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1、三、记账凭证三、记账凭证-含义、分类、内容、填制、审核含义、分类、内容、填制、审核第第四四章会计凭证章会计凭证主要掌握三个方面问题：主要掌握三个方面问题：一、会计凭证概述一、会计凭证概述-会计凭证的含义、种类、作用会计凭证的含义、种类、作用二、原始凭证二、原始凭证-含义、分类、内容、填制、审核含义、分类、内容、填制、审核1、会计凭证的概念及种类、会计凭证的概念及种类 一、会计凭证概述一、会计凭证概述 记录经济业务事项发生或完成情况的书面记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。证明，也是登记账簿的依据。业务起点。业务起点。按照编制的程序和用途不同：按照编制的程序和用途不同：
2、原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证凭证凭证账簿账簿报表报表2、会计凭证的作用、会计凭证的作用 记录经济业务，提供记账依据记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化内部控制明确经济责任，强化内部控制监督经济活动，控制经济运行监督经济活动，控制经济运行1、原始凭证的含义及分类、原始凭证的含义及分类二、原始凭证二、原始凭证在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。按来源按来源 - 外来原始凭证、自制原始凭证外来原始凭证、自制原始凭证 按填制手续及内容按填制手续及内容- 按
3、格式按格式- 通用凭证、专用凭证通用凭证、专用凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证2、原始凭证的基本内容、原始凭证的基本内容-联系发票联系发票名称、日期、受证单位名称、日期、受证单位经济业务内容、签章、经济业务内容、签章、编号、联次说明、附件编号、联次说明、附件3、原始凭证的填制要求、原始凭证的填制要求记录要真实。记录要真实。内容要完整。内容要完整。手续要完备。手续要完备。书写要清楚、规范。书写要清楚、规范。编号要连续。编号要连续。不得涂改、刮擦、挖补。不得涂改、刮擦、挖补。填制要及时。填制要及时。4、原始凭证的审核、原始凭证的审核及时性及时性 真实性、真实性、 合法性
4、、合法性、 合理性、合理性、完整性、完整性、 正确性、正确性、不真实、不合法的原始凭证不真实、不合法的原始凭证-审核的原始凭证应根据不同情况处理：审核的原始凭证应根据不同情况处理：完全符合要求的原始凭证完全符合要求的原始凭证-内容不够完整、填写有错误的原始凭证内容不够完整、填写有错误的原始凭证-1、记账凭证的含义及分类、记账凭证的含义及分类三、记账凭证三、记账凭证按内容按内容- 收款凭证、付款凭证、转账凭证收款凭证、付款凭证、转账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录按照经济业务事项的内
5、容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。它是登记账簿的直接依据。按填列方式按填列方式- 复式凭证、单式凭证复式凭证、单式凭证2、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容-八项八项名称、日期、编号名称、日期、编号摘要、会计分录、摘要、会计分录、记账标记、附件、签字盖章记账标记、附件、签字盖章3、记账凭证的编制要求、记账凭证的编制要求基本要求。基本要求。具体要求。（会编）具体要求。（会编）4、记账凭证的审核、记账凭证的审核真实性、真实性、 完整性、完整性、 正确性、正确性、四、会计凭证的传递与保管四、会计凭证的传递与保管 1、会计凭证的传递：、会
6、计凭证的传递： 指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 应注意：（应注意：（1）传递线路）传递线路 （2）传递时间）传递时间2、会计凭证的保管：、会计凭证的保管： 指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 三、各种账簿的具体内容三、各种账簿的具体内容第第五五章会计账簿章会计账簿主要掌握四个方面问题：主要掌握四个方面问题：一、会计账簿概述一、会计账簿概述-会计账簿的含义、种类、作用会计账簿的含义、种类、作用二、会计账
7、簿的构成、启用与登记要求二、会计账簿的构成、启用与登记要求四、对账、更正错账、结账四、对账、更正错账、结账1、会计账簿的意义、会计账簿的意义 一、会计账簿概述一、会计账簿概述会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍业务的簿籍 。中间、中心、核心环节中间、中心、核心环节凭证凭证账簿账簿报表报表会计科目会计科目账户账户账簿账簿记载、储存记载、储存会计信息会计信息分类、汇总分类、汇总会计信息会计信息检查、校正检查、校正会计信息会计信息编报、输出编报
8、、输出会计信息会计信息通过账簿的设置和登记，可以通过账簿的设置和登记，可以2、会计账簿的分类、会计账簿的分类 按用途：按用途： A、序时账簿、序时账簿 B、分类账簿、分类账簿 C、备查账簿、备查账簿 -库存现金、银行存款日记账库存现金、银行存款日记账 -总分类账、明细分类账总分类账、明细分类账 -备忘登记，辅助登记备忘登记，辅助登记 按账页格式：按账页格式：A、两栏式账簿、两栏式账簿 B、三栏式账簿、三栏式账簿 C、多栏式账簿、多栏式账簿 D、数量金额式账簿、数量金额式账簿 按外形：按外形： A、订本账、订本账 B、活页账、活页账 C、卡片账、卡片账 （优缺点）（优缺点）1、会计账簿的构成、会
