《审计全套》PPT课件

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1、南京航空航天大学南京航空航天大学审计审计AUDITING 1审计n学时：56n课程性质：院定选修课2教学计划教学计划 n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求3课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详

2、细讲解的内容，在本课件中将一带而过。 4教学目标 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。5预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计等课程之后学习。 6教材及参考资料1主要教材主要教材：刘明辉主编： 审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2参考资料：参考资料：孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。注册会计师考试指定教材审计7考试与成绩n平日成绩平日成绩30%n期末考试期末考试70%8基本要求保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，

3、积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。9课程内容第一编第一编审计与注册会计师职业审计与注册会计师职业第二编第二编审计程序与技术审计程序与技术第三编第三编交易循环审计交易循环审计第四编第四编其他类型的审计与鉴证业务其他类型的审计与鉴证业务10第一篇 审计与注册会计师职业第一章第一章审计与鉴证概论审计与鉴证概论第二章第二章注册会计师管理注册会计师管理第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第四章第四章职业责任与法律责任职业责任与法律责任11第二篇审计程序与技术第五章第五章审计

4、目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章计划审计工作计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计12第三篇交易循环审计第十三章第十三章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十六章第十六章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章货币资金审计货币资金审计第十八章第十八

5、章特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章终结审计终结审计13第四篇其他类型审计与鉴证业务第二十章第二十章特殊审计领域特殊审计领域第二十一章第二十一章财务报表审阅、其他鉴证业财务报表审阅、其他鉴证业务务和相关服务和相关服务第二十二章第二十二章其他类型的审计其他类型的审计14第一章 审计概论第一节第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第四节第四节审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色第五节第五节审计基本假设审计基本假设15第一节 审计与鉴证业务的产生与发展本节主要内容本节主要内容

6、：v注册会计师审计的产生v注册会计师审计的发展v鉴证业务的产生与发展v中国注册会计师审计与鉴证的发展16第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生v萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。17第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展v按审计对象划分的发展阶段按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段v按审

7、计模式划分的发展阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计18第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展v鉴证业务的含义鉴证业务的含义v职业组织研究与开发鉴证业务的努力职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA ）加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）19第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展v恢复发展阶段恢复发展阶段以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。v规范发展阶段规范发展阶段以1994年中华人民

8、共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。20第二节 审计的概念与种类本节主要内容：本节主要内容：v审计的概念v审计的种类v审计人员的种类21第二节 审计的概念与种类审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。22理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户23第二节 审计的概念与种类审计的种类按审计目的和内容的分类按审计目的和内容的分类v财务报表审计v合规审计v经营审计24第二节 审计的概念与

9、种类审计的种类v财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布25第二节 审计的概念与种类审计的种类v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限26第二节 审计的概念与种类审计的种类v经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，

10、建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用27第二节 审计的概念与种类审计人员的种类v注册会计师v政府审计人员v内部审计人员28第三节 鉴证业务的含义与类别本节主要内容：本节主要内容：v鉴证业务的定义v鉴证对象与鉴证对象信息v鉴证业务的类别v鉴证服务与相关服务的区别29第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论30第三节鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息v鉴证对象和鉴证对

11、象信息的含义鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。v鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式31第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别v基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务v合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别v审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务32第三节 鉴证业务的含义与类

12、别鉴证业务与相关服务的区别v相关服务的含义及种类v相关服务与鉴证业务的区别33第四节 审计的动因与社会角色审计的动因概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。v权力的分散v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素34第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色v审计人员角色定位审计人员角色定位的历史演变及评介的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他v信息风险的含义及导信息风险的含义及导因因v审计人员的现实定位审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者35第五节 审计基本假设本节主要内容：本节主要内容：v审计基本假设的含义v我国审计基本

13、假设体系36第五节 审计基本假设审计基本假设的含义审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。37第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设38第二章 注册会计师管理第一节第一节注册会计师注册会计师第二节第二节会计师事务所会计师事务所第三节第三节注册会计师协会注册会计师协会第四节第四节注册会计师的行业管理注册会

14、计师的行业管理注：本章内容可以自学为主。注：本章内容可以自学为主。39第一节 注册会计师本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师考试与注册制度v注册会计师业务范围v注册会计师职业后续教育40第二节会计师事务所本节主要内容本节主要内容：v会计师事务所的设立与审批v会计师事务所的组织结构v会计师事务所的设立登记v会计师事务所的业务承接41第三节 注册会计师协会本节主要内容本节主要内容：v中国注册会计师协会的职责v中国注册会计师协会会员v协会权力机构和常设办事机构v地区注册会计师协会v外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介42第四节 注册会计师的行业管理本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师行业

15、管理概述v外国注册会计师的行业管理v中国注册会计师的行业管理43第三章 注册会计师执业准则第一节第一节注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第二节第二节注册会计师业务准则注册会计师业务准则第三节第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第四节第四节注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范44第一节 注册会计师执业准则概述本节主要内容本节主要内容：v注册会计师执业准则的作用v注册会计师执业准则基本体系v注册会计师职业道德准则v注册会计师质量控制准则v注册会计师后续教育准则45第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则的作用v为衡量和评价执业质量提供依据v有助于规范审计

16、工作v有助于增强公众对注册会计师的信任v有助于维护职业界的权益v有助于推动理论研究和人才培养46第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系v中国注册会计师执业准体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业准则47第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系v注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则48第二节 注册会计师业务准则本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师鉴证业务基本准则v注册会计师审计准则v注册会计师审阅准

17、则v注册会计师其他鉴证业务准则v注册会计师相关服务准则49第二节 注册会计师业务准则注册会计师鉴证业务基本准则v目的目的中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。v内容内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。50第二节 注册会计师业务准则注册会计师审计准则v一般原则与责任v风险评估与应对v审计证据v利用其他主体的工作v审计结论与报告v特殊领域审计51第二节 注册会计师业务准则注册会计师审阅准则v目的目的规范注册会计师财务报表审阅业务v

18、主要内容主要内容：审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告52第二节 注册会计师业务准则注册会计师其他鉴证业务准则v历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务v预测性财务信息的审核53第二节 注册会计师业务准则注册会计师相关服务准则v对财务信息执行商定程序v代编财务信54第三节 会计师事务所质量控制准则v业务质量控制的目的和要素v对业务质量承担的领导责任v职业道德规范v客户关系和具体业务的接受与保持v人力资源v业务执行v业务工作底稿v监控55第四节 注册会计师职业道德规范本节主要内容本节主要内容：v概述v注册会计师职业道德基本准则v注册会计师职业道德基本要求56第四节 注

19、册会计师职业道德规范概述v作用作用v内容内容基本原则具体要求57第四节 注册会计师职业道德规范基本原则v独立、客观、公正v专业胜任能力和应有的关注v保密v职业行为v技术准则58第四节 注册会计师职业道德规范具体要求独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告、业务招揽和宣传59第四章 职业责任和法律责任第一节第一节职业责任职业责任第二节第二节法律责任法律责任第三节第三节避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策60第一节 职业责任本节主要内容本节主要内容：v关于职业责任的几个概念v发现错误和舞弊的责任v揭露违反法规行为的责任61第一节 职业责任关于职业责任的

20、几个概念v对财务报表的责任v审计失败v企业经营失败v审计风险62第一节 职业责任发现错误与舞弊的责任v错误与舞弊的概念v发现错误与舞弊的责任63第一节 职业责任揭露违反法规行为的责任v违反法律法规行为的含义v发现违反法律法规行为的责任64第二节 法律责任本节主要内容本节主要内容：v注册会计师法律责任的成因和种类v外国注册会计师的法律责任v中国注册会计师的法律责任65第二节 法律责任注册会计师法律责任的成因和种类v注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任v注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任66第二节 法

21、律责任外国注册会计师的法律责任v对委托人的责任v习惯法下对第三人的责任v成文法下对第三人的责任67第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任v注册会计师法的规定v公司法的规定v证券法的规定v刑法的规定v最高人民法院的规定68第三节 避免法律诉讼的对策本节主要内容：本节主要内容：v可能导致注册会计师法律责任的原因v注册会计师行业的应对措施v会计师事务所和注册会计师的应对措施69第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因v审计人员职业道德素质低下v审计人员专业胜任能力不够v对被审计单位情况了解不够v审计程序不当v没有保持应有的职业谨慎v审计证据不充分v没有恰当的审计工作底稿v对客户舞弊的研究与

22、重视不够v欺诈行为的存在70第三节 避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施v严格审计程序v加强行业监管v反击恶意诉讼v弥补社会公众期望差71第三节 避免法律诉讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施v严格遵循职业道德规范v建立质量控制制度v谨慎选择合伙人v招收合格人员并予以适当的培训和督导v签订业务约定书v审慎选择被审计单位v严格遵守审计准则v提取风险基金或购买责任保险v聘请律师72第二篇 审计程序与技术第五章第五章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章计划审计工作计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应

