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1、会计基础讲义会计基础讲义第一章第一章总论总论第一节第一节会计概述会计概述一、会计的产生和发展会计既是一门古老又年轻的管理学科管理学科，会计是人类社会发展到一定阶段一定阶段的产物,严格意义上的会计特征，是到了奴隶社会奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。会计日益成为“国际通用的商业语言”-会计是随人类的社会生产实践社会生产实践和经济管理的客观需求经济管理的客观需求而产生和发展,实践证明， “经济越发展,会计越重要” 。 即对生产过程的综合反映和监督的作用日益显现， 对资本主义的生产比比对手工业和农民的分散生产对手工业和农民的分散生产更为重要,对公有制生产比对资本主义生产比对资本主义生产更为必要.二、会
2、计的概念1、会计会计以货币为主要主要计量单位,反映反映和监督监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作经济管理工作。含义理解:会计是一项管理活动， 属于经济管理的范畴 会计对象是特定单位特定单位的经济活动 会计的基本职能基本职能是核算和监督 以货币货币为主要主要计量单位2、财务财务会计-按照公认会计原则公认会计原则，对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务可用货币计量的业务，运用复复式记账式记账原理,进行记录、计算、分类、调整、汇总,并定期编制财务报告定期编制财务报告向（侧重外部）使用使用者者提供对决策有用的会计信息的专业会计对决策有用的会计信息的专业会计3、财务会计的目标目标：通过编制财务会计
3、报告，反映反映企业的财务状况、经营成果财务状况、经营成果和现金流量现金流量。三、财务会计的基本职能进行会计核算进行会计核算，实施会计监督实施会计监督1、会计核算的职能四个环节：确认、计量、确认、计量、 记录、报告记录、报告（从数量上数量上反映社会再生产中的经济活动）参见 P3会计三项工作:记账、算账、报账会计核算的基本特征：以货币货币为主要的计量单位 具有完整性、连续性完整性、连续性和系统性系统性会计核算的基本方法：设置会计科目与账户设置会计科目与账户复式记账复式记账填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登登记账簿记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表会计方法体系体系包括
4、：会计核算、会计分析、会计检查、会计预测决策等方法2、会计监督职能是对特定主体经济活动的合法性、合理性、合法性、合理性、（有效性)的监督（以期达到预定的目标)通过预测、决策、分析和考评等具体方法，依据一定规则依据一定规则进行会计监督的特点:主要通过价值价值指标进行 是事前、事中、事后事前、事中、事后一体化的全过程监督3 3、会计核算与会计监督的关系：会计核算会计核算是会计监督的前提前提（没有会计核算，会计监督失去了对象）会计监督会计监督是会计核算质量的重要保障保障(没有会计监督，会计核算就成为任意行为）两者相辅相成相辅相成，缺一不可4、随着社会经济的发展和管理的需求的提高,会计派生的辅助功能派
5、生的辅助功能：预测、决策、控制、评价5 5、会计的任务取决取决于：会计的职能、经济管理的要求、会计对象的特点四、财务报告目标1 1、分为总目标总目标和基本目标基本目标：总目标提高经济效益提高经济效益基本目标-满足经济决策的需要满足经济决策的需要2 2、财务会计报告的作用：向财务报告使用者提供会计信息（使用者包括包括:投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众，即各种利益相关者利益相关者)反映企业管理层受托责任受托责任的履行情况（以便总结过去、分析现在、 预测未来，采取有效措施，强化内部经营管理强化内部经营管理)五、会计对象1 1、会计对象会计对象的一般含义：用货币表现的各项经济活动用货币表现的各
6、项经济活动(或者说，会计核算监督的内容，会计工作的客体）2 2、企业企业会计的对象：企业的资金运动企业的资金运动（财产物资的货币表现称为资金资金，资金的实物形态和价值形态的不断变换称为资金运动资金运动 , ,其在社会再生产过程各个环节的具体表现不同)企业的资金运动基本环节：资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出（无论那种类型的资金运动都一定会表现为“资金从何处来资金从何处来”和“资金到何处去资金到何处去”)资金的投入：所有者所有者投入（属于所有者权益）债权人债权人投入（即企业负债）企业的资金运动的三个阶段:供应供应过程、生产生产过程、销售销售过程企业资
7、金的五种形态：货币货币资金储备储备资金生产生产资金成品成品资金货币货币资金资金循环循环从货币资金出发,经过一系列变化又回到货币资金的过程（一次）资金周转周转-资金周而复始地循环（多次） (参见图 11)企业资金的退出:交纳税款、偿还债务、分配股利或利润第二节第二节会计的基本假设和会计记账基础会计的基本假设和会计记账基础一、会计的基本假设1、会计的基本假设，是会计工作的前提前提、是对会计核算应处的时间、空间、环境时间、空间、环境等所作的合理假定合理假定（任何学科都有其相应的合乎事理的判断或规定， 它是根据已被证实的理论进行逻辑推理的结果，有时称为公理，一般不需要求证）2、会计四个假设前提：会计主
8、体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体：界定了会计工作的空间范围空间范围。分清分清：本企业和其他企业、企业和企业投资者的不同（特别是合伙制企业出现后) 区别区别：会计主体和法律主体，一般而言，凡法律主体必为必为会计主体， 但会计主体不一定不一定是法律主体 （有三种关系) 法律主体必须具备三个条件条件：具有一定数量的经济资源、独立从事生产经营活动或其他活动、独立核算自负盈亏持续经营：界定了会计主体经济业务的正常开展经济业务的正常开展.有效解决解决了资产的计价与使用、债务的承诺与清偿、费用的核定与分摊、 收益的确认与分配等问题， 从而保持保持了会计处理的一致
9、性一致性和稳定性（否则将只能采用清算清算会计）会计分期：界定了会计工作的时间范围时间范围。会计分期，是为了定期定期结算账目和编制会计报告 会计期间分为：年度、半年度、季度、月度年度、半年度、季度、月度（注意会计中期的含义）会计分期源于持续经营持续经营，形成两种记账基础:权责发生制权责发生制和收付实现制收付实现制（正确划分本期与非本期）货币计量:界定了记账本位币记账本位币和报表本位币报表本位币（即明确了会计核算的计量尺度尺度和计量条件条件） 。记账本位币,人民币人民币（也可选用某种外币外币）报表本位币：人民币人民币企业发生外币业务外币业务，必须折合为记账本位币记账本位币入账二、会计的记账基础1、
10、企业企业（盈利性）会计：以权责发生制权责发生制为基础（权责发生制的含义及判断）2、预算预算（非盈利性）会计：行政、事业单位 (除经营业务外）和非营利性组织会计以收付实收付实现制现制为基础（收付实现制的含义及判断）第三节第三节会计信息的质量要求会计信息的质量要求一、会计准则规定,会计信息质量要求包括包括:首要质量要求:可靠性、相关性、可理解性、可比性可靠性、相关性、可理解性、可比性次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性二、会计信息质量要求的解读1、可靠性：也称真实性或客观性，是最基本最基本的要求 实际发生，如实反映是灵魂 内内容完整、数字准确、资料