9、计账簿的构成 二、会计账簿的构成、启用与登记要求二、会计账簿的构成、启用与登记要求封面：主要标明账簿的名称和单位名称和会计年度。封面：主要标明账簿的名称和单位名称和会计年度。 扉页：账簿启用登记表。扉页：账簿启用登记表。 账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，即账户。账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，即账户。 2、会计账簿的启用、会计账簿的启用 封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上附启用表；封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上附启用表；启用订本式账簿：编定页数，不得跳页、缺号；启用订本式账簿：编定页数，不得跳页、缺号；活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。活页式账页应
10、当按账户顺序编号，并须定期装订成册。 3、会计账簿的登记要求、会计账簿的登记要求1、日记账、日记账三、各类会计账簿的具体内容三、各类会计账簿的具体内容-库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账：库存现金日记账： （1）外观：订本式）外观：订本式（2）账页格式：三栏式）账页格式：三栏式 多栏式多栏式（3）登记人员：出纳）登记人员：出纳（4）登记依据：库存现金收款凭证）登记依据：库存现金收款凭证 库存现金付款凭证库存现金付款凭证 银行存款付款凭证银行存款付款凭证（5）登记要求：日清月结）登记要求：日清月结银行存款日记账：银行存款日记账： （1）外观：订本式）外观：
11、订本式（2）账页格式：三栏式）账页格式：三栏式 多栏式多栏式（3）登记人员：出纳）登记人员：出纳（4）登记依据：银行存款收款凭证）登记依据：银行存款收款凭证 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 库存现金付款凭证库存现金付款凭证（5）登记要求：日清月结，定期核对）登记要求：日清月结，定期核对2、总分类账、总分类账（1）外观：订本式）外观：订本式（2）账页格式：三栏式）账页格式：三栏式（3）登记人员：会计人员（非出纳）登记人员：会计人员（非出纳）（4）登记依据：记账凭证）登记依据：记账凭证 或：或：汇总汇总记账凭证记账凭证 或：科目或：科目汇总汇总表表3、明细分类账、明细分类账（1）外观：活页式或卡
12、片式）外观：活页式或卡片式（2）账页格式：三栏式）账页格式：三栏式-债权债务债权债务 数量金额式数量金额式-存货、工程物资存货、工程物资 多栏式多栏式-损益损益 横线登记式横线登记式-业务多环节业务多环节（3）登记依据：）登记依据： 原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证1、对账、对账四、对账、更正错账与结账四、对账、更正错账与结账-为了保证账簿的正确性，对账簿记录进行的检查。为了保证账簿的正确性，对账簿记录进行的检查。账证核对账证核对：账簿记录与原始凭证、记账凭证：账簿记录与原始凭证、记账凭证账账核对账账核对：总分类账有关账户间：总分类账有关账户间总分类账与明细
13、分类账间总分类账与明细分类账间总分类账与日记账间总分类账与日记账间会计部门的明细账与保管、使用部门的明细账会计部门的明细账与保管、使用部门的明细账账实核对账实核对：账簿记录与财产（：账簿记录与财产（4大项）等实有数额间大项）等实有数额间会计凭证会计凭证账簿账簿正确正确不正确不正确红字更正法（红字更正法（一红一黑）一红一黑）不正确不正确不正确不正确名称、方向错误：名称、方向错误：金额多记：金额多记：金额少记：金额少记：划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法（一红）（一红）补充登记法补充登记法（一黑）（一黑）2、错、错账更账更正正记账凭证记账凭证借：库存现金借：库存现金 256 贷：银行存款贷：
14、银行存款 256账簿账簿库存现金库存现金银行存款银行存款265256256例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金256元元更正方法：划线更正法更正方法：划线更正法划划销销、更正、盖章、更正、盖章例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金256元元记账凭证记账凭证借：原材料借：原材料 256 贷：银行存款贷：银行存款 256账簿账簿库存现金库存现金银行存款银行存款256更正方法：红字更正法更正方法：红字更正法原材料原材料（1）借：原材料）借：原材料 256 贷：银行存款贷：银行存款 256256（2）借：库存现金）借：库存现金 256 贷：银行存款贷：银行存款 256-（2）256256
15、（2）256（1）256（1）例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金256元元记账凭证记账凭证借：银行存款借：银行存款 256 贷：库存现金贷：库存现金 256账簿账簿库存现金库存现金银行存款银行存款256更正方法：红字更正法更正方法：红字更正法（1）借：银行存款）借：银行存款 256 贷：库存现金贷：库存现金 256256（2）借：库存现金）借：库存现金 256 贷：银行存款贷：银行存款 256-（2）256256（2）256（1）256（1）例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金256元元记账凭证记账凭证借：库存现金借：库存现金 2560 贷：银行存款贷：银行存款 2560账簿