23、对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计73第五章 审计目标与审计过程第一节第一节审计目标审计目标第二节第二节审计范围审计范围第三节第三节财务报表循环财务报表循环第四节第四节审计目标的实现过程审计目标的实现过程74第一节 审计目标本节的主要内容：本节的主要内容：v审计目标的含义与影响因素v审计总目标v具体审计目标75第一节 审计目标审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运

24、行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。76第一节 审计目标影响审计目标的确立的因素v社会需求是影响审计目标确立的根本因社会需求是影响审计目标确立的根本因素素v审计能力是影响审计目标确立的决定性审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素的制约因素v社会环境的制约使审计目标成为现实的社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标审计目标国家法律法庭判决会计职业团体77第一节 审计目标审计总目标审计总目标的演变审计总目标的演变v第一阶段：以查错防弊为主要审计目标v第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标v第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重78第一节 审计目标审计总目标现

25、阶段我国审计总目标现阶段我国审计总目标根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表财务报表审计的一般目标和原则审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：v评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制v评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量79第一节 审计目标审计具体目标v具体目标的确定依据具体目标的确定依据管理层认定管理层认定与各类交易和事

26、项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定 80第一节 审计目标审计具体目标（二）一般目标二）一般目标v总体合理性v真实性v所有权v完整性v估价v截止v机械准确性v分类v披露（二）项目审计目标二）项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素。81第二节 审计范围v审计范围的含义v确定审计范围的依据82第三节 财务报表循环v审计业务的循环分块v各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环83第四节 审计目标的实现过程v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告84第六章 审计证据与审计工作底稿第一节第一节

27、审计证据审计证据第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿第三节第三节利用其他主体的工作利用其他主体的工作85第一节 审计证据本节主要内容本节主要内容v审计证据的含义v审计证据的特征v获取审计证据的审计程序86第一节 审计证据审计证据的含义v审计证据的定义v审计证据的内容v审计证据的种类87审计证据的定义和内容定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息88审计证据的种类按按外在形外在形式分类式分类按按支持审支持审计结论的计结论的程度分类程度分类按按证据的证据的来源分类来源分类按证据的按证据的逻辑分类逻辑分类按按证据的证据的证明力分证

28、明力分类类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力89第一节 审计证据审计证据的特征v审计证据的充分性审计证据的充分性：审计风险具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量v审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的相关性审计证据的可靠性90第一节 审计证据获取审计证据的审计程序检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序91第一节 审计证据信息生成和储存方式对审计证据的影响v信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间v可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序92

29、第二节 审计工作底稿本节本节主要内容主要内容v编制目的v审计工作底稿的性质v审计工作底稿的格式、内容和范围v审计工作底稿的归档v审计报告日后对审计工作底稿的变动93第二节 审计工作底稿编制目的v定义定义v编制目的编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据v使用的文字使用的文字v控制程序控制程序94第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质审计工作底稿具有形式多样、业务导向、审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质内容重要的性质v审计工作底稿的存在形式v审计工作底稿通常包括的内容95第二节 审计工作底稿审计工作底稿的格式、内容和范围v总体要求v确定格式、内容

30、和范围时考虑的因素v审计工作底稿要素v审计过程纪录96第二节 审计工作底稿审计工作底稿的归档v归档期限v归档是一项事务性的工作v归档后的变动v保存期限97第二节 审计工作底稿审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后应纪录的事项审计报告日后应纪录的事项：v遇到的例外情况v实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论v对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员98第三节 利用其他主体的工作v利用其他注册会计师的工作v利用专家工作v考虑内部审计工作99第七章 计划审计工作第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审

31、计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险100第一节 初步业务活动初步业务活动的目的是是为了确保：为了确保：v在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力v不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况v与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解101第一节 初步业务活动客户的接受与保持v了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况v针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序v评价遵守职业道德规范的情况v商定审计业务约定书的相关条款102第一节 初步业务活动审计业务约定书v审计业务约定书的作用v审计业务约定书的内容v审计业务约定书范例见教

32、材P141103审计业务约定书的内容v财务报表审计的目标v管理层对财务报表的责任v管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度v审计范围v执行审计工作的安排v审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式v审计和内控的局限性和风险v管理层须提供的协助和工作条件v注册会计师接触信息的权力v管理层对其声明的确认v注册会计师须保守商业秘密v审计收费安排v违约责任v解决争议的方法v签约双方法定代表的签字盖章104第二节 总体审计策略和具体审计计划本节本节主要内容主要内容v总体审计策略v具体审计计划v审计过程中对计划的更改v监督、指导与复核v对计划审计工作的纪录v首次接受委托的补充考虑v与治理层和管理层的沟通10

33、5第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略v总体审计策略的制定总体审计策略的制定确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向106第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略v总体审计策略的内容总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用总体审计策略范例见教材P147107第二节 总体审计策略和具体审计计划具体审计计划v具体审计计划的内容具体审计计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审

34、计程序的性质、时间和范围需要实施的其他审计程序具体审计计划的范例见教材P150v总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划的关系在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略 进行调整108第二节 总体审计策略和具体审计计划审计过程中对计划的更改v计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程v注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改109第二节 总体审计策略和具体审计计划监督、指导与复核影响监督、指导和复核的性质、时间和范影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：围的因素：v被审计单位的规模和复杂程度v审计领域v重大错报风险v执行审计工作的项目组成员的素质

35、好转业胜任能力110第二节 总体审计策略和具体审计计划对计划审计工作的纪录v纪录的内容纪录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录v纪录的形式和范围纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。111第二节 总体审计策略和具体审计计划首次接受委托的补充考虑v针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。v如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。112第二节 总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层的沟通v治理层和管理层治理层和管理层v沟通的内容沟通的内容v沟通的形式沟

36、通的形式v沟通的纪录沟通的纪录113第三节 审计重要性本节主要内容本节主要内容v重要性的含义v重要性的确定v重要性与审计风险的关系及其影响v评价错报的影响114第三节 审计重要性重要性的含义重要性的含义v重要性和重要性水平v如何全面理解重要性概念115第二节 审计重要性重要性水平的确定重要性水平的确定v确定计划的重要性水平应考虑的因素v重要性的定量和定性考虑 v财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平116第二节 审计重要性重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险的关系对审计程序的影响117第二节 审计重要性评价错报的影响评价错报

37、的影响v尚未更正错报汇总数v评价尚未更正错报汇总数的影响v与重要性相关的纪录118第四节 审计风险本节的主要内容本节的主要内容v审计风险的含义v审计风险模型v审计风险有 重要性和审计证据之间 的关系v审计风险的应对119第四节 审计风险审计风险的含义v定义定义审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。v审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系120第四节 审计风险审计风险模型审计风险由重大错报风险和检查风险组成。v重大错报风险v检查风险 v各要素之间的关系审计风险=重大错报风险检查风险121第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系v审计风险与重要

38、性的关系审计风险与重要性的关系反向关系反向关系v审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系正向关系正向关系122第四节 审计风险审计风险的应对总体应对措施包括：总体应对措施包括：v向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性v分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作v提供更多的督导v在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解v对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修123第八章 风险评估第一节第一节风险评估的含义风险评估的含义第二节第二节了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第三节第三节了解被审计单位内部控制了解被审计单位内

39、部控制第四节第四节评估重大错报风险评估重大错报风险第五节第五节与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通第六节第六节审计工作纪录审计工作纪录124第一节 风险评估的含义本节主要内容本节主要内容v风险评估的意义v风险评估程序和信息来源125第一节 风险评估的含义风险评估的意义v风险评估的含义v风险评估的内容v风险评估的重要性126第一节 风险评估的含义风险评估程序和信息来源v询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v运用分析程序v观察和检查v其他审计程序和信息来源127第二节 了解被审计单位及其环境本节主要内容本节主要内容即了解被审计单位及其环境的内容，包括：v行业状况、法律环境与监管环境以及其

40、他外部因素v被审计单位的性质v被审计单位对会计政策的选择和运用v被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v被审计单位财务业绩的衡量和评价128第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素v了解的具体内容了解的具体内容行业状况法律环境及监管环境其他外部因素了解的重点和程度v实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论分析程序129第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的性质v了解的具体内容了解的具体内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动v实施的风险评估程序实施的风险评

41、估程序询问被审计单位管理层和其他相关人员查阅文件和报告实地察看运用分析程序130第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用v了解的具体内容了解的具体内容重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域采用重要会计政策的影响会计政策变更客户何时、如何采用新的会计政策v实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前工作底稿询问查阅财务资料和内部报告131第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险v了解的具体内容了解的具体内容目标、战略和经营风险被审计单位的风险评估过程v实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问查阅文件了解被审计单位所处的外部

