财务报表编制及分析

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1、 财财 务务 报报 表表 o财务报告概述财务报告概述o资产负债表资产负债表o利润表利润表o现金流量表现金流量表 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述&财务会计报告的定义：财务会计报告的定义：n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件文件。 财财 务务 报报 告告 体体 系系 财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表 报表附注报表附注 其它财务报告其它财务报告财务会计报告财务会计报告财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告（表述）财务报表其他财务报告表内 确认

2、附注 披露符合GAAP，并需要接受审计辅助（补充资料）财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP，但需审计会计报表的分类会计报表的分类1 1、按报送对象分、按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表2 2、按编表时间分、按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度 年报年报月度终了后月度终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内

3、对外提供个月内对外提供中中期期报报告告3 3、 按反映的经济内容分按反映的经济内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表4 4、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。并会计报表。n单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。工而成的会计报表。n汇总报表：由主管单位，根据所属各单

4、位会计报表汇汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。总编制的财务报表。n合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。经营成果财务状况及变动情况的会计报表。 财务报表的作用财务报表的作用o向向会会计计报报表表的的使使用用者者提提供供企企业业在在经经济济决决策策中中有有用用的的信信息息，包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。n信息使用者类型信息使用者

5、类型 1 1、投资者、投资者 2 2、债权人、债权人 3 3、政府及其机构、政府及其机构 4 4、潜在的投资者和债权人、潜在的投资者和债权人主表主表附表附表资产负债表资产负债表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润表利润表利润分配表利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）分部报表（地区分布）分部报表（地区分布）现金流量表现金流量表财务报表体系财务报表体系 第二节 资产负债表o一、含义一、含义 反映企业在某一特定反映企业在某一特定日期日期财务状况的报表。财务状况的报表。n性质：静态报表性质：静态报表n理论依据：资产理

6、论依据：资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性n资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素 如：坏帐损失、固定资产折旧数等。如：坏帐损失、固定资产折旧数等。n使用的会计程序和方法具有很大的选择性使用的会计程序和方法具有很大的选择性如：折旧方法。如：折旧方法。n对不同资产项目采用不同的计价方法对不同资产项目采用不同的计价方法现金账面价值现金账面价值应收帐款净值应收帐款净值存货成本与市价孰低。存货成本与市价孰低。n有

7、些资产与负债被忽略有些资产与负债被忽略如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。三、报表项目分析三、报表项目分析o资产资产n按流动性分类按流动性分类 1 1、流动资产：周转一次的时间在一年以内、流动资产：周转一次的时间在一年以内 2 2、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上n按对物价变动的反映按对物价变动的反映 1 1、货币性：如现金、银行存款、应收帐款、货币性：如现金、银行存款、应收帐款 物价变动时产生购买力损益物价变动时产生购买力损益 2 2、非货币性：如固定资产、存货、无形资产、非货币性：如固定资产、存货、无

8、形资产 随着物价的变动而价格涨落随着物价的变动而价格涨落货币性货币性非货币性非货币性资产资产流动性流动性货币资金、应收款项货币资金、应收款项存货、预付账款存货、预付账款非流动性非流动性长期投资长期投资固定资产固定资产负债负债流动性流动性应付款项、应交税金应付款项、应交税金预收账款预收账款非流动性非流动性长期借款、应付债务长期借款、应付债务长长期期应应付付款款（如如补补偿偿贸贸易引起）易引起）o负债负债n流动负债：偿还期限在一年以下。流动负债：偿还期限在一年以下。 如应付帐款、应付税金等如应付帐款、应付税金等n长期负债：偿还期限一年及一年以上。长期负债：偿还期限一年及一年以上。 长期借款、长期债

9、券等长期借款、长期债券等o所有者权益：股东权益、业主权益所有者权益：股东权益、业主权益n1 1、股本、股本n2 2、留存收益：企业的积累、留存收益：企业的积累 四、资产负债表的基本结构四、资产负债表的基本结构n报告式报告式n帐户式帐户式 项项 目目 年年 初初 数数 年年 末末 数数资产资产资产合计资产合计负债负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计报告式报告式资产负债表基本分类资产负债表基本分类资资 产产负债负债流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产所有者权益所有者权益无形资产无形资产投入资本投入资本其他资产其他资产留存收

10、益留存收益帐户式帐户式资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债资 产 负 债 表会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元（续表）非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工

11、程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债资产负债表表o直接根据总账科目余额填列o根据若干总账科目余额计算填列o根据若干明细科目余额计算填列o根据总账科目或明细科目余额分析填列五、资产负债表的编制方法五、资产负债表的编制方法o直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列 这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，这类项目的特点

12、是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列余额进行填列o主要包括：主要包括：n交易性金融资产交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。n工程物资工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。n固定资产清理固定资产清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“”号进行填列。 n递延所得税资产递延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。n短期借款短期借款 本项目应当根据“短