16、账簿库存现金库存现金银行存款银行存款2560更正方法：红字更正法更正方法：红字更正法（1）借：库存现金）借：库存现金 2304 贷：银行存款贷：银行存款 23042560-2304（1）2304（1）例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金256元元记账凭证记账凭证借：库存现金借：库存现金 156 贷：银行存款贷：银行存款 156账簿账簿库存现金库存现金银行存款银行存款156更正方法：补充登记法更正方法：补充登记法（1）借：库存现金）借：库存现金 100 贷：银行存款贷：银行存款 100156-（1）100（1）1003、结账、结账-全部经济业务入账后，定期计算各账户的全部经济业务入账后，
17、定期计算各账户的 本期发生额和余额，结束本期账簿记录。本期发生额和余额，结束本期账簿记录。程序：程序： a、将本期经济业务事项、将本期经济业务事项全部登记入账全部登记入账，并保证其正确性；，并保证其正确性；b、根据权责发生制的要求，、根据权责发生制的要求，调整有关账项调整有关账项。c、将损益类科目转入、将损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，科目，结平所有损益类结平所有损益类科目；科目；d、结算出、结算出资产、权益科目的本期发生额和余额资产、权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。，并结转下期。3、结账、结账-全部经济业务入账后，定期计算各账户的全部经济业务入账后，定期计算各账户的 本期发生
18、额和余额，结束本期账簿记录。本期发生额和余额，结束本期账簿记录。结账的方法结账的方法a、对不需按月结计本期发生额的账户、对不需按月结计本期发生额的账户-b、需要按月结计发生额的账户、需要按月结计发生额的账户-c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户、需要结计本年累计发生额的某些明细账户-d、总账账户平时只需结出月末余额、总账账户平时只需结出月末余额e、年度终了结账后有余额的账户，要将其余额结转下年。、年度终了结账后有余额的账户，要将其余额结转下年。五、会计账簿的更换与保管五、会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换（时间）、会计账簿的更换（时间）2、会计账簿的保管（要求）、会计账簿的保管（要求）
19、 -绝大部分在新年度绝大部分在新年度-会计机构暂管会计机构暂管1年。年。-查阅、保管期限、销毁查阅、保管期限、销毁第第六六章账务处理程序章账务处理程序主要掌握两个方面问题：主要掌握两个方面问题：一、账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义和种类 二、几种主要账务处理程序的内容。二、几种主要账务处理程序的内容。 -含义、程序、特点、优点、缺点、适用范围含义、程序、特点、优点、缺点、适用范围 一、账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义和种类 也称会计核算组织程序或会计核算形式，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭是指会计凭证证、会计、会计账账簿、会计报簿、会计报表表相相结合
20、的方式结合的方式。 不同的凭证组织、账簿组织及其结合方式，不同的凭证组织、账簿组织及其结合方式，形成了不同的账务处理程序。形成了不同的账务处理程序。 常用的账务处理程序：常用的账务处理程序： 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 - 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证明细明细分类账分类账收付转收付转现现 银银日记账日记账总分总分类账类账会计会计报表报表二、几种常见账务处理程序二、几种常见账务处理程序一、特点一、特点 直接根据记账凭
21、证登记总分类账，因此得名直接根据记账凭证登记总分类账，因此得名 最基本最基本的账务处理程序。的账务处理程序。二、优点二、优点 简单明了，易于理解。总账详细。简单明了，易于理解。总账详细。三、缺点三、缺点 总分类账的登记工作量较大。总分类账的登记工作量较大。四、适用四、适用 规模较小、业务较少的单位规模较小、业务较少的单位记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序:-汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证明细明细分类账分类账收付转收付转现现 银银日记账日记账总分总分类账类账会计会计报表报表汇总记汇总记账凭证账凭证记账记账凭证凭证
22、收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金收现金收款凭证款凭证银行存款银行存款收款凭证收款凭证现金付现金付款凭证款凭证银行存款银行存款付款凭证付款凭证按按贷方贷方科目科目分分“堆堆”汇总现金汇总现金收款凭证收款凭证汇总银行存款汇总银行存款收款凭证收款凭证汇总现金汇总现金付款凭证付款凭证汇总银行存款汇总银行存款付款凭证付款凭证（分录要求（分录要求“一贷一贷”）一、特点一、特点 定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以 登记总分类账，因此得名。登记总分类账，因此得名。二、优点二、优点 减轻总分类账的登记工作量。汇总记账凭证减轻总分类账的登记工作量。
