个人所得税核算

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1、 第六章第六章 个人所得税核个人所得税核算算n一、个人所得税基本规定一、个人所得税基本规定n二、个人所得税计算二、个人所得税计算n三、个人所得税核算三、个人所得税核算一、个人所得税概述一、个人所得税概述 （一）个人所得税概念（一）个人所得税概念 个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。 （二）（二） 纳税义务人纳税义务人 个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳业、合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞

2、。门、台湾同胞。 依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。税人。 1 1、居民纳税人、居民纳税人 指在中国指在中国境内有住所境内有住所，或者无住所而在，或者无住所而在境内居住满境内居住满1 1年年的的个人。个人。 负负无限纳税义务无限纳税义务，应就其来源于中国，应就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得，的所得，依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。 在中国在中国境内有住所境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。在中国境内习惯性居住。 居民纳税义务人包括居民纳税义

3、务人包括在中国境内定居的中国公民和外国在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历侨民；从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境内的外日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。2 2、非居民纳税人、非居民纳税人 指在中国境内指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所而在境内居或者无住所而在境内居住不满住不满1 1年的个人。年的个人。 非居民纳税人负非居民纳税人负有限纳税有限纳税义务，仅就其来源于中国境义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。内的所得，缴纳个人所得税。 非居民纳税人非居民纳税

4、人只能是在一个纳税年度中，没有在中国只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定 (1) (1)工薪所得，以纳税人工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地任职、受雇单位的所在地 (2) (2) 生产经营所得，以生产经营活动的生产经营所得，以生产经营活动的实现地实现地; ; (3) (3)劳务报酬所得，以纳税人实际劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点提供劳务的地点 (4) (4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所

5、得，不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实以实现转让的地点；现转让的地点； (5) (5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；财产租赁所得，以被租赁财产的使用地； (6) (6)利息利息, ,股息股息, ,红利所得，以红利所得，以支付支付所得单位的所得单位的所在地所在地； (7) (7)特许权使用费所得，以特许权的特许权使用费所得，以特许权的使用地使用地； (8) (8)在在境内境内参加活动取得的参加活动取得的奖金、中奖、中彩奖金、中奖、中彩所得；所得； (9) (9)在在境内境内以出版发表作品的以出版发表作品的稿酬稿酬所得所得。（四）个人所得税征税项目（四）个人所得税征税项目 1

6、.1.工资、薪金所得工资、薪金所得: :与任职或受雇有关的所有所得与任职或受雇有关的所有所得 2. 2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3. 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4. 4.劳务报酬所得：劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、董事费会计、咨询、讲学、董事费 5. 5.稿酬所得。稿酬所得。 6. 6.特许权使用费所得。特许权使用费所得。 7. 7.利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。 8. 8.财产租赁所得。财产租赁所得。 9. 9.财产转让所得。财产转让所得。个人转让房产个人转让房产 10. 10.偶然所得。偶

7、然所得。得奖得奖, ,中奖中奖, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得（五）个人所得税的优惠政策（五）个人所得税的优惠政策 1. 1.省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。生、体育、环境保护等方面的奖金。 2. 2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 3. 3. 按照国家统一规定发放的补贴、津贴。按照国家统一规定发放的补贴、津贴。 政府特殊津贴和国务院规定

8、免个税的补贴、津贴。政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。 4. 4.按省级以上政府规定比例提取并缴付的按省级以上政府规定比例提取并缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、和住房公积金, ,免税免税；超过规定比例超过规定比例缴缴付的部分，计征个人所得税。领取时，也免税。付的部分，计征个人所得税。领取时，也免税。 5.5.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休退休工资、离休工资、离休生活补助费工资、离休工资、离休生活补助费; ;达到离退休年龄达到离退休年龄, ,延长离退休的延长离退休的工资，免税。工资，免税。 6.6.

