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1、生产型出口企业会计实务生产型出口企业会计实务201307201307 第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 第三章第三章 出口销售收入的确认出口销售收入的确认 第四章第四章 出口退税会计处理出口退税会计处理 第五章第五章 特殊出口业务财务处理特殊出口业务财务处理 第六章第六章 出口退、免税单证的管理出口退、免税单证的管理第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 目目 录录 生产型出口企业，是指依法办理工商生产型出口企业，是指依法办理工商登记、税
2、务登记、对外贸易经营者备案登记，登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。生产企业。 第一章第一章 生产生产企业出口退税概述企业出口退税概述 出口货物劳务出口货物劳务范围范围：1.1. 是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。物两类
3、。2.2.出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。工修理修配。3.3.出口企业或其他单位视同出口货物。出口企业或其他单位视同出口货物。 视同出口货物具体是指视同出口货物具体是指： 1.1.出口企业对外援助、对外承包、境外出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。投资的出口货物。 2.2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区综合
4、保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、（珠海园区）、中中哈霍尔果斯国际边境合作中心哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、（中方配套区域）、保税物流中心保税物流中心（B B型型) )并销售给特殊区域内单位并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。或境外单位、个人的货物。 3. 3.免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业销售的货物。 免税品经营企业应根据免税品经营企业应根据企业法人营企业法人营业执照业执照规定的经营货物范围，填写规定的经营货物范围，填写免免税品经营企业销售货物退税备案表税品经营企业销售货物退税备案表并生并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企成电子数据，报主管税务机关备案
5、。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后业的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。 4. 4.出口企业或其他单位销售给用于国出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。上述中标建设项目的中标机电产品。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。给出口企业或其他单位的机电产品。5.5.生产企业向海上石油天然气开采企生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。业销售的自产的海洋工
6、程结构物。 6.6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、国际运输工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。司国际航班的航空食品。 7.7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃
7、气。（包括蒸汽）、电力、燃气。 生产企业出口自产货物和视同自生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，以及列名生产企业出口非自产货物，增值税实行免抵退税管理办法。增值税实行免抵退税管理办法。 1.1 1.1 免抵退税的适用范围免抵退税的适用范围和含义和含义 出口企业或其他单位出口并按会出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的计规定做销售的货物，须在做销售的次月次月向主管税务机关办理向主管税务机关办理增值税纳税增值税纳税申报申报、免抵退税相关申报。、免抵退税相关申报。 1.2 1.2 生产企
8、业申报免抵退税程序和资料生产企业申报免抵退税程序和资料 生产生产企业应在货物报关出口之日次月起企业应在货物报关出口之日次月起至次年至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报期内收日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税。逾期的，企业不得申报免物增值税免抵退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。抵退税。 “逾期逾期”是指超过次年是指超过次年4 4月月3030日前最后一日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。个增值税纳税申报期截止之日。 办理免抵退税申报的生产企业办理免抵退税申报的生产企业主要提供的资料：主要提供的资
9、料：1.1.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表2.2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表3.3.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表4. 4. 免抵退税申报资料情况表免抵退税申报资料情况表5. 5. 出口货物退（免）税正式申报电子数据出口货物退（免）税正式申报电子数据 6. 6.中华人民共和国海关出口货物报关单中华人民共和国海关出口货物报关单 （出口退税联）（出口退税联） 7 7出口出口发票发票 8 8当期增值税纳税申报表当期增值税纳税申报表 9. 9. 主管税务
10、机关要求提供的其他资料主管税务机关要求提供的其他资料 自自20132013年年8 8月月1 1日起执行日起执行 有下列情形之一出口企业，在申报退免税有下列情形之一出口企业，在申报退免税时，时， 对已收汇的出口货物，应填报对已收汇的出口货物，应填报出口出口货物收汇申报表货物收汇申报表，并提供该货物银行结汇，并提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证的为收取人民币的收款凭证, ,原件和盖有企业原件和盖有企业公章复印件）；公章复印件）； 对暂未收汇的出口货物，生产企业对暂未收汇的出口货物，生产企业应在应在生产企业出口货物免
11、、抵、退税申生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表报明细表的的“单证不齐标志单证不齐标志”栏（第栏（第2020栏）中填写栏）中填写“W”,W”,暂不参与免抵退税计算，暂不参与免抵退税计算，待收汇并填报待收汇并填报出口货物收汇申报表出口货物收汇申报表后，后，方可参与免抵退税计算；方可参与免抵退税计算； （一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为B B、C C类企业的；类企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；监管企业的；（四）被海关列为（四）被海关列为C
12、C、D D类企业的；类企业的；（五）被税务机关评定为（五）被税务机关评定为D D级纳税信用等级级纳税信用等级的；的； （六）因虚开增值税专用发票或其他增值税（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；银行、商务等部门给予行政处罚的；（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原（八）向
13、主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；因为虚假的；（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的凭证是冒用的 出口货物，不包括出口货物，不包括财政部国家税务财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知策的通知（财税（财税 20122012 3939号）第一条第号）第一条第（二）项（第（二）项（第2 2目除外）、第（三）项所列目除外）、第（三）项所列的视同出口货物以及易货贸易出口货物、的视同出口货物以及易货贸易出口货物、委托出口货物，暂不包括边境小额贸易出委托出口货物，暂不包括边境小额贸易出口货物；口
14、货物； 出口企业，不包括委托出口的企业。出口企业，不包括委托出口的企业。视同收汇视同收汇 出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，应在申报退（免）税或在退在冲减销售收入后，应在申报退（免）税或在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送送出口货物不能收汇申报表出口货物不能收汇申报表，提供对应的有，提供对应的有关证明材料，经主管
15、税务机关审核确认后，可视关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。同收汇处理。 （一）因国外商品市场行情变动的，提供有关（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码：原因代码：0101。（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书口商的检验报告、相关证明材料和出口单位
16、书面保证函。原因代码：面保证函。原因代码：0202。（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原件和进口国商检机构的证明；由于客观原因确实无法提供商检证明的，提供进口商因确实无法提供商检证明的，提供进口商有关函件、相关证明材料和出口单位书面有关函件、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：保证函。原因代码：0303。（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或