13、期借款”总账的期末余额进行填列。n交易性金融负债交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。n应付票据应付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。 n应付职工薪酬应付职工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。n应交税费应交税费 “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。n应付利息应付利息 本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列

14、。n应付股利应付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。n其他应付款其他应付款本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。n长期借款长期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。n应付债券应付债券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。n专项应付款专项应付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。n预计负债预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。 n递延所得税负债递延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行

15、填列。n实收资本（或股本）实收资本（或股本） 本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。n资本公积资本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。n库存股库存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。n盈余公积盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。 o根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列 这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几

16、个总账的期末金额进行加总之后在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。计算填列在报表项目之中。 n货币资金货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”n存货存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算n未分配利润未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算n可供出售金融资产可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额

17、，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n持有至到期投资持有至到期投资 本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n长期股权投资长期股权投资 本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。 n投资性房地产投资性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余

18、额进行填列。n固定资产固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n在建工程在建工程 本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n生产性生物资产生产性生物资产 “生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n油气资产油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”

19、总账的期末余额后的金额，计算填列。n无形资产无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n商誉商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。 n其他非流动资产其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。n其他流动负债其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。n长期应付款长期应付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。n未分配利润未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润

20、分配”总账的期末余额，进行填列。o根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列o根据科目余额分析填列根据科目余额分析填列( (总账、明细账总账、明细账) )n一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款n一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款六、资产负债表的编制程序六、资产负债表的编制程序o结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额o对账：总账与明细账对账：总账与明细账o试算平衡：资产试算平衡：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益o编表编表第二节第二节 利润表利润表o一、含义一、含义 报告企业在一定时期的经营成果。报告企业在

21、一定时期的经营成果。利润利润 = = 收入收入 费用费用o二、性质：动态报表二、性质：动态报表o三、利润表的结构三、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。利润表一般有表首、正表两部分。 表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；名称、计量单位等； 正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以这张表又称为损益计算书。计算过程，所以这张表又称为损益计算书。 项 目目本期金本期金额上期金上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本营业税金及附加税金及附加

22、销售售费用用管理管理费用用财务费用用资产减减值损失失加：公允价加：公允价值变动收益（收益（损失以失以“”号填列）号填列）投投资收益（收益（损失以失以“”号填列）号填列）其中：其中：对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收益收益二、二、营业利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列）加：加：营业外收入外收入减：减：营业外支出外支出其中：非流其中：非流动资产处置置损失失三、利三、利润总额（亏亏损以以“”号填列）号填列）减：所得税减：所得税费用用四、四、净利利润（净亏亏损以以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀（二）稀释每股收益每股收益 利润表编制单位编

23、制单位 时间时间 单位单位四、利润表项目编制方法四、利润表项目编制方法项目项目 编制方法编制方法 营业务收入营业务收入 根据根据“营业务收入营业务收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 营业务成本营业务成本 根据根据“营业务成本营业务成本”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 营业务税金营业务税金 及附加及附加 根据根据“营业务税金及附加营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 营业费用营业费用 根据根据“营业费用营业费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 管理费用管理费用 根据根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 财务费用

24、财务费用 根据根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 公允价值变动损公允价值变动损益益本项目应当根据本项目应当根据“公允价值变动收益公允价值变动收益”科目的发生额填列，若为科目的发生额填列，若为净损失，则应当以净损失，则应当以“”号填列。号填列。利润表项目编制方法（续）利润表项目编制方法（续）项目项目 编制方法编制方法 投资收益投资收益 根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，科目的发生额分析填列；如为投资损失，以以“- -”号填列号填列 资产减值损失资产减值损失“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产由于价值减损项目，反映企业各项资

25、产由于价值减损所发生的损失。本项目应当根据所发生的损失。本项目应当根据“资产减值损失资产减值损失”科目的科目的发生额填列。发生额填列。营业外收入营业外收入 根据根据“营业外收入营业外收入”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 营业外支出营业外支出 根据根据“营业外支出营业外支出”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 利润总额利润总额根据上述各项目加减后的全额填列根据上述各项目加减后的全额填列 所得税所得税 根据根据“所得税所得税”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 净利润净利润 根据根据“利润总额利润总额”项目减去项目减去“所得税所得税”项目的金额填列项目的金额填列 补充资料编制方法补充

26、资料编制方法项目项目 编制方法编制方法 出售、处置部门或被投资单出售、处置部门或被投资单位所得收益位所得收益 根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 自然灾害发生的损失自然灾害发生的损失 根据根据“营业外支出营业外支出-非常损失非常损失”科目的发生额科目的发生额分析填列分析填列 会计政策变更增加（或减少）会计政策变更增加（或减少）利润总额利润总额 根据根据“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”和和“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目分析填列等科目分析填列 会计估计变更增加（或减少）会计估计变更增加（或减少）利润总额利润总额 根据根据“利润分配利润分配-未