42、环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异132第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价v了解的具体内容了解的具体内容关键业绩指标业绩 趋势预测预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告v实施的风险评估程实施的风险评估程序序询问查阅文件分析程序133第三节 了解被审计单位的内部控制本节主要内容本节主要内容v内部控制的基本理论v了解控制环境v了解风险评估过程v了解信息系统与沟通v了解控制活动v了解对控制的监督134第三节 了解被审计单位的内部控制内部控制的基本理论v内部控制的内涵及要素v与审计相关的控

43、制v对内部控制了解的程度v内部控制的人工和自动化成分v内部控制的局限性135第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制环境v了解的具体内容了解的具体内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构与职权和责任的分配人力资源政策与实务v控制环境的评估控制环境的评估询问与观察并用考虑控制环境对重大错报风险评估的影响136第三节 了解被审计单位的内部控制了解风险评估过程v风险的来源v识别经营风险v评价风险评估过程的设计与执行137第三节 了解被审计单位的内部控制了解信息系统与沟通v了解与财务报告相关的信息系统v与财务报告相关的沟通v对小型被审计单位的考

44、虑138第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制活动v了解与授权有关的控制活动v了解与业绩评价有关的控制活动v了解与信息处理有关的控制活动v了解实物控制v了解职责分离v了解和评估控制活动应考虑的主要问题139第三节 了解被审计单位的内部控制了解对控制的监督v了解对控制的持续监督和专门评价活动v了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题v了解与监督活动相关的信息来源140第四节 评估重大错报风险本节主要内容本节主要内容v识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险v需要特别考虑的重大错报风险v仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险v对风险评估的修正141第四节 评估重大错报风险识别和评估财

45、务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序一）识别和评估重大错报风险的审计程序v在了解被审计单位及环境的过程中识别风险v将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系v考虑识别的风险是否重大v考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性142第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况况v宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。v企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。v会计方

46、面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。143第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次v某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。v某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（四）内部控制对财务报表（四）内部控制对财务报表可审计性的影响可审计性的影响在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：v会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据v对管理层的诚信存在严重疑虑144第四节 评估重大错报风险需要

47、特别考虑的重大错报风险应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。特别风险的判定特别风险的处理145第四节 评估重大错报风险仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。146第四节 评估重大错报风险对风险评估的修正对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的

48、修正，并相应修改原计划实施的审计程序。147第五节 与管理层和治理层的沟通v注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。v确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷：审计人员发现了重大错报，而内控没有发现控制环境薄弱存在高层管理人员舞弊迹象148第六节 审计工作纪录v纪录的内容v纪录的方式149第九章 风险应对第一节第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对针对报表层次重大错报风险的总体应对措施措施第二节第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序程序第三节第三节控制测试控制测试第四节第四节实

49、质性程序实质性程序第五节第五节评价列报的适当性评价列报的适当性第六节第六节评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性第七节第七节审计工作纪录审计工作纪录150第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施本节主要内容本节主要内容v报表层次重大错报风险的总体应对措施v对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑v报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响151第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施一、总体应对措施v向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性v分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作v提供更多的督导v在选择进一步审

50、计程序时应注意不被管理层预先或事先了解v对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改152第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑的考虑v在期末而不是期中实施更多的审计程序v主要依赖实质性程序获取审计证据v修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据v扩大审计程序的范围153第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施三、三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响总体方案的影响v实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主v综合性方案：将控制测试和实质

51、性程序结合使用154第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序本节主要内容本节主要内容v进一步审计程序的内涵和要求v进一步审计程序的性质v进一步审计程序的时间v进一步审计程序的范围155第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。156第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审

52、计程序的设计（二）进一步审计程序的设计v风险的重要性v重大错报发生的可能性v涉及的交易、账户余额和列报的特征v客户采用的特定控制的性质v注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据（三）进一步审计程序总（三）进一步审计程序总体方案的选择体方案的选择v选择实质性方案v选择综合性方案v两种方案下实质性程序都是必要的157第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序性质（一）进一步审计程序（一）进一步审计程序性质的含义性质的含义v目的以测试内控为目的以发现错报为目的v类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序（二）进一步审计程序（二）进一步审计程序性质的选择性质的选择v风险越高，审计

53、证据的相关性要求越高v考虑风险产生的愿意v如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性158第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序时间（一）进一步审计程（一）进一步审计程序时间的含义序时间的含义v对期间的考虑v对时点的考虑（二）进一步审计程序时间（二）进一步审计程序时间的选择的选择v考虑控制环境v考虑能得到相关信息的时间v考虑错报风险的性质v考虑审计证据适用的期间或时点159第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序范围（一）进一步审计程（一）进一步审计程序范围的含义序范围的含义指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。（二）进一步审计程序（二）

54、进一步审计程序范围的确定范围的确定v重要性水平v评估的重大错报风险v计划获取的保证程度160第三节 控制测试本节主要内容本节主要内容v控制测试的内涵和要求v控制测试的性质v控制测试的时间v控制测试的范围161第三节 控制测试控制测试的内涵和要求v控制测试的含义控制测试的含义是测试控制运行的有效性获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行v控制测试的要求控制测试的要求在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试162第三节 控制测试控制测试的性质v控制测试性质的控制测试

55、性质的含义含义是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。v控制测试性质的选择控制测试性质的选择考虑特定控制的性质考虑余认定直接相关和间接相关的控制考虑应用控制的自动化考虑控制测试的目的考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响163第三节 控制测试控制测试的时间v控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关v对期中审计证据的考虑获取控制在剩余期间变化的证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据v对以前获取的审计证据的考虑在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否 发生变化。如果发生变化，需要测试控制的有效性。164第三节 控制测试控制测试的范围确定控制测试范围要考虑的因

56、素包括：确定控制测试范围要考虑的因素包括：v执行控制的频率v在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 v证据的相关性和可靠性v测试其他控制获取的审计证据v在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度v控制的预期偏差165第四节 实质性程序本节主要内容本节主要内容v实质性程序的内涵和要求v实质性程序的性质v实质性程序的时间v实质性程序的范围166第四节 实质性程序实质性程序的含义和要求v实质性程序的含义实质性程序的含义是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析程序。v实施实质性程序的总体实施实质性程序的总体要求要求将财务报表与其所依据的会计纪录相核对检查财

57、务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整167第四节 实质性程序实质性程序的性质v“性质性质”的含义的含义是指实质性程序的类型和组合。v实质性程序的设计实质性程序的设计细节测试的使用设计分析程序应考虑的因素168第四节 实质性程序实质性程序的时间v对对期中实施实质性程序的考虑期中实施实质性程序的考虑若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步审计程序。v对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。v对以前审计获取的审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据

58、效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。169第五节 评价列报的适当性按照企业会计准则第30号财务报表列报考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，对重大事项的披露是否充分。170第六节 评价审计证据的充分性和适当性v完成审计工作前对进一步审完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评计程序所获取审计证据的评价价根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评价是否仍然适当是否已将风险降低至 可接受水平，是否需要重新考虑已实施程序的性质、时间和范围。v形成审计意见时对审形成审计意见时对审计证据的综合评价计证据的综合评价从总体上评价证据的充分性和适当性

59、运用职业判断171第七节 审计工作纪录记录的事项包括记录的事项包括：v对报表层次重大错报风险的总体应对措施v实施进一步审计程序的性质、时间和范围v实施的进一步审计程序与认定层次重大错报风险的关系v实施进一步审计程序的结果172第十章 审计抽样和选择性测试方法第一节第一节审计抽样概述审计抽样概述第二节第二节控制测试中抽样技术的应用控制测试中抽样技术的应用第三节第三节实质性程序中抽样技术的应用实质性程序中抽样技术的应用173第一节 审计抽样概述本节主要内容本节主要内容v审计抽样的含义审计抽样的含义v获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试项目方法的考虑项目方法的

60、考虑v对抽样风险和非抽样风险的考虑对抽样风险和非抽样风险的考虑v样本设计样本设计v样本选取样本选取v样本结果评价样本结果评价174第一节 审计抽样概述审计抽样的含义v概念概念定义：是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会。特征：对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。v审计抽样的种类审计抽样的种类按抽样决策划分： -统计抽样 -非统计抽样按审计抽样所了解的总体特征划分： -属性抽样 -变量抽样175第一节 审计抽样概述获取证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑v实施风险评估程序时对审计抽样的考虑v实施控制测试时对审计抽样的考