17、中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：因代码：0404。（五）因进口商破产、关闭、解散的，提（五）因进口商破产、关闭、解散的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：0505。（六）因进口国货币汇率变动的，提供报（六）因进口国货币汇率变动的，提供报刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。原因代码：料。原因代码：0606。（七）因溢短装的，提供提单或其他正式（七）因溢短装的，提供提单或其他正式货运单证等商业单
18、证。原因代码：货运单证等商业单证。原因代码：0707。（八）因出口合同约定全部收汇最终（八）因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后日期在申报退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代码：的，提供出口合同。原因代码：0808。（九）因其他原因的，提供主管税务（九）因其他原因的，提供主管税务机关认可的有效凭证。原因代码：机关认可的有效凭证。原因代码：0909。2.12.1“其它应收款其它应收款”科目的核算内容科目的核算内容 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）收到退税款时收到退税款时借：银行存款借
19、：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 第二章第二章 免抵退税会计科目的设置免抵退税会计科目的设置2.22.2 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目“应交增值税应交增值税”明细账借方核算的五个专栏明细账借方核算的五个专栏: :1.1.“进项税额进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用
20、红字登记应冲销的进项税额，用红字登记。 2 2“已交税金已交税金”专栏，核算出口企业当月专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。上交本月的增值税额。33“减免税金减免税金”专栏，反映出口企业按规专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。定直接减免的增值税税额。4 4“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏，专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额抵税额5 5“转出未交增值税转出未交增值税”专栏，核算出口企专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。业月终转出
21、应交未交的增值税。在在“应交增值税应交增值税”明细账贷方核算的四个专明细账贷方核算的四个专栏栏: : 1 1“销项税额销项税额”专栏，记录出口企业销专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额售货物或提供应税劳务收取的增值税额; ; 2 2“出口退税出口退税”专栏，记录出口企业出口专栏，记录出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已货物办理退税后发生退货或退关而补交
22、已退的税款，用红字登记。退的税款，用红字登记。3 3“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录出口专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例非正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等规定的免税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转不能从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。出的进项税额。 A. A. 纳税人兼营免税项目或非应税项目纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式分不得抵扣的进项税额部分，按下列公
23、式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额： B. B. 出口企业既有适用增值税免抵退项目，出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。征即退、先征后退和免抵退税政策。 用于增值税即征即退或者先征后退项用于增值税
24、即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：计算：无法划分进项税额中用于增值税即无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分征即退或者先征后退项目的部分= = 当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月当月增值税即征即退或者先征后退项目销增值税即征即退或者先征后退项目销售额售额 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 4 4“转出多交增值税转出多交增值税”专栏，核算出口企专栏，核算出口企业月末结转出多交的增值税。业月末结转出多交的增值税。 3.13.1 出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方
25、式 生产企业出口货物常用的成交方式有生产企业出口货物常用的成交方式有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。 第三章第三章 出口销售收入的出口销售收入的确认确认3.23.2 支付国外费用（支付国外费用（CIFCIF价计销售）价计销售） 1 1海运费海运费 2 2国外保险费国外保险费3.3 3.3 记账汇率的确认记账汇率的确认 生产企业可以采用当月生产企业可以采用当月1 1日或当日日或当日的汇率作为记账汇率。的汇率作为记账汇率。3.43.4 入账金额入账金额（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，口货物除
26、外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（为出口货物劳务的实际离岸价（FOBFOB）。）。（二）二）对进料加工出口货物，生产企业应以出口货物人民币离岸价对进料加工出口货物，生产企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。税的计税依据。 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额= =进料加工出口货物进料加工出口货物人民币离岸价人民币离岸价 进料加工计划分配率进料加工计划分配率 生产企业申报免抵退税时，若报生产企业申报免抵退税时，若报送
27、的送的生产企业出口货物免、抵、退税申生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表报明细表中的离岸价与相应出口货物报中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报机关的要求填报出口货物离岸价差异原出口货物离岸价差异原因说明表因说明表及电子数据。及电子数据。第第 四四 章章应退税额和免抵税额的计算应退税额和免抵税额的计算 4.1 4.1 一般一般贸易出口业务核算贸易出口业务核算 免抵退税的计算公式免抵退税的计算公式1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额
28、- -当期不得免征和抵扣当期不得免征和抵扣税额）税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出（出口货物适用税率出口货物退税率）口货物适用税率出口货物退税率） 出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOBFOB）以出口发）以出口发票计算的离岸价为准票计算的离岸价为准2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物当期免抵退税额当期出口货物离岸价离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货出口货物退税率物退税率 3. 3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算( (1)1)当期期末
29、留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额应退税额(2)(2)当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 某生产型外商投资企业，某生产型外商投资企业，20082008年年8 8月出月出口销售额（口销售额（CIFCIF价）价）120120万美元，预估运保费万美元，预估运保费2020万美元；本期单证和信息不齐销售额为万美元；本期单证和信息不齐销售额为3030
30、万美元；内销销售收入（不含税价）万美元；内销销售收入（不含税价）200200万元万元人民币，当期进项发生额人民币，当期进项发生额110110万元人民币，该万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用企业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率，退税率适用适用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理。则当期会计处理如下：如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元） 8,208,000 8,208,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 6,840,000 6,840,000 其
