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1、 唐永琪唐永琪电话：电话：13815103831 13815103831 邮箱邮箱 :TYQ6451126.COM:TYQ6451126.COM1案头分析基本方法案头分析基本方法（一）比较分析法1、绝对数比较将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。-财务报表（内部）同一项目同一时点的比较：存货同一项目不同时点的比较：其他应付款相关项目同一时间的比较：应收帐款与应付帐款、固定资产与营业收入、未分配利润与净利润2-申报表（内部）增值税（营业税）应税收入与所得税收入总额申报表主表与附表-财务报表与申报表利润表的收入变动与增值税申报表存货进项、存货余额变动利润表的所得税与所得税申报表的应纳所得税额32
2、、相对数比较所得税税负率=所得税利润总额适用所得税税率注意：审核所得税减免优惠的条件 以往年度纳税调整额一般占利润总 额的比例、调整的主要项目4-具体性分析指标（1）赊销率=应收帐款本期主营业务收入（1+增值税税率）条件：税率将变高、税收优惠前后、开设新税目、一般纳税人认定前后-反映资金回笼，一方面和企业要求的资金回笼率比较，同时结合存货余额的变化、进项税额变化进行分析，另一方面可结合应付帐款分析；5（2）销售合同完成时间=（预收帐款余额/定金比例）（1+增值税税率） 本期主营业务收入存货可供销售时间=存货余额本期主营业务成本；结合下期进项分析6企业组织生产方式：一是订单式生产 -定金全部入帐
3、 -定金部分不入帐或者全部不入帐二是非订单式生产7(3)应收帐款周转期=（360平均应收帐款）本期主营业务收入（1+增值税税率），在掌握企业收帐政策基础上，与企业实际收帐期（资金回笼天数）比较；存货周转期= （360平均存货）本期主营业务成本，与企业上期、实际、行业平均、同行业其他企业生产天数比较8同时看所得税、增值税纳税情况变化如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税基本稳定，说明成本计算可能错误如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税减少，说明可能存在接受虚开另外，进行配比分析-应该同向变化、和企业生产经营周期对比。9(4)运费进项占进项总额比重=（运费进项税额进项税额总额）100%3-5%或
4、者销售运输费用率=（运输费用总额销售收入总额） 100%-防止接受运输发票虚开-防止高税率发票（油费发票）抵顶运费发票；10(5)开票率=发票开具的不含税收入额本期申报的应税收入； 销售产品的性质用途、购买方的纳税人身份（一般、小规模、消费者个人）、购买方的所得税征收方式 11（7）其他应付款变动率=其他应付款变动额期初其他应付款，并将其他应付款余额与应付帐款余额比较；其他应付款特点：余额不大；余额相对稳定12（8）收入成本弹性系数=主营业务收入变动率主营业务成本变动率-1；关系：同向且基本同步0%主营成本变动率-主营收入变动率2%一方面利用模型测算收入：能物耗、工资、关键物件、设备生产能力、
5、提成率等另一方面核对销量和结转成本的数量，同时对销售价格进行比较13在收入基本正常情况下，进一步分析生产成本构成 料费 工资、制造费用 情况一 虚购情况二 一头在外情况三 两头在外14（9）年管理费用率）年管理费用率=年管理费用年管理费用年营业年营业收入收入应该与收入基本呈反向同步变化；应该与收入基本呈反向同步变化；15（10）年营业费用率）年营业费用率=年营业费用年营业费用年营年营业收入业收入年营业费用率正常情况下应该基本稳定；年营业费用率正常情况下应该基本稳定；（11）固定资产综合折旧率）固定资产综合折旧率16年初原值=年末原值固定资产综合折旧率=（年末折旧-年初折旧）固定资产年初原值（固
6、定资产分类折旧率固定资产原值比重）年初原值年末原值新增减固定资产折旧率=（本年折旧上年折旧）（年末原值年初原值）同时注意固定资产的类型、用途，防止扩大抵扣范围；另外结合附表计算分类折旧率17（12）平均借款财务费用）平均借款财务费用无在建工程、无长期借款或者有在建工程、有长期借款平均短期借款财务费用=财务费用平均短期借款无在建工程、有长期借款平均长短期借款财务费用=财务费用平均长短期借款资金来源-金融机构、非金融机构（关联、非关联-税负水平），注意利率和资本比例、防止弱化资本、18（二）控制分析法（二）控制分析法1、存货余额最低控制数、存货余额最低控制数 (1)无税申报留抵税额形成的原因:-购
7、进金额销售金额-抵扣税率征收税率低征高扣 如：农机、液化石油气等-价税分离方法不同如：农产品19简算法：存货余额最低控制数=剔除固定资产进项后的期末留抵税金适用税率，主要用于负申报的单位；精算法：存货余额最低控制数=销项-主营收入*（1-行业毛利率） *物耗率*税率+期初留抵税金-期末留抵税金 适用税率20例：销售1000件，单价100元，单位成本80元，其中材料费60元，当期申报进项税额18000元，税率17%，假定期初存货为0，那么期末存货为多少？本期应纳增值税=1000*100*17%-18000=-1000元已销产品实现增值税=17000-1000*60*17%=6800元211800
8、0进项其中10200由已销产品承担 另一部分由库存存货承担7800元，之所以只有1000元期末留抵，是因为已销产品实现6800元增值税弥补了部分，不足部分就产生了期末留抵。对于 6800，虽然进项弥补了，但货物仍然在企业，所以存货余额最低控制数还应该考虑已销产品实现的增值税。22(2)有税申报主营收入*（1-行业毛利率)*物耗率*税率和本期申报抵扣的进项税额-剔除固定资产进项及费用类进项影响进行比较，从而判断存货余额的变化方向和大小。存货期末余额=存货期初余额+（购进存货的进项-已销产品耗用存货的进项）存货进项税率232、未分配利润变动额控制数=本年净利润本年利润分配数使用数（满5年补亏、增资
