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1、第三章第三章 职业道德和法律责任职业道德和法律责任 第一节第一节 职业道德的含义及其必要性职业道德的含义及其必要性注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德的含义从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究从职业道德的内涵和效用研究从职业道德的内涵和效用研究从职业道德所包括的内容研究从职业道德所包括的内容研究 职业品德职业品德 职业纪律职业纪律专业胜任能力专业胜任能力职业责任职业责任 注册会计师职业的性质注册会计师职业的性质站在独立的立场对企站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，提出客观业管理当局编制的会计报表进行审计，提出客观公正的审计意见公
2、正的审计意见会计信息外部使用者（社会会计信息外部使用者（社会公众）决策的依据公众）决策的依据注册会计师对社会公众应注册会计师对社会公众应承担责任承担责任必须在社会公众中树立良好的职业必须在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉形象和职业信誉注册会计师职业道德水平如注册会计师职业道德水平如何是关系到整个行业能否存在和发展的大事（安何是关系到整个行业能否存在和发展的大事（安然事件的印证）然事件的印证）第二节第二节 注册会计师职业道德的内容注册会计师职业道德的内容一、美国一、美国CPA协会职业道德规范协会职业道德规范美国美国CPACPA协会专门设立了职业道德部，负责职业道协会专门设立了职业道德部，负
3、责职业道德规范的制定和发布。美国德规范的制定和发布。美国CPACPA协会的职业道德规协会的职业道德规范既有理想行为，又有具体规则，由职业道德原范既有理想行为，又有具体规则，由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。组成。二、国际会计师联合会职业道德规范二、国际会计师联合会职业道德规范国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，还制定和颁布了国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，还制定和颁布了职业会计师职业会计师道德守则道德守则。该守则包括三部分如下表。该守则包括三部分如下表 ：适用范适用范围性性质职业道德道德规范范第一部分适用第
4、一部分适用于所有于所有职业会会计师除非有特除非有特别说明。明。职业会会计师是指国是指国际会会计师联合会的成合会的成员组织的会的会员，不，不论其是其是在在执行公共行公共业务（包括个人（包括个人执业者、合伙者、合伙所或公司），所或公司），还是在工是在工业部部门、商、商业部部门、政府部政府部门或教育部或教育部门工作工作包括公正性和客包括公正性和客观性、道德冲突性、道德冲突的解决、的解决、专业胜任能力、保密、任能力、保密、税税务服服务、跨国活、跨国活动、宣、宣传等等第二部分第二部分仅适适用于用于执行公共行公共业务的会的会计师执行公共行公共业务的的职业会会计师是指向客是指向客户提提供各种供各种专业服服务
5、（如（如审计、税、税务或咨或咨询）的合伙人、相似的合伙人、相似职位的人或事位的人或事务所的雇所的雇员，以及在以及在执业过程中程中负有管理有管理职责的的职业会会计师包括包括鉴证业务的独立性、的独立性、专业胜任能力以及与利用非会任能力以及与利用非会计师有关有关的的责任、收任、收费和佣金、与公共会和佣金、与公共会计师业务不相容的活不相容的活动、客、客户的的资金、与其他金、与其他执行公共行公共业务的的职业会会计师的关系、广告与招的关系、广告与招揽第三部分适用第三部分适用于受雇于受雇职业会会计师，适当，适当时也可适用于也可适用于执行公共行公共业务的的职业会会计师受雇受雇职业会会计师是指受雇于工是指受雇于
6、工业部部门、商、商业部部门、政府部、政府部门或教育部或教育部门的的职业会会计师包括忠包括忠诚的冲突、的冲突、对同行的支持、同行的支持、专业胜任能力、信息的表达等任能力、信息的表达等 三、中国三、中国CPA职业道德规范职业道德规范中国中国CPACPA协会自年年底组建以来，一直非常重视协会自年年底组建以来，一直非常重视CPACPA的道的道德标准建设和道德教育。德标准建设和道德教育。1 119921992年，中国年，中国CPACPA协会发布了协会发布了中国中国CPACPA职业道德守则职业道德守则（试行）；（试行）；2 219961996年年1212月月2626日，经财政部批准，中国日，经财政部批准，
7、中国CPACPA协会印发了协会印发了中国中国CPACPA职职业道德基本准则业道德基本准则；3 320022002年年6 6月月2525日，发布了日，发布了中国中国CPACPA职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见。指指导意见导意见分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括基本原则包括CPACPA履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的
8、责任等。业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任证业务不相容的工作，接任前任CPACPA的审计业务，以及广告、业务招揽的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。和宣传等。 中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见（一）职业道德基本原则（一）职业道德基本原则1.1.独立、客观、公正独立、客观、公正职业道德的基本要求职业道德的基本要求独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。独立性，是指实
9、质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。害。 客观客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和注册会计师应当力求公平
10、，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：1.1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；性；2.2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；3.3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性应避免那些导致偏见或
11、受到他人影响，从而损害客观性的关系；的关系；4.4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；原则；5.5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。尽量避免使自己专业声誉受损的情况。 公正公正注册会计师在提供专业服务时，应当注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公