31、他应付款其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币） 2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) ) 340,000 340,000 3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1,100,000
32、1,100,000贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 273,600 273,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转（进项税额转出出) ) 273,600273,6005 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额= =销项税额（当期进项税额销项税额（当期进项税额- -当期当期不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额） 期末留抵税额期末留抵税额=486,400=486,400免抵退税额免抵退税额= =当期
33、出口货物离岸价当期出口货物离岸价外外汇人民币折合率汇人民币折合率退税率退税率=622,440=622,440所以所以应退税额应退税额=486,400=486,400免抵税额免抵税额= =免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=136,040.00=136,040.00借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 486,40 486,40 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额（出口抵减内销应纳税额) ) 136,040136,040贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税） 622,440622,440 若该企业若该企业20082008年年9
34、9月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为4040万美元，当月收到万美元，当月收到20082008年年8 8月出口货物的报月出口货物的报关单（退税专用联）关单（退税专用联）1010万美元（万美元（FOBFOB价价) )且税务且税务反馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）反馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）200200万元人民币，当期进项发生额万元人民币，当期进项发生额110110万元人民币，万元人民币，当月支付上月出口货物的运保费当月支付上月出口货物的运保费2020万美元，该万美元，该企业销售的货物的征
35、税税率适用企业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适，退税率适用用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理如。则当期会计处理如下：下： 1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元） 5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,0002 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2
36、,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340,000 340,0003 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1,100,000 1,100,000 贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本 218,880 218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转（进项
37、税额转出出) ) 218,880 218,880 5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额= =当期内销货物的销项额（当期当期内销货物的销项额（当期进项税额进项税额- -当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）期末留抵税额期末留抵税额=541,120=541,120免抵退税额免抵退税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币折合率民币折合率退税率退税率=444,600=444,600所以所以应退税额应退税额= =免抵退税额免抵退税额=444,600=444,600免抵税额免抵税额= =免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=0=0借：其他应收款
38、借：其他应收款出口退税出口退税 444,600 444,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税） 444,600444,6006 6根据支付的根据支付的20082008年年8 8月的运保费月的运保费借：其他应付款借：其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,368,000 1,368,000 若该企业若该企业20082008年年1010月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，万美元，其中当月出口有其中当月出口有3030万美元未拿到出口报关单（退税专用联），万美元未拿到出口报关单（退
39、税专用联），当月收到当月收到20082008年年8 8月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）2020万万美元（美元（FOBFOB价），价），20082008年年9 9月出口货物的报关单（退税专用月出口货物的报关单（退税专用联）联）3030万美元，内销销售收入（不含税价）万美元，内销销售收入（不含税价）20002000万元人民币，万元人民币，当期进项发生额当期进项发生额8080万元人民币，收到万元人民币，收到20082008年年8 8月出口货物月出口货物货款货款100100万美元。收款当日汇率为万美元。收款当日汇率为6.826.82。该企业销售的货物。该企业销售的货物的
40、征税税率适用的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，出口记账美元汇率，出口记账美元汇率为为6.846.84。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000800,0006.84=5,472,000借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 23,400,000
41、 23,400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 20,000,000 20,000,000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税) ) 3,400,0003,400,0003 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 4,705,882 4,705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 800,000 800,000贷：应付账款贷：应付账款 5,505,882 5,505,8824 4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本外销成本外销成本
42、 218,880 218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 218,880 218,8805 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额= =销项税额（当期进项税额销项税额（当期进项税额- -当期当期不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额）=2,722,360=2,722,360借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （转出未交增值税（转出未交增值税) ) 2,722,3602,722,360 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2,722,3602,722,360免抵退税额免抵退税额= =当期出口货物离
43、岸价当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币折合率民币折合率退税率退税率 =889,200 =889,200借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额） 889,200 889,200贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税） 889,200889,2006 6收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 6,820,000 6,820,000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 20,000 20,000 贷：应收账款贷：应收账款 6,840,000 6,840,0004.24.2 来料加工贸易出口业务核算来料加工贸易出口业务
44、核算 某具有进出口经营权的生产性企业某具有进出口经营权的生产性企业20082008年年8 8月取得来料加工加工费收入月取得来料加工加工费收入1010万美元，一万美元，一般贸易单证齐、信息齐的出口收入般贸易单证齐、信息齐的出口收入1515万美元，万美元，内销产品销售收入额为内销产品销售收入额为100100万元人民币，上期万元人民币，上期留抵税额留抵税额1515万元，当期取得的电费增值税专万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为用发票上注明的税额为1212万元，当期购进内万元，当期购进内销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为额为7 7万元。该产