9、福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员复员费等，免税费等，免税; ;发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种违违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。法、犯罪行为而获得的奖金，免税。 7. 7.个人将购买不足个人将购买不足2 2年住房对外销售的，全额征收营业税；年住房对外销售的，全额征收营业税；个人个人将购买将购买2 2年以上（含年以上（含2 2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买入减去购买房屋

10、的价款后的差额征收营业税；个人将购买2 2年以上年以上（含（含2 2年）的普通住房对外销售的，免营业税。拆迁补偿款，免税。年）的普通住房对外销售的，免营业税。拆迁补偿款，免税。20152015年年3 3月月3131日起执行。日起执行。 8. 8.对个人独资企业和合伙企业从事对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养种植业、养殖业、饲养业和业和捕捞业捕捞业，其投资者取得的，其投资者取得的“四业四业”所得所得, ,暂不征收个人所得税。暂不征收个人所得税。 20152015年起对个体工商户、独资企业、合伙企业的政策年起对个体工商户、独资企业、合伙企业的政策 个体工商户生产经营活动中，应分别核算

11、生产经营费用个体工商户生产经营活动中，应分别核算生产经营费用和个和个人、家庭费用，混用难分清的，其人、家庭费用，混用难分清的，其40%40%，准予扣除。，准予扣除。 纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，最长不得超五年。亏损指应纳税所得小于零的生产经营所得弥补，最长不得超五年。亏损指应纳税所得小于零的数额。数额。 拨缴的工会经费、实际发生的职工福利支出、职工教育经拨缴的工会经费、实际发生的职工福利支出、职工教育经费支费支出分别在工资薪金总额的出分别在工资薪金总额的2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内

12、据实扣除。的标准内据实扣除。 发生的招待费，按照实际发生额发生的招待费，按照实际发生额60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当过当年销售年销售( (营业营业) )收入的收入的55。 为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及以及为之购置单台价值在为之购置单台价值在1010万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除。准予直接扣除。二、个人所得税计算 1 1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。基本养基本养老保险老保险费、基本医疗保险费、

13、失业保险费、住房公积金费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除，再可以扣除，再按月按月扣除扣除35003500元元。 应纳税应纳税=(=(月收入月收入35003500或或48004800)税率扣除数税率扣除数 附加减除附加减除13001300： 外国人在中国；中国人在国外；外国人在中国；中国人在国外；华侨华侨。 长期或永久居留权，连续居留两年且累计居留不少于长期或永久居留权，连续居留两年且累计居留不少于1818个个月。月。 取得连续取得连续5 5年以上合法居留资格，且累计居留不少于年以上合法居留资格，且累计居留不少于3030个月。个月。 出国留学在外学习，或因公务出国工作期间，均不视

14、为华出国留学在外学习，或因公务出国工作期间，均不视为华侨。侨。 七级超额累进税率七级超额累进税率 每月税前所得额每月税前所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1500 1500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 35000 3500055000 3055000 30 27552755 55000 5500080000 3580000 35 55055505 80000 80000以上以上 4545 135051

15、3505月工资扣除月工资扣除“三险一金三险一金”后的计税收入后的计税收入2000020000应纳税应纳税=(20000-3500)25=(20000-3500)25-1005=3120-1005=3120 15001500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 【例例6-16-1】王成月工资扣除王成月工资扣除“三险一金三险一金”后的计税收入后的计税收入2000020000。 应纳税应纳税=(20000-3500)25

16、=(20000-3500)25-1005=3120-1005=3120（元）（元） （1500-01500-0） 3%=45 3%=45（元）（元） （4500-15004500-1500）10%=30010%=300（元）（元） （9000-45009000-4500）20%=90020%=900（元）（元） （16500-900016500-9000）25%=187525%=1875（元）（元） =3120=3120（元）（元）“三三 险一金险一金”（或四项基金）（或四项基金） 养老保险养老保险，个人工资基数，个人工资基数4%4%，企业工资基数，企业工资基数10%10%，个人，个人缴费缴费