11、可靠容完整、数字准确、资料可靠是具体要求2、相关性： 必须充分考虑使用者的信息要求 必须有助于预测、决策，从而实现目标价值3、 可理解性： 必须便于便于财务报告使用者的理解和使用 必须遵循遵循会计核算的基础规范要求4、可比性：横向横向可比性：同一期间,不同企业；纵向纵向一贯性：同一企业,不同时期 会计核算方法一经确定，不得随意随意改变 确需改变，必须经有关权力机关批准批准并在会计报表附会计报表附注注中予以说明5、 实质重于形式:要求按照经济实质经济实质而不是仅以法律形式法律形式为依据进行会计确认、 记录和报告，如，融资租入的固定资产融资租入的固定资产应视同自有资产管理6、重要性:重要的会计事项
12、应单独予以披露单独予以披露次要的会计事项可适当合并、适当合并、 简化处理简化处理项目的重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断会计人员的职业判断7、谨慎性:也称稳键性原则或审慎性原则 必要的谨慎表现在：不得多计资产或收益、不得少计负债或费用,不得计提秘密准备 滥用谨慎性原则，作为重大会计差错处理8、及时性：进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后及时性表现在:及时收集、及时整理、及时处理、及时编报、及时传递三、财务会计报告目标目标、会计基本假设基本假设、会计信息质量信息质量要求项目财务报告目标内容(1）向财务报告使用者提供对决策决策有用的信信息息（2）反映企业管理层受托责任受托责任的履行情况及
13、资源使用的有效性注 意 点是全书的总纲总纲,为达到这一目标就要有会计假设、会计六要素的确认和计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量注意区分开：会计会计主体和法律法律主体会计信息质量要求（1）会计信息质量要求包括:可靠性、可理可靠性、可理为提供有用的信息， 提出解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨会计信息质量的要求， 不慎性、及时性慎性、及时性再称为会计核算一般原会计核算一般原（2）实质重于形式的典型运用运用有:融资租则则。会计基本假设赁、售后购回、关联关系判断等(3)谨慎性表现表现在： 不应高估高估资产或者收益不
14、得低估低估负债或者费用会计六要素资产（资产、负债、收入、费用）除满足定义满足定义外，还需符合符合有关条件条件） ：（1）预期能带来经济利益才是资源(2）取消了待摊费用待摊费用，将预付租金列入“预付账款” （3）在价值形态上要计提资产减值准备。负债:取消了预提费用预提费用，将预提利息计入“应付利息”.所有者权益:（1)第一次引入了利得和损失利得和损失的概念（2)利得有两个去向两个去向：计入“资本公积资本公积”和“营业外收入营业外收入（3）损失有两个去向:冲减“资本公积”和计入“营业外支出营业外支出” 。收入：应区分日常活动日常活动取得的（收入)和非日常活动非日常活动取得的（利得）如，出售固定资产
15、、无形资产的收益属于利得。费用:应区分日常活动发生的(费用)和非日常活动发生的（损失）.如：出售固定资产、无形资产发生的损失。利润：利润=收入费用利得损失利得损失四、会计计量会计计量会计计量属性的内容注意点是从购置购置的角度反映最初最初的入账价值从购置的角度反映资产的现实现实价值从准备出售出售的角度反映可收回的现金数量，适用于存货存货,要求一次一次变现（不需要折现） 。从收回收回的角度反映资产未来现金流量的折现折现值， 主要适用于长期资长期资产价值产价值的衡量。简单说就是公平的市价公平的市价，是新准则的亮点，主要适用适用于：交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性交
16、换取得的资产业务。历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值会计计量属性的运用原则：一般应采用历史成本一般应采用历史成本，只有在能可靠计量时，才允许使用重置成本、可变性净值、现值和公允价值计量第四节第四节会计要素和会计等式会计要素和会计等式一、会计要素1 1、会计要素会计要素根据交易或事项的经济特征经济特征所确定的会计对象的基本分类基本分类（是会计核算对象的具体化，是从会计角度会计角度描述的）2 2、会计要素的划分:第公式：资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映企业财务状况财务状况 时点时点指标静态静态指标资产负资产负债表债表要素第公式:收入收入费用费用利润
17、利润反映企业经营成果经营成果时期时期指标动态动态指标利润表利润表要素3 3、资产：资源、资本、资产资产、资金的联系与区别 按其流动性分为：流动资产流动资产、非流动非流动资产资产（具体构成，参见图1-2）基本特征基本特征:是由于过去的交易或事项所形成的 是企业拥有(指所有权)或者控制(指支配权）的 预期会给企业带来经济利益 资产的判断4、负债：是企业筹集资金的重要渠道 按其流动性分为：流动负债、非流动负债流动负债、非流动负债（掌握具体构成，参见图 1-3）基本特征基本特征：是由于过去的交易或事项而承担的现实的义务 清偿预期会导致经济利益（现金、实物资产、劳务、借新债、转化为所有者权益）流出企业负
18、债的判断（特别是与未来可能引发的经济责任即或有负债相区别）5 5、所有者权益：是所有者享有的剩余权益剩余权益，其金额为全部资产减去全部负债的余额余额（即净资产净资产）按其构成分为：实收资本（股本）实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润(掌握具体构成， 参见图 1-4)其确认依赖资产和负债等会计要素 所有者权益表明的是产权关系产权关系（负债反映的是债权债务关系债权债务关系） ，并且与企业特定的具体的资产特定的具体的资产并无直接关系6 6、 收入:是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入按其性质不同分为：销售商品、销售商品、提供劳务、让渡资
19、产使用权提供劳务、让渡资产使用权的收入 按交易业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收主营业务收入、其他业务收入入表现为：资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之,最终导致企业所有者权益的增最终导致企业所有者权益的增加加不包括代第三方代第三方收取的款项 收益：收入和利得7 7、费用:与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，经济利益的流出，是为取得一定收入而付出的代价付出的代价，是进行生产经营活动所发生的资源牺牲资源牺牲按其经济用途不同分为：生产成本、生产成本、 期间费用期间费用生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用期间费用：销售费用、管理费用、财务销售费用、管理费
20、用、财务费用费用（掌握具体构成,参见图 1-5）表现为：资产的减少或负债的增加，最终导致所有者最终导致所有者权益的减少权益的减少支出：费用（成本）和损失8 8、利润：是企业一定会计期间的经营成果经营成果（积极的、肯定的） ，是评价企业管理层业绩的一项重要指标重要指标,也是财务报告使用者进行决策的重要参考重要参考一般包括：营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润相关计算公式计算公式：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用、 管理费用、 财务费用资产减值损失公允价值变动损失（减收益)投资损失（减收益)利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用9、会计计量属性：