45、品增值税征税率为万元。该产品增值税征税率为17%17%，退，退税率为税率为13%13%（出口当月（出口当月1 1日汇率日汇率6.846.84）。）。 1 1来料加工收入确认来料加工收入确认 借：应收账款借：应收账款 684,000 684,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入来料加工来料加工 684,000 684,000 2 2一般贸易出口收入确认一般贸易出口收入确认借：应收账款借：应收账款 1,026,000 1,026,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入般贸易般贸易 1,026,000 1,026,0003 3内销收入确认内销收入确认借：应收账款借：应收账款 1,170,000
46、1,170,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 1,000,000 1,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 170,000 170,000 4 4购进材料：购进材料：借：原材料借：原材料 411,766 411,766 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项（进项税金税金） 70,000 70,000 贷：应付账款贷：应付账款 481,766 481,7665 5取得电费发票：取得电费发票：借：制造费用借：制造费用 705,882 705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项（进项税金税金） 120,000 120,
47、000 贷：银行存款贷：银行存款 825,882 825,8826 6做做电费电费进项转出进项转出=30,287 =30,287 借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 30,287 30,287 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出（进项转出 ) ) 30,28730,287一般贸易进项税额转出一般贸易进项税额转出借：主营业务成本借：主营业务成本外销外销 成本成本 41,040 41,040 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出）（进项转出） 41,04041,040当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额- -（当期进项（当期进项税
48、额税额- -当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）本期期末留抵税额本期期末留抵税额=98,673=98,673免抵退税额免抵退税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币折合率民币折合率退税率退税率=133,380.00=133,380.00所以应退税额所以应退税额=98,673=98,673免抵税额免抵税额= =免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=34,707=34,707 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 98,673 98,673 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额）34,70734,707贷：应
49、交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税） 133,380133,380 4.34.3 进料加工贸易方式出口业务核算进料加工贸易方式出口业务核算 4.3.14.3.1进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定 A.A. 20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日已在税务机关办理过进料加工手（账）册已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，核销的企业，20132013年度进料加工业务的计年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关划分配率为该期间税务机关已核销的全部已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。手（账）册
50、的加权平均实际分配率。主管主管税务机关应在税务机关应在20132013年年7 7月月1 1日以前，计算并日以前，计算并与企业确认与企业确认20132013年度进料加工业务的计划年度进料加工业务的计划分配率。分配率。 B. 2012 B. 2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日未在税务机关办理进料加工业务手（账）未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计划册核销的企业，当年进料加工业务的计划分配率为分配率为20132013年年7 7月月1 1日后日后首份进料加工首份进料加工手（账）册的计划分配率。手（账）册的计划分配率。企业应在
51、首次企业应在首次申报申报20132013年年7 7月月1 1日以后进料加工手（账）日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送管税务机关报送进料加工企业计划分配进料加工企业计划分配率备案表率备案表及其电子数据。及其电子数据。 C. C. 自自20142014年起年起, ,主管税务机关完主管税务机关完成上年度海关已核销的进料加工手成上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手（账）册项下的进料加工业务核销手续后，企业应以续后，企业应以生产企业进料加工生产企业进料加工业务免抵退税核销表业务免抵退税核销表中的中的“上年度
52、上年度已核销手（账）册综合实际分配率已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率作为当年度进料加工计划分配率. . 4.3.2按计划分配率计算申报免抵退税按计划分配率计算申报免抵退税 对进料加工出口货物，企业应以出对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。税的计税依据。 进料加工出口货物耗用的保税进口进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额料件金额= =进料加工出口货物人民币离岸进料加工出口货物人民币离岸价价 进料加工计划分配率进
53、料加工计划分配率 计算不得免征和抵扣税额时，计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算征退税率之差计算 进料加工出口货物收齐有关凭证进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。免抵退税额。 某生产企业本月从国内购入乙材料某生产企业本
54、月从国内购入乙材料100100万元，万元，进项税额进项税额1717万元，已入库。以进料加工贸易方式免万元，已入库。以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格税购进进口甲料件价格9090万美元。本月进料加工货万美元。本月进料加工货物复出口（物复出口（FOBFOB价）价）100100万美元，内销销售收入（不万美元，内销销售收入（不含税价）含税价）200200万元人民币；上期留抵税额万元人民币；上期留抵税额2222万元。万元。本月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格本月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格120120万美元，其中进料加工出口收齐单证万美元，其中进料加工出口收齐单证8585万美元，企
55、万美元，企业出口货物征税率业出口货物征税率17%17%，退税率，退税率13% 13% ，记账汇率，记账汇率6.846.84，计划，计划分配率分配率0.750.751.1.外销外销出口收入确认出口收入确认借：应收账款借：应收账款 6,840,000 6,840,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口 6,840,000 6,840,0002 2内销收入确认内销收入确认借：应收账款借：应收账款 2,340,000 2,340,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34
56、0,000340,0003 3国内采购国内采购借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1,000,000 1,000,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 170,000 170,000 贷贷 ：应付账款：应付账款国内客户国内客户 1,170,000 1,170,0004 4国外采购：国外采购：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6,156,000 6,156,000贷：应付账款贷：应付账款国外客户国外客户 6,156,000 6,156,0005 5当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本 68,400.0068,4
57、00.00贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 68,400.0068,400.006 6计算应纳税额或当期期末留抵税额计算应纳税额或当期期末留抵税额当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额- -当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）=18,400=18,400借借: : 应交税金应交税金应交增税税应交增税税 ( (转出未交税金转出未交税金) 18,400.00) 18,400.00 贷贷: : 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 18,400.00 18,400.007. 7. 计算出口货物
