方余额全数转入时将本科目贷方余额全数转入“ “结余结余结余结余” ”科目，科目，科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。主要帐务处理如下：主要帐务处理如下：主要帐务处理如下：主要帐务处理如下：(1)(1)全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理取得预
71、算外资金时：取得预算外资金时：取得预算外资金时：取得预算外资金时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴财政专户时：上缴财政专户时：上缴财政专户时：上缴财政专户时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入(2)主管部门转拨预
72、算外资金收入后的账务处理：主管部门收到财政专户核拨的属于应返还主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时：所属单位的预算外资金时：借：银行存款借：银行存款贷：暂存款贷：暂存款将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款(3)按确定比例上缴预算外按确定比例上缴预算外资金的账务处理资金的账务处理收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款(应缴部分应缴部分)预算外资金收入预算外资金收入(留用部分留用部分)将应缴部分上缴时：将应缴部分上缴时：借；应缴财政专户款借；应缴财政专户款贷：
73、银行存款贷：银行存款(4)(4)按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理收到时：收到时：收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入( (全额全额全额全额) ) 定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入贷；应缴财政专户款贷；应缴财政专户款贷；应缴财政专户款
74、贷；应缴财政专户款 上缴时：上缴时：上缴时：上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款(5)年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理：年终，将预算外资金收入转入年终，将预算外资金收入转入“结余结余”账户。账户。借：预算外资金收入借：预算外资金收入贷：结余贷：结余第四节第四节其他收入的核算其他收入的核算其他收入是指行政单位按规定收取其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。的各种收入及其他来源形成的收入。即行政单位除上述范围以外的各项即行政单位除上述范围以外的各项收入。包括行政单位在业务
75、活动中收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。行存款的利息收入等。(1)(1)发生其他收入时，借记发生其他收入时，借记“ “银行存款银行存款” ”、“ “现金现金” ”科科目，贷目，贷“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。1 1，某行政单位收到购买国库券的利息收入，某行政单位收到购买国库券的利息收入，某行政单位收到购买国库券的利息收入，某行政单位收到购买国库券的利息收入50005000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款50005000
76、贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入50005000例例例例2 2，某行政单位出售废品，获得废品变价收入，某行政单位出售废品，获得废品变价收入，某行政单位出售废品，获得废品变价收入，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100100元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金100100贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入100100(2)冲销转出时，借记“其他收入”科目贷记有关科目。例例3，某行政单位将多收的款项，某行政单位将多收的款项500元退还给原缴款单位。元退还给原缴款单位。借：其他收入借：其他收入500贷：银行存款贷：银行存款500(3)年终结账时，借记年终
77、结账时，借记“其他收入其他收入”科目，科目，贷记贷记“结余结余”科目。科目。例例4，年终，将，年终，将“其他收入其他收入”科目贷方余科目贷方余额额50000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：其他收入借：其他收入50000贷：结余贷：结余50000第十四章第十四章支出支出第一节第一节第一节第一节 支出的概述与分类支出的概述与分类支出的概述与分类支出的概述与分类行政单位支出是指行政单位为开展业务活行政单位支出是指行政单位为开展业务活行政单位支出是指行政单位为开展业务活行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。动所发生的各项资金耗费及损失。动所发生的各项资金耗费及损失。
78、动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位支出包括基本支出、项目支出。行政单位支出包括基本支出、项目支出。行政单位支出包括基本支出、项目支出。行政单位支出包括基本支出、项目支出。基本支出是指行政单位为维持正常运转基本支出是指行政单位为维持正常运转基本支出是指行政单位为维持正常运转基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。基本支出按和完成日常工作任务发生的支出。基本支出按和完成日常工作任务发生的支出。基本支出按和完成日常工作任务发生的支出。基本支出按其用途分为人员支出、公用支出、对个人和家其用途分为人员支出、公用支出、对个人和家其用途分为人员支出、公用支出、对个人和家其用途分为
79、人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三部分。庭的补助支出三部分。庭的补助支出三部分。庭的补助支出三部分。项目支出是指行政单位在基本支出外为项目支出是指行政单位在基本支出外为完成特定的工作任务发生的支出。包括完成特定的工作任务发生的支出。包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。大型会议和其他项目。第二节第二节第二节第二节 经费支出的核算经费支出的核算经费支出的核算经费支出的核算经费支出是指行政单位在业务活动过程中发经费支出是指行政单位在业务活动过程中发经费支出是指行政单位在业务活动过程中发经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际
80、支出，是向上级主管部门或财政部生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。核算对象。核算对象。核算对象。分类：分类：分类：分类：1 1按支出用途分类按支出用途分类按支出用途分类按支出用途分类2.2.按开支对象分类按开支对象分类按开支对象分类按开支对象分类3.3.按资金管理要求分类按资金管理要求分类按资金管理要求分类按资金管理要求分类为了核