23、汇总记账凭证 能反映账户对应关系。能反映账户对应关系。三、缺点三、缺点 汇总记账凭证的编制工作量较大。汇总记账凭证的编制工作量较大。四、适用四、适用 规模大、业务多的单位规模大、业务多的单位汇总记账凭证账务处理程序：汇总记账凭证账务处理程序：- 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证明细明细分类账分类账收付转收付转现现 银银日记账日记账总分总分类账类账会计会计报表报表科目汇科目汇 总表总表记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表（相当于发生额试算平衡）（相当于发生额试算平衡） 一、特点一、特点 定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以
24、定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以 登记总分类账，因此得名。登记总分类账，因此得名。二、优点二、优点 减轻总分类账的登记工作量；科目汇总表起减轻总分类账的登记工作量；科目汇总表起 试算平衡的作用。试算平衡的作用。三、缺点三、缺点 科目汇总表数据不能反映账户对应关系。科目汇总表数据不能反映账户对应关系。四、适用四、适用 适用于所有单位适用于所有单位, 但更适用于规模较大、业务较多的单位但更适用于规模较大、业务较多的单位科目汇总表账务处理程序：科目汇总表账务处理程序：总说明：总说明：1、记账凭证账务处理程序是最基本的程序、记账凭证账务处理程序是最基本的程序2、各种账务处理程序的主要区别在于：、
25、各种账务处理程序的主要区别在于：登记总账的依据和方法不同。登记总账的依据和方法不同。第第七七章财产清查章财产清查主要掌握三个方面问题：主要掌握三个方面问题：一、财产清查概述一、财产清查概述-含义、分类、意义、程序、盘存制度含义、分类、意义、程序、盘存制度 二、具体不同财产的清查方法二、具体不同财产的清查方法三、财产清查结果的处理三、财产清查结果的处理一、财产清查概述一、财产清查概述、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方
26、法。的一种专门方法。 、财产清查分类、财产清查分类 按财产清查的范围分：按财产清查的范围分： 全面清查全面清查 和和 局部清查局部清查 （何时进行）（何时进行） 按财产清查的时间分为：按财产清查的时间分为： 定期清查定期清查 和和 不定期清查不定期清查（一般何时）（一般何时）、财产清查意义、财产清查意义保证会计资料的真实可靠。保证会计资料的真实可靠。保护财产的安全和完整。保护财产的安全和完整。促进财产物资的有效使用。促进财产物资的有效使用。、财产清查程序、财产清查程序建立财产清查组织，组织学习，明确任务，制定计划。建立财产清查组织，组织学习，明确任务，制定计划。财产清查准备工作财产清查准备工作
27、（账簿（账簿记录、实记录、实物准备物准备、计量工具的准备）、计量工具的准备） 实施清查，填制有关表、单。实施清查，填制有关表、单。总结，处理。总结，处理。、财产盘存制度、财产盘存制度财产物资账面盘存数量的确定方法财产物资账面盘存数量的确定方法实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制：实地盘存制： 平时在账簿中对各项财产物资只登记增加数，不登记减平时在账簿中对各项财产物资只登记增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点得到结存数，并倒推出本少数，期末通过实地盘点得到结存数，并倒推出本期减期减少数并少数并据以记账的一种方法。据以记账的一种方法。优点：日常核算工作比较简单。优点：日常核算工
28、作比较简单。 缺点：缺点： （1）不能随时掌握财产物资的减少、结存情况。）不能随时掌握财产物资的减少、结存情况。 （2）手续不严密）手续不严密,不利于加强财产物资的管理。不利于加强财产物资的管理。 适用：价值低、品种杂、进出频繁的物资。适用：价值低、品种杂、进出频繁的物资。 永续盘存制：永续盘存制： 指对各项财产物资的增加数、减少数都必须根据凭指对各项财产物资的增加数、减少数都必须根据凭证证在在有关账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算有关账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出出结结存数的一种方法。存数的一种方法。 缺点：日常核算工作量比较大。缺点：日常核算工作量比较大。 优点：优点：（1）
29、可以随时掌握财产物资的增加、减少、）可以随时掌握财产物资的增加、减少、结存结存 情情况。况。（2）手续严密）手续严密,不利于加强财产物资的管理。不利于加强财产物资的管理。 适用：绝大部分物资。适用：绝大部分物资。 二、财产清查的方法二、财产清查的方法1、库存现金的清查、库存现金的清查 方法：采用实地盘点的方法。方法：采用实地盘点的方法。步骤：步骤：（1）盘点：出纳在场，查账实是否相符及制度执行情况）盘点：出纳在场，查账实是否相符及制度执行情况（2）盘点后：）盘点后：“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” （原始凭证）（原始凭证）2、银行存款的清查、银行存款的清查 方法：核对法方法：核对法-银