58、免抵退税额抵减额和免抵退税额计算出口货物免抵退税额抵减额和免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额=266,760=266,7608 8计算应退税额和免抵税额计算应退税额和免抵税额 当期应退税额当期应退税额=0=0 当期免抵税额当期免抵税额=266,760=266,760借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额）266,760.00266,760.00贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（出口退税）（出口退税） 266,760.00 266,760.004.3.34.3.3年度进料加工业务的核销年度进料加工业务的核销 自自201
59、42014年起，企业应在本年度年起，企业应在本年度4 4月月2020日前，向主管税务机关报送日前，向主管税务机关报送生产企生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表业进料加工业务免抵退税核销申报表及电子数据，申请办理上年度海关及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。进料加工业务核销手续。 主管税务机关受理核销申请后，应主管税务机关受理核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关联网监管通过出口退税审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工加工贸易电子数据中的进料加工“电子账电子账册（电子化手册）核销数据册（电子化手
60、册）核销数据”以及进料加以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成生成进料加工手（账）册实际分配率反进料加工手（账）册实际分配率反馈表馈表，交企业确认。，交企业确认。 企业应及时根据进料加工手（账）册实际发企业应及时根据进料加工手（账）册实际发生的进出口情况对反馈表中手（账）册实际分配生的进出口情况对反馈表中手（账）册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手（账）率进行核对。经核对相符的，企业应对该手（账）册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手（账）册的实际进出口情况。核对完成后，企业（账）册的实际进出
61、口情况。核对完成后，企业应在应在进料加工手（账）册实际分配率反馈表进料加工手（账）册实际分配率反馈表中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。交主管税务机关。 主管税务机关对于企业未确认相符的手（账）册，主管税务机关对于企业未确认相符的手（账）册，应提取海关联网监管加工贸易电子数据中的该手（账）应提取海关联网监管加工贸易电子数据中的该手（账）册的进料加工册的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据电子账册（电子化手册）核销数据”以以及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。对反馈的数及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。对反馈的数据缺失或与
62、纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海据缺失或与纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情况将缺失或不一致的数据填写况将缺失或不一致的数据填写已核销手（账）册海关已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单数据调整报告表（进口报关单/ /出口报关单）出口报关单），报送，报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。向报关海关查询情况的书面说明。 主管税务机关应将企业报送的主管税务机关应将企业报送的已核销已核销手（账
63、）册海关数据调整报告表手（账）册海关数据调整报告表电子数据读电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成入出口退税审核系统，重新计算生成进料加进料加工手（账）册实际分配率反馈表工手（账）册实际分配率反馈表。在企业对。在企业对手（账）册的实际分配率确认后，主管税务机手（账）册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将进行核销，并将生产企业进料加工业务免抵生产企业进料加工业务免抵退税核销表退税核销表交企业。企业应在次月根据该表交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。调整前期免抵退税额及不得免
64、征和抵扣税额。1212号文件中对退税业务的补充规定号文件中对退税业务的补充规定一、出口退税核查一、出口退税核查 1. 1.经税务机关审核发现的出口退（免）税经税务机关审核发现的出口退（免）税疑点，出口企业或其他单位应按照主管税疑点，出口企业或其他单位应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况、报送况、报送生产企业出口业务自查表生产企业出口业务自查表及及电子数据。电子数据。 出口货物的供货企业主管税务机关按出口货物的供货企业主管税务机关按照规定需要对供货的真实性及纳税情况进照规定需要对供货的真实性及纳税情况进行核实的，供货企业应填报行核实的，供货企业应
65、填报供货企业自供货企业自查表查表，具备条件的，应按照主管税务机，具备条件的，应按照主管税务机关的要求同时报送电子数据。关的要求同时报送电子数据。2. 2. 主管税务机关发现出口企业或其他单位主管税务机关发现出口企业或其他单位购进出口的货物劳务存在财税购进出口的货物劳务存在财税 20122012 3939号号文件第七条第（一）项第文件第七条第（一）项第4 4目、第目、第5 5目和第目和第7 7目情形之一的，该批出口货物劳务的出口目情形之一的，该批出口货物劳务的出口货物报关单上所载明的其他货物，主管税货物报关单上所载明的其他货物，主管税务机关须排除骗税疑点后，方能办理退务机关须排除骗税疑点后，方能
66、办理退（免）税。（免）税。3. 3. 出口企业或其他单位被列为非正常户的，出口企业或其他单位被列为非正常户的，主管税务机关对该企业暂不办理出口退税。主管税务机关对该企业暂不办理出口退税。 4. 主管税务机关发现出口企业或其他单位的出口业务有以下情形之一的，该笔出口业务暂不办理出口退免税。 已办理的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退（免）税，无其他应退税款或应退税款小于所涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）税或解除担保。 (1).(1).因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门因涉嫌骗取出口退税被税
67、务机关稽查部门立案查处未结案；立案查处未结案；(2).(2).因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；(3).(3).出口货物报关单、出口发票、海运提单出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；进口国家（或地区）的进口报关数据不符；(4).(4).涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；口货物报关；(5).(5).出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及
68、纳税情税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。况进行核实的疑点。 5 5 主管税务机关发现出口企业出口货物的收汇情况主管税务机关发现出口企业出口货物的收汇情况存在存在非进口商付汇非进口商付汇等疑点的，对该笔收汇对应的出等疑点的，对该笔收汇对应的出口货物暂不办理出口退（免）税；已办理退（免）口货物暂不办理出口退（免）税；已办理退（免）税的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企税的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的等额的应退税款暂缓办理出口业其他已审核通过的等额的应退税款暂缓办理出口退（免）税，无其他应退税款或应退税款小于所涉退（免）税，无其他应退税款或
69、应退税款小于所涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）税或解除担保。税或解除担保。二、延期申报二、延期申报 出口企业或其他单位发生的真实出口货出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务提出申
70、请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。本项规定从可进行出口退（免）税申报。本项规定从20112011年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。20112011年年1 1月月1 1日前发生的同日前发生的同样情形的出口货务劳务，出口企业可在样情形的出口货务劳务，出口企业可在20132013年年6 6月月3030日前按照本项规定办理退（免）税申报，日前按照本项规定办理退（免）税申报，逾期的，主管税务机关不再受理此类申报。逾期的，主管税务机关不再受理此类申报。（1 1）. .自然灾害、社会突发事件等不可