27、分配利润未分配利润”和和“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目分析填列等科目分析填列 “债务重组损失债务重组损失”根据根据“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”科目的发科目的发生额分析填列生额分析填列 其他其他 反映对企业利润有重大影响的其他经营活动反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项或会计事项 第三节第三节 现金流量表现金流量表o一、现金流量表的含义：一、现金流量表的含义： 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等的报表，它反映公司或企业一定会计期间内

28、有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。价物的流入和流出的信息。 表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力。获得现金和现金等价物的能力。 n现金等价物：现金等价物：期限短、流动性强、易于变现的短期投期限短、流动性强、易于变现的短期投 资资, ,如：国库券、交易性金融资产等。如：国库券、交易性金融资产等。n现金等价物的确认标准现金等价物的确认标准 A A、期限短（三个月到期）期限短（三个月到期） B B、流动性强流动性强 C C、易于转换为已知金额现金易于转换为已知金额现金 D D、价值变动风险很小的投资价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备以上四个条件必须同时具备 现金等价物现金等

29、价物: :市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、 1010个月以前购入，一个月到期的国库券。个月以前购入，一个月到期的国库券。o现金含义现金含义n狭义：通常是指库存现金。狭义：通常是指库存现金。n广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。包括现金等价物。 确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付 的定期存款等，不应作为现金。的定期存款等，不应作为现金。二、现金流量表的性质和作用二、现金流量表的性质和作用n用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动用

30、来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息方面的信息n报表使用者利用现金流量表可以：报表使用者利用现金流量表可以：o1.1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求需求情况做出判断情况做出判断o2.2.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业企业未来的发展情况未来的发展情况o3.3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关无关的投资及筹资活动的投资及筹资活动o现金流量表现金流量表编制的现金基础编制的现金基础 n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货

31、币资金n现金等价物现金等价物o现金流量的分类：现金流量的分类：n经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活动企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和

32、构成发生变化构成发生变化的活动的活动流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销 售收入+应收账款减少-应 收 账款增加=经 营 活动所增加的现金流量费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少=经 营 活 动所减少的现金流量 四、现金流量表的内容和结构四、现金流量表的内容和结构 表首部分：表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报

33、表的编号。 基本部分：基本部分：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资 活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生 的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响 额；现金及现金等价物净增加额。 补充资料部分：补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及 现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物 净增加情况。项项 目目行次行次金金 额额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的

34、现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费支付的各种税费 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表现金流量表编制单位：编制单位： 年度年度 单位：单位：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计

35、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出现金流出 投资活动产生的现金流量小计投资活动产生的现金流量小计三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资有关的现金收到的其他与筹资有关的现金 现金流入小计现金流入小计 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的

36、其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 直接法直接法 现金收入现金收入分别计入现金流入分别计入现金流入项目项目 现金支出现金支出分别计入现金流出分别计入现金流出项目项目 间接法间接法净利润为净利润为起点调整起点调整（1 1）不涉及现金收支的项目）不涉及现金收支的项目（2 2）经营性应收应付项目的增）经营性应收应付项目的增减变动减变动（3 3）不属于经营活动的收支项）不属于经营活动的收支项目目五、现

37、金流量表的填列方法五、现金流量表的填列方法1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 直接法直接法o经营活动产生的现金流入项目经营活动产生的现金流入项目n销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金： 1 1、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；、本期期销售商品、提供劳务收到的现金； 2 2、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；据所取得的现金收入； 3 3、本期预收的账款；、本期预收的账款； 4 4、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付

38、的现金。退回的商品支付的现金。或者：或者：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收入本期销售商品、提供劳务收入 + +增值税销项税额（收入增值税销项税额（收入 增值税率）增值税率） - -应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额） - -预收帐款的减少（期末余额期初余额预收帐款的减少（期末余额期初余额 ） 本期收回前期核销的坏帐本期收回前期核销的坏帐 本期实际核销的坏帐本期实际核销的坏帐 清偿债务减少的应收帐款和应收票据清偿债务减少的应收帐款和应收票据 - -票据贴现利息。票据贴现利息。 应收账款应收账款 /

39、 / 应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 150 150 150150 应收账款应收账款 / / 应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 5050250250n调整分录调整分录 即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的 方向，不做登账之用。方向，不做登账之用。 作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。 借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 应收帐款应收帐款/

40、 /应收票据（期末期初）应收票据（期末期初） 贷：应收帐款贷：应收帐款/ /应收票据（期末期初）应收票据（期末期初） 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例：例：A A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入资料如下：主营业务收入180180万元，增值税万元，增值税30.630.6万元，比较资万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多产负债表中应收账款期末比期初多52.6552.65万元。应收票据期末万元。应收票据期末比期初少比期初少35.1035.10万元。万元。

41、 销售商品收到的现金销售商品收到的现金 =210.6-52.65+35.10=193.05(=210.6-52.65+35.10=193.05(万元万元) )借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 193.05193.05 应收帐款应收帐款 52.6552.65 贷：应收票据贷：应收票据 35.1035.10 主营业务收入主营业务收入 180180 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.630.6例例: :某企业本期商品销售收入为某企业本期商品销售收入为280280万元万元, ,以银行存款收讫，以银行存款收讫，应收票据期初余额应