81、算行政单位在业务活动中发生的各为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置项支出，应设置“经费支出经费支出”科目。该科目科目。该科目属支出类科目；属支出类科目；“经费支出经费支出”科目应按基本支出和项目支出科目应按基本支出和项目支出分设二级科目分设二级科目经费支出借贷经费开支的发生或增加经费开支的核销或减少期末余额：经费支出的累计数结余行政单位发生经费支出时记：行政单位发生经费支出时记：借：经费支出借：经费支出贷：现金贷：现金/银行存款银行存款/库存材库存材料料/暂存款暂存款/暂付款暂付款经费支出减少或收回时记：经费支出减少或收回时记：借：现金借：现金/银行存款银行存款/功库存材功库存材
82、料料/暂付款暂付款/暂存款等暂存款等经费支出的收回的处理见经费支出的收回的处理见P188例例例例1 1，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基本工资本工资本工资本工资2000020000元，补助工资元，补助工资元，补助工资元，补助工资1000010000元，其他工资元，其他工资元，其他工资元，其他工资80008000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金3800038000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3800038000 借：经费支出借：经费支出
83、借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出经常性支出经常性支出基本工资基本工资基本工资基本工资 2000020000补助工资补助工资补助工资补助工资 1000010000其他工资其他工资其他工资其他工资80008000贷贷贷贷 ： 现金现金现金现金3800038000例例例例2 2，某行政单位开出转账支票，支付办公用房，某行政单位开出转账支票，支付办公用房，某行政单位开出转账支票，支付办公用房，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费的维修费的维修费的维修费50005000元。元。元。元。借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出经常性支出经常性支出修缮费修缮费
84、修缮费修缮费 50005000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款50005000例例例例3 3，职工刘伟报销差旅费，职工刘伟报销差旅费，职工刘伟报销差旅费，职工刘伟报销差旅费400400元元元元( (原借原借原借原借350350元元元元) )，补付现金补付现金补付现金补付现金5050元。元。元。元。借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出经常性支出经常性支出公务费公务费公务费公务费 400400贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款刘伟刘伟刘伟刘伟350350现金现金现金现金5050例例例例4 4，某行政单位使用专项拨款，某行政单位使用专项拨款，某行
85、政单位使用专项拨款，某行政单位使用专项拨款3000030000元，购置元，购置元，购置元，购置办公设备，设备已到货。办公设备，设备已到货。办公设备，设备已到货。办公设备，设备已到货。借；经费支出借；经费支出借；经费支出借；经费支出专项支出专项支出专项支出专项支出3000030000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3000030000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产3000030000贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金3000030000例例例例5 5，某行政单位领用专项工程用材料价值，某行政单位领用专项工程用材料价值，某行政单位领用专项工程用材料价
86、值，某行政单位领用专项工程用材料价值4000040000元。元。元。元。 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出专项支出专项支出专项支出专项支出4000040000贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料4000040000 例例6，某行政单位以前购买的一台办公用文，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值件柜，价值1000元，因无法使用，经与生产元，因无法使用，经与生产厂家联系同意退货，现已收到退货款。厂家联系同意退货，现已收到退货款。借：银行存款借：银行存款1000贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出1000借：固定基金借：固定基金1000贷：固定资产贷：固定资
87、产1000例例7，年终，某行政单位将，年终，某行政单位将”经费经费支出支出”年末借方余额年末借方余额4000000元转元转入入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余4000000贷：经费支出贷：经费支出4000000第三节第三节拨出经费的核算拨出经费的核算拨出经费是指行政单位按核定预算将财拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。转拨给下属预算单位的资金。设置设置“拨出经费拨出经费”科目。该科目属支科目。该科目属支出类科目出类科目“拨出经费拨出经费”科目应按拨科目应按拨出经常性经费和拔出专项经费分设二级出经
88、常性经费和拔出专项经费分设二级科目。科目。拨出经费借贷拨出经费的发生或增加拨出经费的收回或减少期末余额：拨出经费的累计数结余拨出拨出经费时记：经费时记：借：拨出经费借：拨出经费经常性经费经常性经费贷：银行存款贷：银行存款拨出专项经费时记：拨出专项经费时记：借：拨出经费借：拨出经费专项经费专项经费贷：银行存款贷：银行存款收回拨出经费时记：收回拨出经费时记：借：银行存款借：银行存款贷：拨出经费贷：拨出经费年终时，拨出经费的借方余额全年终时，拨出经费的借方余额全额转入额转入“余额余额”账户账户例例例例1 1，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部
89、门通过银行拨给所属A A单位本月单位本月单位本月单位本月经常性经费经常性经费经常性经费经常性经费3000030000元。元。元。元。借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费拨出经常性经费拨出经常性经费3000030000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3000030000 例例例例2 2，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属B B单位专单位专单位专单位专项资金项资金项资金项资金7000070000元，用于维修办公楼。元，用于维修办公楼。元，用于维修办公楼。元，用于维修办