61、虑v实施实质性程序时对审计抽样的考虑v对其他选取测试项目方法的考虑176第一节 审计抽样概述对抽样风险和非抽样风险的考虑v抽样风险的概念抽样风险的概念根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结论存在差异。v非抽样风险的概念非抽样风险的概念由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性。v抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险的控制的控制通过扩大样本规模控制抽样风险通过采取质量控制措施控制非抽样风险177第一节 审计抽样概述样本设计考虑的因素包括：考虑的因素包括：v审计程序目标v审计对象总体和分层v抽样单元v误差构成条件v可容忍误差v预期总体误差178第一节 审计抽样概述样

62、本选取v使用随机数表或计算机辅助审计技术选样v系统选样v随意选样179第一节 审计抽样概述样本结果评价评价程序包括：评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论180第二节 控制测试中抽样技术的应用v属性抽样中的基本概属性抽样中的基本概念念误差审计对象总体风险与可信赖程度v属性抽样的具体方法属性抽样的具体方法固定样本量抽样停走抽样发现抽样181第二节 实质性程序中抽样技术的应用v变量抽样的基本概念变量抽样的基本概念抽样风险正态分布标准离差v变量抽样的方法变量抽样的方法单位平均估计抽样比率估计抽样差额估计抽样182第十一章

63、 审计报告第一节第一节审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类第二节第二节审计报告的基本内容审计报告的基本内容第三节第三节标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告第四节第四节非标准审计报告非标准审计报告第五节第五节期后发现的事实期后发现的事实第六节第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信含有已审计财务报表的文件中的其他信息息183第一节 审计报告的含义与种类v审计报告的含义审计报告的含义v审计报告的种类审计报告的种类按格式和措词的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发

64、表审计意见的书面文件184第二节 审计报告的基本内容v标题v收件人v引言段v管理层对财务报表的责任段v注册会计师的责任段v审计意见段v注册会计师的签名及盖章v会计师事务所的名称、地址及公章v报告日期185第三节 标准无保留意见审计报告本节主要内容本节主要内容v标准无保留意见审计报告的签发条件v评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项v标准无保留意见审计报告的关键措词186第三节 标准无保留意见审计报告签发条件 v财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量v注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过

65、程中未受到限制v没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语187第三节 标准无保留意见审计报告二、评价财务报表合法性和二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容公允性时应考虑的内容v评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制v评价财务报表是否做出公允反映三、标准无保留意见审计报三、标准无保留意见审计报告的关键措词告的关键措词v“我们认为”v“在所有重大方面”v“公允反映了”188第四节 非标准审计报告本节本节主要内容主要内容v带强调事项段的无保留意见的审计报告v保留意见审计报告v否定意见审计报告v无法表示意见审计报告189第四节 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见

66、的审计报告v强调事项的两个条强调事项的两个条件：件：可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露不影响注册会计师表示的审计意见v应应增加强调事项段的情形：增加强调事项段的情形：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项采用了其他基础编制财务报表存在可能导致修改审计报告的期后事项前期审计报告为非无保留意见审计报告前期财务报表存在重大错报其他信息与财务报表有重大不一致190第四节 非标准审计报告保留意见审计报告v签发保留意见审计签发保留意见审计报告的条件：报告的条件：会计政策、会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见审计范围收到限制，但未重

67、大到出具无法表示意见的审计报告v保留意见审计报告的保留意见审计报告的基本内容和专业术语基本内容和专业术语在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在意见段中使用“除的影响外”等术语191第四节 非标准审计报告否定意见审计报告v签发条件财务报表编制不符合会计准则未公允表达财务状况、经营成果和现金流量v基本内容和关键措辞在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语192第四节 非标准审计报告无法表示意见审计报告v签发条件签发条件审计范围受到重大限制，

68、无法获取所需证据。v基本内容和专业术语基本内容和专业术语删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。193第五节 期后发现的事实v审计报告日后至财务审计报告日后至财务报表报出前发现的事报表报出前发现的事实实应当实施的审计程序对报告的影响v财务报表报出后发财务报表报出后发现的事实现的事实管理层修改财务报表管理层未采取任何行动邻近公布下一期财务报表194第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息v其他信息v重大

69、不一致v对事实的重大错报v审计报告日后获取的其他信息195第十二章 信息技术与革命第一节第一节信息技术与审计信息技术与审计第二节第二节电子数据处理技术模式分析电子数据处理技术模式分析第三节第三节电子数据处理环境下的内部控制电子数据处理环境下的内部控制第四节第四节会计信息系统的审计计划会计信息系统的审计计划第五节第五节计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术第六节第六节电子商务审计电子商务审计第七节第七节信息技术条件下现代审计的发展趋势信息技术条件下现代审计的发展趋势196第一节 信息技术与审计本节主要内容本节主要内容v与注册会计师相关的技术v注册会计师对信息技术的依赖v信息技术作为注册会计师的工具

70、v信息技术与审计工作197第一节 信息技术与审计与注册会计师相关的技术v技术v数据库v报表v控制v商业作业v业务处理v管理决策v系统开发和运行v信息沟通v会计和审计原理198第一节 信息技术与审计信息技术与注册会计师和审计v注册会计师需依赖计算机生成的信息v注册会计师需利用计算机完成审计199第二节 电子数据处理技术模式分析以流程图描述信息系统v流程图是一种图形化的描述方法v用流程图可以清晰地描述会计工作的业务流程v流程图是注册会计师信息沟通的常用工具200第二节 电子数据处理技术模式分析电子数据处理的技术模式v手工处理的自动化v在线输入，离线处理v在线实时事务处理201第三节 电子数据处理环

71、境下的内部控制v根据控制对象，控制根据控制对象，控制可划分为可划分为使用者控制电子数据处理控制 （EDP控制）vEDP控制分为控制分为一般控制应用控制202第四节 会计信息系统的审计计划v认识系统及其控制环境v了解会计信息系统的使用v了解控制活动v交易及余额详细测试的计划203第五节第五节 计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术v客户应用程序的测试v客户文件的测试v使用计算机作为审计工作工具204第六节第六节电子商务审计电子商务审计v在财务报表审计中考虑电子商务的总体要求v对注册会计师知识和技能的要求v对内部控制的考虑v注册会计师应当考虑的其他事项205第七节 信息技术条件下审计的发展趋势v网络

72、经济时代审计面临的挑战v信息技术条件下审计的发展趋势206第三篇 交易循环审计第第十三章十三章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十六章第十六章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章货币资金审计货币资金审计第十八章第十八章特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章终结审计终结审计207第十三章 销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节销售与收款循环的交易类别测试销售与收

73、款循环的交易类别测试第四节第四节主营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节应收账款审计应收账款审计第六节第六节坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节其他相关账户审计其他相关账户审计208第一节 销售与收款循环概述v销售与收款循环中涉及的主要会计账户v主要业务活动及其对应的凭证和账户209销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本210销售与收款循环中的主要业务活动v销售业务中的主要活销售业务中的主要活动动处理订单信用批准供货与发运开

74、具账单记录销售v收款业务中的主要活收款业务中的主要活动动收到现金将现金存入银行记录收款办理和记录销货退回、折扣与折让提取坏账准备注销坏账211第二节 销售与收款循环内部控制及其测试内部控制要点v处理定单v信用批准v供货与发运v开出账单v记录销售212第二节 销售与收款循环内部控制及其测试控制测试v了解并记录内部控制v测试控制制度v评价控制风险213第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售的交易类别测试v测试登记入账的销售业务是否真实v测试已发生的销售业务是否均已登记入账v测试已登记入账的销货业务估价是否准确v测试已登记入账的销货业务的分类是否正确v测试销货业务的入账是否及时v测试销货业务是否已

75、正确地记入明细账并正确汇总214第三节 销售与收款循环的交易类别测试收款的交易类别测试与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。215第四节 主营业务收入审计主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标v收入确已发生v记录完整v退回、折扣和折让的处理适当v会计处理正确v披露适当216第四节 主营业务收入审计实质性程序实质性程序v复核主营业务收入明细表并与账表核对v确认原则和计量v应用分析性程序v审查凭证v实施销售的截止测试v测试销售退回、折扣和折让的处理v审查披露是否适当217第五节 应收账款的审计应收账款的审计目标应收账款的审计目标v确定应收账款的存在性

76、v确定应收账款的所有权v确定应收账款增减变动记录是否完整v确定应收账款可回收性及坏账准备的计提是否恰当v确定应收账款期末余额的正确性v确定应收账款的披露是否适当218第五节 应收账款的审计应收账款实质性程序应收账款实质性程序v取得或编制应收账款明细表v分析应受账款账龄v函证应收账款v审查未函证的应收账款v审查坏账的确认和处理v分析应收账款明细账余额v审查外币应收账款的折算v抽查有无不属于结算业务的债权v确定应收账款是否得到恰当披露219第五节 应收账款的审计应收账款的函证函证的方式函证的方式v肯定式函证肯定式函证含义适用范围v否定式函证否定式函证含义适用范围220第五节 应收账款的审计应收账款