71、自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；抗力因素；（2 2）. .出口退（免）税申报凭证被盗、出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；抢，或者因邮寄丢失、误递；（3 3）. .有关司法、行政机关在办理业务有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；报凭证；（4 4）. .买卖双方因经济纠纷，未能按时买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；取得出口退（免）税申报凭证；（5 5）. .由于企业办税人员伤亡、突发危由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不
72、能按期提供出口退（免）手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；税申报凭证；（6 6）. .由于企业向海关提出修改出口货由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；期提供出口货物报关单； (7). (7).国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局规定的其他情形。 出口企业或其他单位应于每年出口企业或其他单位应于每年1111月月1515日至日至3030日，根据本年度实际出口日，根据本年度实际出口情况及次年计划出口情况，向主管税情况及次年计划出口情况，向主管税务
73、机关填报务机关填报出口企业预计出口情况出口企业预计出口情况报告表报告表及电子数据。及电子数据。 在出口货物报关单上的申报日期和出口在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的，出口企业或其他单位应品代码不一致的，出口企业或其他单位应按照出口货物报关单上列明的商品代码申按照出口货物报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送报退（免）税，并同时报送海关出口商海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表品代码、名称、退税率调整对应表及电及电子数据子数据
74、 。5.15.1适用增值税免税政策的出口货物劳务适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）适用范围。（一）适用范围。适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：1.1.出口企业或其他单位出口规定的货物是指：出口企业或其他单位出口规定的货物是指：（1 1）增值税小规模纳税人出口的货物。）增值税小规模纳税人出口的货物。（2 2）避孕药品和用具，古旧图书。）避孕药品和用具，古旧图书。（3 3）海关税则号前四位为）海关税则号前四位为“98039803”的软件产品的软件产品（4 4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5 5）国
75、家计划内出口的卷烟。）国家计划内出口的卷烟。（6 6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。的已使用过的设备。 （7 7）非出口企业委托出口的货物。）非出口企业委托出口的货物。（8 8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9 9）农业生产者自产农产品）农业生产者自产农产品 农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税税199552
76、199552号）的规定执行号）的规定执行 。 （1010）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。税务总局规定的出口免税的货物。（1111）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（1212）来料加工复出口的货物。）来料加工复出口的货物。（1313）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（1414）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口）以人民币现金作为结算方式的边境
77、地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（1515）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1 1）国家批准设立的免税店销售的免税货）国家批准设立的免税店销售的免税货物物 包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物 。（2 2）特殊区域内的企业为境外的单位或个）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修
78、配劳务。人提供加工修理修配劳务。（3 3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。业之间销售特殊区域内的货物。3.3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1 1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。退（免）税的出口货物劳务。（2 2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。明的出口货物劳务。
79、（3 3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。税凭证的出口货物劳务。 4. 4. 未在退（免）税申报期截止之日内收汇未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，适用增值税免税政策。的出口货物，适用增值税免税政策。 出出口企业应在退（免）税申报期截止之日的口企业应在退（免）税申报期截止之日的次月或在确定免税的次月的增值税纳税申次月或在确定免税的次月的增值税纳税申报期，按规定向主管税务机关申报免税，报期，按规定向主管税务机关申报免税，前期已申报退
80、（免）税的，出口企业应用前期已申报退（免）税的，出口企业应用负数申报冲减原退（免）税申报数据，并负数申报冲减原退（免）税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整，按现行会计制度的有关规定进行相应调整，出口企业当期免抵退税额出口企业当期免抵退税额, ,不足冲减的，不足冲减的，应补缴差额部分的税款。应补缴差额部分的税款。 出口企业如果未按上述规定申报冲减的，出口企业如果未按上述规定申报冲减的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的免抵退税额，对出口货物增值税实办理的免抵退税额，对出口货物增值税实行免税或征税外，还应接受主管税务机关行免税或征税外，还应
81、接受主管税务机关按按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法做做出的处罚。出的处罚。 适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还值税，属于内销免税的，
82、除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收中华人民共和国税收征收管理法管理法做出的处罚；属于内销征税的，应在免税做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值 出口企业或其他单位在办理免税出口企业或其他单位在办理免税申报手续时，应将以下凭证按申报手续时，应将以下凭证按免税免税出口货物劳务明细表出口货物劳务明细表载明的申报顺载明的申报顺序装订成册，留存企业备查：序装订成册，留存企业备查：1.1.出口货物报关单（如无法提供出口出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替
83、）；退税联的，可提供其他联次代替）；2. 2. 出口发票；出口发票；3. 3. 委托出口的货物，还应提供受托方委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证主管税务机关出具的代理出口货物证明；明；4. 4. 属购进货物直接出口的，还应提供相应的属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；据；5. 5
84、. 以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第不提供上述第2 2、4 4项凭证。项凭证。 出口企业或其他单位申报的出口出口企业或其他单位申报的出口货物免税销售额与出口货物报关单上货物免税销售额与出口货物报关单上的离岸价不一致（来料加工出口货物的离岸价不一致（来料加工出口货物除外）的，应在报送除外）的，应在报送免税出口货物免税出口货物劳务明细表劳务明细表的同时报送的同时报送出口货物出口货物离岸价差异原因说明表离岸价差异原因说明表及电子数据。及电子数据。 主管税务机关已受理出口企业或其主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在免税他单位的退（免
85、）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符合免税条（免）税的出口货物，若符合免税条件，企业可在主管税务机关审核不予件，企业可在主管税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。退（免）税的次月申报免税。 对于适用增值税免税政策的出口货物劳对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以放弃免税缴纳务，出口企业或其他单位可以放弃免税缴纳增值税。增值税。应向主管税务机关报送应向主管税务机关报送出口货物出口货物劳务放弃免税权声明表劳务放弃免税权声明表，办理备案手续。，办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，自备案次月起执行征税政
86、策，3636个月内不得个月内不得变更。变更。5.25.2适用增值税征税政策出口货物劳务适用增值税征税政策出口货物劳务（一）适用范围。（一）适用范围。适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：1.1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（免）税的货物 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物 。 2.2.