12、平交易和真实的含义。无论提实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。中保持客观。 l【例题例题】ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20062006年度会计报表年度会计报表审计业务，并于审计业务，并于20062006年底与年底与V V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABCABC会会计师事务所指派计师事务所指派A A和和B B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下注册会计
13、师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：情况： （1 1）V V商业银行以商业银行以20062006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计师事务所降低会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。款利率予以相应优惠。ABCABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V V商业银行的要求，并商业银行的要求，并与之签订了补充协议。与之签订了补充协议。（2 2）A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票100100股，市值约股，市值约600600
14、元。由于数元。由于数额较小，额较小，A A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商业银行统计部从事统计工作，且非部门商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。负责人。B B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。（4 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银行信息部工作，且参与了其商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，现行计算机信息系统的设计，ABCABC会计师事务所特聘李先生协助测试会计师事务所特聘李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系统。
15、商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。是否受到影响并说明理由。 【答案答案】（1 1）影响。）影响。V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭贷会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了款利率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向客户获取除审会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2 2）影响。）影响。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，与商业银行的股
16、票，与V V商业商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。（3 3）不影响。）不影响。B B注册会计师是审计项目负责人之一，与其注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。（4 4）影响。李先生协助测试）影响。李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系统商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。将会导致
17、自我评价，损害其独立性。 2.2.专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。胜任承接的工作。“专业胜任能力专业胜任能力”既要求注册会计师具既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。户委托的业务。 为何要把专业胜任能力提高到道德层次为何要把专业胜任能力提高到道德层次？ 应有关注应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨
18、慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。疑的证据保持警觉。 3.3.保密保密注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应的基础
19、上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，在公密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。情况下泄露任何客户的商业秘密。4.4.职业行为职业行为责任责任总体要求总体要求具体要求具体要求对社对社会公会公众众的的责任责任1 1遵守职业道德
20、遵守职业道德2 2履行相应的社会履行相应的社会责任责任3 3维护社会公众利维护社会公众利益益CPACPA行业的一个显著标志是对社会公众利益承担责任。社会公行业的一个显著标志是对社会公众利益承担责任。社会公众利益是指众利益是指CPACPA为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。CPACPA行业作为一个肩负重大社会责任的行业行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会应当以维护社会公众利益为根本目标公众利益为根本目标对客对客户的户的责任责任对社会公众履行责对社会公众履行责任的同时，也对客任的同时，也对客户承担着特殊责任户承担着特殊责任1 1CPAC
21、PA应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；2 2CPACPA应当按照业务约定履行对客户的责任；应当按照业务约定履行对客户的责任；3 3CPACPA应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；自己或他人谋取利益；4 4除有关法规允许的情形外，事务所不得以或有收费形式为客户提除有关法规允许的情形外，事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务供鉴证服务对同对同行的行的责任责任是指事务所、是指事务所、CPACPA在在处理与其他事务所、处理与其他事务所、CPACP
22、A相互关系中所应相互关系中所应遵循的道德标准遵循的道德标准1 1CPACPA应当与同行保持良好的合作关系，配合同行工作。应当与同行保持良好的合作关系，配合同行工作。2 2CPACPA不得诋毁同行，不得损害同行利益。不得诋毁同行，不得损害同行利益。3 3事务所不得雇用正在其他事务所执业的事务所不得雇用正在其他事务所执业的CPACPA。CPACPA不得以个人名义不得以个人名义同时两家或两家以上的事务所执业。同时两家或两家以上的事务所执业。4 4事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。其他其他责任责任CPACPA应当当维护职业形形象，在承接象，在承接业务过程中不得
