C2会计要素与会计等式

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1、第二章第二章 会计要素与会计要素与会计等式会计等式基本基本6要素与对应的等式要素与对应的等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益利润利润=收入收入 费用费用资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。 会 计核算监督资金运动资金运动 资金：社会再生产过程中各种物资的货资金：社会再生产过程中各种物资的货

2、币表现及货币本身。是会计主体进行生产币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。经营或其他经济活动的前提。 资金运动：在使用中发生的形态上的序资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察（一）工业企业（一）工业企业1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况 资金运行阶段：投入、使用与退出资金运行阶段：投入、使用与退出 生产阶段：供应（采购）、生产与销售生产阶段：供应（采购）、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式体现为循环与周转的方式 空间序列上

3、的同时并存性空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性价值上的补偿性和增值性3.工业企业会计对象的具体内容 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果（二）商品流通企业（二）商品流通企业 运动状况：运动状况：资金三阶段、生产两阶段资金三阶段、生产两阶段 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业（三）行政、事业单位（三）行政、事业单位运动状况运动状况：两个阶段：两个阶段要素内容：要素内容：资产、负债、净资产、

4、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动第二节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 会计要素会计要素(Accounting factor)是构是构成会计客体的必要因素，是对会计事项所成会计客体的必要因素，是对会计事项所确认的项目进行的基本分类。确认的项目进行的基本分类。 是反映会计主体财务状况和经营成果的是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两可分为静态会计要素与动态会计要素两大类大类。资产、负债和所有者权益：静态要素，反资产、负债和所有者权益：静态要素，反映某一时点上的财务状况，三

5、者的关系构映某一时点上的财务状况，三者的关系构成了资产负债表的格式。成了资产负债表的格式。收入、支出和利润：动态要素，反映在某收入、支出和利润：动态要素，反映在某一时期经营成果，三者的关系构成了利润一时期经营成果，三者的关系构成了利润表的格式。表的格式。二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产 (Assets)1 1. .资产的定义资产的定义 由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2. . 资产的基本特征资产的基本特征过去时特征过去时特征是由过去的交易或

6、事项形成的。是由过去的交易或事项形成的。拥有与控制拥有与控制为企业拥有的，或者即使不为企业为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。所拥有，也是企业所控制的。盈利盈利能直接或间接地为企业带来未来经济利益。能直接或间接地为企业带来未来经济利益。经济利益很可能流入且成本或价值能可靠地计量。经济利益很可能流入且成本或价值能可靠地计量。3. . 资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，

7、其他统称非流动资产。以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产。（）流动资产）流动资产 概念：指企业可以在概念：指企业可以在1年或者超过年或者超过1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。 其中：其中： 营业周期营业周期一般为一般为1年，某些特殊行年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年年的单件产品的生产周期为一个营业周期。的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。转变为货币资金。流动资产主要包括：等等等库存现金库存现金银行存款银行存款（）非流动资产（）非流动资产 概念：是指企业不能在概念：是指企业

8、不能在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：包括长期股权投资、固定资产内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。和无形资产等。（二）负债（二）负债 (Liabilities)1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征过去时特征过去时特征是由过去的交易或事项形成是由过去的交易或事项形成的。的。偿还偿还将来必须以债权人所能接受的经济资将来必须以债权人所能接受的

9、经济资源加以偿还。源加以偿还。流出流出清偿负债会导致经济利益流出企业，清偿负债会导致经济利益流出企业，且金额能可靠计量。且金额能可靠计量。3.3.负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债（2 2）按偿付的方式可

10、分为以下两类：）按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债：支付一定数额的货币货币性质负债：支付一定数额的货币 非货币性质负债：提供一定数量和质非货币性质负债：提供一定数量和质量的商品和服务。量的商品和服务。（三）所有者权益（三）所有者权益 (Owners equity) 1. 1. 定义定义 所有者权益也称股东权益、净资产，是所有者权益也称股东权益、净资产，是指资产扣除负债后的剩余权益。指资产扣除负债后的剩余权益。2. 2. 本质本质 是企业从投资者手中所吸收的资本及其是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”所有者权益所有者权益 A

11、A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益= =资资产产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者

12、权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 4. .所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：负债需要偿还；是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。所有者权益一般不需要归还。 享有权益内容的区别：负债只有按期收享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：负债拥有优先求清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。偿权；所有者权益则没有。（四）收入（四）收入 (Revenue) 1. 1.收

13、入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 2. 2.收入的特征收入的特征 从日常经营活动而非偶发交易或事项中产生。从日常经营活动而非偶发交易或事项中产生。 可能表现为资产增加或负债减少或二者兼有。可能表现为资产增加或负债减少或二者兼有。 可能导致所有者权益增加，但与投入资本无关。可能导致所有者权益增加，但与投入资本无关。 只包括本企业经济利益的流入，不含代收款项。只包括本企业经济利益的流入，不含代收款项。3.3.收入的内容收

14、入的内容 广义：广义：主营业务收入、其他业务收入、投资主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。收益和营业外收入等。 狭义：狭义：主营业务收入、其他业务收入和投资主营业务收入、其他业务收入和投资收益。收益。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入广广 义义收收 入入主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。（如汽车制造企

15、业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业收营业收入入。（五）费用（五）费用(Expense) 1.1.费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征 从日常经营活动中而非偶发交易或事项中产生。从日常经营活动中而非偶发交易或事项中产生。 可能表现为资产减少或负债增加或二者兼有。可能表现为资产减少或负债增加或二者兼有。 可能导致所有者权益减少，但与分