17、至法定正常退休年龄。至法定正常退休年龄。 医疗保险医疗保险：基本医疗保险个人工资基数的：基本医疗保险个人工资基数的2%2%，单位缴纳，单位缴纳工资工资基数的基数的9.8%9.8%其其0.8%0.8%部分进个人账户；部分进个人账户；大额医疗费用大额医疗费用互助资金个人每互助资金个人每月缴纳月缴纳3 3元，单位缴纳工资基数的元，单位缴纳工资基数的 1%1%。个人生病时，由。个人生病时，由基本医疗保基本医疗保险统筹基金险统筹基金和个人帐户共同费用。和个人帐户共同费用。 失业保险：个人缴纳工资基数失业保险：个人缴纳工资基数0.5%0.5%，单位缴纳，单位缴纳1.5%1.5% 住房公积金住房公积金：个人

18、缴纳工资：个人缴纳工资8%8%，单位缴纳，单位缴纳8%8%。购买建造、。购买建造、翻翻建、大修自住住房；离休、退休的，完全丧失劳动能力，并与单位建、大修自住住房；离休、退休的，完全丧失劳动能力，并与单位终止劳动关系的；户口迁出所在的市县或者出境定居的；偿还购、终止劳动关系的；户口迁出所在的市县或者出境定居的；偿还购、贷款贷款本息的；房租超出家庭工资收入的规定比例的可以本息的；房租超出家庭工资收入的规定比例的可以提取住房公提取住房公积金积金。年终奖纳税 年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不作任年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不作任何扣除。何扣除。 【例例6-26-2】张某年终奖

19、张某年终奖5400054000元元, ,平均每月平均每月45004500元，适用税元，适用税率率1010, , 5400010%-105= 5400010%-105=52955295（元（元 ），实得，实得4870548705元元 刘某若年终奖刘某若年终奖5500055000元元, ,平均每月平均每月45834583元元, ,适用税率适用税率2020。 交税交税=5500020%-555=10445=5500020%-555=10445元，实得元，实得4455544555元元 杨某杨某年终奖年终奖5400154001元，则要交税元，则要交税10245.210245.2元，比年终奖元，比年终奖5

20、400054000元要元要多交多交4950.24950.2元。元。 孙某月收入孙某月收入30003000元，元，低于低于35003500元元, ,年终奖年终奖1800018000元。元。 纳税纳税= =（3000+18000-3500)33000+18000-3500)3=525=525元。元。 特殊工薪特殊工薪 1 1、个人股票期权所得：、个人股票期权所得： 员工员工接受接受企业授予的股票期权时，不征税；企业授予的股票期权时，不征税；行权时行权时，取得股取得股票的实际购买价低于当日市场价的票的实际购买价低于当日市场价的差额，按工薪差额，按工薪所得征税；将行权所得征税；将行权后的股票后的股票再

21、转让再转让时，获得高于购买日市场价的差额，为时，获得高于购买日市场价的差额，为二级市场二级市场股股票转让所得，按财产转让所得征免规定计税。票转让所得，按财产转让所得征免规定计税。 员工因拥有股权而参与企业税后员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得利润分配取得的所得，按的所得，按股息、股息、红利计税。红利计税。 2 2、个人、个人兼职兼职取得的收入按照取得的收入按照劳务报酬劳务报酬所得征税；所得征税；退休退休人员再人员再任职取得的收入，在减除法定扣除标准后，按任职取得的收入，在减除法定扣除标准后，按工薪所得工薪所得征税。征税。 3 3、企业高管人员行、企业高管人员行使股票认购权使股票认购权取得

22、的所得：取得的所得： 行使股票认购权时的行使股票认购权时的实际买价低于实际买价低于购买日市场价的差额，购买日市场价的差额，按按工薪所得征税工薪所得征税；在股票认购权行使前转让认购权的所得，并入；在股票认购权行使前转让认购权的所得，并入当月当月工薪工薪所得征税；在行使股票所得征税；在行使股票认购权后认购权后，转让已认购的股票，按财产，转让已认购的股票，按财产转让所得征转让所得征免个人所得税免个人所得税。 4 4、企业为、企业为股东个人购买汽车股东个人购买汽车并将车辆所有权办到股东个并将车辆所有权办到股东个人名人名下，按股息、红利征税，但可按税务局确定金额扣除部分所得。该下，按股息、红利征税，但可