21、历史成本历史成本、重置成本重置成本、可变现净值可变现净值、现值现值、公允价值公允价值在历史成本计量下，资产资产按照购置时支付的现金或者现金等价物或所付出对价的公允价值计量；负债负债按照现实义务或合同规定应承担的款项和金额计量 在重置成本计量下，资产资产按照现在购买相同或相似资产时所需支付的现金或者现金等价物计量；负债负债按照偿付该项债务所需承担的款项和金额计量 在可变性净值计量下，资产资产按正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关的税费后的金额计量 在现值计量下，资产资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的现金流入量的折现金额计
22、量；负债负债按照预计其形内需要偿还的未来净现金流出的折现金额计量在公允价值计量中，资产资产和负债负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量二、会计等式1 1、会计等式，反映资金运动所引起的各项会计要素之间数量变化数量变化的基本关系基本关系的表达式，是用数学模型表示的会计要素间客观存在客观存在的数量恒等数量恒等关系。2 2、会计等式的演进：卢卡巴其阿勒佩顿凯斯特3、会计等式的内容：第一会计等式（静态平衡） ：资产负债所有者权益资产负债所有者权益权益代表资产的来源， 资产则是权益的存在形式，两者实际上是企业资金两个不同方面的表现形式，客观上客观上必然相等 必必须
23、注意须注意，负债总是位于所有者权益之前 第一会计等式也称为静态静态会计等式,是复式记账复式记账法、试算平衡法、试算平衡和编制资产负债表编制资产负债表的理论基础第二会计等式 （动态平衡)：收入费用利润收入费用利润是对第一会计等式的补充和发展补充和发展反映企业资金的绝对运动形式， 也称为动态动态会计等式该等式表明了表明了一定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了说明了企业利润的实现过程第三会计等式：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）会计期间会计期末利润分配之后的变化 T1-T0=RC第三会计等式动态动态反映了财务状况（资产存量）和经营成果(资产流量）之间的变
24、动变动关系，是第一会计等式的展开展开4、基本会计等式的理解无论经济业务多么复杂及千变万化,有九种变化四种类型，归纳起来不外乎：两边同增两边同增同减，一边有增有减同减，一边有增有减（参见例 11)三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系1 1、财务报表的基本构成要素分为:资产负债表要素、利润表要素、现金流量表要素资产负债表要素、利润表要素、现金流量表要素2 2、会计要素构成会计等式，会计等式是分别编制资产负债表和利润表的理论基础理论基础3 3、资产负债表是静态静态报表，利润表是动态动态报表，现金流量表是动态动态报表，现金流量表主要根据资产负债表和利润表的数据分析分析填列第五节第五节 会计核算的
25、具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容具体内容1、款项款项和有价证券有价证券的收付2、财物财物的收发、增减和使用3、债权、债务债权、债务的发生和结算4、资本资本的增减5、收入、支出、费用、成本收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果财务成果的计算和处理7、其他其他事项二、会计核算的一般要求一般要求1、会计核算必须遵守国家统一的会计制度国家统一的会计制度的规定,这是会计核算合法性合法性的基本要求2、必须根据实际发生实际发生的经济业务事项进行会计核算3、各项经济业务应当依法登记、核算，不得私设会计账簿不得私设会计账簿登记、核算4、各单位应当建立档案建立档案并妥善保管妥
26、善保管5、会计电算化的软件软件和生成的会计资料会计资料，也必须符合国家统一会计制度6、会计记录应当使用中文中文,但可以同时使用同时使用民族文字、外国文字第二章第二章会计科目和账户会计科目和账户第一节第一节会计科目会计科目一、会计科目的概念和分类1、会计科目会计科目-是按照经济内容经济内容对各会计要素具体内容所作的进一步分类进一步分类的项目(或项目名称）,它根据核算与管理要求设置,以便把各项会计要素的增减变化分门别类分门别类地加以归集归集2、会计科目的分类：按提供的核算指标的详略程度及其统驭关系，分为总分类科目总分类科目和明细分类科目明细分类科目按经济内容的性质,分为资产类资产类科目、负债类负债
27、类科目、所有者权益类所有者权益类科目、成本类成本类科目、损损益类益类科目（参见表 22，必须熟记各科目的名称）二、会计科目设置的原则1 1、合法合法性原则2 2、相关相关性原则3 3、实用实用性原则第二节第二节账户账户一、账户的概念及分类1 1、账户账户是根据会计科目会计科目设置的、具有一定格式和结构具有一定格式和结构、用于分类反映分类反映会计要素数量数量增减变动情况及其结构的载体载体（或称账页上的户头） . 账户的根本作用作用：在于分门别类地记载各项经济业务.因此账户不仅应该有明确的核算内容内容,还应当具有一定的格式格式（即结构结构） 。2、账户的分类（应熟记具体内容)按提供指标的详细程度：
28、总总分类账户、明细明细分类账户（参见 P94）按经济内容（会计对象的具体内容）:资产资产类账户、负债负债类账户、所有者权益所有者权益类账户、成成本本类账户、损益损益类账户按期末有无余额:实实账户、虚虚账户二、账户的基本结构1 1、账户应具备以下内容:账户的名称账户的名称（即会计科目）日期和摘要日期和摘要增减的金额和余额增减的金额和余额凭证号数凭证号数在会计实务中,账户的基本结构可简化为丁字账(或 T 型账）至于哪一方登记增加，哪一方登记减少,取决于账户的性质账户的性质和经济业务的类型经济业务的类型.2 2、账户记录的金额可以提供：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额期初余额、本期增加额、
29、本期减少额、期末余额四个数量指标（也称账户的四个金额要素金额要素） 其基本关系式基本关系式：期初余额本期增加额本期减少额期末余额3 3、账户与会计科目的联系和区别（一)联系联系：两者都是对会计要素具体内容进行的分类， 一个是项目、名称；一个是载体、方法，两者反映的内容内容是一致的，性质相同性质相同。 在实际工作中对会计科目和会计账户并不不严格加以区分严格加以区分，而且是相互通用没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据失去了设置的依据；没有会计账户，就无法发挥会计科目的作用无法发挥会计科目的作用（二）区别区别:会计科目只能界定经济业务发生变化所涉及的项目,但并不能用于经济业务的记录， 因为它没有
30、结构和格式没有结构和格式;而会计账户是专门用来记录经济业务增减变化及其结果的载体，因为账户具有一定的结构和格式有一定的结构和格式第三章第三章复式记账法复式记账法第一节第一节单式记账法和复式记账法单式记账法和复式记账法（注意两者的对比）一、单式记账法1 1、单式单式记账法-对发生的每一项经济业务每一项经济业务，只在一个账户只在一个账户中加以登记的记账方法，是一种比较简单、不完整的记账方法.单式记账法下，各账户之间没有直接联系和相互平衡关系,不能全面地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉不便于检查账户的正确性和完整性只适用于经济业务很简单经济业务很简单或单一的经济个体和家庭单一的经济