30、行的对账单与企业银行存款日记账银行的对账单与企业银行存款日记账余额不符余额不符的原因：的原因： （1）至少有一方记账有错；）至少有一方记账有错；（2）存在未达账项）存在未达账项未达账项未达账项：由于双方记账时间不一致而发生的，一方已经：由于双方记账时间不一致而发生的，一方已经 登记入账，另一方尚未接到有关凭证而未登记登记入账，另一方尚未接到有关凭证而未登记 入账的款项。入账的款项。 企企业与银行间未达账项有以下四种：业与银行间未达账项有以下四种： （1）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收 （2）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付 （3）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收 （4）银行
31、已付，企业未付）银行已付，企业未付 清查步骤：清查步骤：（1）检查银行存款日记账）检查银行存款日记账（保证无错账）（保证无错账） （2）与银行对账单核对）与银行对账单核对（有无错账及未达账项）（有无错账及未达账项）（3）编制）编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付 加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付 调节后的余额调节后的余额817788933211220188542460176489696696966例例说明：调节后的余额为企业
32、当日可动用的存款数额。说明：调节后的余额为企业当日可动用的存款数额。调节表不是凭证。无须进行账务处理。调节表不是凭证。无须进行账务处理。3、实物的清查、实物的清查 方法：盘点法方法：盘点法-实地盘点法、技术推算法实地盘点法、技术推算法“盘存单盘存单”（一般是一物一单）（盘点人、出纳签章）（一般是一物一单）（盘点人、出纳签章） 盘点结果：盘点结果：（不符部分）（不符部分） “实存账存对比表实存账存对比表” （原始凭证）（原始凭证） 4、往来款项的清查、往来款项的清查 方法：发函询证法方法：发函询证法-本质上是核对法本质上是核对法“往来款项对账单往来款项对账单”（一般是一式二份）（一般是一式二份）
33、“往来款项清查结果报告表往来款项清查结果报告表” 有问题部分有问题部分 三、财产清查结果的处理三、财产清查结果的处理1、财产清查结果处理的要求、财产清查结果处理的要求分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。积极处理多余积压财产，清理往来款项。积极处理多余积压财产，清理往来款项。 总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度。总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度。根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。 2、财产清查结果处理的步骤、财产清查结果处理的步骤审批之前的处理审批之前的处理 根据根据“清查
34、结果报告表清查结果报告表”、“盘点报告表盘点报告表”等编制记账凭证等编制记账凭证 记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。 审批之后的处理审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 待处理财产损益待处理财产损益（1）发生的盘亏）发生的盘亏（1）发生的盘盈）发生的盘盈（2）处理的盘盈）处理的盘盈（2）处理的盘亏）处理的盘亏尚待处理的财尚待处理的财产净损失产净损失尚待处理的财尚待处理的财产净溢余产净溢余现金清查结果的处理现金清查结果的处理例：企业财产清查，现金溢余例：企业财产清查，现金溢余50元。元。
35、第一步：批准处理前：第一步：批准处理前： 借：库存现金借：库存现金 50 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 50第二步：批准处理时第二步：批准处理时 ： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50例：企业财产清查，现金盘亏例：企业财产清查，现金盘亏200元。元。第一步：第一步：批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益200 贷：库存现金贷：库存现金 200第二步：批准处理，由出纳赔偿。第二步：批准处理，由出纳赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款出纳出纳 200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 200材料清查结果的处理材料清查结
36、果的处理例：企业财产清查，甲材料溢余例：企业财产清查，甲材料溢余100公斤，每公斤公斤，每公斤30元。元。第一步：第一步：批准处理前：批准处理前： 借：原材料借：原材料 3000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 3000第二步：批准处理（冲减管理费用）第二步：批准处理（冲减管理费用） 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 3000 贷：管理费用贷：管理费用 3000例：企业财产清查，乙材料盘亏例：企业财产清查，乙材料盘亏20公斤，每公斤公斤，每公斤30元。元。第一步：第一步：批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 600 贷：原材料贷：原材料 600第二步：批准处