23、按税务局确定金额扣除部分所得。该车折旧不能在企业税前扣除。车折旧不能在企业税前扣除。2.劳务报酬计税 劳务收入按次纳税，一次性收入劳务收入按次纳税，一次性收入, ,以取得该收入为一次；以取得该收入为一次；同一同一项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。 (1) (1)每次收入每次收入不超过不超过4 0004 000元元的，法定减除的，法定减除800800元。元。 应纳税应纳税( (每次收入每次收入800)20%800)20%； (2) (2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，法定减除元以上的，法定减除20%20%。 应纳税所得额应

24、纳税所得额= =每次收入收入每次收入收入20%20% 应纳税应纳税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率扣除数扣除数 2000020000以下以下 2020 0 0 20000 2000050000 3050000 30 20002000 50000 50000以上以上 4040 70007000 【例例6-36-3】刘教授任独立董事，每季度董事费刘教授任独立董事，每季度董事费5000050000元。元。 应纳税所得额应纳税所得额50000(150000(12020) )4000040000 应纳税应纳税40 0003040 00030200020001000010000元元3.稿酬计税稿酬计

25、税 按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为一次，按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为一次，税率为税率为2020。按应纳税额减征。按应纳税额减征3030。 (1) (1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的 应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-800)20-800)20(1-30(1-30) ) (2) (2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额= =每次收入每次收入(1-20(1-20)20%(1-30)20%(1-30) ) 【例例6-46-4】 两人合作出版专著，出版社支付稿酬两人合作出版专著，出版社支付稿酬2000020000

26、元，元，赵分得赵分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。 赵应纳个税赵应纳个税=8000(1-20=8000(1-20)20%(1-30%) =896()20%(1-30%) =896(元元) ) =640014 =640014 王应纳个税王应纳个税=12000(1-20%)20%(1-30%) =1344=12000(1-20%)20%(1-30%) =1344( (元元) ) 4.财产租赁所得财产租赁所得 按次纳税，以一个月为一次，税率按次纳税，以一个月为一次，税率2020。计算应纳税所得额。计算应纳税所得额时，缴纳的税金和教育费附加可扣除。时，缴纳的税金和教育

27、费附加可扣除。 纳税人扣除后月租金收入纳税人扣除后月租金收入不超过不超过40004000元元的，的， 应纳个人所得税应纳个人所得税 = =月收入月收入- -准予扣除费用准予扣除费用- -修缮费用修缮费用-80020-80020 扣除后月租金收入扣除后月租金收入超过超过40004000元的，元的， 应纳税应纳税=月收入月收入- -准予扣除费用准予扣除费用- -修缮费用修缮费用(1-20(1-20)20)20注：注：修缮费用修缮费用800800元为限元为限 准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括：准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括： 营业税营业税= =租金收入租金收入55 (

28、(个人出租住房个人出租住房3%)3%) 城建税城建税= =营业税营业税77( (县、镇县、镇5 5、1 1) ) 教育费附加教育费附加= =营业税营业税33 房产税房产税= =租金收入租金收入1212 ( (个人出租住房个人出租住房4%)4%) 各种手续费各种手续费 自自20012001年年1 1月月1 1日起，对日起，对个人个人按市场价出租的按市场价出租的居民住房居民住房取得的所得，暂减取得的所得，暂减按按4 4的税率征房产税。个人出租经营的税率征房产税。个人出租经营性房屋，仍适用性房屋，仍适用2020税率。税率。 【例例6-56-5】李某出租住房一套，月租金李某出租住房一套，月租金4000

29、4000元，全年租金元，全年租金4800048000元。元。2 2月份下水道维修费用月份下水道维修费用10001000元。每月按规定缴纳了税费。元。每月按规定缴纳了税费。 解析：解析： 房产税房产税=40004%=40004%160160（元）（元） 营业税营业税=40003%=40003%120120（元）（元） 城建税和附加城建税和附加=120(7=120(7+3+3)=12)=12（元）（元） 1 1月份个税月份个税=4000-292-80010%=290.8=4000-292-80010%=290.8元元 2 2月份个税月份个税=4000-292-800-80010%=210.8=40