31、个体和家庭。2 2、复式复式记账法对发生的每一项经济业务每一项经济业务， 都要在相互联系的两个或两个以上相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额相等的金额同时进行登记的记账方法，是一种科学的记账方法。其特点特点：可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉经济业务的来龙去脉，能全面、系统地反映经济活动经济活动的过程和结果的过程和结果可以对记录的结构进行试算平衡试算平衡，以检查记录的是否正确3、在我国，复式记账法曾有:借贷借贷记账法、增减增减记账法、收付收付记账法。19931993年年7 7 月月1 1 日日起，企业企业统一采用借贷借贷记账法二、借贷记账法1 1、借贷记账法借贷记账法是以“借”
32、 “贷”为记账方向记账方向符号的一种复式记账方法，包含：记账方记账方法的平衡原理法的平衡原理、记账方向的符号记账方向的符号、账户结构账户结构、记账规则记账规则、试算平衡方法试算平衡方法等重要重要内容2 2、借贷记账法下的账户结构（重点掌握）借账户名称贷资产的增加增加负债的减少减少所有者权益的减少减少费用（成本）的增加增加收入的减少减少资产的期末余额余额资产的减少减少负债的增加增加所有者权益的增加增加费用（成本）的减少减少收入的增加增加负债的期末余额余额所有者权益的余额余额注意注意:借贷记账法下，借方既可以登记增加数,也可以登记减少数，同样贷方也可以登记增加数或减少数 （至于哪一方登记增加， 哪
33、一方登记减少， 取决于账户的性质账户的性质和经济业务经济业务的类型的类型)损益类损益类账户包括：收入收入类账户和费用费用（成本成本)类账户，在某一会计期末,收入与费用支出、成本支出相抵后表现为所有者权益的增加（或减少） ，其余额必须全部转入“本年利润”账户。因为这类账户在期末通常没有余额期末通常没有余额，被称为“虚账户虚账户资产类账户期末余额：借借贷借借贷；权益类账户余额:贷贷借贷贷借即：同方向相加，异方向相减，余额在多的一方同方向相加，异方向相减，余额在多的一方3 3、借贷记账法的记账规则记账规则:资产类账户增加记借方，权益（负债、所有者权益)类增加记贷方,减少记在各自相反方向，余额在多的一
34、方，有借必有贷，借贷总额总额必相等（概括为“有有借必有贷、借贷必相等借必有贷、借贷必相等”)三、借贷记账法的试算平衡1 1、试算平衡试算平衡-是根据会计基本公式的恒等关系会计基本公式的恒等关系和借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程过程，包括发生额发生额试算平衡法和余额余额试算平衡法2 2、发生额试算平衡法计算公式:全部账户全部账户本期借借（贷)方方发生额合计合计全部账户全部账户本期贷贷（借）方方发生额合计合计3 3、余额试算平衡法计算公式全部账户全部账户的借方借方期初余额合计合计全部账户全部账户的贷方贷方期初余额合计合计全部账户全部账户的借方借方期末余额合计合计
35、全部账户全部账户的贷方贷方期末余额合计合计4、试算平衡的判别：试算平衡判别口诀：两边同增同减，一边有增有减两边同增同减，一边有增有减一般而言,发生额合计、余额合计不平衡-肯定记账或结账有错误肯定记账或结账有错误；两者平衡，不能就此断定没有错误（如，重记重记或漏记漏记整笔业务、以大于或小于应记金额大于或小于应记金额的数记账、对应账户同同方向的串户方向的串户等）5 5、日常核算中，通常要编制“账户本期发生额及余额试算平衡表账户本期发生额及余额试算平衡表”第二节第二节会计分录会计分录一、会计分录的概念与分类1 1、会计分录-是对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户应借、应贷账户及其金额金额的记录记录
36、，简称分录，会计分录是会计记账凭证记账凭证的简约方式， 主要用于会计教学， 也是会计初学者必须掌握的方法、工具2 2、会计分录的三要素三要素：账户的名称账户的名称（即会计科目） 、记账的方向及符号记账的方向及符号（借DrDr、贷CrCr） 、记录的金额记录的金额3 3、会计分录的书写格式：上借下贷上借下贷左右错开左右错开文字文字要对齐、金额金额应对齐对齐、总额总额应相相等等4、会计分录的编制步骤编制步骤（参见 P72）二、会计分录的分类及经济业务账务举例1 1、会计分录可分为：简单简单分录(一借一贷一借一贷） 、复合复合分录（一借多贷一借多贷、一贷多借一贷多借、多借多贷多借多贷）在初级会计中一
37、般不允许编制多借多贷多借多贷的会计分录2 2、一个复合分录可以分解分解为若干个简单分录，但不能将没有联系没有联系的几个简单分录随意合并随意合并为一个复合分录3 3、借贷记账法经济业务会计分录和登记账户的举例举例（参见 P72P81）第三节第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的平行登记1 1、总分类账户与明细分类账户的含义和关系(参见 P55P129）2 2、平行登记平行登记-指对每项经济业务事项都要以会计凭证为依据以会计凭证为依据，一方面全部金额记入总分记入总分类账户类账户，另一方面将金额对应记入对应记入该总分类账户所属各明细分
38、类账户所属各明细分类账户的相同相同方向的记账模模式式3 3、平行登记的要求：凭证相同凭证相同方向一致方向一致期间相同期间相同金额相等金额相等4、平行登记数量的钩稽关系总账账户的期初余额期初余额所属所属明细分类账期初余额的合计数合计数总账账户的本期借方发生额借方发生额所属所属明细分类账本期借方借方发生额的合计数合计数总账账户的本期贷方发生额贷方发生额所属所属明细分类账本期贷方贷方发生额的合计数合计数总账账户的期末余额期末余额所属所属明细分类账期末余额的合计数合计数5 5、本书 P48P51 业务题会计分录1、借；库存现金 20 000 2、借;应付账款 40 000贷：银行存款 20 000贷：
39、短期借款 40 0003、借；盈余公积 12 000 4、借：银行存款 100 000贷：实收资本 12 000贷：实收资本 100 0005、借;银行存款 100 000 6、借：实收资本 50 000贷：短期借款 100 000贷:银行存款 50 0007、借；短期借款 30 000 8、借:短期借款 100 000贷：银行存款 30 000贷：实收资本 100 0009、借；银行存款 30 000 10、借：应付账款 10 000贷：主营业务收入 30 000贷：主营业务收入 10 00011、借;管理费用 1 000 12、借:管理费用 2 000贷：银行存款 1 000贷；应付职工薪
40、酬 2 000第四章第四章会计凭证会计凭证第一节第一节会计凭证的含义、意义和种类会计凭证的含义、意义和种类一、会计凭证的含义和作用1 1、会计凭证会计凭证简称凭证，是记录经济业务、 明确经济责任的书面证明书面证明,也是登记账簿的依依据据，是对经济业务进行核算和监督的重要环节重要环节2 2、会计凭证的作用：记录经济业务,提供记账依据(证明证明作用）明确经济责任，强化内部控制（考核考核作用)监督经济活动，控制经济运行（监督监督作用）3 3、按编制的程序和用途的不同,分为：原始原始凭证、记账记账凭证二、原始凭证1 1、原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的发生或完成时取得或填制的，用于
41、记录或证明的文字凭证文字凭证2 2、原始凭证的种类;（注意掌握分类间的区别及例证)按照来源的不同，分为:自制自制原始凭证（收料单、领料单、成本计算单等 )、外来外来原始凭证（发票、增值税作用发票等）按照填制手续及内容的不同，分为：一次一次凭证（外来凭证多是一次性的)、累计累计凭证(限额领料单） 、汇总汇总凭证(工资汇总表、耗用材料汇总表等）按照凭证格式的不同,分为：通用通用凭证(统一印制、一定范围内使用） 、专用专用凭证(单位自行印制，仅在内部使用）按这凭证的作用的不同，分为：通知凭证（多具有专门的格式） 、执行凭证、计算凭证3 3、原始凭证的基本内容:原始凭证的填制人员有；经办人员、会计人员