23、程中不得发生有生有损职业形象的行形象的行为1 1CPACPA应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。2 2CPACPA及其所在事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。及其所在事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3 3CPACPA及其所在事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。及其所在事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。4 4CPACPA及其所在事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，及其所在事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。也不得向客户或通过客户
24、获取服务费之外的任何利益。5 5事务所、事务所、CPACPA不得允许他人以本所或本人的名义承办业务不得允许他人以本所或本人的名义承办业务 5.技术准则技术准则 CPACPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务。应当遵照相关的技术准则提供专业服务。CPACPA有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质并遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务；服务；在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守独立在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守独立性的要求。性的要求。CPACPA应当遵守以下的技术准则：应当
25、遵守以下的技术准则：（1 1）中国）中国CPACPA执业准则；执业准则；（2 2）企业会计准则；）企业会计准则；（3 3）与执业相关的其他法律、法规和规章）与执业相关的其他法律、法规和规章。 （二）（二）中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见具具体要求体要求（本部分以自学为主）（本部分以自学为主） lV V公司系公司系ABCABC事务所的常年审计客户。事务所的常年审计客户。20062006年年1111月，月，ABCABC事务所与事务所与V V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V V公司公司20062006年度会计报表。假年度会计报表。假定
26、存在以下情形：定存在以下情形：l（1 1）V V公司由于财务困难，应支付公司由于财务困难，应支付ABCABC事务所事务所20072007年度审计费用年度审计费用100100万元一直没有支付。经双方协商，万元一直没有支付。经双方协商，ABCABC事务所同意事务所同意V V公司延期公司延期至至20072007年底支付。在些期间，年底支付。在些期间，V V公司按银行同期货款利率支付资公司按银行同期货款利率支付资金占用费。金占用费。l（2 2）V V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，20062006年向年向ABCABC事务所借用一名事务所借用一名CPACPA，由该，由该CPACPA将经会计主
27、管审核的记账凭证录入计算机信息系统。将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABCABC事务所未将该事务所未将该CPACPA包括在包括在V V公司公司20062006年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。l（3 3）甲）甲CPACPA已连续已连续5 5年担任年担任V V公司年度会计报表审计的签字公司年度会计报表审计的签字CPACPA。根据有关规定，在审计根据有关规定，在审计V V公司公司20062006年度会计报表时，年度会计报表时，ABCABC事务所决事务所决定不再由甲定不再由甲CPACPA担任签字担任签字CPACPA。但在成立。但在成立V V公司公司20062006年度会计
28、报表年度会计报表审计项目组时，审计项目组时，ABCABC事务所要求其继续担任外勤审计负责人。事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 l（4 4）由于）由于V V公司降低公司降低20062006年度会计报表审计费用近年度会计报表审计费用近1/31/3，导致，导致ABCABC事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所审计收入不能弥补审计成本，ABCABC事务所决定不再事务所决定不再对对V V公司下属的公司下属的2 2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。围受限为由出具了保留意见的审计报告。l（5 5）V V公司要求公司要求ABCA
29、BC事务所在出具审计报告的同时，提供内部事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。l（6 6）ABCABC事务所针对审计过程中发现的问题，向事务所针对审计过程中发现的问题，向V V公司提出了公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。户调整问题。 n（1 1）威胁独立性。根据）威胁独立性。根据职业道德规范职业道德规范，ABCABC事务所对事务所对V V公司以前年度尚未公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与支付的审计费用收取资金
30、占用费，与V V公司存在除审计收费以外的直接经济利公司存在除审计收费以外的直接经济利益。益。n（2 2）不威胁独立性。根据）不威胁独立性。根据职业道德规范职业道德规范该该CPACPA从事的记账凭证输入工作从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。威胁。n（3 3）威胁独立性。根据）威胁独立性。根据职业道德规范职业道德规范，事务所应当定期轮换项目负责人，事务所应当定期轮换项目负责人及签字及签字CPACPA。而。而ABCABC事务所虽轮换已经连续事务所虽轮换已经连续5 5年任鉴字年
31、任鉴字CPACPA的甲，便继续任命甲的甲，便继续任命甲为为V V公司审计业务的项目负责人，威胁事务所的独立性。甲公司审计业务的项目负责人，威胁事务所的独立性。甲CPACPA尽管不再担任尽管不再担任签字签字CPACPA，但还担任，但还担任V V公司公司20062006年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。联关系对独立性的威胁。n（4 4）威胁独立性。根据）威胁独立性。根据职业道德规范职业道德规范，ABCABC事务所因受到事务所因受到V V公司降低审计公司降低审计收费的压力，决定不再对收费的压力，决定不再对V V公司下属的公司下属的2