90、公楼。借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专项经费7000070000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款7000070000例例3，某主管部门收回拔给下属单位，某主管部门收回拔给下属单位的正常经费的正常经费10000元，款已存入银行。元，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款10000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费10000例例4，某主管部门收回所属，某主管部门收回所属B单位缴单位缴回的多余专项工程款回的多余专项工程款8000元。元。借：银行存款借：银行存款8000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出专项经费拨出专
91、项经费8000例例5，年终，将，年终，将“拨出经费拨出经费拔出拔出经常性经费经常性经费”科目余额科目余额200000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余经常性结余经常性结余200000贷：拨出经费贷：拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费200000第四节第四节结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费 拨拨拨拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建款以外的资金安排基本建设，其所筹集
92、并转存建款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设银行的资金。设银行的资金。设银行的资金。设置设置设置设置“ “结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建” ”科目。该科目属支出类科目。该科目属支出类科目。该科目属支出类科目。该科目属支出类科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时
93、，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方时，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方时，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方时，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方余额全数转入余额全数转入余额全数转入余额全数转入“ “结余结余结余结余“ “科目，结转后，本科目年终科目，结转后，本科目年终科目，结转后，本科目年终科目，结转后，本科目年终无余额。无余额。无余额。无余额。例例1，某行政单位将自筹的基本建设，某行政单位将自筹的基本建设资金资金3000000元转存建设银行。元转存建设银行。借：结转自筹基建借：结转自筹基建3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000例例2，某行政单位用自筹的基本
94、，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金剩余资金200000元已收回。元已收回。借：银行存款借：银行存款200000贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建200000例例8，年终，结转，年终，结转“结转自筹基建结转自筹基建”借借方余额方余额2800000元。元。借：结余借：结余经常性结余经常性结余2800000贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建2800000第十五章第十五章净资产净资产行政单位的净资产是行政单位资行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。产减负债和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。第一节第一节固定
95、基金的核算固定基金的核算固定基金是行政单位固定资产固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。额和固定资产的数额始终是相等的。例例1，新建办公楼一幢，总造价，新建办公楼一幢，总造价5000000元，元，已交付使用。已交付使用。借：固定资产借：固定资产5000000贷：固定基金贷：固定基金5000000例例2，某行政单位无偿调入图书一批，价，某行政单位无偿调入图书一批，价值值5000元。元。借：固定资产借
96、：固定资产5000贷：固定基金贷：固定基金5000例例3，某行政单位有偿调出不需用，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为的办公设备，其账面价值为15000元售价为元售价为12000元。元。借：固定基金借：固定基金15000贷：固定资产贷：固定资产15000借：银行存款借：银行存款12000贷：其他收入贷：其他收入12000 例例例例4 4，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入500500元，元，元，元，发生清理费用发生清理费用发生清理费用发生清理费用10
97、001000元，固定资产原价元，固定资产原价元，固定资产原价元，固定资产原价2000020000元。元。元。元。 按设备原价，记按设备原价，记按设备原价，记按设备原价，记 借：固定基金借：固定基金借：固定基金借：固定基金2000020000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产2000020000 取得的变价收入，取得的变价收入，取得的变价收入，取得的变价收入， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款500500 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入500500 支付清理费用，支付清理费用，支付清理费用，支付清理费用， 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：
98、经费支出10001000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10001000第二节第二节结余的核算结余的核算结余是行政单位各项收入与支出相抵后的结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。余额。为了核算行政单位年度各项收支相为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置抵后的累计余额，应设置“结余结余”科目。该科目。该科目属净资产类科目科目属净资产类科目结余借贷各项支出的转入数各项收入的转入数期末余额：收支结余数借：拨入经费借：拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入贷：结余贷：结余借：结余借：结余贷；经费支出贷；经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建