42、原始凭证必须具备必须具备的内容(参见 P97）原始凭证的填制要求:记录记录要真实 内容内容要完整 手续手续要完备 书写书写要清楚、规范编号编号要连续 不得不得涂改、刮擦、挖补 填制填制要及时4、原始凭证的审核是一项政策性很强政策性很强的工作，也是十分细致严肃细致严肃的工作审核的内容：真实性真实性(基础） 、合法性合法性（依据） 、合理性合理性（效益） 、完整性完整性（缺陷） 、准确性准确性（一致)、及时性及时性(准确）经审核的原始凭证应根据具体情况处理（参见P102P103）第二节第二节记账凭证记账凭证一、记账凭证的含义及种类1 1、记账凭证记账凭证-是会计人员根据审核无误的原始凭证审核无误的
43、原始凭证按照经济业务的内容加以归类并编制归类并编制的凭证，是登记账簿的直接依据直接依据。编制记账凭证，是会计核算的一个重要环节，它既可以根据原始凭证原始凭证,也可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表编制2 2、记账凭证的种类：按照反映的经济内容的不同，分为：收款收款凭证、付款付款凭证、转账转账凭证按照填制的方式的不同，分为:复式复式记账凭证、单式单式记账凭证按照是否经过汇总,分为:汇总汇总记账凭证（分类和全部汇总)、非汇总非汇总记账凭证3 3、记账凭证的基本内容基本内容（参见 P104P107）4、记账凭证的编制要求：填制基本基本要求（参见 P128)内容完整、科目运用正确、摘要简练、字迹工整、
44、书写清晰、编制及时等收款、付款和转账凭证填制填制(参见 P110P112)必须注意必须注意;只有审核无误审核无误的记账凭证才能作为记账的依据 对库存现金和银行存款之间的相互收、付的相互收、付的业务（将现金存入银行、从银行提取现金）只填制付款凭证只填制付款凭证(不再编制收款凭证）5 5、记账凭证的审核内容:内容是否真实是否真实项目是否齐全是否齐全科目是否正确是否正确金额是否准确是否准确书写是否规范是否规范6 6、原始凭证和记账凭证的区别：填制人员人员不同 填制依据依据不同填制方式方式不同第三节第三节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递1 1、会计凭证的传递会计凭证的传递-指
45、会计凭证从编制时编制时起到归档时归档时止，单位内部各有关部门、人员之间的传递程序传递程序（传递路线及衔接手续）和传递时间传递时间，一般可通过绘制凭证流转图凭证流转图加以明示2 2、会计传递的作用：有利于有利于完善经济责任制和进行会计监督有利于有利于及时进行会计记录3 3、会计凭证传递程序的设计，应遵循以下原则：必须遵循内部牵制原理内部牵制原理，能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效合理有效,同时尽量尽量节约传递时间节约传递时间，减少传递的工作量 应从完善内部责任制度内部责任制度出发，根据具体情况制定每一凭证的传递程序和方法，合理协商确定经济业务处理的必要时间、交接手续经济业务处理的必要
46、时间、交接手续等二、会计凭证的保管1 1、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后整理整理、装订装订、归档归档和存查存查等一系列工作2 2、会计凭证保管的要求：应定期装订成册应定期装订成册，防止散失 会计凭证装订后要加具封面要加具封面，注明相关内容注明相关内容;应加具封条，防止被抽换 会计凭证不得外借不得外借，若向外单位提供凭证复印件,应进行登记 原始凭证较多时应单独装订，并注明“附件另订”等 严格遵守国家规定的会计档案（会计凭证、会会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料计账簿、会计报表及其他会计资料）的保管制度的要求附：会计凭证封面年月第册（单位名称)年月份共计册第册收款凭证第号至
47、第号共张付款凭证第号至第号共张转账凭证第号至第号共张附：原始凭证张会计主管：会计：保管：第五章第五章会计账簿会计账簿第一节第一节会计账簿的含义和种类会计账簿的含义和种类一、会计账簿的含义和意义1、会计账簿会计账簿-也称账簿、账本,指由一定格式的账页组成账页组成的， （按照会计科目设置户头）以经过审核审核（无误无误）的会计凭证会计凭证为依据，全面、系统、连续全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍簿籍从内容上看，是对所有的所有的经济业务按账户归类并序时归类并序时地进行记录设置和登记账簿是会计核算的专门方法是编制会计报表的基础编制会计报表的基础，是连接会计凭证会计凭证和会计报表会计报表的中间环节中
48、间环节2、设置和登记账簿的作用作用；提供系统、完整的会计资料资料（合理使用各项资金）有效发挥会计的监督监督职能（维护国家的财经纪律）是编制会计报表报表主要依据是进行会计分析分析、会计检查检查的重要依据二、会计账簿的分类（参见 P125P129注意掌握：分类标准、优缺点、适用范围、提供资料的异同）1、按用途用途的不同，分为：序时序时账簿、分类分类账簿、备查备查账簿2、按账页的格式格式的不同，分为：两栏两栏式、三栏三栏式、多栏多栏式、数量金额式数量金额式账簿（最基本的是三栏式）3、按外形外形特征的不同,分为:订本式订本式账簿、活页式活页式账簿、卡片式卡片式账簿4、按账簿之间的从属关系，分为:一级、
49、二级、三级账簿等第二节第二节会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1、主要账簿账簿应具备的基本内容封面封面，标明账簿名称扉页扉页，标明账簿使用信息账页账页，经济业务事项的载体2、账页账页的基本内容:账户的名称 账簿的日期栏 记账凭证的种类、 号数栏 摘要栏 金额栏总页次和分户页次栏二、账簿的启用1、账簿启用的规则: :账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表2、格式、记录要求）三、会计账簿的登记规则总的要求：数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整具体要求（参见 P131P133）三、各种会计账簿的登记方法
50、1、日记账的格式和登记方法（参见P136P138)必须使用订本订本账账页格式有三栏三栏式和多栏多栏式登记方法：逐日逐笔，日清月结逐日逐笔，日清月结2、总分类账的格式和登记方法（参见P155P156）必须使用订本订本账账页格式有三栏三栏式和多栏多栏式多栏式兼有序时账序时账和分类账分类账的作用登记方法：主要取决于账务处理程序取决于账务处理程序3、明细分类账的格式和登记方法(参见 P138P140）一般采用活页式活页式账簿和卡片式卡片式账簿账页格式有：三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式各种账页格式适用的业务范围及登记方法4、总分类账与明细分类账间的平行登记总
51、分类账簿对所属的明细账本起着控制控制和统驭统驭作用， 明细账簿对总分类账簿起着补充补充和说说明明作用平行登记（参见P85P88）第三节第三节错账的更正方法、对账及结帐错账的更正方法、对账及结帐一、错账更正的方法1、错账更正的基本要求不准不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准不准重新抄写必须必须按规定的方法更正2、错账更正的方法（熟练掌握：定义、适用范围、程序方法， ）划线划线更正法 红字红字更正法 补充登记补充登记法二、对账1 1、对账对账-指核对核对账目，对账簿记录的正确与否账簿记录的正确与否进行核对的工作2、对账的内容及要求账证账证核对-账证相符相符账簿与原始凭证、会计凭证账账账账核对