30、00-292-800-80010%=210.8元元 3 3月份税月份税=4000-292-200-80010%=270.8=4000-292-200-80010%=270.8元元 全年缴纳个税全年缴纳个税=290.810+210.8+270.8=3389.6=290.810+210.8+270.8=3389.6 全年总税负全年总税负=29212=292123389.63389.66893.66893.6（元）（元） 如为出租营业用房，则：如为出租营业用房，则： 房产税房产税=400012=400012=480=480（元）（元） 营业税营业税=40005=40005=200=200（元）（元）

31、 城建税和附加城建税和附加=200(7=200(7+3+3)=20)=20（元）（元） 1 1月份个税月份个税=4000-700-80020%=500=4000-700-80020%=500（元）（元） 2 2月份个税月份个税=4000-700-800-80020%=340=4000-700-800-80020%=340元元 3 3月份个税月份个税=4000-700-200-80020%=460=4000-700-200-80020%=460元元 全年缴纳个税全年缴纳个税=50010+340+460=5800=50010+340+460=5800（元）（元） 全年总税负全年总税负=70012+

32、5800=14200=70012+5800=14200（元）（元） 出租营业用房和住房比较：出租营业用房和住房比较： 全年个税相差全年个税相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元） 全年总税负相差全年总税负相差=14200-6893.6=7306.4=14200-6893.6=7306.4（元）（元） 个人取得房屋个人取得房屋转租转租租金收入，按租金收入，按“财产租赁所得财产租赁所得”项项目缴纳个人所得税。目缴纳个人所得税。 税前扣除税费次序：税前扣除税费次序： 财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费； 向出租方支付的租金；向出租方

33、支付的租金； 由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用 税法规定的费用扣除标准。税法规定的费用扣除标准。2.财产转让所得 按次纳税，税率按次纳税，税率20%20%。 个人所得税个人所得税=(=(每次收入财产原值合理税费每次收入财产原值合理税费)20%)20% 个人转让住房，房屋原值个人转让住房，房屋原值为：为： 1）商品房：购房时实际支付的房款及相关税费。）商品房：购房时实际支付的房款及相关税费。 2）自建住房：实际发生的建造费用及相关税费。）自建住房：实际发生的建造费用及相关税费。 3）经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：实际支）经济适用房（含集资合作建房

34、、安居工程住房）：实际支付的房款及相关税费，交纳的土地出让金。付的房款及相关税费，交纳的土地出让金。 4）已购公有住房：）已购公有住房：标准面积按经济适用房价计算的房款，标准面积按经济适用房价计算的房款，加加超标准面超标准面积实际支付的房款以及按规定交纳的所得收益及相关税费。积实际支付的房款以及按规定交纳的所得收益及相关税费。 5）城镇拆迁安置住房：）城镇拆迁安置住房：产权调换的，拆迁协议注明的价款及交纳的产权调换的，拆迁协议注明的价款及交纳的相关税费，加或减相关税费，加或减差额差额； 转让住房可扣除的合理费用包括转让住房可扣除的合理费用包括: : 1. 1.支付的支付的住房装修费住房装修费。

35、税务统一发票，付款人姓名与产权人。税务统一发票，付款人姓名与产权人致，实际发生的装修费，扣除比例：致，实际发生的装修费，扣除比例： 已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%15%； 商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%10%。 2. 2.支付的支付的住房贷款利息住房贷款利息。凭银行有效证明据实扣除。凭银行有效证明据实扣除。 3 . 3 .纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有效证明据实扣除。效证明据实扣除。 个人能

36、够个人能够确定房屋原值和有关合理费用的，以确定房屋原值和有关合理费用的，以本次房屋本次房屋交易价交易价格减除房屋原值和有关合理费用后的余额，按格减除房屋原值和有关合理费用后的余额，按20%20%税率计算。税率计算。 纳税人不能纳税人不能提供房屋原值相应凭证，提供房屋原值相应凭证，信息系统也未能信息系统也未能核实核实房屋房屋原值的，以本次房屋原值的，以本次房屋交易价格交易价格按核定征收率按核定征收率1%1%计算计算。 住房成交价格住房成交价格明显低于市场价格明显低于市场价格且无正当理由的，根据有且无正当理由的，根据有关信关信息核定其息核定其转让收入转让收入。 国税发国税发200614420061