77、的函证函证范围和对象的确定函证范围和对象的确定v函证范围的确定v函证对象的确定221第五节 应收账款的审计应收账款的函证函证的控制函证的控制v确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致v确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致v审计人员应当直接控制询证函的发送和回收v将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿v将回函结果汇总后形成审计工作底稿222第五节 应收账款的审计应收账款的函证对函证结果的分析对函证结果的分析通常会出现三种情况：v审计人员认为可靠并得到确认v有迹象表明收回的询证函不可靠v询证函中有些内容没有得到确认对后两种情况审计人员要引起重视，采取必要的程序。223第六节 坏账

78、准备审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标v确定计提方法和比率是否适当v确定坏账准备是否充分v确定坏账准备增减变动记录是否完整v确定坏账准备余额是否正确v确定坏账准备的披露是否适当224第六节 坏账准备审计坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序v核查坏账准备数v审查坏账准备的计提v审查坏账损失v执行分析程序v检查函证结果v审查长期挂账的应收账款v确定坏账准备的披露是否恰当225第六节 坏账准备审计坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查v审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定v审查计提的数额是否恰当v审查会计处理是否正确v审查前后期的处理是否一致226第七节 其他相关账户审计v应收票据

79、应收票据v预收账款预收账款v应交税费应交税费v其他应交款其他应交款v营业税金及附加营业税金及附加v销售费用销售费用v其他业务利润其他业务利润227第七节 其他相关账户审计应收票据的审计应收票据的审计v审计目标v实质性程序228第七节 其他相关账户审计预收账款的审计预收账款的审计v审计目标v实质性程序229第七节 其他相关账户审计应交税费的审计应交税费的审计v审计目标v实质性程序230第七节 其他相关账户审计其他应交款的审计其他应交款的审计v审计目标v实质性程序231第七节 其他相关账户审计营业税金及附加的审计营业税金及附加的审计v审计目标v实质性程序232第七节 其他相关账户审计销售费用的审计

80、销售费用的审计v审计目标v实质性程序233第七节 其他相关账户审计其他业务利润的审计其他业务利润的审计v审计目标v实质性程序234第十四章 购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试第三节第三节购货与付款循环交易类别测试购货与付款循环交易类别测试第四节第四节应付账款审计应付账款审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第六节第六节其他相关账户审计其他相关账户审计235第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环涉及的主要账户v应付账款v固定资产v累计折旧v预付账款v固定资产减值准备v工

81、程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据236第一节 购货与付款循环概述主要业务活动及其凭证和账户v购货与付款循环的主要业务活动购货与付款循环的主要业务活动采购业务的主要活动付款业务的主要活动v购货与付款循环的主要业务凭证和账户购货与付款循环的主要业务凭证和账户原始凭证记账凭证序时账和明细账总账账户237第二节 购货与付款循环内部控制及其测试v购货业务内部控制要点及控制测试v固定资产的内部控制及控制测试238第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货业务内部控制要点及控制测试购货业务内部控制要点购货业务内部控制要点v请购商品和劳务v编制订购单v验收商品v储存已验收的商品存货v编制付款凭单v确认

82、和记录负债239第二节 购货与付款循环内部控制及其测试购货业务内部控制要点及控制测试控制测试控制测试v记录对内部控制的了解v测试内部控制与评价控制风险240第二节 购货与付款循环内部控制及其测试固定资产的内部控制及其测试固定资产的内部控制固定资产的内部控制v预算控制v授权审批控制v凭证与记录v职责分工v划分资本性支出和收益性支出v维护和保养v处置v盘点241第二节第二节 购货与付款循环内部控制及其测购货与付款循环内部控制及其测试试固定资产的内部控制及其测试固定资产的内部控制及其测试固定资产内部控制的测试固定资产内部控制的测试v了解制度v执行控制测试v评价内部控制242第三节 购货与付款循环的交

83、易类别测试v购货的交易类别测试v付款的交易类别测试243第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货的交易类别测试购货的交易类别测试v测试入账的购货业务是否真实v测试已发生的购货业务是否均已登记入账v测试登记入账的购货业务的估价是否准确v测试登记入账的购货业务的分类是否正确v测试购货业务的记录是否及时v测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇总244第三节 购货与付款循环的交易类别测试付款的交易类别测试付款的交易类别测试购货与付款同属于一个业务循环，付款业务的部分测试可以与购货业务的测试一并进行，具有特殊性的业务需单独测试。245第四节 应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标v确定应付

84、账款的发生和偿还的记录是否完整v确定应付账款的期末余额是否正确v确定应付账款的披露是否适当246第四节 应付账款审计实质性程序实质性程序v索取或编制应付账款试算表v核对应付账款账簿与相关凭证v执行分析程序v函证应付账款v查找未入账的应付账款v审查债权人对账报告单v其他测试程序v审查应付账款的披露是否适当247第五节 固定资产和累计折旧审计v固定资产的审计v累计折旧的审计248第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产的审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标v存在性v所有权v记录的完整性v计价v期末余额v披露249第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产的审计实质性程序实质性程序v编制分析表并比较相

85、关的账户记录v执行分析程序v验证所有权v固定资产增加的审查v固定资产减少的审查v观察盘点v审查租赁的固定资产v分析维护及保养费用v审查披露情况250第五节 固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计审计目标审计目标v合法性v记录的完整性v一贯性v期末余额v披露251第五节 固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计实质性程序实质性程序v确定折旧政策的适当性v获取或编制累计折旧分类汇总表v执行分析程序v查验折旧费用的计提和分配是否正确v检查累计折旧的披露是否恰当252第六节 其他相关账户的审计其他账户包括：其他账户包括：v预付账款v固定资产减值准备v工程物资v在建工程v固定资产清理v应付票据253第六节 其

86、他相关账户的审计预付账款的审计预付账款的审计v审计目标v实质性程序254第六节 其他相关账户的审计固定资产减值准备固定资产减值准备v审计目标v实质性程序255第六节 其他相关账户的审计工程物资工程物资v审计目标v实质性程序256第六节 其他相关账户的审计在建工程在建工程v审计目标v实质性程序257第六节 其他相关账户的审计固定资产清理固定资产清理v审计目标v实质性程序258第六节 其他相关账户的审计应付票据应付票据v审计目标v实质性程序259第十五章 生产与服务循环审计第一节第一节生产与服务循环概述生产与服务循环概述第二节第二节生产与服务循环内部控制及其测试生产与服务循环内部控制及其测试第三节

87、第三节生产与服务循环的交易类别测试生产与服务循环的交易类别测试第四节第四节存货成本审计存货成本审计第五节第五节存货的监盘存货的监盘第六节第六节存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第七节第七节应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第八节第八节其他相关账户审计其他相关账户审计260第一节 生产与服务循环概述生产循环概述生产循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录261第一节 生产与服务循环概述服务循环概述服务循环概述主要会计账户主要业务活动主要凭证和会计记录262第二节 生产与服务循环内部控制及其测试v生产循环内部控制及控制测试v服务循环内部控制及控制测试263第二节 生产与服务循环内部控

88、制及其测试v生产循环内部控制及控制测试生产循环内部控制及控制测试内部控制要点控制测试（1）记录对内控的了解（2）测试控制（3）评价控制风险（1）计划和安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）转移成品（5）储存产成品（6）确定和记录制造成本264第二节 生产与服务循环内部控制及其测试v服务循环内部控制及控制测试服务循环内部控制及控制测试内部控制要点控制测试265第三节 生产与服务循环的交易类别测试v生产循环交易类别测试v服务循环交易类别测试266第三节 生产与服务循环的交易类别测试生产循环交易类别测试生产循环交易类别测试测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权进行测试已记录的成本是实际发生

89、的测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户267第三节 生产与服务循环的交易类别测试服务循环交易类别测试服务循环交易类别测试测试工薪账项是否经批准测试记录的工薪是否是实际发生的测试所有已发生的工薪支出是否已做记录测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户268第四节 存货成本审计v生产成本审计生产成本审计v主营业务成本审计主营业务成本审计v存货成本相关项目的分析程序存货成本相关项目的分析程序269第四节 存货成本审计生产成本的审计v直接材料成本的审计v直接人工成本的审计v制造费用的审计270第四节 存货成本审计主营业

90、务成本审计v主营业务成本的含义主营业务成本的含义v主营业务成本审计要点主营业务成本审计要点获取或编制主营业务成本明细表编制生产成本及销售成本倒轧表分析比较各年成本有无重大变动抽查销售成本结转的正确性检查主营业务成本重大调整项目主营业务成本的披露的适当性要点271第四节 存货成本审计存货成本相关项目的分析程序v简单比较法简单比较法v比率分析法比率分析法存货周转率毛利率272第五节 存货的监盘v存货监盘计划v存货监盘程序v特殊情况的处理v监盘结果对审计报告的影响v存货质量的审计273第五节 存货的监盘存货监盘计划v编制存货监盘计划时注册会计师应实施的程序v存货监盘计划的评价v存货盘点计划的主要内容