52、账账相符相符包括:总分类账簿总分类账簿各有关账户的余额余额核对相符 总分类账簿总分类账簿与所属明细分类账簿所属明细分类账簿核对相符 总分类账簿总分类账簿与序时账簿序时账簿核对相符 相关各明细分类账之各明细分类账之间间核对相符账实账实核对-账实相符相符包括：现金日记账现金日记账与库存现金库存现金相符，做到日清月结 企业银银行存款日记账行存款日记账与银行对账单银行对账单相符，每月至少核对一次 各项财产物资财产物资明细账账面余额账面余额与财产物资的实有数实有数相符 有关债权债务债权债务明细账与对方单位对方单位账面记录相符账表账表核对-账表相符相符包括；各类总账账簿、明细分类账簿与各种会计报表的相关项
53、目、金额相符 各报表之间钩稽关系符合逻辑钩稽关系符合逻辑，数据金额相符数据金额相符三、结账1、结账结账是在会计期末会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账后，结算出本期发生额和期末余额本期发生额和期末余额的工作，是编制会计报表的先决条件先决条件2、具体工作步骤:将本期发生的经济业务事项全部登记全部登记入账，并保证其正确性根据权责发生制权责发生制的要求调整调整有关账项账项，合理确定本期应计的收入应计的收入和应计的费用应计的费用将损益类账户(虚账户）余额转入“本年利润”账户,计算确定确定本期成本成本、利润利润(或亏损)结算出资产、负债和所有者权益类账户（实账户）的本期发生
54、额和期末余额余额后,转入下期转入下期3、结账的种类月结：划一条通栏单单红线(月末最后一笔业务下需先划一条单红线）季结：划一条通栏单单红线(期末结账的“摘要栏”应写明；发生额及余额发生额及余额）年结；划一条通栏双双红线4、结账的具体方法：不需要按期结计本期发生额的，只需在最后一笔经济业务下划通栏红线需要按月结计本期发生额的,在摘要栏中需注明“本月合计本月合计”需要结计本年累计发生额的,在摘要栏内需注明“本年累计本年累计”总账账户平时只需结出月末余额年度终了，余额转入下年度，需在旧账摘要栏注明“结转下年结转下年 在新账摘要栏中注明“上上年结转年结转四、会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换;总账、
55、日记账和多数明细账应每年更换一次 变动较小明细账可以连续使用 备查账簿可以连续使用2、会计账簿的保管；暂由财务会计部门保管一年财务会计部门保管一年（自次年 1 月 1 日起）期满后,编制清编制清册移交档案部门册移交档案部门保管（保管要求、查阅办法、销毁规定等，参见171P174)第六章第六章账务处理程序账务处理程序第一节第一节账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义1、账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿和会计报表的结合形式结合形式,内容内容涵盖：会计凭证和会计账簿的种类、格式种类、格式会计凭证与会计账簿之间的联系方式联系方式由原
56、始凭证到编制记账凭证、 登记明细分类账和总分类账、 编制会计报表的工作程序和方法工作程序和方法等2、各单位设计账务处理程序应遵循的原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点相适应要能正确、及时、完整地提供会计信息要在保证会计核算工作质量的前提下， 力求简化核算手续、节约人力和物力、降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率二、账务处理程序的种类1、我国企业所采用的主要有：记账凭证记账凭证账务处理程序、科目汇总表科目汇总表账务处理程序、汇总记汇总记账凭证账凭证账务处理程序、多栏式日记账多栏式日记账账务处理程序等(各账务处理程序的区别区别:登记总分类总分类账账的程序和方法不同
57、)2 2、与之相适应，登记总分类账的依据依据、总分类账的格式格式也有所不同第二节第二节账务处理程序的具体内容账务处理程序的具体内容一、记账凭证账务处理程序1、记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证记账凭证登记总分类账(最基本的会计核算形式）2、其一般步骤（参见P152P153）3、优缺点及适用范围二、汇总记账凭证账务处理程序1、汇总记账凭证账务处理程序定期根据记账凭证分类编制汇总收款汇总收款凭证、汇总付款汇总付款凭证、汇总转账汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证汇总记账凭证登记总分类账2、汇总记账凭证的编制方法；汇总收款凭证的编制，按库存现金、银行存款科目的借方借方分别设置， 按其对应的贷方贷方科目
58、汇总汇总付款凭证， 按库存现金和银行存款的贷方贷方分别设置， 按其对应的借方借方科目汇总汇总转账凭证,习惯上按科目的贷方贷方分别设置,按其对应的借方借方科目汇总(为了便于汇总,不要编制一借多贷一借多贷的转账凭证）3、其一般步骤（参见P155P156）4、优缺点及适用范围三、科目汇总表账务处理程序1、科目汇总表账务处理程序根据记账凭证分类定期编制科目汇总表科目汇总表、再根据科目汇总科目汇总表表登记总分类账2、科目汇总表的编制方法； 定期（5 天或 10 天）汇总一次，每次编制(或每月)编一张 科目汇总表，只反映各科目的本期借方发生额本期借方发生额和本期贷方发生额本期贷方发生额（不反映不反映各会计
59、科目间的对用关系)3、其一般步骤(参见 P157P158）4、优缺点及适用范围第七章第七章财产清查与会计档案财产清查与会计档案第一节第一节财产清查的意义、种类和意义财产清查的意义、种类和意义一、 财产清查的意义1、财产清查通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点盘点或核对核对，确定其实存数，进而查明账存数账存数与实存数实存数是否相符相符的一种专门方法（保证账实数相等）2、企业账实不符的主要原因主要原因；计量检验不准确 漏记、重记、错记、计算上的错误 发生自然损耗 发生未达账项 管理不善营私舞弊、贪污盗窃 自然灾害或意外事故3 3、财产清查的两种制度:永续永续盘存制、实地实地盘存制（参见P200
60、P202 注意两者在含义、计算公式、适用范围、账务处理的不同)二、财产清查的意义1、有利于有利于保证会计资料的真实可靠.（通过查明差异以及发生差异的原因，以便企业能及时调整账面记录，使账存数和实存数保持一致）2、有利于有利于挖掘财产物资的潜力,加速资金的周转。 （对储备不足的，及时设法补充；对积压、呆滞和不配套的财产物资及时进行处理,从而满足生产经营活动的需要）3、有利于有利于保护财产物资的安全完整。 （可以发现各项财产物资有无被挪用、贪污、 盗窃的情况,有无管理不善造成的霉烂、变质、损失浪费的情况,以便查清原因,追究责任)4、有利于有利于维护财经纪律和结算制度（促使企业单位建立健全财产物资管
61、理制度 ,落实岗位责任制）三、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为：全面清查、局部清查全面清查、局部清查全面清查是对全部财产全部财产进行的盘点和核对。1 1、全面清查的对象;货币资金货币资金财产物资财产物资债权债务债权债务2、全面清查的特点：内容多、范围广、参加的人员多、化费的时间长内容多、范围广、参加的人员多、化费的时间长3、全面全面清查一般适用： 年终结算前年终结算前单位被撤销单位被撤销全面清产核资、全面清产核资、 资产评估等活动资产评估等活动单位主要负责人调离工作前单位主要负责人调离工作前（包括：离职审计、经济效益责任审计)局部局部清查-根据需要只对一部分一部分财产物资盘点核对
62、1、局部清查的对象，主要是流动性较强流动性较强的财产2、局部清查的特点；清查范围小，涉及人员少清查范围小，涉及人员少 , ,，但专业性强，但专业性强3、局部清查一般包括包括：库存现金，应于每日每日业务终了时清点核对银行存款,每月每月至少应同银行核对一次 库存商品，年内年内应轮流盘点抽查;贵重物资，每月每月应盘点一次 债权债务,每年每年至少应同对方核对一次（二）按财产清查的时间的不同，分为：定期清查、不定期清查定期清查、不定期清查1、定期清查-根据事先计划或管理制度规定的时间规定的时间进行，可以是全面全面清查，也可以是局部局部清查（多在月末、季末、年末进行）2、不定期清查-根据需要进行的临时性清