37、44号号：个人将个人将受赠的不动产再转让受赠的不动产再转让时，以时，以转让收转让收入减除缴纳的税金及合理费用后的余额，按入减除缴纳的税金及合理费用后的余额，按2020的税率，计算个人的税率，计算个人所得税。所得税。 财税财税200978200978号明确：号明确： 以下房屋产权无偿赠与，对当事以下房屋产权无偿赠与，对当事双方不双方不征收个人所得税：征收个人所得税： （1 1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （2 2）房屋产权所有人将

38、房屋产权无偿赠与对其承担直接抚）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或养或者赡养义务的抚养人或者赡养人者赡养义务的抚养人或者赡养人; ; （3 3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、人、遗嘱继承人或者受遗赠人。遗嘱继承人或者受遗赠人。 购房时税费购房时税费：契税、印花税、中介费、手续费等契税、印花税、中介费、手续费等。 财税财税20081372008137号号: : (1) (1)对个人对个人销售或购买销售或购买住房暂免征收印花税住房暂免征收印花税; ; (2) (2)对个人对个人销售住房销售住房暂免征收土地增值税暂免

39、征收土地增值税. . 财税财税201094201094号号： 对个人购买对个人购买普通普通住房，且该住房属于家庭住房，且该住房属于家庭唯一唯一住房的，住房的，减半减半征征收契税。收契税。 对个人购买对个人购买9090平方米及以下平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭普通住房，且该住房属于家庭唯一唯一住房的，减按住房的，减按1%1%税率税率征收契税。征收契税。 卖房时税费卖房时税费: :包括营业税、城建税、教育费附加、土地包括营业税、城建税、教育费附加、土地增值增值税、印花税、土地出让金、中介服务费、交易手续费等。税、印花税、土地出让金、中介服务费、交易手续费等。个人个人转让住房营业税转让住房营

40、业税 财税201539号文件 个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税； 个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 以房产证或契税完税证注明的以房产证或契税完税证注明的较早较早时间确定。时间确定。 个人对外销售住房个人对外销售住房, ,持房产证到地税开发票。持房产证到地税开发票。 财税财税20091112009111号：号： 个人个人无偿赠与不动产无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情、土地使用权，属于下列情形之形之一的，一的，暂免暂免征收营业税：征收营业税：

41、 (1) (1)离婚财产分割；离婚财产分割； (2) (2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； (3) (3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人养人或者赡养人；或者赡养人； (4) (4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 【例例6-66-6】转让转让20002000年购买年购买经济适用房经济适用房100100平方米普通平方

42、米普通住住房，原购买价房，原购买价2020万元，其他税费万元，其他税费0.50.5万元。万元。20132013年年5 5月转让月转让价价300300万元万元, ,缴纳土地出让金缴纳土地出让金10%10%。转让环节转让环节税费及交易费税费及交易费2.5%2.5%，评估费，评估费1%1%均由均由买方买方负担。负担。 原值原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5万元万元 超过超过2 2年的普通住房年的普通住房，免营业税、城建税、教育免营业税、城建税、教育费附费附加及土地增值税、印花税。加及土地增值税、印花税。 土地出让金土地出让金=30010%=30=30010%=30万元万元 个人所得

43、税个人所得税=(300=(30020.520.530)30)20%=45.920%=45.9万元万元 交易费交易费7.57.5万元，评估费万元，评估费3 3万元万元，购买方支付的税购买方支付的税费为费为86.486.4万元万元（30+45.9+7.5+330+45.9+7.5+3）, , 购房总支出购房总支出386.4386.4万元。万元。 【例例6-76-7】张某张某5 5年前购买商住房年前购买商住房700700万元，万元，20132013年年1 1月出售，月出售，售价售价21002100万元税费由卖方承担。交易费万元税费由卖方承担。交易费3%,3%,评估费评估费1%1%由买方承担由买方承担