32、 2个重要的销售分公司进行审计，属不个重要的销售分公司进行审计，属不恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，由于恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，由于ABCABC事务所受到事务所受到V V公司公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。n（5 5）不威胁独立性。根据）不威胁独立性。根据职业道德规范职业道德规范，CPACPA不得兼任或兼营与其他鉴不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属
33、相容业务。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成威胁。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成威胁。n（6 6）不威胁独立性。为）不威胁独立性。为V V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。 lABCABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V V公司公司20062006年度会计报表年度会计报表审计业务，并于审计业务，并于20062006年底与年底与V V公司签订审计业务约定书
34、。假定存公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：在以下情况：（1 1）ABCABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向规模的其他会计师事务所进行比较，向V V公司保证，在审计中能公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2 2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A
35、 A注册注册会计师受聘担任会计师受聘担任V V公司独立董事。按照原定审计计划，公司独立董事。按照原定审计计划，A A注册会注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABCABC会计会计师事务所所在执行该审计业务前，将师事务所所在执行该审计业务前，将A A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。（3 3）ABCABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4 4）V V公司
36、公司ABCABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5 5）前任注册会计师对）前任注册会计师对V V公司公司20052005年度会计报表出具了标准无年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，保留意见审计报告，ABCABC会计师事务所在接受委托后对会计师事务所在接受委托后对V V公司公司的情况相当了解，所以决定不再提请的情况相当了解，所以决定不再提请V V公司与前任注册会计师公司与前任注册会计师联系。联系。 （6 6）V V公司在某国设有分支机构，该国允
37、许会计师事务所通公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，过广告承揽业务，因此，ABCABC会计师事务所委托该分支机构在会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由计业务。相关广告费已由ABCABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。要求：要求：请分别上述请分别上述6 6种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所是否违反中国会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 n【答案答案】
38、（l l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2 2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。当拒绝接受委托。（3 3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面所应当要求
39、律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。承诺。（4 4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V V公司提公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。（5 5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。（6 6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范
40、规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。职业道德规范。 lX X会计师事务所会计师事务所( (以下简称以下简称X X事务所事务所) )一年前由挂靠一年前由挂靠Z Z省省X X集团的一集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任会计师刘某两年前担任X X集团审计部主任。集团审计部主任。X X事务所在改制时与事务所在改制时与X X
41、集团签署了相关协议，协议内容包括：集团签署了相关协议，协议内容包括： (1)X(1)X集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由年度会计报表的审计业务全部由X X事务所承办；事务所承办； (2) X(2) X事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使 用用X X集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用； (3)X(3)X集团对其享有集团对其享有X X事务所的净资产事务所的净资产200200万元，作为万元，作为X
42、 X事务所在五事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用； (4)X(4)X事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人业务收人3030的专家费。的专家费。 (5)X(5)X事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，事务所应参加审计部每年的内部