37、理，由保管赔偿第二步：批准处理，由保管赔偿100元，其余属一般元，其余属一般 损耗计入管理费用。损耗计入管理费用。 借：其他应收款借：其他应收款保管保管 100 管理费用管理费用 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 600固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理例：企业财产清查，发现账外机器一台例：企业财产清查，发现账外机器一台,重置成本重置成本6000元元 借：固定资产借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6000例：企业财产清查，盘亏机器一台例：企业财产清查，盘亏机器一台,原值原值50000元元, 已提折旧已提折旧10000元。元。第一步：第一步：
38、批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 30000 累计折旧累计折旧 13000 贷：固定资产贷：固定资产 43000第二步：批准处第二步：批准处理由保险公司赔偿理由保险公司赔偿25000元，其余转入元，其余转入营营业外支出时业外支出时 借借：营业外支出：营业外支出 5000 其他应收款其他应收款 25000 贷贷：待处理财产损益：待处理财产损益 30000三、利润表三、利润表-含义、作用、格式、编制方法含义、作用、格式、编制方法第第八八章财务会计报告章财务会计报告主要掌握三个方面问题：主要掌握三个方面问题：一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述-含义、构成、分类、编
39、制要求含义、构成、分类、编制要求二、资产负债表二、资产负债表-含义、作用、格式、编制方法含义、作用、格式、编制方法一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述1、概念、概念 指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供对外提供的的反映单位某一反映单位某一特定日期财务状况特定日期财务状况和某一和某一会计期间经营成果、现金流量会计期间经营成果、现金流量的文的文件。件。 单位编制财务会计报告的主要目的：单位编制财务会计报告的主要目的：就是为有就是为有经济利害关系的各方经济利害关系的各方提供信提供信息。息。投资者投资者债权人债权人政府各职能部门政
40、府各职能部门企业内部管理人员企业内部管理人员2、构成、构成 企业财务会计报告包括：财务会计报表和其他资料企业财务会计报告包括：财务会计报表和其他资料报表：报表：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表 附注：附注：3、财务报表分类、财务报表分类 按反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表按反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表按编报的时间不同，可分为中期财务会计报表和年度会计报表。按编报的时间不同，可分为中期财务会计报表和年度会计报表。按报送对象不同，可分为内部报表和外部报表。按报送对象不同，可分为内部报表和外部报表。按编制单位不同，可分为
41、个别报表和合并报表。按编制单位不同，可分为个别报表和合并报表。4、财务报告编制要求、财务报告编制要求 真实可靠。全面完整。编报及时。便于理解真实可靠。全面完整。编报及时。便于理解 二、资产负债表二、资产负债表1、含义、含义 2、作用、作用反映企业某一反映企业某一特定日期特定日期(如月末、季末、年末等如月末、季末、年末等)财务状况财务状况的会计报表。的会计报表。编制的理论依据：编制的理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”。(1)可以反映企业可以反映企业资产资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；的经济资源及其分布
42、情况；(2)可以反映企业某一日期的可以反映企业某一日期的负债负债总额及其结构，分析企业目前与未总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；来需要支付的债务数额；(3)可以反映企业可以反映企业所有者权益所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。资产总额中所占的份额。(4)可以帮助报表使用者可以帮助报表使用者全面了解全面了解企业的企业的财务状况财务状况，分析企业的债务，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 3、格式、格式4、编制、编制资产负债表的格式主要有资产负债表的
43、格式主要有账户式和报告式账户式和报告式两种。两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方：账户式资产负债表分左右两方：左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 根据总分类账户的余额直接填列。根据总分类账户的余额直接填列。根据若干总分类账户的余额分析计算后填列。根据若干总分类账户的余额分析计算后填列。根据有关总分类账户的明细分类账的余额分析计算后填列。根据有关总分类账户的明细分类账的余额分析