91、274第五节 存货的监盘存货监盘程序v盘点问卷调查v实地观察v抽查v在盘点结束前再次观察盘点现场275第五节 存货的监盘特殊情况的处理v无法实施监盘的情况v无法在预定日期实施存货监盘v委托保管和已做质押的存货v无法对上期期末存货进行监盘276第五节 存货的监盘存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计v对对审计报告的影响审计报告的影响无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无法表示意见发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见或无法表示意见v存货质量审计存货质量审计存货质量是否符合销售和使用要求质量等级是否与账簿记录一致277第六节 存货计价审

92、计和截止测试v存货计价审计存货计价审计v存货截止测试存货截止测试278第六节 存货计价审计和截止测试存货计价审计v选择测试样本选择测试样本v计价方法的确认计价方法的确认v计价测试计价测试279第六节 存货计价审计和截止测试存货截止测试v存货截止测试的含义存货截止测试的含义v存货截止测试的方法存货截止测试的方法280第七节 应付职工薪酬的审计v应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标v实质性程序实质性程序281第八节 其他相关账户的审计v与存货相关的其他账户的审计与存货相关的其他账户的审计v与生产和服务循环相关的其他相关账与生产和服务循环相关的其他相关账户的审计户的审计282第八节 其他相关

93、账户的审计与存货相关的其他账户的审计v物资采购v原材料v包装物v低值易耗品v材料成本差异v存货商品v库存商品v委托加工物资v委托代销商品v受托代销商品v分期收款发出商品283第八节 其他相关账户的审计与生产和服务循环相关的其他账户的审计v存货跌价准备存货跌价准备v待摊费用待摊费用v预提费用预提费用284第十六章 筹资与投资循环审计第一节第一节筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述第二节第二节筹资与投资循环内部控制及其测试筹资与投资循环内部控制及其测试第三节第三节筹资与投资循环的交易类别测试筹资与投资循环的交易类别测试第四节第四节银行借款审计银行借款审计第五节第五节所有者权益审计所有者权益审计第六

94、节第六节投资审计投资审计第七节第七节其他相关账户的审计其他相关账户的审计285第一节 筹资与投资循环概述v筹资和投资活动筹资和投资活动v筹资和投资的主要业务筹资和投资的主要业务v筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录286第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资活动v筹资活动筹资活动负债筹资活动所有者权益交易v投资活动投资活动交易性金融投资持有至到期投资可供出售金融投资长期股权投资287第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资的主要业务v筹资所涉及的业务活动筹资所涉及的业务活动v投资所涉及的业务活动投资所涉及的业务活动288第一节 筹资与投资循环概述筹资和投资涉及的主要凭

95、证和会计记录v筹资涉及的主要凭证和会计记录筹资涉及的主要凭证和会计记录v投资涉及的主要凭证和会计记录投资涉及的主要凭证和会计记录289第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试v筹资交易类别内部控制及其测试筹资交易类别内部控制及其测试v投资交易类别内部控制及其测试投资交易类别内部控制及其测试290第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资交易类别内部控制及其测试v内部控制要点内部控制要点v控制测试控制测试291第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试投资交易类别内部控制及其测试v内部控制要点内部控制要点v控制测试控制测试292第三节 筹资与投资循环的交易类别测试v筹资的交易类别的测试筹资的交易类别的

96、测试v投资的交易类别的测试投资的交易类别的测试293第四节 银行借款审计v审计目标审计目标v短期借款余额的实质性程序短期借款余额的实质性程序v长期借款余额的实质性程序长期借款余额的实质性程序294第五节 所有者权益审计v所有者权益的审计目标所有者权益的审计目标v股本余额的实质性程序股本余额的实质性程序v实收资本余额的实质性程序实收资本余额的实质性程序v资本公积余额的实质性程序资本公积余额的实质性程序v盈余公积余额的实质性程序盈余公积余额的实质性程序v未分配利润余额的实质性程序未分配利润余额的实质性程序295第五节 所有者权益审计所有者权益的审计目标v内部控制的适当性v发生的经济业务是否已全部入

97、账v增减变动是否合法v在会计报表上的反映是否适当296第五节 所有者权益审计股本余额的实质性程序v查阅公司文件和会议记录v审查股东出资情况v编制股本账户分析表v审查股票的变动v函证发行在外的股票v审查股票发行费用的会计处理v审查披露情况297第五节 所有者权益审计实收资本余额的实质性程序v查阅章程、合同及董事会会议记录v索取或编制实收资本明细表v审查出资期限、出资方式和出资额v审查投入资本的真实性v审查实收资本的增减变动v审查以外币出资时实收资本的核算v审查披露情况298第五节 所有者权益审计资本公积余额的实质性程序v检查资本公积形成的合法性v审查资本公积运用的合法性v确定资本公积在报表上的反

98、映是否适当299第五节 所有者权益审计盈余公积余额的实质性程序v盈余公积的内容盈余公积的内容v盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序300第五节 所有者权益审计未分配利润的实质性程序v审查未分配利润的真实性v审查未分配利润的合法性v审查损益调整项目的处理v审查未分配利润在报表的反映是否适当301第六节 投资审计v投资审计的目标投资审计的目标v交易性金融投资的实质性程序交易性金融投资的实质性程序v持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序 v可供出售金融投资的实质性程序可供出售金融投资的实质性程序v长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序302第六节 投资审计投资审计的目标v

99、确定投资的存在性和所有权v确定投资的增减变动及其收益记录的完整性v确定投资的计价方法是否正确v确定投资的期末余额是否正确v确定投资在报表上的披露情况303第六节 投资审计交易性金融投资的实质性程序v索取或编制交易性金融投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性304第六节 投资审计持有至到期投资的实质性程序v索取或编制持有至到期投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会

100、计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性305第六节 投资审计可供出售金融投资的实质性程序v索取或编制可供出售投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性306第六节 投资审计长期股权投资的实质性程序v索取或编制长期投资明细表v执行分析程序v实地盘点v询证v审查入账价值的正确性v审查核算方法v审查投资收益v审查投资业务v审查重大的股权变动v审查披露的适当性307第七节 其他相关账户审计v应收、应付项目的审计应收、应付项目的审计v无形资产与长

101、期待摊费用的审计无形资产与长期待摊费用的审计v与利润相关账户的审计与利润相关账户的审计308第七节 其他相关账户审计应收、应付项目的审计v应收补贴款v其他应收款v应付股利v其他应付款（见表16-3）309第七节 其他相关账户审计无形资产与长期待摊费用的审计v无形资产无形资产v长期待摊费用长期待摊费用（见表（见表16-416-4）310第七节 其他相关账户审计与利润表相关账户的审计v财务费用v管理费用v补贴收入v营业外收入v营业外支出v所得税（见表16-5）311第十七章 货币资金审计第一节第一节货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制

102、及其测试第三节第三节现金审计现金审计第四节第四节银行存款审计银行存款审计第五节第五节其他货币资金审计其他货币资金审计312第一节 货币资金与业务循环概述v货币资金的特点货币资金的特点v货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录v货币资金审计与交易循环测试之间的关货币资金审计与交易循环测试之间的关系系 313第二节 货币资金的内部控制及其测试v内部控制要点内部控制要点v控制测试控制测试314第二节 货币资金的内部控制及其测试内部控制要点v岗位分工及授权批准v现金及银行存款的管理制度v票据及有关印章的保管制度v监督检查制度315第二节 货币资金的内部控制及其测试控制测试v了解内部控制

103、了解内部控制v初步评价风险初步评价风险v测试内部控制制度测试内部控制制度v评价内部控制评价内部控制316第三节 现金审计v现金审计目标现金审计目标v实质性程序实质性程序317第三节 现金审计审计目标v确定现金的存在性及所有权v确定现金收付业务记录的完整性v确定现金余额的正确性v确定现金的披露情况318第三节 现金审计现金的实质性程序v核对日记账与总账v执行分析程序v盘点库存现金v验证截止日期v审查外币现金的折算v抽查大额现金收支v审查现金的披露情况319第四节 银行存款审计v银行存款审计目标银行存款审计目标v银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序320第四节 银行存款审计银行存款的审计目标v

104、存在性及所有权v业务记录的完整性v余额是否正确v披露情况321第四节 银行存款审计银行存款的实质性程序v核对日记账与总账v执行分析程序v审查银行存款余额 调节表v函证v验证截止日期v审查外币银行存款的折算v抽查大额银行存款收支v审查披露情况322第五节 其他货币资金审计v其他货币资金审计目标其他货币资金审计目标v其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序323第十八章 特殊项目审计第一节第一节期初余额期初余额第二节第二节比较数据比较数据第三节第三节期后事项期后事项第四节第四节会计政策变更与会计估计会计政策变更与会计估计第五节第五节非货币性交换非货币性交换第六节第六节关联方及其交易关联方及