43、审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。 l(6)(6)由于审计部没有能力对由于审计部没有能力对X X集团下属企业的厂长离任实施审集团下属企业的厂长离任实施审计，计，X X事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导。任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导。l(7)X(7)X事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。计部人员参加。l(8(8）集团审计部的三名原具有执业资格的注
44、册会计师由）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由X X事务事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。五部。l(9(9）Y Y事务所的注册会计师张三，将事务所的注册会计师张三，将A A公司的审计业务变更至公司的审计业务变更至X X事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任Y Y事事务所少务所少3030。X X事务所支付给张三业务收入的事务所支付给张三业务收入的10%10%。X X事务所制事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为订的审计计划中主任会计师的工作
45、时间为5 5天，而张三所的主天，而张三所的主任会计师的工作时间为任会计师的工作时间为1010天。天。l要求：请根据上述资料，简要回答要求：请根据上述资料，简要回答X X事务所与事务所与X X集团签署的相集团签署的相关协议内容违反了关协议内容违反了中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则的的哪些规定并说明理由。哪些规定并说明理由。 n(1)X(1)X事务所违反了独立性原则。事务所违反了独立性原则。X X事务所在三年内无偿使用事务所在三年内无偿使用X X集团提集团提供的办公场所，供的办公场所，X X集团享有集团享有X X事务所的净资产事务所的净资产200200万元，两者有直接利
46、万元，两者有直接利益关系，益关系，X X事务所承办事务所承办X X集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。n(2)X(2)X事务所和事务所和X X事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用括：利用X X事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。n(3)X(3)X事务所
47、违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。n(4)X(4)X事务所和事务所和X X事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。n(5)X(5)X事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定；定；X X事务所违反了注
48、册会计师不得跨所执业的规定。事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。n(6)X(6)X事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；其代行管理决策的职能。其代行管理决策的职能。n(7)X(7)X事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定。事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定。第三节第三节 法律责任法律责任一、一、CPACPA法律责任的相关概念法律责任的相关概念被审计单位管理层责任被审计单位管理层责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报
49、表。包括：准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括：设设计计、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策作出合理的会计估计作出合理的会计估计注意：注意：此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任 注册会计师审计责任注册会计师审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见报表发表审计意见被审计单位管理层责任与注册会计师审
50、计责任被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系之间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任治理层的责任 二、注册会计师法律责任的成因二、注册会计师法律责任的成因（一）（一）被审计单位的原因被审计单位的原因错误、舞弊和违反法规行为错误、舞弊和违反法规行为错误：错误：“非故意非故意”行为；三种情况行为；三种情况为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）在运用与确
51、认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误相关的会计政策时发生失误 舞弊：舞弊：“故意故意”行为；两种情况行为；两种情况对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告导致的错报 动机；表现；舞弊手段动机；表现；舞弊手段侵占资产导致的错报侵占资产导致的错报 手段手段两种舞弊的区别与联系两种舞弊的区别与联系 违反法规行为：违反法规行为： 包括包括“会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度”的法律法规的法律法规有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财务报表重大金额和披露财务报表重大金额和披露有间接影响的违反法规行为：如违反
52、环境保护法有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，从潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，从而间接影响财务报表而间接影响财务报表 注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任行为应负的审计责任注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理工作，获取财务报表在整
53、体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致 注意：注意：注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法律注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大错报意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。的舞弊。 注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任规行为是被审计单位管理层的责任注册会计师不应当、也不能对被审计单位违反法规行为注册