9、等），与实际变动额比较；盈余公积变动额控制数=本年净利润10%或者15%满5年补亏、增资，与实际变动额比较；243、销售收入控制数、销售收入控制数（1）能耗法）能耗法评估期测算产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期测算产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存数量评估期销售收入测算数=评估期测算产品销售数量评估期产品销售单价25（2）工时（工资）耗用法评估期测算产品产量=第三方信息数据（投入总量或是行业标准杆）单位产品耗用定额或缴纳费用标准测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期测算产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价264、能物耗控
10、制数、物耗率控制数、能物耗控制数、物耗率控制数（1）钢管行业）钢管行业钢管行业 ：成品率成品率 88%报废率报废率 8 %无形损耗率无形损耗率 4%单位产品耗煤量（吨）单位产品耗煤量（吨） 0.366单位产品耗电量（度）单位产品耗电量（度） 160一吨钢管产成品成本中原材料钢坯的物耗率约为88.17% 27（2）门窗行业）门窗行业指指标名称名称指指标值单位位产品原材料消耗定品原材料消耗定额115115118m118m2 2/t/t正常正常损耗率耗率 8%8%左右左右单位位产品工品工资成本成本塑塑钢：2828元元/m/m2 2 铝合金合金2020元元/m/m2 2行行业毛利毛利标准准值 2020
11、3030元元/m/m2 228（3）金属船舶造船行业）金属船舶造船行业:单体船舶钢板耗用量：单体船舶钢板耗用量：单体船舶载重量0.24。（每载重吨约0.24吨）废边料占耗用材料比为：废边料占耗用材料比为：驳船0.30.5%滚装船0.81.2%辅助材料耗用定额辅助材料耗用定额 （气、电焊条等） 280元/吨其中： 电费 25度 /吨 计20元/吨氧气、乙炔气 5公斤/吨 计50元/吨电焊条 54公斤/吨 计210元/吨29（4）混凝土行业电费 ：1.94度立方 1立方混凝土=2.45吨重量，其中耗原料量：水泥、砂、石分别为0.45吨/立方、0.93吨/立方、1.1吨/立方； 运输工资（有专用运输
12、车 ） ：司机工资为2-5元/立方耗用运费（没有专用运输车辆 ）：25元/立方 原材料成本比例：72.76%30（三）逻辑推理法（三）逻辑推理法逻辑分析是指利用纳税申报表及附属资料各项逻辑分析是指利用纳税申报表及附属资料各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容，即应视为异常做进一步的深入算关系的内容，即应视为异常做进一步的深入分析。分析。(1) 从奇异数字中发现疑点。例如货币资金为从奇异数字中发现疑点。例如货币资金为负负 31从金额大小发现奇异数字。从金额大小
13、发现奇异数字。 每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，量的界限，如：某有限责任公司当年如：某有限责任公司当年 1-9 月累计管理月累计管理费用支出为费用支出为120000元，上年同期为元，上年同期为90000元，在该企业元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司当年度管理费用金额应在司当年度管理费用金额应在120000元，元，1-9 月份正常月份正常数字应为数字应为90000元左右，而该公司元左右，而该公司 1-9月管理费用月管理费用120000元，远大于正常数字，这
14、就是一个奇异数据，元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，评估人员应当根据这一疑点，对该公司管理费用明细评估人员应当根据这一疑点，对该公司管理费用明细账中各项具体支出分析，发现详细的疑点和具体的问账中各项具体支出分析，发现详细的疑点和具体的问题。题。32从数字的正负变化方面发现奇异数据。从数字的正负变化方面发现奇异数据。纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。或有两种可能，但变化总有一定规律。如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本
15、与实际成本的差异可能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差异率上月为某种材料成本差异率上月为 6%，本月变化为，本月变化为 +6%，这就是奇异，这就是奇异数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转等环节的问题。异结转等环节的问题。33从数据的精确度发现奇异数字从数据的精确度发现奇异数字。根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特的正常变化范围，从中发现超过这
16、一范围的特殊业务，作为纳税评估的重点。寻找奇异数字殊业务，作为纳税评估的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手一般可从以下方面人手 :纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规律，如分析纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇律，如分析纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从中找出问题。中
17、找出问题。34(2) 从逻辑矛盾中发现疑点。从逻辑矛盾中发现疑点。如某公司年主营业务收入比上年有所增加，但利润总如某公司年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为额为50000元，而上年度利润总额元，而上年度利润总额320000元，在当年度元，在当年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。元的问题。35（3）从相关项目数据变化方向中发从相关项目数据变化方向中发现疑点现疑点1、营业收入与存货、营业收入与存货2、营业收入与固定资产、营业收入与固定资产3、存货与增值税税负率、存货与增值税税负率36（四）趁势分析法（四）趁势分析法1、增值税税负率与毛利率、增值税税负率与毛利率2、收入与所得税及所得税税负率、收入与所得税及所得税税负率37再见！再见！38