16、配利润无关。可能导致所有者权益减少，但与分配利润无关。3.3.费用的构成内容费用的构成内容 狭义：狭义： 成本（料、工、费）费用（营业税金、期间费用）成本（料、工、费）费用（营业税金、期间费用） 广义：广义： 狭义费用成本损失（营业外支出、所得税费用）狭义费用成本损失（营业外支出、所得税费用）注意：成本注意：成本Vs.费用费用 异：费用异：费用期间、无实物承担者期间、无实物承担者 成本成本产品、有实物承担者产品、有实物承担者 同：反映资金的耗费、会减少企业经济利益、由过同：反映资金的耗费、会减少企业经济利益、由过去的经济活动引起。去的经济活动引起。（六）利润（六）利润 （ Profit）1.1

17、.定义定义 指企业在一定会计期间内的经营成果。指企业在一定会计期间内的经营成果。2 2 . .内容内容 利润总额（收入费用）（利得损失）利润总额（收入费用）（利得损失） 从从利利润润总总额额中中减减去去所所得得税税费费用用后后的的差差额额称称为企业的净利润。为企业的净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益3.3.利润的特征利润的特征三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是会计

18、要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类含义：含义： 也也称称会会计计平平衡衡公公式式，或或会会计计恒恒等等式式。它它是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计要要素素之之间间数量关系的表达式。数量关系的表达式。（一）（一）基本会计等式基本会计等式 资产资产=

19、=负债负债+ +所有者权益所有者权益1.对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第二，以货币计量时，会计等式两边数额第二，以货币计量时，会计等式两边数额相等；相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减第三，资产会随负债、所有者权

20、益增减而成正方向变化。而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而资产会随着负债、所有者权益的增加而增加：增加： 资产会随着负债、所有者权益的减少而资产会随着负债、所有者权益的减少而减少：减少：2.2.基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；间点所拥有的资产权属关系； 是设置账户、复式记账及编制会计是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。报表等会计核算方法建立的理论依据。（二）动态会计等式（二）动态会计等式 收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入1、对动态会

21、计等式的理解、对动态会计等式的理解 第一第一, ,利润利润的实质是实现的收入减去相关的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。收入小于费用时为亏损。 第二第二, ,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加：利润随着收入的增加而增加： 利润随着收入的减少而减少：利润随着收入的减少而减少： 第三，利润会随着费用的增减成反方向变化。第三，利润会随着费用的增减成反方向变化。 利润随费用的增加而减少，随费用的减少利润随费用的增加而减少，随费用的减少而增加：而增加： 费用

22、费用利润利润收入收入（三）扩展（三）扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入1、对扩展会计等式的理解、对扩展会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面的扩展第一，资金两个不同侧面的扩展: :资金存在资金存在形态与资金来源渠道。形态与资金来源渠道。 第二第二, ,等式双方是在数量增加基础上的新等式双方是在数量增加基础上的新的相等。的相等。 负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析 A.A.原始等式合并原始等式合并: : 资产资产=

23、=负债负债+ +所有者权益所有者权益 利润收入利润收入- -费用费用 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能

24、运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少资产和权益的动态平衡关系：资产和权益的动态平衡关系：1)一项资产增加，另一项资产减少。一项资产增加，另一项资产减少。2)一项负债增加，另一项负债减少。一项负债增加，另一项负债减少。3)

25、一项所有者权益增加一项所有者权益增加 ，另一项所有者权益减，另一项所有者权益减少。少。4)负债增加，所有者权益减少。负债增加，所有者权益减少。5)负债减少，所有者权益增加。负债减少，所有者权益增加。6)资产增加，负债增加。资产增加，负债增加。7)资产增加，所有者权益增加。资产增加，所有者权益增加。8)资产减少，负债减少。资产减少，负债减少。9)资产减少，所有者权益减少。资产减少，所有者权益减少。 (2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。等，等

26、式保持平衡。 例例：收到投资者投资：收到投资者投资100 000元，已存元，已存入银行。入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 0002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款：用银行存款偿还欠款5 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金）使会

27、计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减金额增减金额相等，等式保持平衡相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款：某债权人将其原借给本企业的借款60 00060 000元转作向企业投资。元转作向企业投资。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 0

28、00 +60 000-60 000 +60 0003.3.经济业务类型不会影响会计等式平衡关经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论系的分析结论（1 1）经济业务的发生只影响会计等式一方）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；等式保持平衡；（2 2）经济业务的发生影响会计等式双方要）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业务，：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等

29、式的恒等关系。都不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容会计要素会计要素1.1.六大会计要素六大会计要素( (资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润权益、收入、费用和利润) )是资金运动是资金运动的具体体现；的具体体现；2.2.六大会计要素可以完整的反映资金运六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：动的两种形式： 相对静止状态相对静止状态 显著变动过程显著变动过程1）反映资金运动的）反映资金运动的相对静止状态相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达

30、方式所有者权益所有者权益主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时点上停反映资金运动在某一时点上停留的留的状态（财务状况）状态（财务状况）2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化过程显著变化过程 反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时期内显反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果著变化的过程与结果（经营成果）（经营成果）财财务务状状况况经经营营成成果果 练习：练习：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 题解：题解： 资产：80002000+3000=9000 负债：2000 利润收入费用3000-2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）