87、出口企业或其他单位销售给特殊区域出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。内的生活消费用品和交通运输工具。3.3.出口企业或其他单位因骗取出口退税出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退被税务机关停止办理增值税退( (免免) )税期间出税期间出口的货物。口的货物。 4. 4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。的货物。5.5.出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退( (免免) )税凭证税凭证有伪造或内容不实的货物。有伪造或内容不实的货物。6.6.出口企业或其他单位未在国家税务总局出口企业或其他单位未在
88、国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。机关审核不予免税核销的出口卷烟。 7. 7.出口企业或其他单位具有以下情形之一出口货物劳务：出口企业或其他单位具有以下情形之一出口货物劳务：（1 1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他
89、单位或个人使用的。人使用的。（2 2）以自营名义出口，其出口业务实质上）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。个人借该出口企业名义操作完成的。（3 3）未实质参与出口经营活动、接受并从）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。自营名义出口的。 （4 4）以自营名义出口，其出口的同一批）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。同（或协议）的。（
90、5 5）出口货物在海关验放后，自己或委托）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。输单据有关内容不符的。 （6 6）以自营名义出口，但不承担出口货物的）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外
91、）；不承担未按期有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退责任承担者除外）；不承担因申报出口退( (免免) )税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。8.8.主管税务机关发现出口企业申报出口主管税务机关发现出口企业申报出口货物退（免）税提供的收汇资料存在货物退（免）税提供的收汇资料存在以下情形的，除按以下情形的，除按中华人民共和国中华人民共和国税收征收管理法税收征收管理法相应的规定处罚外，相应的规定处罚外，相应的出口货物适用增值税征税政策
92、，相应的出口货物适用增值税征税政策，属于偷骗税的，由稽查部门查处：属于偷骗税的，由稽查部门查处：（一）不能收汇的原因或证明材料为虚（一）不能收汇的原因或证明材料为虚假的；假的；（二）收汇凭证是冒用的。（二）收汇凭证是冒用的。 出口企业或其他单位出口的货物劳务，出口企业或其他单位出口的货物劳务，主管税务机关如果发现有下列情形之一的，主管税务机关如果发现有下列情形之一的，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的，应按相应的规定处理。应按相应的规定处理。1.1.提供的增值税专用发票、海关进口增提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；值税
93、专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；2.2.提供的增值税专用发票是在供货企业提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；开具； 3. 3.提供的增值税专用发票抵扣联提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内上的内容与供货企业记账联上的内容不符；容不符；4.4.提供的增值税专用发票上载明提供的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务不符；货物劳务不符；5.5.提供的增值税专用发票上的金提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符；额与实际购进交易的金额不符； 6.
94、6.提供的增值税专用发票上的货物名称、提供的增值税专用发票上的货物名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外；数量属合理损溢的除外；7.7.出口货物报关单上的出口日期早于出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间；自产货物发货时间；8.8.出口货物报关单上载明的出口货物与出口货物报关单上载明的出口货物与申报退税匹配的进货凭
95、证上载明的货申报退税匹配的进货凭证上载明的货物或生产企业自产货物不符；物或生产企业自产货物不符；9.9.出口货物报关单上的商品名称、数量、出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口重量与出口 运输单据载明的不符，运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外；数量、重量属合理损溢的除外；1010生产企业出口自产货物的，其生产企业出口自产货物的，其生产设备、工具不能生产该种货物；生产设备、工具不能生产该种货物；11.11.供货企业销售的自产货物，其供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；生产设备、工具不能生产该种货物；12.12.供货企业销售的外购货物，其供货企业销售的外购货
96、物，其购进业务为虚假业务；购进业务为虚假业务；13.13.供货企业销售的委托加工收回货供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务；物，其委托加工业务为虚假业务；14.14.出口货物的提单或运单等备案出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假；单证为伪造、虚假；15.15.出口货物报关单是通过报关行出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得。业出口货物的手段取得。 出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内务，剔除已申报增值税退（免）税、
97、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物先按规的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物先按规定补报免税外，再接受主管税务机关按定补报免税外，再接受主管税务机关按中华人民中华人民共和国税收征收管理法共和国税收征收管理法做出的处罚的规定执行外，做出的处罚的规定执行外，须在次年须在次年6 6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。值税、消费税。（二）应纳增值税的计算。（二）应纳增值税的计算。一般纳税人适用增值税征税政策的出口货物劳一般纳税人适用增值税征税政策的出口
98、货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：务，其应纳增值税按下列办法计算：销项税额销项税额= =（出口货物离岸价（出口货物离岸价- -出口货物耗用的出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）进料加工保税进口料件金额）（1+1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。项税额。5.35.3出口货物退关、退运相关财务处理出口货物退关、退运相关财务处理 出口货物发生退运的，出口企业应先向出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开
99、具主管税务机关申请开具出口货物退运已补出口货物退运已补税（未退税）证明税（未退税）证明，并携其到海关申请办，并携其到海关申请办理出口货物退运手续。理出口货物退运手续。 货物报关出口后，发生退关退运时，货物报关出口后，发生退关退运时， 根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售入：口销售入： 借：应收账款（或银行存款）（红字）借：应收账款（或银行存款）（红字） 贷：营业收入（红字）贷：营业收入（红字） 根据退关退运货物调整已结转的成本：根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：营业成本（红字）借：营业成本（红字） 贷：库存商品（红字）贷：库存商品（红字）