44、计算后填列。根据有关总账及明细分类账户的期末余额分析计算后填列。根据有关总账及明细分类账户的期末余额分析计算后填列。根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列。根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列。 三、利润表三、利润表1、含义、含义 2、作用、作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。编制的理论依据：编制的理论依据：“收入费用收入费用=利润利润”。通过利润表可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本和费用、净通过利润表可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本和费用、净利润利润(或亏损或亏损)的实现及构成情况；的实现及构
45、成情况；通过利润表提供的不同时期的比较数字通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数本月数、本年累计数、上年数)，可，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。值增值情况。 3、格式、格式4、编制、编制利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。P142我国企业的利润表采用多步式。我国企业的利润表采用多步式。营业收入营业收入营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益 企业的利润表的数据都是依据损益类账户
46、的本期发生额填列企业的利润表的数据都是依据损益类账户的本期发生额填列第第九九章会计档案章会计档案主要掌握两个方面问题：主要掌握两个方面问题：一、会计档案概述一、会计档案概述-含义、内容、种类及分类方法含义、内容、种类及分类方法二、会计档案管理二、会计档案管理-归档、保管、查阅与复制、销毁归档、保管、查阅与复制、销毁一、会计档案概述一、会计档案概述1、含义、含义2内容内容会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 会计档案的
47、作用：反映作用、史料作用、查证作用、监督作用会计档案的作用：反映作用、史料作用、查证作用、监督作用会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片等会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片等财务会计报告类：月度、季度、年度账务报告等财务会计报告类：月度、季度、年度账务报告等其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册存的会计核算专业资料、会计档案移交
48、清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。、会计档案销毁清册。 一表一单三清册一表一单三清册3、种类及分类方法、种类及分类方法（1）种类：）种类：按会计工作性质：公司企业会计档案、预算会计档案、银行会计档案按会计工作性质：公司企业会计档案、预算会计档案、银行会计档案按管理期限：按管理期限：永久会计档案和定期会计档案永久会计档案和定期会计档案（2）分类方法：）分类方法：年度年度形成分类法形成分类法年度年度机构分类法机构分类法 二、会计档案管理二、会计档案管理1、归档、归档会计档案的归档和保管要求会计档案的归档和保管要求会计档案的归档程序会计档案的归档程序2、保管期限、保管期限会计档案的保管期限分
49、为永久和定期两类。会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为定期保管期限分为3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年年5类。类。会计档案中，月、季财务会计报告的保管期为会计档案中，月、季财务会计报告的保管期为3年：年：固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单为固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单为5年。年。各种凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册这各种凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册这15年。年。现金和银行存款日记账这现金和银行存款日记账这25年。年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照各类会计档案的具体保管期限按照会计档案管理办法会计档案管理办法的规定执行。的规定执行。 3、查阅与复制、查阅与复制4、销毁、销毁不得借出不得借出经单位负责人批准可查阅复制，并要详细登记经单位负责人批准可查阅复制，并要详细登记造册、相关部门合署意见造册、相关部门合署意见单位负责人审核批准单位负责人审核批准监销：监销人要求、监销程序监销：监销人要求、监销程序未了事项的会计档案：不得销毁。未了事项的会计档案：不得销毁。