63、查，可以是局部局部清查，也可以是全面全面清查一般适用于适用于：更换财产物资、库存现金保管人员 发生自然灾害或意外事故 财政、审计、银行等政府部门进行会计检查 进行临时性清产核资3、编制年度会计报告年度会计报告前，应当全面清查财产,核实债务四、财产清查的一般程序1、必须有计划、有组织地进行，包括：清查准备准备阶段、清查实施实施阶段、清查善后善后阶段2、 财产清查的一般程序(参见 P195）第二节第二节财产清查的基本方法财产清查的基本方法一、 货币资金的清查方法1、库存现金的清查：采用实地盘点法实地盘点法盘点时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场盘点后,编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”(
64、兼有“库存单和“实存账存对比表”的作用，是原始原始凭证)2、银行存款的清查：采用与“银行对账单银行对账单”进行核对的方法两者余额有差异，除错账外，主要是因为存在未达账项未达账项未达账项的四种情况与编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表应注意应注意：银行存款余额调节表只起到对账只起到对账作用 调节表的编制必须熟练掌握编制必须熟练掌握二、实物资产的清查方法:一般采用实地盘点法实地盘点法和技术推算法技术推算法(还有抽样判断法抽样判断法）实地盘点法，适用适用于容易清点和计量的财产物资、货币资金的清查技术推算法,针对针对大量、成堆难以逐一清点的财产物资的储存、利用、收发、保管情况的核查（注意注意，清
65、查过程中还要检查财产物资的质量）质量）三、往来款项的清查方法：一般采用函询证法函询证法进行核对，函询分为积极式积极式、消极式消极式两种编制“往来款项清查报告表往来款项清查报告表”第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本要求1、盘盈盘盈账面数小于小于实存数;盘亏盘亏账面数大于大于实存数2、财产清查结果处理的一般原则一般原则：分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项规章制度及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤1、财产清查结果处理的步骤:批准前、批准后批准前、批准后2、财产清查结果的账务处
66、理:一般企业，设置“待处理财产损益待处理财产损益二级账户,下设“待处理流动资产流动资产损益” “待处理固定固定资产资产损益两个明细账小企业按照小企业会计制度的规定，将清查结果直接计入直接计入当期损益现行会计制度规定，期末结帐前待处理财产损益尚未批准的,应在对外提供的财务报表时先行处理（其后，批准的数据若不同，仅需调节以后各期报表的期初数）3、盘盈、盘亏账务处理实务实务掌握例题第四节第四节会计档案会计档案一、会计档案的概念和内容1、会计档案-是指会计凭证会计凭证、会计账簿会计账簿、财务报告财务报告和其他会计资料其他会计资料等，它是记录和反映单位经济业务的重要史料史料和证据证据根据会计档案，可以检
67、查企业经济业务经济业务的合理、合法性；可以检查会计工作会计工作的合理、合法性各单位每年形成的会计档案,由会计机构按规定：整理立案、装订成册、编制会计档案保管清册会计年度终了之后，暂由本单位会计机构保管一年 一年期满，编制移交清册，移交给本单位档案机构统一保管二、会计档案的保管期限、查阅和复制1、会计档案的保管期限分为：永久永久和定期定期定期分为 5 类：3 3 年、5 5 年、1010 年、1515 年、2525 年保管期限,从会计年度终了后第一天算起2、会计档案不得借出不得借出经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制严禁在会计档案上涂画，严禁拆封和抽换三、会计档案的销毁1、会计档案保管期满,
68、由本单位档案机构档案机构提出销毁意见并编制“会计档案销毁清册会计档案销毁清册”单位领导应当在会计档案销毁清册上签署意见签署意见销毁时档案机构和会计机构共同派员共同派员销毁 销毁后，应当在销毁清册上签名盖章签名盖章，并将销毁情况报告报告本单位负责人2、 期满后仍不得销毁的会计档案:未结清的债权债务债权债务的原始凭证其他其他未了结的事项的原始凭证第八章第八章货币资金货币资金第一节第一节库存现金库存现金一、 库存现金的概念及管理制度1、 货币资金-是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产， 包括：库存现金库存现金、银行存款银行存款、其他货币资金其他货币资金2、库存现金企业存放在财会部门由出纳员出纳员
69、经管的货币资金货币资金,是企业流动性最强流动性最强的资产。库存现金属于狭义狭义的现金概念3、库存现金的管理制度管理制度，包括：现金的使用范围使用范围、库存库存现金的限额限额、库存现金（日常日常)收支收支的规定、库存现金的内部控制内部控制及备用金备用金的管理管理等项制度二、库存现金的日常管理1、现金的使用范围（参见P176）其中第 16 项为个人方面个人方面的支出，第 7 项为结算起点之下结算起点之下的零星开支，第 8 项是除前除前 7 7项以外项以外的支出（必须熟记必须熟记）2、 库存现金的限额： 是银行核准的最高最高数额 一般是3 35 5 天天正常零星开支需要量 最长不超过1515天天的开
70、支需求量3、库存现金日常收支的规定：超过库存限额的现金超过库存限额的现金收入应与当日当日送存银行 不得坐支不得坐支现金现金提提取库存现现金应说明理由 特殊情况需坐支现金时,应向银行提出申请并获准 购买国家规定的专控商品,一律采用转账方式4、 库存现金的内部控制制度:钱账分管钱账分管制度 库存现金开支审批开支审批制度 库存现金日清月日清月结结制度 库存现金保管现金保管制度(参见 P177P178）5、 企业备用金管理： 企业备用金分为：定额定额备用金管理、非定额非定额(一次性） 备用金管理定额备用金核算(参见 P181P182） 注意注意：定额备用金报销时不经过“其他应收款”账户三、库存现金的核
71、算（一）库存现金的总分类核算1、应设置“库存现金库存现金”账户（根据需要,可设置“人民币人民币“外币外币”等库存现金专户）2、库存现金收入的核算（应根据审核无误审核无误的原始凭证编制库存现金收款凭证库存现金收款凭证）主要的原始凭证:发票、行政事业收费专用收据、内部收据发票、行政事业收费专用收据、内部收据等差旅费的预借、报销预借、报销业务3、库存现金的支出核算（应根据审核无误审核无误的原始凭证编制库存现金付款凭证库存现金付款凭证)主要原始凭证：借据、工资结算单、报销单、差旅费报销单、领款收据借据、工资结算单、报销单、差旅费报销单、领款收据等定额备用金建立、报销、销户业务（二)库存现金清查的核算1
72、、库存现金的短缺或溢余,应通过“待处理财产财产损益待处理流动资产流动资产损益”账户2、库存现金短缺、溢余短缺、溢余的账务处理（参见P181P182）第二节第二节银行存款银行存款一、银行存款的管理和银行存款账户的开立1、银行存款是企业存入银行银行或其他金融机构其他金融机构的货币资金,企业与其他单位之间发生的(在结算起点以上以上的）往来款项，必须通过银行划转必须通过银行划转银行存款收付业务由出纳人员专职出纳人员专职办理 办理银行存款的收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证银行结算凭证经审核无误签证后的原始凭证,才是编制记账凭证， 进行转账结算业务的依据2、银行账户的开立;企业应在其注册地或住所地