42、收票据期初余额为为2727万元万元, ,期末余额为期末余额为6 6万元万元, ,应收账款期应收账款期初余额为初余额为100100万元万元, ,期末余额为期末余额为4040万元万元, ,年度内核销的坏账为年度内核销的坏账为2 2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3 3万元，货万元，货款已通过银转账支付。款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？n销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金 = =本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金327.6 + 327.6 + 当

43、期收到前期的应收当期收到前期的应收票据（票据（27-627-6）21 + 21 + 当期收到前期的应收账款（当期收到前期的应收账款（100-40-100-40-2 2）58 - 58 - 当期因销售退回支付的现金当期因销售退回支付的现金 3 3 =403.6 =403.6（万元）（万元）借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 403.6403.6 销售退回销售退回 3 3 贷：应收票据贷：应收票据/ /应收帐款应收帐款 7979 主营业务收入主营业务收入 280 280 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 47.647.6 n收到的

44、税费返还收到的税费返还反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。 调整分录：调整分录： 借：借：经营活动现金流量收到的税费返还经营活动现金流量收到的税费返还 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 补贴收入补贴收入例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.850.85万元已万元已退回退回; ;本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税0.80.8万元；收到的教育费附加返还万元；收到的教育费附加返还

45、3.33.3万元已存入银行。万元已存入银行。 收到的税费返还收到的税费返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(=0.85+0.8+3.3=4.95(万元万元) )借：借：经营活动现金流量收到的税费返还经营活动现金流量收到的税费返还 4 4.95.95 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 4 4.95.95 n收到的其他与经营活动有关的现金：收到的其他与经营活动有关的现金： 1 1、与经营活动有关的罚款收入；、与经营活动有关的罚款收入； 2 2、经营租赁收到的租金；、经营租赁收到的租金； 3 3、出租和出借包装物未退还的押金收入；、出租和出借包装物未退还的押金收入； 4 4、流动资

46、产损失中由个人赔偿的现金收入；、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入； 5 5、实际收到的违约金收入等特殊项目。、实际收到的违约金收入等特殊项目。 n如收到的租金如收到的租金 其他业务收入（租金收入）其他业务收入（租金收入） 其他应收款（租金）（期末其他应收款（租金）（期末期初期初 ） 抵偿债务而减少的应收帐款（租金）抵偿债务而减少的应收帐款（租金） 核销的坏帐损失（租金部分）核销的坏帐损失（租金部分） 借：借：经收到的其他与经营活动有关的现金经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 如收到的违约金：如收到的违约金： 借：借：经经收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他

47、与经营活动有关的现金 贷：营业外收入贷：营业外收入o经营活动产生的现金流出项目经营活动产生的现金流出项目 1 1、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 指企业主营业务和其他业务的现金流出。指企业主营业务和其他业务的现金流出。 包括：当期购买商品支付的现金；包括：当期购买商品支付的现金； 当期支付前期购买商品未付的现金；当期支付前期购买商品未付的现金； 为购买商品而预付的现金等；为购买商品而预付的现金等； 进项税额；进项税额； 扣除本期发生的购货退回收到的现金。扣除本期发生的购货退回收到的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳

48、务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品支付的增值税进项税额本期购买商品支付的增值税进项税额 本期支付前期的应付帐款、应付票据本期支付前期的应付帐款、应付票据 本期预付的帐款本期预付的帐款 本期购货退回收到的现金本期购货退回收到的现金o或：或： 本期销售成本本期销售成本( (主营业务成本主营业务成本) ) - -应付票据、应付帐款应付票据、应付帐款( (期末期末期初期初) ) + +应应付票据、付帐款应应付票据、付帐款( (期末期末 期初期初) ) + +存货（期末存货（期末期初）期初） - -预付帐款（期末期初）预付帐款（期末期初） 本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、

49、应付本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据票据 应付票据（应付账款）应付票据（应付账款）期初：期初：1200012000 20000 200001500015000期末：期末：1700017000 应付票据（应付账款）应付票据（应付账款）期初：期初：1200012000 20000 200002500025000期末：期末：70007000n例、例、A A企业本年度利润表中企业本年度利润表中, ,主营业务成本主营业务成本108108万元万元, ,资资产负债表上的应付票据期初数为产负债表上的应付票据期初数为2020万元万元, ,期末数为期末数为1818万元；万元；应付账款期初数和期末数

50、相等；存货的期初数为应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250250万元万元, ,期末数为期末数为210.76210.76万元。万元。 购买商品支付的现金购买商品支付的现金: : = =主营业务成本主营业务成本 108108 + +应付票据（应付票据（20-1820-18） + +存货存货-39.24-39.24（ 210.76-250210.76-250） =70.76=70.76（万元（万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 108108 应付票据应付票据 2 2（20-1820-18） 贷：贷：经购买商品支付的现金经购买商品支付的现金70.7670.76 存货存货 39.2439.