44、。 营业税营业税=2100=21005%=1055%=105；城建税及附加城建税及附加=105=10510%=10.510%=10.5 印花税印花税=2100=21000.05%=1.050.05%=1.05（万元）（万元） 土地增值税允许按买价每年加计扣除土地增值税允许按买价每年加计扣除5 5 允许扣除允许扣除7007007007005 55 5116.55=991.55116.55=991.55（万元）（万元） 增值额增值额=2100-991.55=1108.45=2100-991.55=1108.45；增值率增值率=1108.45/991.55=111%=1108.45/991.55=1

45、11% 土地增值税土地增值税=1108.45=1108.4550%-991.5550%-991.5515%=405.515%=405.5（万元）（万元） 个人所得税个人所得税=(2100-700-116.55-405.5) =(2100-700-116.55-405.5) 20%=175.5920%=175.59（万元）（万元） 总体税负总体税负=116.55+405.5+175.59=697.64=116.55+405.5+175.59=697.64（万元）（万元） 实得实得=2100-700-697.64=702.36=2100-700-697.64=702.36（万元）（万元） 买方负担

46、交易费、评估费买方负担交易费、评估费=2100=21004%=844%=84万万, ,印花税印花税1.051.05万万；土地土地增值税采取简易，按照售价的增值税采取简易，按照售价的1 13 3征收。征收。n张某张某5 5年前购买高档住房年前购买高档住房700700万元，万元，20132013年年1 1月出月出售，售价售，售价21002100万元，税费由卖方承担。交易费万元，税费由卖方承担。交易费3%3%，评估费，评估费1%1%由买方承担。由买方承担。n解析：解析：超过超过5 5年的高档住房年的高档住房，营业税按，营业税按差价差价计算计算. .n转让住房，转让住房，免征土地增值税和印花税免征土地

47、增值税和印花税。n营业税营业税= =（2100-7002100-700）5%=705%=70万元万元n城建税及附加城建税及附加=70=70(7%+3%)=7(7%+3%)=7万元万元n个人所得税个人所得税=(2100-700-77) =(2100-700-77) 20%=264.620%=264.6万元万元n总税总税=77+264.6=341.6=77+264.6=341.6万元万元n实得实得=2100-700-341.6=1058.4=2100-700-341.6=1058.4万元万元n交易费交易费3%3%、评估费、评估费1%=21001%=21004%=844%=84万元万元6.利息股息、

48、中奖、中彩 以每次所得为一次，不作任何扣除，税率以每次所得为一次，不作任何扣除，税率2020 应纳税收入应纳税收入2020 2008.10.9 2008.10.9后后储蓄存款利息储蓄存款利息，暂免征收个人所得，暂免征收个人所得税。税。 财税财税201285201285号号, , 个人从公开发行和转让个人从公开发行和转让市场取市场取得的得的上上市公司市公司股票，持股期股票，持股期1 1个月以内个月以内，股息红利所得，股息红利所得全额计入全额计入应纳税所得额；持股期应纳税所得额；持股期1 1个月以上至个月以上至1 1年年，暂，暂减按减按50%50%计入计入所得额；持股期所得额；持股期超过超过1 1

49、年年，暂，暂减按减按25%25%计入计入所得额。所得额。 个人捐赠税务处理个人捐赠税务处理 个人进行公益性捐赠，在应纳税所得额个人进行公益性捐赠，在应纳税所得额3030以内以内的部的部分，允许在计算个人所得税前扣除。分，允许在计算个人所得税前扣除。 【例例6-96-9】张波中奖张波中奖100100万元，向灾区捐赠万元，向灾区捐赠4040万元。万元。 则允许捐赠额则允许捐赠额=10030=10030=30=30万元，小于万元，小于4040万元，万元， 税前可扣除税前可扣除3030万元万元 纳税纳税=(100-30)20=(100-30)20=14=14万元万元 【例例6-106-10】某演员取得