54、会计师不应当、也不能对被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施为的一项措施对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对错误和对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对错误和舞弊承担的责任相同舞弊承担的责任相同对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需提供任对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需提供任何保证，只需尽到应有的注意义务何保证，只需尽到应有的注意义务 经营失败经营失败几组概念的区别几组概念的区别经营风险与经营失败经营风险与经营失败审计风险与审计失败审计风险与审计失败经营失败与审计失败经营失败与审
55、计失败注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑原因原因对审计报告的影响对审计报告的影响 必须注意的是：必须注意的是：1 1在绝大多数情况下，当在绝大多数情况下，当CPACPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生就可能产生CPACPA是否恪守应有的职业谨慎的法律问题；是否恪守应有的职业谨慎的法律问题；2 2如果如果CPACPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许因种情况下，法律通常允许因CPACPA未尽
56、到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿；获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿；3 3CPACPA如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使事务所也如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。遭受损失。种类种类含义含义经营失败经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经
57、营失败营风险的极端情况就是经营失败经营风险经营风险资本投入或借给企业后就面临某种程度的经营风险资本投入或借给企业后就面临某种程度的经营风险审计失败审计失败是指是指CPACPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见审计风险审计风险是指财务报表中存在重大错报，而是指财务报表中存在重大错报，而CPACPA发表不恰当审计意见的可能性发表不恰当审计意见的可能性 （二）注册会计师的原因（二）注册会计师的原因违约违约过失过失普通过失普通过失重大过失重大过失共同过失共同过失欺诈欺诈推定欺诈推定欺诈 认定认定含义含义案例案例违约违约是指合同的一方或几方未
58、能达到合同条款是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求的要求如违反了与被审计单位订立的保密协议如违反了与被审计单位订立的保密协议过失过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；评价谨慎；评价CPACPA的过失，是以其他合格的过失，是以其他合格CPACPA在相同条件下可做到的谨慎为标准在相同条件下可做到的谨慎为标准的的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表普通过普通过失失通常是指没有保持职业上应有的合理的谨通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对慎；对CPACPA则是指没有完全遵循专业准则是指没有完全遵循专业准则
59、的要求则的要求未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失的情况，可视为一般过失重大过重大过失失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于或事务不加考虑，满不在乎；对于CPACPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计没有按专业准则的基本要求执行审计审计不以审计不以审计准则审计准则为依据，可视为重大过为依据，可视为重大过失失共同过共同过失失即对他人过失，受害方自己未能保持合理即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎
60、，因而蒙受损失的谨慎，因而蒙受损失在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告单位以过失为由控告CPACPA，而，而CPACPA又可以说又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼欺诈欺诈又称又称CPACPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为的一种故意的错误行为为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，计报表有重大错
61、报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告出具无保留意见的审计报告推定欺推定欺诈诈又称又称“涉嫌欺诈涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失的过失在美国许多法院曾经将在美国许多法院曾经将CPACPA的重大过失解释为的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念诈在法律上成为等效的概念 （三）社会方面的原因（三）社会方面的原因社会公众的期望差：审计不能提供绝对保证社会公众的期望
62、差：审计不能提供绝对保证 原因原因备注备注1 1财务报表使用者对财务报表使用者对CPACPA责任的日趋了解责任的日趋了解2 2政府监管部门保护投资者的意识日益加政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大大3 3审计环境变得更加复杂，会计业务更加审计环境变得更加复杂，会计业务更加复杂，审计风险加大复杂，审计风险加大4 4“深口袋深口袋”理论的盛行理论的盛行社会日益赞同受害的一方向有社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方而不论错在哪一方5 5CPACPA败诉的案例日益增多败
63、诉的案例日益增多无论是否有道理，律师都将事无论是否有道理，律师都将事务所作为起诉对象务所作为起诉对象6 6许多事务所宁愿在庭外和解法律问题许多事务所宁愿在庭外和解法律问题避免高昂的法律费用和公开赛避免高昂的法律费用和公开赛负面影响负面影响7 7法庭在理解专业性事项方面存在困难法庭在理解专业性事项方面存在困难 三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类法律法律责任任种种类责任承担任承担法律法律责任的任的认定定行政行政责任任1 1对CPACPA个人来个人来说，包括警告、，包括警告、暂停停执业、吊、吊销CPACPA证书；2 2对事事务所而言，包括警告、没收所而言，包括警告、没收