51、24（ 210.76-250210.76-250） 2 2、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。金、其他福利费用等，仅指经营活

52、动部分。例、甲企业本期支付工资例、甲企业本期支付工资5050万元，其中经营人员工万元，其中经营人员工3030万万元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资2020万元。甲企业本期支付给职工以万元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为及为职工支付的现金为3030万元。万元。借：应付工资借：应付工资 5050 贷：贷：经支付给职工以及为职工支付的现金经支付给职工以及为职工支付的现金 3030 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金 20203 3、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各

53、种税费。实际支付的各种税费。 包括：包括： 、本期发生并支付的各种税费；、本期发生并支付的各种税费； 、本期支付的以前各期发生的税费；、本期支付的以前各期发生的税费； C C、本期预交的税金。本期预交的税金。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。 注：本期退回的增值税、所得税等在注：本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返收到的税费返 还还”项目反映。项目反映。4 4、支付的其他与经营活动有关的现金：、支付的其他与经营活动有关的现金： 如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、保险费、

54、广告费、差旅费、办公费等。保险费、广告费、差旅费、办公费等。 还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付的未参加统筹退休人员的费用。的未参加统筹退休人员的费用。 企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。o投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 包括：包括： 、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置；、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置； 、固定资产的购建与处置；、固

55、定资产的购建与处置； 、无形资产的购买与处置；、无形资产的购买与处置；o投资活动流入、流出的现金投资活动流入、流出的现金 现金流入项目：现金流入项目： 1 1、收回投资所收到的现金；、收回投资所收到的现金； A A、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投资、长期股权投资的本金和收益部分；资、长期股权投资的本金和收益部分； B B、长期债权投资本金部分。长期债权投资本金部分。 C C、长期债权投资收回的利息，应在长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收取得投资收益所收 到的现金到的现金”项目中反映。项目中反映。例：甲企业某项权益性投资

56、本金为例：甲企业某项权益性投资本金为500500万元，企业出售该项万元，企业出售该项投资，收回全部投资投资，收回全部投资480480万元；某项债权性投资本金万元；某项债权性投资本金350350万万元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410410万元，其万元，其中中6060万元为债券利息。万元为债券利息。 分析分析: : 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 = 480 + 350 = 830= 480 + 350 = 830（万元）（万元） 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 = 60= 60万元万元借：借：投资活动收到的现金投资活

57、动收到的现金 830830 投资收益所收到的现金投资收益所收到的现金 6060 贷：长期投资贷：长期投资 830830 投资收益投资收益 6060o2 2、取得投资收益所收到的现金：、取得投资收益所收到的现金： 反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润； 包括：包括： A A、股利（不包括股票股利）股利（不包括股票股利） B B、利息利息 C C、分回利润分回利润o例、某企业期初长期投资余额例、某企业期初长期投资余额20002000万元，均为股票投万元，均为股票投资，其中资，其中15001500万元投资于万元投资于A A企业，占其股本的企业

58、，占其股本的75%75%，采用权，采用权益法核算；另外益法核算；另外200200万元和万元和300300万元分别投资于万元分别投资于B B企业和企业和C C企企业，各占接受投资企业总股本的业，各占接受投资企业总股本的5%5%和和10%10%，采用成本法核，采用成本法核算。当年算。当年A A企业盈利企业盈利20002000万元，分配现金股利万元，分配现金股利800800万元；万元；B B企业亏损没有分配股利；企业亏损没有分配股利；C C企业盈利企业盈利600600万元，分配现金股万元，分配现金股利利200200万元，企业已如数收到现金股利。万元，企业已如数收到现金股利。分析：分析：A A企业实际

59、分回投资收益（企业实际分回投资收益（80080075%75%） 600600 B B企业实际分回投资收益企业实际分回投资收益 0 0 C C企业实际分回投资收益企业实际分回投资收益 （20020010%10%） 20 20 取得投资收益收到的现金合计取得投资收益收到的现金合计 620620（万元）（万元）o 借：借：投资活动收到的现金投资活动收到的现金 620620 贷：投资收益贷：投资收益 620620o3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额现金净额 反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资反映企业出售上述资产所取

60、得的现金扣除为处置这些资 产而支付的有关费用后的净额。产而支付的有关费用后的净额。 包括：包括： A A、处置企业职工住房的现金流入处置企业职工住房的现金流入 B B、自然灾害等原因所造成的固定资产等长期自然灾害等原因所造成的固定资产等长期 资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金 净额：净额： = = 固定资产报废、毁损的变卖收到的现金固定资产报废、毁损的变卖收到的现金 + + 遭受灾害而收遭受灾害而收到的保险赔偿收入等到的保险赔偿收入等 - - 所发生的清理费用