50、某演员取得出场费出场费2020万元万元，拿出其中的，拿出其中的1010万万元元通过有资质的基金会捐给打工子弟学校。通过有资质的基金会捐给打工子弟学校。 应税收入应税收入=20(1-20=20(1-20)=16)=16万元万元 捐赠允许税前扣除捐赠允许税前扣除3030，即，即16301630=4.8=4.8万万元元 实际捐赠实际捐赠1010万元，只能扣除万元，只能扣除4.84.8万元，其余万元，其余纳税纳税 应纳税所得额应纳税所得额=16 - 4.8=11.2=16 - 4.8=11.2万元万元 大于大于5 5万元，适用税率万元，适用税率4040，扣除数，扣除数0.70.7万元万元 纳税纳税=1

51、1.240=11.240-0.7=3.78-0.7=3.78万元万元7.境内无住所个人的工薪所得计税境内无住所个人的工薪所得计税 1. 1.境内无住所，连续或累计居住不超过境内无住所，连续或累计居住不超过9090日日(183(183日日) ) 境内工作期间境内工作期间: :境内支付或境外支付境内负担境内支付或境外支付境内负担, ,纳税纳税; ; 境外支境外支付非境内负担，不纳税。付非境内负担，不纳税。 境外工作期间境外工作期间: :不向中国税务机关纳税。不向中国税务机关纳税。 2. 2.境内无住所境内无住所, ,连续或累计超过连续或累计超过9090日日(183),(183),不满不满1 1年年

52、 境内工作期间境内工作期间: :境内支付和境外支付的，均纳税。境内支付和境外支付的，均纳税。 境外工作期间境外工作期间: :除董事除董事, ,高管外高管外, ,不纳税。不纳税。 3. 3.境内无住所，境内居住满境内无住所，境内居住满1 1年而不超过年而不超过5 5年的年的 境内工作期间境内工作期间: :境内支付和境外支付，均纳税。境内支付和境外支付，均纳税。 境外工作期间境外工作期间: :境内支付，纳税；境外支付，不纳税。境内支付，纳税；境外支付，不纳税。 4. 4.高管人员的纳税义务高管人员的纳税义务 境内企业的董事、高管人员取得的由境内企业的董事、高管人员取得的由境内企业支付境内企业支付的

53、董事费的董事费或工薪，在或工薪，在境内担任职务期间境内担任职务期间，不论是否在中国境外履行职务，均，不论是否在中国境外履行职务，均向中国纳税；向中国纳税； 取得境外企业支付的工薪：境内居住超过取得境外企业支付的工薪：境内居住超过9090日或日或183183日的，属日的，属于境内工作期间，纳税；属于境外工作期间，不纳税。境内居住不于境内工作期间，纳税；属于境外工作期间，不纳税。境内居住不超过超过9090日或日或183183日的，进一步优惠（境内工作期间由境外支付且非日的，进一步优惠（境内工作期间由境外支付且非境内负担的所得，不纳税）境内负担的所得，不纳税）。 5.5.外籍人员不满一个月的工薪所得

54、计税外籍人员不满一个月的工薪所得计税 应纳税额应纳税额=(=(当月工薪所得额当月工薪所得额税率税率- -扣除数扣除数) 当月实际在中国天数当月实际在中国天数/ /当月天数当月天数 8.税收抵免制度税收抵免制度 外国税收抵免法外国税收抵免法: :即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款。允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款。 实际征收税款为该居民应纳的本国税款与已纳的外国税款的差实际征收税款为该居民应纳的本国税款与已纳的外国税款的差额。额。 我国实行分国不分项原则我国实行分国不分项原则。 在境外实际纳税低于限额的，补缴差额；在境外实际纳税低于限额的，补缴差额； 实际纳税高于限额的，实际纳税高于限额的，5 5年内在扣除限额的余额中补扣。年内在扣除限额的余额中补扣。三三.个人所得税核算个人所得税核算 1. 1.代扣工薪所得的个人所得税代扣工薪所得的个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 2. 2.代扣劳务报酬等所得的个人所得税代扣劳务报酬等所得的个人所得税 借：管理费用借：管理费用 （劳务）（劳务） 财务费用（利息）财务费用（利息） 应付利润（股息）应付利润（股息） 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税