105、其交易第七节第七节财务承诺与或有事项财务承诺与或有事项第八节第八节持续经营持续经营第九节第九节错误与舞弊错误与舞弊第十节第十节违反法规行为违反法规行为324第一节 期初余额v期初余额的含义期初余额的含义v期初余额的审计目标期初余额的审计目标v期初余额的审计程序期初余额的审计程序v对期初余额审计结论的处理对期初余额审计结论的处理325第一节 期初余额期初余额的含义期初余额的含义v与首次接受委托相联系v是所审会计期间已存在的余额v反映了前期交易、事项及其会计处理结果326第一节 期初余额期初余额的审计目标期初余额的审计目标v确定期初余额是否存在对本期有重大影响的错报v确定上期期末余额是否已正确结转

106、本期或在适当的情况下做出重新表述v被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报327第一节 期初余额期初余额的审计程序期初余额的审计程序v分析会计政策的选用是否恰当、一致v分析期初余额是否反映了上期运用适当会计政策的结果，并正确结转本期v了解上期财务报表是否经过审计、审计意见的类型等v上期财务报表如果未经审计，应实施必要的审计程序v初次接受国有企业委托，应尽可能获得财政部部门对未经审计的财务报表的批复328第一节 期初余额对期初余额审计结论的处理对期初余额审计结论的处理v如果无法取得足够的证据，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告v如果存在重大错报

107、，提请被审计单位进行调整或披露。若拒绝调整，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告v如果相关会计政策未得到一贯运用或适当列报，且拒绝调整，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告v前任注册会计师出具了非标准审计报告时的处理329第二节 比较数据v注册会计师的责任注册会计师的责任v报告报告v对新任注册会计师的补充要求对新任注册会计师的补充要求330第二节 比较数据注册会计师的责任注册会计师的责任v比较数据的含义v比较数据的审计目标v应予评价的事项331第二节 比较数据报告报告v总体要求v上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理v上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理v注意到上期未提及的重大错报的处理

108、332第二节 比较数据对对新任注册会计师的补充要求新任注册会计师的补充要求v已经前任注册会计师审计的处理v未经审计的处理v识别出重大错报的处理333第三节 期后事项v期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的审计程序期后事项的审计程序v期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理334第三节 期后事项期后事项的含义与种类期后事项的含义与种类v期后事项的含义期后事项的含义资产负债表日后调整事项v期后事项种类期后事项种类资产负债表日后非调整事项335第三节 期后事项的审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序v结合财务报表年末余额实施实质性程序v针对期后事项实施的专门审计程序336第三节

109、期后事项的审计期后事项审计结果的处理期后事项审计结果的处理v对审计报告日前识别的期后事项的处理v对审计报告日后至财务报表日前知悉的可能对财务报表产生重大影响的期后事项的处理v对财务报表报出后在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项的处理337第四节 会计政策变更与会计估计v会计政策变更和会计差错更正的审计会计政策变更和会计差错更正的审计v会计估计的审计会计估计的审计338第四节 会计政策变更与会计估计会计政策变更和会计差错更正的审计会计政策变更和会计差错更正的审计v会计政策变更和会计差错更正的含义v会计政策变更和会计差错更正的审计目标v会计政策变更和会计差错更正的审计程序339第

110、四节 会计政策变更与会计估计会计估计的审计会计估计的审计v会计估计的含义v会计估计的审计程序v会计估计审计结果的处理340第五节 非货币性资产交换v非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的含义v非货币性资产交换的审计目标非货币性资产交换的审计目标v非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v非货币性资产交换审计结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理341第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换的审计程序非货币性资产交换的审计程序v取得并审阅公司权利机构的会议记录v取得并审阅有关的合同或协议v审查有关的会计记录v审查相关业务的披露情况342第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换审计

111、结果的处理非货币性资产交换审计结果的处理如果发现非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会计准则的规定，应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整或不能按要求全面调整，可运用职业判断评价其对财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。343第六节 关联方及其交易v关联方及其交易的含义关联方及其交易的含义v关联方及其交易的审计目标关联方及其交易的审计目标v关联方及其交易的审计程序关联方及其交易的审计程序v关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理344第六节 关联方及其交易关联方v该企业的母、子公司v同受一母公司控制的其他企业v对该企业实施共同控制的投资方v对

112、该企业施加重大影响的投资方v该企业的合营企业和联营企业v与企业投资者及其关系密切的家庭成员v该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员v该企业的主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业345第六节 关联方及其交易关联方交易的含义v关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款v关联方交易类型关联方交易类型购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保和提供资金租赁和代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或由企业代表令一方进行债务结算关键管理人员报酬346第六节 关联方及其交易关联方交易的审计目标v确

113、定关联方及关联方交易是否存在确定关联方及关联方交易是否存在v关联方交易的记录是否适当关联方交易的记录是否适当v关联方及关联方交易的披露是否适当关联方及关联方交易的披露是否适当347第六节 关联方及其交易关联方及其交易的审计程序关联方及其交易的审计程序v索取管理层声明v取得并审查关联方清单v实施识别关联方的程序v实施确定关联方交易是否得到适当记录的程序v审核关联方交易价格的合理性v审查关联方及其交易的披露情况348第六节 关联方及其交易关联方及其交易审计结果的处理关联方及其交易审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分、适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见v有充分、适当的证据证明被审计

114、单位披露不充分，视重要程度发表保留意见或否定意见349第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的审计财务承诺的审计v或有事项审计或有事项审计350第七节 财务承诺与或有事项财务承诺财务承诺v财务承诺的含义v财务承诺的审计目标v财务承诺的审计程序351第七节 财务承诺与或有事项v财务承诺的含义财务承诺的含义管理层在当期对未来交易或事项做出固定支付义务的承诺或合同协议。v审计目标审计目标是否存在财务承诺披露是否充分v财务承诺的审计程序财务承诺的审计程序询问管理层审阅董事会或股东会会议记录查阅主要业务合同或协议索取管理层责任声明披露表达的恰当性352第七节 财务承诺与或有事项或有事项的审计或有事项的审计

115、v或有事项的含义v或有事项的审计目标v或有事项的审计程序353第七节 财务承诺与或有事项v或有事项的含义或有事项的含义是由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。v或有事项的审计目标或有事项的审计目标确定或有事项是否存在确定预计负债的确认和计量披露是否适当v或有事项的审计程序或有事项的审计程序询问并取得有关资料审阅和分析有关资料外部询证复核审计工作底稿检查预计负债的确认和计量审查或有事项的记录和披露354第七节 财务承诺与或有事项或有事项审计结果的处理或有事项审计结果的处理v审计范围受到限制，未能获取充分适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见。v有

116、充分适当的证据证明被审计单位对或有事项的确认不恰当或披露不充分，应视重要程度，发表保留意见或否定意见。355第八节 持续经营v持续经营假设可能无法成立的情况持续经营假设可能无法成立的情况v持续经营假设的审计目标持续经营假设的审计目标v持续经营假设的审计程序持续经营假设的审计程序v出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑356第八节 持续经营v持续经营假设可能无持续经营假设可能无法成立的情况法成立的情况财务方面经营方面其他方面v审计目标审计目标评价管理层对持续经营能力的评价是否适当导致重大疑虑的事项是否存在重大不确定性确定编表时是否应使用该假设357第八节 持续经营持续经营假设的审计程序持续经营

117、假设的审计程序v评价管理层对持续经营能力的评估v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，进一步实施有关程序v询问管理层的应对计划并评价其可行性v对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，确定现金流量分析对考虑其未来结果是否重要358第八节 持续经营 出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑v依据的假设合理，但存在重大疑虑的情况v如果判断不能持续经营而使用了该假设编制报表，应出具否定意见的审计报告v被审计单位选用了其他编制基础的情况的处理v管理层没有对持续经营能力评估，或评估不当的情况的处理359第九节 错误与舞弊 v错误与舞弊的含义与类型错误与舞弊的含义与类型

118、v错误与舞弊的可能性错误与舞弊的可能性v管理舞弊的心态管理舞弊的心态v管理舞弊的主要手段管理舞弊的主要手段v管理舞弊的管理舞弊的“红旗红旗”警示警示v错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审计程序v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理360第九节 错误与舞弊含义与类型v错误错误导致财务报表错报的非故意行为：收集或处理数据时失误疏忽和误解导致的不当会计估计运用相关会计政策时失误v舞弊舞弊管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为：操纵、伪造或篡改会计记录或相关文件对会计事项不实表达或故意漏报故意误用会计政策和会计估计361第九节 错误与舞弊存在错误与舞弊的可能性、