61、等现金支出后的所发生的清理费用等现金支出后的净额。净额。 如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付支付的其他与投资活动有关的现金的其他与投资活动有关的现金”项目中。项目中。例、例、例、例、某公司出售一台不需用的设备，收到价款某公司出售一台不需用的设备，收到价款3030万元，该设万元，该设备原价备原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，支付该项设备拆卸费万元，支付该项设备拆卸费0.20.2万万元元, ,运输费运输费0.080.08万元万元, ,设备已由购入单位运走。设备已由购入单位运走。 处置固定资产收到的现金净额处置固定资

62、产收到的现金净额 = =出售固定资产收到的款项出售固定资产收到的款项 30 - 30 - 支付该项设备的清理费支付该项设备的清理费 0.280.28 =29.72( =29.72(万元万元) ) 借：借：投资活动收到的现金投资活动收到的现金 29.7229.72 累计折旧累计折旧 1515 清理费支出清理费支出 0.280.28 贷：固定资产贷：固定资产 4040 营业外收入营业外收入 5 5 4 4、收到的其他与投资活动有关的现金：、收到的其他与投资活动有关的现金： 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有关的现金流入。关的现金流入。 A

63、A、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利B B、投资时已到期但尚未收取的应收利息投资时已到期但尚未收取的应收利息 投资活动产生的现金流出项目投资活动产生的现金流出项目 1 1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。金。 包括：包括： 货款及增值税货款及增值税 建造工程支付的现金建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出支付在建工程人员的工资等现金支出 购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出 还包括购建企业职工住房的现金流出量还包括购建企业职工住

64、房的现金流出量oo例、例、例、例、乙公司购入房屋一幢乙公司购入房屋一幢, ,价款价款18501850万元万元, ,通过银行存通过银行存款转账支付款转账支付18001800万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值厂房购进建筑材料一批，价值160160万元，价款已通过银行存万元，价款已通过银行存款支付。款支付。 购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 =1800+160=1960=1800+160=1960（万元）（万元）o调整分录：调整分录： 借：固定资产借：固定资产 18501850 在建工程在建工程 160160 贷：贷：投购建

65、固定资产等支付的现金投购建固定资产等支付的现金 19601960 存货存货 5050 2 2、投资所支付的现金、投资所支付的现金 反映企业反映企业除现金等价物除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性以外的进行权益性投资和债权性投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 支付的佣金、手续费等附加费支付的佣金、手续费等附加费 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 = =现金支付的短期股票投资现金支付的短期股票投资+ +现金支付的长期股权投资现金支付的长期股权投资o投资时投资时: : 借

66、借: :交易性金融资产、长期股权投资股票投资交易性金融资产、长期股权投资股票投资 贷：贷：投投资所支付的现金投投资所支付的现金 投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：贷：投投支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时：收回已宣告发放的股利时： 借：借：投收到的其他与投资活动有关的现金投收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利贷：应收股利 债权性投资支付的现金债权性投资支付的现金 以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资 借：

67、长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值） 长期债权投资债券投资（溢价）长期债权投资债券投资（溢价） 投资收益长期债券费用投资收益长期债券费用 贷：贷：投投资所支付的现金投投资所支付的现金 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流入项目筹资活动产生的现金流入项目 1 1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金所实际收到的款项净额。所实际收到的款项净额。 注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直注：

68、以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动支付的其他与筹资活动有关的现金有关的现金”项目中反映。项目中反映。 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金 借：借：筹吸收投资所收到的现金（净额）筹吸收投资所收到的现金（净额） 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 资本公积资本公积 发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金 发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用 借：借：筹吸收投资所收到的现金筹吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价）贷：应付债券（面值、溢价

69、或折价） 2 2、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。借款所收到的现金。 可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析填列。填列。 借：借：筹资活动现金流量借款所收到的现金筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款）贷：短期借款（长期借款） 3 3、收到的其他与筹资活动有关的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括：、风险抵押金；包括：、风险抵押金； 、专项拨款；、专项拨款； 、上级拨入资金、上级拨入资金 D D、接受现金捐赠接受现金捐赠 会计抵销分录为：会计

70、抵销分录为： 借：借：筹收到的其他与筹资有关的现金筹收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项拨款（上级拨入资金）等贷：专项拨款（上级拨入资金）等 筹资活动产生的现金流出项目筹资活动产生的现金流出项目 1 1、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所支付的现金。支付的现金。 包括：包括： 归还金融企业借款的本金归还金融企业借款的本金 偿付企业到期的债券本金等。偿付企业到期的债券本金等。 调整分录：调整分录： 借：短期借款、长期借款借：短期借款、长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 贷：贷：筹偿还债务所支付的现金筹偿还债务所支付的现金 2

71、2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括：、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括： 分配股利或利润所支付的现金分配股利或利润所支付的现金 本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期未余额）未余额） 借：应付股利（应付利润）借：应付股利（应付利润） 贷：贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金 财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用（利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（利息期初余额利息期末余额）应付债券应