99、例例例例1 1，年终，结转，年终，结转，年终，结转，年终，结转“ “拔入经费拔入经费拔入经费拔入经费拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费” ”年末贷年末贷年末贷年末贷方余额方余额方余额方余额600000600000元。元。元。元。 借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费600000600000 贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余600000600000 例例例例2 2，年终，结转，年终，结转，年终，结转，年终，结转“ “拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费拨入专项经费拨入专项
100、经费拨入专项经费拨入专项经费” ”年末贷方年末贷方年末贷方年末贷方余额余额余额余额7000070000元。元。元。元。 借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费7000070000 贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余专项结余专项结余专项结余专项结余7000070000 例例例例3 3，年终，结转，年终，结转，年终，结转，年终，结转“ “预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入” ”年末贷方余额年末贷方余额年末贷方余额年末贷方余额 200000200000元。元。元。元。 借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入
101、借：预算外资金收入200000200000 贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余200000200000例例例例4 4，年终结转，年终结转，年终结转，年终结转“ “经费支出经费支出经费支出经费支出经常性支出经常性支出经常性支出经常性支出” ”年末借方余额年末借方余额年末借方余额年末借方余额570000570000元。元。元。元。借：结余借：结余借：结余借：结余经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余570000570000贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出经常性支出经常性支出570000570000例例例例5 5，年终，结转
102、，年终，结转，年终，结转，年终，结转” ”经费支出经费支出经费支出经费支出专项支出专项支出专项支出专项支出” ”年年年年末借方余额末借方余额末借方余额末借方余额6800068000元转入元转入元转入元转入“ “结余结余结余结余” ”科目。科目。科目。科目。借：结余借：结余借：结余借：结余专项结余专项结余专项结余专项结余6800068000贷；经费支出贷；经费支出贷；经费支出贷；经费支出专项支出专项支出专项支出专项支出6800068000第十七章第十七章会计报表会计报表第一节 会计报表的编制 一一一一. .会计报表的意义会计报表的意义会计报表的意义会计报表的意义 二二二二. .会计报表的种类会计
103、报表的种类会计报表的种类会计报表的种类 1. 1.按编报时间按编报时间按编报时间按编报时间日常报表日常报表日常报表日常报表年度报表年度报表年度报表年度报表 2. 2.按编报层次按编报层次按编报层次按编报层次本级报表本级报表本级报表本级报表汇总报表汇总报表汇总报表汇总报表 3. 3.按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 、收支出总表、收支出总表、收支出总表、收支出总表 、支出明细表、附表及报、支出明细表、附表及报、支出明细表、附表及报、支出明细表、附表及报表说明书。表说明书。表说明书。表说明书。三、会计报表的编制原则三、会计报
104、表的编制原则1.数字准确数字准确2.内容完整内容完整3.报送及时报送及时4.主管会计单位应根据本级报表和所主管会计单位应根据本级报表和所属单位报表编制汇总会计报表。属单位报表编制汇总会计报表。5.会计报表编制后，需经会计主管或会计报表编制后，需经会计主管或机关负责人签字，并加盖公章后，才机关负责人签字，并加盖公章后，才可上报。可上报。四、年终清理结算和结账四、年终清理结算和结账四、年终清理结算和结账四、年终清理结算和结账清理结算主要包括事项：清理、核对年度清理结算主要包括事项：清理、核对年度清理结算主要包括事项：清理、核对年度清理结算主要包括事项：清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交
105、下拨款项预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。包括数字。包括数字。包括数字。包括（1 1）清理、核对年度）清理、核对年度）清理、核对年度）清理、核对年度 预算收支数字和各预算收支数字和各预算收支数字和各预算收支数字和各项缴拨款项。项缴拨款项。项缴拨款项。项缴拨款项。（2 2）清理核对各项收支款项）清理核对各项收支款项）清理核对各项收支款项）清理核对各项收支款项（3 3）清理各项往来款项）清理各项往来款项）清理各项往来款项）清理各项往来款项（4 4）清查货币资金）清查货币资金）清查货币资金）清查货币资金（5
106、5）清查财产物资）清查财产物资）清查财产物资）清查财产物资年终结账包括年终转账、结清旧账和记年终结账包括年终转账、结清旧账和记年终结账包括年终转账、结清旧账和记年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。入新账。入新账。入新账。 （一）资产负债表（一）资产负债表资产负债表是反映行政单位资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。在某一特定日期财务状况的报表。平衡公式：平衡公式：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入构成：表头、表体、表尾构成：表头、表体、表尾（二）收入支出总表（二）收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年收入支出总表是反映行政单位年度收支规模的报表。度收支
107、规模的报表。（三）经费支出明细表（三）经费支出明细表（四）附表（四）附表（五）会计报表说明书（五）会计报表说明书（六）会计报表的汇总（六）会计报表的汇总第二节行政单位会计报表的分析第二节行政单位会计报表的分析一、会计报表分析的方法一、会计报表分析的方法比较分析法比较分析法1）本期实际完成数与计划、预算比）本期实际完成数与计划、预算比2）本期实际完成数与上期、上年同期）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定时期的实际完成情况对比或某一特定时期的实际完成情况对比3）本期实际完成数与同类型的其他）本期实际完成数与同类型的其他单位对比单位对比二、会计报表分析的内容二、会计报表分析的内容行政计划的完成情况行政计划的完成情况预算执行情况预算执行情况财务状况分析财务状况分析