119、管理舞弊心态v存在错误与舞弊存在错误与舞弊的迹象的迹象存在舞弊风险因素存在异常关系或偏离预期的关系其他信息表明存在舞弊导致的重大错报v管理舞弊心态管理舞弊心态管理层曾有不诚实的记录以前发生过舞弊管理层过分强调某些目标的实现管理层常与注册会计师发生争议经常变更会计师事务所管理层常从事内幕交易管理层有采用不稳健的会计政策的倾向财务压力362第九节 错误与舞弊管理舞弊的主要手段v虚列存货v虚列应收账款v虚列固定资产v任意递延费用v漏计负债v虚增销售收入v虚减销售成本v潜亏挂账v合并范围不当或长期投资核算方法不当v隐瞒重要事项363第九节 错误与舞弊管理舞弊的“红旗”警示v在经济不稳定的国家和地区开展

120、业务v复杂、严厉的监管环境v持续经营有疑问v融资能力有限v行业环境变化v供应链发生变化v新产品、新服务和新领域v开辟新的经营场所v发生重组等非经常性事项v拟出售分支或分部复杂的联营或合资v运用表外融资、特殊目的实体等复杂的融资协议v重大的关联交易v会计人员不胜任v关键人员变动v内部控制薄弱v信息技术战略与经营战略不协调v信息技术环境变化v启用新的重大信息系统v受到监管机构的调查v以往有重大错报或本期有重大会计调整v发生重大的非常交易v按管理层意图记录交易v应用新会计准则v会计计量过程复杂v计量存在重大的不确定性v存在未决诉讼和或有负债364第九节 错误与舞弊 错误与舞弊的审计程序错误与舞弊的审

121、计程序v应对舞弊导致报表层次重大错报风险的总体措施v应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的程序v应对管理层凌驾于控制之上的风险的程序v获取管理层声明365第九节 错误与舞弊v错误与舞弊审计结果的处理错误与舞弊审计结果的处理与管理层、治理层沟通无法继续执行审计业务时的考虑366第十节 违反法规行为 v违反法规行为的含义违反法规行为的含义v编制和实施审计计划时对违反法规行为编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注的关注v发现可能存在违反法规行为的处理发现可能存在违反法规行为的处理v违反法规行为对审计报告的影响违反法规行为对审计报告的影响367第十节 违反法规行为v编制和实施审计计划编制和实施审计计划

122、时对违反法规行为的时对违反法规行为的关注关注初步了解适用法规及其遵循情况关注可能表明存在违反法规行为的迹象实施有助于识别违反法规行为的程序v发现可能存在违反法发现可能存在违反法规行为的处理规行为的处理评价违反法规行为对财务报表的影响报告违反法规行为或解除业务约定368第十九章 终结审计第一节第一节取得管理层声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书第二节第二节编制审计差异调整表和失算平衡表编制审计差异调整表和失算平衡表第三节第三节复核审计工作复核审计工作第四节第四节与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通第五节第五节形成审计意见形成审计意见第六节第六节实施项目质量控制复核实施项目质量控制复

123、核369第一节取得管理层声明书和律师声明书v取得管理当局声明书取得管理当局声明书v取得律师声明书取得律师声明书370第一节取得管理层声明书和律师声明书取得管理当局声明书取得管理当局声明书v管理当局声明书的含义与作用v将管理层声明书作为审计证据v对管理层声明的记录v管理层拒绝提供声明书时的措施371第一节取得管理层声明书和律师声明书取得律师声明书取得律师声明书v律师声明书可提供有力的证据，但注册会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见v律师询证函v律师询证函复函372第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表v编制审计差异调整表编制审计差异调整表v编制试算平衡表的种类编制试算平衡表的种类373第二节

124、 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的种类审计差异的种类v核算差异v重分类差异374第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的汇总审计差异的汇总利用利用“审计差异汇总表审计差异汇总表”（见表（见表19-4）375第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的评价与处理审计差异的评价与处理v汇总数超过重要性水平v汇总数接近重要性水平376第三节复核审计工作v签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v整理和复核审计工作底稿整理和复核审计工作底稿v复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表377第三节复核审计工作签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v实施对审计工作结

125、果的最后质量控制v确保审计工作达到会计师事务所的质量标准v防止注册会计师判断失误378第三节复核审计工作整理和复核审计工作底稿整理和复核审计工作底稿v注册会计师及其助理人员自行整理v审计项目负责人对审计工作底稿的二级复核379第三节复核审计工作复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表v由审计项目经理或主任会计师进行由审计项目经理或主任会计师进行v运用分析程序运用分析程序380第四节 与被管理层和治理层沟通v与治理层的沟通与治理层的沟通v与管理层的沟通与管理层的沟通沟通事项沟通形式沟通时间 在与治理层沟通特定事项之前，应先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层沟通381第五节 形成审计意见

126、v评价财务报表的合法性评价会计政策的使用评价会计估计评价信息质量评价披露v评价财务报表的公允性评价整体合理性评价列报与内容的合理性评价财务报表的真实性382第六节 实施项目质量控制复核v复核的总体要求v复核对象的确定v复核的具体要求v复核的性质v符合的范围v复核的时间v复核人员的资格标准v复核的记录383第四篇 其他类型的审计与鉴证服务第二十章第二十章特殊审计领域特殊审计领域第二十一章第二十一章财务报表审阅、其他鉴证业务财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务和相关服务第二十二章第二十二章其他类型的审计其他类型的审计384第二十章 特殊审计领域第一节第一节对特殊目的的审计业务出具审计报告对特殊目的

127、的审计业务出具审计报告第二节第二节验资验资385第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告总体要求总体要求v对承接业务的要求v了解所审信息的用途和可能的使用者v说明审计报告的分发和使用限制v审计报告的要素v审计报告格式被指定时的处理v对所审信息是基于某项合同条款的考虑386第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对按照特殊编制基础编制的财务报表对按照特殊编制基础编制的财务报表出具的审计报告出具的审计报告v特殊基础的主要类型v出具审计报告的特殊考虑387第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对对财务报表组成部分出具的审计报告财务报表组成部分出具的审计报告v财务报表组成部分的含义v确定审计范围应考

128、虑的因素v对重要性的考虑v出具审计报告的特殊考虑388第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对对合同的遵守情况出具的审计报告合同的遵守情况出具的审计报告v一般要求v出具审计报告的特殊考虑389第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对对简要财务报表出具的审计报告简要财务报表出具的审计报告v一般要求v简要财务报表的审计程序v出具审计报告的特殊考虑v审计报告的要素390第二节 验资v验资概述验资概述v验资过程验资过程v验资程序验资程序v验资报告验资报告391第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务第一节第一节财务报表审阅财务报表审阅第二节第二节预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核第三

129、节第三节内部控制审核内部控制审核第四节第四节基本建设预算、结算、决算审核基本建设预算、结算、决算审核第五节第五节相关服务相关服务392第一节 财务报表审阅v概述概述v财务报表审阅的实施财务报表审阅的实施v审阅报告审阅报告393第二节 预测性财务信息的审核v预测性财务信息概述预测性财务信息概述v审核目标与保证程度审核目标与保证程度v预测性财务信息审核的实施预测性财务信息审核的实施v审核报告审核报告394第三节 内部控制审核v内部控制审核的意义内部控制审核的意义v审核过程及程序审核过程及程序v审核报告审核报告395第四节 基建工程预算、结算、决算审核v审核的意义审核的意义v程序与方法程序与方法v审

130、核报告审核报告396第五节 相关服务v对对财务信息执行商财务信息执行商定程序定程序商定程序概述商定程序的实施商定程序业务报告v代编财务信息代编财务信息概述概述代编业务的执行代编业务报告397第二十二章 其他类型的审计第一节第一节经营审计经营审计第二节第二节合规审计合规审计第三节第三节内部审计内部审计第四节第四节政府审计政府审计398第一节 经营审计v经营审计的目标经营审计的目标v经营审计的特征经营审计的特征v经营审计的程序与方法经营审计的程序与方法v经营审计报告经营审计报告399第二节 合规审计v合规审计的目标合规审计的目标v合规审计的程序合规审计的程序v合规审计报告合规审计报告400第三节 内部审计v内部审计的目标内部审计的目标v内部审计的特征内部审计的特征v内部审计准则内部审计准则v内部审计程序内部审计程序v内部审计报告与审计建议内部审计报告与审计建议401第四节 政府审计v政府审计的目标政府审计的目标v政府审计的特征政府审计的特征v政府审计准则政府审计准则v政府审计的程序与方法政府审计的程序与方法v政府审计报告与处理意见政府审计报告与处理意见402