72、计利息（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末）（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末） 借：预提费用（财务费用）借：预提费用（财务费用） 长期借款（在建工程）长期借款（在建工程） 应付债券应计利息应付债券应计利息 贷：贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目现金流项目现金流项目经营活动现金流（经营活动现金流（CFO）应收帐款应收帐款净销售收入净销售收入从客户收到的现金从客户收到的现金顾客预付帐款顾客预付帐款净销售收入净销售收入从客户收到的现金从客户收到的现金存货和应付帐款存货和应付帐款总销货成本（总销货

73、成本（COGS）生产投入支付的现金生产投入支付的现金预付费用预付费用销售、一般和管理费用销售、一般和管理费用（SG&A）营业费用付现营业费用付现应付租金应付租金租金费用租金费用营业费用付现营业费用付现应计费用应计费用销售、一般和管理费用销售、一般和管理费用（SG&A）营业费用付现营业费用付现应付利息应付利息利息费用利息费用利息费用付现利息费用付现应付税费和递延税费应付税费和递延税费所得税费用所得税费用所得税费用付现所得税费用付现投资活动现金流（投资活动现金流（CFI）固定资产（固定资产（PPE）折旧费用折旧费用资本支出资本支出无形资产无形资产摊销费用摊销费用资本支出资本支出对附属机构投资对附属

74、机构投资投资收益投资收益对外投资支付、收回的现金对外投资支付、收回的现金长短期投资、投资损益长短期投资、投资损益投资实现的损益投资实现的损益投资支付、收回的现金投资支付、收回的现金并购、资产剥离中获取的资产、并购、资产剥离中获取的资产、负债负债并购支付的现金、资产剥离并购支付的现金、资产剥离获取的现金获取的现金筹资活动现金流（筹资活动现金流（CFF）应付股利应付股利应付股利付现应付股利付现应付票据应付票据负债的增减变动负债的增减变动短期债务短期债务负债的增减变动负债的增减变动长期债务长期债务负债的增减变动负债的增减变动应付债券应付债券负债的增减变动负债的增减变动普通股和累积资本公积普通股和累积

75、资本公积所有者权益增减变动所有者权益增减变动留存受益留存受益应付股利付现应付股利付现直接法 现金流量表补充资料的内容与填列方法现金流量表补充资料的内容与填列方法 1 1、间接法、间接法 将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润为起将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 需调整：需调整： 实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益实际没有收到现金的收益；不

76、属于经营活动的损益；经营性应收、应付项目的增减变不属于经营活动的损益；经营性应收、应付项目的增减变动。动。 间接法原理：间接法原理： 有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接转销法下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。转销法下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。 有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以有的现金流出时，当时并没有

77、计入当期净利润，所以在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：发生的待摊发生的待摊费用；支付的预提费用。费用；支付的预提费用。间接法o经营活动的现金流量经营活动的现金流量 =利润总额利润总额 + + 当年未支付现金的费用当年未支付现金的费用 当年未收到当年未收到 现金的收入现金的收入 + + 收到以前年度的应收款项收到以前年度的应收款项 净利润调整为经营活动现金流净利润调整为经营活动现金流o1 1、计提的资产减值准备、计提的资产减值准备 如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值

78、准备、固定资产减值准备、期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。在建工程减值准备、无形资产减值准备等。 本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏账准备等科目的记录分析填列。账准备等科目的记录分析填列。 如调节坏账准备的填列：如调节坏账准备的填列： “坏帐准备坏帐准备”科目期末余额期初余额科目期末余额期初余额“坏帐坏帐准备准备”借方发生额中实际转销的坏帐损失借方发生额中实际转销的坏帐损失- -收回以前期核销的坏账收回以前期核销的坏账损失。损失。加：当年未支付现金的费用加：当年未支付现金的费用o2

79、 2、固定资产折旧、固定资产折旧 填列方法：填列方法： 方法一：汇集方法一：汇集“管理费用管理费用”“”“制造费用制造费用”等帐户的折旧等帐户的折旧费用明细帐户的各月发生额，累计得出。费用明细帐户的各月发生额，累计得出。 方法二：方法二：“累计折旧累计折旧”帐户贷方发生额帐户贷方发生额 “累计折累计折旧旧”帐户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧帐户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）o3 3、无形资产、长期待摊费用摊销、无形资产、长期待摊费用摊销 方法一：汇集：方法一：汇集：“管理费用管理费用”帐户下

80、无形资产、长期待帐户下无形资产、长期待摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出；摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出； 方法二：方法二：“无形资产无形资产”“”“长期待摊费用长期待摊费用”帐户的贷方发帐户的贷方发生额生额 “无形资产无形资产”“”“长期待摊费用长期待摊费用”帐户的贷方发生额帐户的贷方发生额中因转出无形资产而减少的无形资产额。中因转出无形资产而减少的无形资产额。o4 4、待摊费用减少（减：增加）、待摊费用减少（减：增加） 本项目可根据资产负债表本项目可根据资产负债表“待摊费用待摊费用”项目的期初、项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以期末余额的差额填列；期