64、违法所得、法所得、罚款、款、暂停停执业、撤、撤销等等一般由一般由违约、过失引失引起起民事民事责任任主要是指主要是指赔偿受害人受害人损失失一般由一般由违约、过失、失、欺欺诈引起引起刑事刑事责任任主要是指按有关法律程序判主要是指按有关法律程序判处一定的一定的徒刑徒刑一般由欺一般由欺诈引起引起 四、中国注册会计师的法律责任四、中国注册会计师的法律责任法律条款法律条款规定规定1 1CPACPA法法第第4242条条事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任担赔偿责任2 2最高人最高人民法院三民法院三个复函
65、个复函1 1最高人民法院法函最高人民法院法函199656199656号号2 2最高人民法院法释最高人民法院法释199710199710号号3 3最高人民法院法释最高人民法院法释1998319983号号为验资报告使用人运用为验资报告使用人运用CPACPA法法第第4242条向事务所进行民事赔偿提供了依据条向事务所进行民事赔偿提供了依据3 3证券证券法法第第173173条条证证 券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，报告、资产评估报告、财务顾问报告
66、、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，应当勤勉尽责， 对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发给他人造成损失的，应当与发 行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外够证明自己没有过错的除外4 4公司公司法法第第208208条第三款条第三款承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证承担
67、资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任 （一）（一）CPACPA法法第第3939条条1 1事事务所所违反本法反本法2020、2121条，由省条，由省级以上人民政府以上人民政府财政政给予警告，没收予警告，没收违法所得，可并法所得，可并处违法法1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚款；情款；情节严重的，由省重的，由省级以上人民政府以上人民政府财政政暂停其停其经营业务或者
68、予以撤或者予以撤销。2 2CPACPA违反本法反本法2020条条2121条，由省条，由省级以上人民政府以上人民政府财政政给予警告，予警告，严重的，可以由省重的，可以由省级以上人民政府以上人民政府财政政暂停其停其执行行业务或者吊或者吊销CPACPA证书。3 3事务所、事务所、CPACPA违反本法违反本法2020条条2121条，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑事责任条，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑事责任（二）（二）公司公司法法第第208208条、条、第第216216条条第第208208条：承担条：承担资产评估，估，验证的机构的机构1 1提供虚假提供虚假证明文
69、件的明文件的承担承担资产评估、估、验资或者或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收机关没收违法所得，法所得，处以以违法所得一倍以上五倍以下的法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部款，并可以由有关主管部门依法依法责令令该机构停机构停业、吊、吊销直直接接责任人任人员的的资格格证书，吊，吊销营业执照。照。2 2过失提供有重大遗漏的报告过失提供有重大遗漏的报告承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并
70、可以由有关主管部门由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。第第216216条：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。条：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三）（三）新新证券法券法的的规定定1 1第第201201条条规定：定：为股票的股票的发行、上市、交易出具行、上市、交易出具审计报告、告、资产评估估报告或者法律意告或者法律意见书等文件的等文件的证券券服服务机构和人机构和人员，违反本法第四十五条的反本法第
71、四十五条的规定定买卖股票的，股票的，责令依法令依法处理非法持有的股票，没收理非法持有的股票，没收违法所得，法所得，并并处以以买卖股票等股票等值以下的以下的罚款。款。2 2第第207207条条规定：定：违反本法第七十八条第二款的反本法第七十八条第二款的规定，在定，在证券交易活券交易活动中作出虚假中作出虚假陈述或者信息述或者信息误导的，的，责令改正，令改正，处以三万元以上二十万元以下的以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人款；属于国家工作人员的，的，还应当依法当依法给予行政予行政处分。分。3 3第第223223条规定：证条规定：证 券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性
72、陈述或者重大遗券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收 入一倍以上五倍以下入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。万元以下的罚款。4 4第第225225条规定：上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规条规定：上
73、市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。5 5第第231231条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（四）（四）刑法刑法第第229229条条承担承担资产评估、估
74、、验资、验证、会、会计、审计、法律服、法律服务等等职责的中介的中介组织的人的人员故意提供虚假故意提供虚假证明文件，情明文件，情况况严重的重的处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金金 五、五、 注册会计师法律责任的规避注册会计师法律责任的规避CPACPA减少减少过失和防止失和防止欺欺诈的措施的措施CPACPA避免法律避免法律责任任诉讼的的对策策1 1增增强强执业独立性独立性1 1严格遵循格遵循职业道德和道德和专业标准的要求准的要求2 2，保持，保持职业谨慎慎2 2建立、健全事建立、健全事务所所质量控制制度量控制制度3 3强强化化执业监督督3 3与委托人与委托人签订业务约定定书4 4审慎慎选择被被审计单位并保持位并保持职业怀疑疑态度度5 5深入了解被深入了解被审计单位的位的业务6 6提取提取风险基金或基金或购买责任保任保险7 7聘聘请熟悉熟悉CPACPA法律法律责任的律任的律师8 8索取管理索取管理层声明声明书（实际工作中，更有威工作中，更有威慑力）力）