100、 3 3已申报免抵退税的出口货物发生退运，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。制度的有关规定进行相应调整。 5.45.4企业变更退免税方法账务处理企业变更退免税方法账务处理一、一、 出口退（免）税资格的认定出口退（免）税资格的认定（一）出口企业应在办理对外贸易经营者备案（一）出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起登记或签订首份委
101、托出口协议之日起3030日内，日内，填报填报出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认定申请表，提，提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。税资格认定。 1 1加盖备案登记专用章的加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案对外贸易经营者备案登记表登记表或或中华人民共和国外商投资企业批准中华人民共和国外商投资企业批准证书证书； 2 2中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；注册登记证书； 3 3银行开户许可证；银行开户许可证； 4. 4. 出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认
102、定申请表电子数据电子数据 5.5.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议。提供委托代理出口协议。 不需提供第不需提供第1 1、2 2项资料；项资料； 6 6主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。 出口企业和其他单位在出口退（免）出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税退值
103、税退（免）税或免税，以及消费税退（免）税或免税。（免）税或免税。 二、出口退（免）税资格的变更二、出口退（免）税资格的变更 出口企业和其他单位出口退（免）税资出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日格认定的内容发生变更的，须自变更之日起起3030日内，填报日内，填报出口退（免）税资格认出口退（免）税资格认定变更申请表定变更申请表，提供相关资料向主管税，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。务机关申请变更出口退（免）税资格认定。 出口企业或其他单位申请变更退出口企业或其他单位申请变更退免税办法的，经主管税务机关批准变免税办法的，经主管税务机关批准
104、变更的次月起按照变更后的退免税办法更的次月起按照变更后的退免税办法申报退免税。企业应将批准变更前全申报退免税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退免税办法申报部出口货物按变更前退免税办法申报退免税，变更后不得申报变更前出口退免税，变更后不得申报变更前出口货物退免税。货物退免税。 生产变更外贸生产变更外贸: : 原执行免抵退税办法的企业，原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的应将批准变更当月的免抵退税申免抵退税申报汇总表报汇总表中中“当期应退税额当期应退税额”填填报在批准变更次月的报在批准变更次月的增值税纳税增值税纳税申报表申报表“ “免、抵、退应退税额免、抵、退应退税额”栏中。栏中。
105、 批准变更前已通过认证的增批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭单位不得作为申报免退税的原始凭证。证。 对原执行免抵退税办法的对原执行免抵退税办法的企业，主管税务机关对已按免抵退企业，主管税务机关对已按免抵退税办法申报的退（免）税应全部按税办法申报的退（免）税应全部按规定审核通过后，一次性审批办理规定审核通过后，一次性审批办理退（免）税。退（免）税。外贸变更生产外贸变更生产 原执行免退税办法的企业，在批原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内
106、可准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开税的出口货物向主管税务机关申请开具具出口转内销证明出口转内销证明。 企业按照变更前退（免）税办企业按照变更前退（免）税办法已申报但在批准变更前未审核办理法已申报但在批准变更前未审核办理的退（免）税，主管税务机关对其按的退（免）税，主管税务机关对其按照原退（免）税办法单独审核、审批照原退（免）税办法单独审核、审批办理。办理。三、出口退（免）税资格的注销三、出口退（免）税资格的注销 需要注销税务登记的出口企业和其需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报他单位，应填报
107、出口退（免）税资格认出口退（免）税资格认定注销申请表定注销申请表，向主管税务机关申请注，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。理税务登记的注销。 出口企业和其他单位在申请注销出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后注销认定后, , 出口企业和其他单位不得出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。再申报办理出口退（免）税。 一、备案企业范围一、备案企业范围 出口企业自营或委托出口属于退（免）增出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应
108、在申报出口货物退值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后（免）税后1515天内，天内，将所申报退（免）税货物的将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。存放地点，以备主管税务机关核查。第六章第六章 出口退、免税单证的管理出口退、免税单证的管理二、单证的种类二、单证的种类1 1生产企业收购非自产货物出口的购货合生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订补充合同等；同，包括一笔购销合同下签订补充合
109、同等；2 2出口货物装货单；出口货物装货单；3 3出口货物运输单据（包括：海运提单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物政收据等承运人出具的货物单据，以及出单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。口企业承付运费的国内运输单证）。 若有无法取得上述原始单证情况的，出若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。证进行单证备案。 三、备案可采取的方式三、备案可采取的方式 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序由出口企业按出口货
110、物退（免）税申报顺序填写填写出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录，不必将备案单，不必将备案单证对应装订成册，但必须在证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证出口货物备案单证目录目录“ “备案单证存放处备案单证存放处”栏内注明备案单证存放栏内注明备案单证存放地点。不得将备案单证交给企业业务员等个人保地点。不得将备案单证交给企业业务员等个人保存，必须存放在企业。税务机关可在退税审核发存，必须存放在企业。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口现疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口企业调取备案单证进行检查。企业调取备案单证进行检查。 出口企业提供虚假备案单证、不如实出
111、口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照务机关除按照中华人民共和国税收征收中华人民共和国税收征收管理法管理法第六十四条、第七十条的规定处第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。并视同内销货物征税。 出口企业或其他单位未按规定进行出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。税的，应用负数申报冲减原申报。 谢谢观看谢谢观看