81、末数大于期初数的差额，以“- -”号填列。号填列。o5 5、预提费用增加（减：减少）、预提费用增加（减：减少） 本项目可根据资产负债表本项目可根据资产负债表“预提费用预提费用”项目的期末、项目的期末、期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“- -”号填列。号填列。o6 6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：净收益）（减：净收益） A A、处置固定资产的损益处置固定资产的损益 可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出 B B、处置无形资产的损

82、益处置无形资产的损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出营业外收入、营业外支出明细科目中得出 其他业务收入、其他业务支出明细科目中得出其他业务收入、其他业务支出明细科目中得出 C C、处置其他长期资产损益处置其他长期资产损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出营业外收入、营业外支出明细科目中得出o7 7、固定资产报废损失、固定资产报废损失 填列本项目时将填列本项目时将“营业外支出固定资产盘亏营业外支出固定资产盘亏”明细明细科目减科目减“营业外收入固定资产盘盈营业外收入固定资产盘盈”科目即可，对应帐科目即可，对应帐户是户是“待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。

83、o8 8、财务费用、财务费用 本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出的财务费用。的财务费用。 即：将属于经营活动的财务费用扣除。即：将属于经营活动的财务费用扣除。 如：应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买如：应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买原材料产生的汇兑损益。原材料产生的汇兑损益。o9 9、投资损失（减：收益）、投资损失（减：收益） 填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负

84、号填列，如为投资损失则以正号填列。号填列，如为投资损失则以正号填列。o1010、递延所得税负债（减：递延所得税资产）、递延所得税负债（减：递延所得税资产） 本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列本项目即将资产负债表本项目即将资产负债表“递延所得税负债递延所得税负债”、“递延所得递延所得税资产税资产”年末、年初余额进行比较。年末、年初余额进行比较。o1111、存货的减少（减：增加）、存货的减少（减：增加） 填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的部分（即，不包括工程领用、对外投资的存货）

85、减借方发部分（即，不包括工程领用、对外投资的存货）减借方发生额中购入的部分（即，不包括接受投资、捐赠增加的存生额中购入的部分（即，不包括接受投资、捐赠增加的存货）。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增货）。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末差额填列即可。差额填列即可。o1212、经营性应收项目的减少（减：增加）、经营性应收项目的减少（减：增加） 填列本项目时，将应收帐款、应收票据、预付帐款的期填列本项目时，将应收帐款、应收票据、预付帐款的期初期末余额差额加其他应收款中与经营活动

86、有关部分和待初期末余额差额加其他应收款中与经营活动有关部分和待处理财产损益特处理流动资产损益的期初期末余额差额，处理财产损益特处理流动资产损益的期初期末余额差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款、应收票据。减以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款、应收票据。 注：应收利息、应收股利非经营性应收项目，不在本项注：应收利息、应收股利非经营性应收项目，不在本项目填列。目填列。 应收项目期末期初应收项目期末期初 在净利润中扣减在净利润中扣减 应收项目期末期初应收项目期末期初 在净利润中加回在净利润中加回o1313、经营性应付项目的增加（减：减少）、经营性应付项目的增加（减：减少） 填列本项目时，要

87、明确经营性应付项目包括：应付帐填列本项目时，要明确经营性应付项目包括：应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、其他款、应付票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、其他应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动有关的部分。有关的部分。 1.1.将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销, , 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（增加以待摊费用减

88、少（增加以“”号填列）号填列）预提费用增加（减少以预提费用增加（减少以“”号填列）号填列）处置固定资产无形资产其他长期资产的损失处置固定资产无形资产其他长期资产的损失( (收益以收益以“”) )固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货

89、的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列）其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 工作底稿法工作底稿法 基本原理：基本原理： 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。并编制调整分录，从而编制出现金流量

90、表。项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目贷方项目2000002000001000005000050000100000250000250000二、利润表 项目 本期数三、现金流量表项目 本期数调整分录借贷合计 现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿 对当期业对当期业务进行分务进行分析并编制析并编制调整分录调整分录将资产负债将资产负债表各项目的表各项目的期初数和期期初数和期末数、利润末数、利润表各项目的表各项目的本期数过入本期数过入工作底稿工作底稿将调整将调整分录过分录过入工作入工作底稿中底稿中的相应的相应项目项目123根据工作底稿根据工作底稿中现金流量表中现金流量表部分各项目的部分各项目的借贷金额计算借贷金额计算确定各项目的确定各项目的本期数，据以本期数，据以编制正式的现编制正式的现金流量表金流量表核对调核对调整分录：整分录：三个相三个相等等45运用现金流量表工作底稿的步骤运用现金流量表工作底稿的步骤 形帐户法形帐户法 基本原理：基本原理： 采用形帐户法，就是以形帐户为手段，以利润表和采用形帐户法，就是以形帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。分录，从而编制出现金流量表。