73、注册地或住所地开立银行结算账户企业银行账户分为：基本基本存款账户、一般一般存款账户、专用专用存款账户、临时临时存款账户，并且一个一个企业只能在一家一家银行的一个一个营业场所开立一个一个基本存款账户开立基本存款账户实行开户许可证制度开户许可证制度开立银行存款账户的四个“不得”四个“不得”二、银行结算方式1、银行存款划转方式主要有:四种票据行为；银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支票支票；五种结算方式：汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用卡信用卡信用证信用证2、各种结算方式的要求（参见P184P189）注意掌握注意掌握：定义、适应范围、具体规定、结算程序三、银行存款的核算1、
74、 银行存款的总分类核算应设置“银行存款银行存款”账户，可根据需要设置人民币人民币或外币外币的“银行存款日记账”进行明细核算2、银行存款的收款业务、付款业务的核算（参见P190P191）注意：银行存款与库存现金之间划转业务，只编制收款凭证只编制收款凭证3、 银行存款的清查： 应详细检查本单位银行存款日记账的正确性正确性和完整性完整性应通过银行存款日记账与开户银行转来的“银行对账单银行对账单进行核对4、未达账项是指由于结算凭证传递的时间差，造成一方已经入账 ,而另一方尚未入账的款项未达账项的四种情况“银行存款余额调节表”的编制（参见P193P194）注意：银行存款余额调节表只起对账对账的作用，并不
75、能作为更改账面余额的依据 （即它不是不是原始凭证原始凭证)第三节第三节其他货币资金的核算其他货币资金的核算1、其他货币资金-指企业库存现金、银行存款以外的货币资金,包括：外埠存款、银行汇外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等2、企业应设置“其他货币资金其他货币资金账户核算相关业务注意；其他货币资金的分类内容就是其明细科目分类内容就是其明细科目典型经济业务模式业务模式,如，建立外埠临时存款账户 发生经济业务,结算货款 余款退回3、各项其他货币资金的核算（参见P194P198）第四节第四节交易性金融资产交易
76、性金融资产一、交易性金融资产概述1、交易性金融资产-是指为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产其含义：以赚取价差赚取价差为目的 大多大多是从二级市场购入二级市场购入的股票、债券、投资基金等有价证券 此外，还可以通过非货币性资产交换、债务重组、投资人投入等方式获得2、企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产“公允价值变动损益公允价值变动损益“投资收益投资收益”等账户：“交易性金融资产账户”应当按照交易性金融资产的种类和品种，分别设置“成本成本”和“公允价值公允价值变动变动”明细账户 交易性金融资产的入账价值为取得时的公允价值，其需要支付的相关交易费用（如印花税、手续费、佣金等）应计入当期的“
77、投资收益”二、交易性金融资产的账务处理（参见P200P204)1、交易性金融资产的取得（企业进行交易性金融资产需在证券公司开立相应的交易账户，即通过“其他货币资金存出投资款” ）2、交易性金融资产的期末计量 （投资收益应包括:持有期间的收益持有期间的收益： 利息、 股利、 利润等）买卖价差买卖价差：与入账价值的差额）第九章第九章存货的核算存货的核算第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念和种类1、存货是指企业日常活动中持有以备出售以备出售的库存商品（或商品） 、处在生产过程中处在生产过程中的在在产品产品、在生产生产过程或提供劳务过程中耗用或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,属于流动资产流动资
78、产2、工业企业存货一般包括的内容：原材料原材料； 构成产品实体的各种原料及主要材料、 辅助材料、 外购半成品、 修理用备品备件、包装材料、燃料等在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品商品商品周转材料周转材料（含包装物、低值易耗品)(参见 P217P219）注意注意： 各项工程储备的各种材料，不作为不作为企业存货企业的特种储备及按国家指令专项储备的资产,不属于不属于企业存货二、存货的确认条件与范围1、确认存货,首先符合存货的概念符合存货的概念,其次，应当满足以下两个条件应当满足以下两个条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量2、确认存货还应注意： 代销商品在出售之
79、前， 要求受托方将其纳入账内进行核算 企业已确认销售但尚未发运的存货， 应作为购货方购货方的存货；反之，已确认购进尚未到达入库的在途商品， 购货方应作为企业存货 约定未来购入的商品,不作为企业的存货， 也不确认有关的负债和费用第一节第一节存货数量的盘存与计价存货数量的盘存与计价一、存货的数量盘存方法1、存货的数量盘存方法主要有：实地实地盘存制、永续永续盘存制2、实地盘存制也称定期定期盘存制,是指期末通过对全部存货进行实地盘点，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。其基本等式基本等式：本期耗用或销货的成本本期耗用或销货的成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期末存货成本（其中，期末存货成本需通过
80、实地盘点确期末存货成本需通过实地盘点确认认）3、永续盘存制也称账面账面盘存制，是指逐日逐笔地登记收入和发出的存货，并随时记列结存数，为了核对账面记录，加强物资管理，应对存货每年至少进行一次全面每年至少进行一次全面的清查。其计计算公式算公式：期末存货成本期末存货成本期初存货成本本期购货存货本期发出存货本期发出存货二、存货的初始计量1、存货在流动资产价值中占较大比例，其正确计价直接关系到资产价值的确定和企业利润的确定。企业存货的取得取得主要有两个途径：外购外购、自制自制。一般说，凡与存货有关的支出有关的支出，均应计入存货的历史成本历史成本（或实际成本实际成本）之中2、存货成本包括；采购成本、加工成
81、本、其他成本采购成本、加工成本、其他成本采购成本：购买价款、相关税费购买价款、相关税费、采购费用采购费用(运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货的费用）商业企业商业企业的采购费用应当计入存货采购成本 （如果金额较小的金额较小的， 可以在发生时计入当期损益）加工成本：直接人工直接人工和制造费用制造费用其他成本：是存货达到目前场所和状态达到目前场所和状态的其他支出支出下列费用不得计入存货成本，包括：非正常消耗的加工成本非正常消耗的加工成本仓储费用仓储费用不能归属不能归属的其他支出的其他支出3 3、工业工业企业存货的计价方法可归结为两大类：实际成本法、计划成本法实际成本法、计划成本法（商业企业存货
82、的计价方法分为：进价法、售价法进价法、售价法）三、发出存货的计价方法（一)实际实际成本法下发出存货成本的确定企业会计准则第 1 号存货 规定， 采用实际成本进行存货日常核算的企业应当采用先进先出法、加权平均法、先进先出法、加权平均法、（包括移动平均法、月末一次加权平均法移动平均法、月末一次加权平均法)、个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本1、先进先出法每次发出存货，按先收到存货先发出先收到存货先发出（销售或耗用）据以计算发出存货的成本和月末结存存货的成本。参见例例12121 12、加权平均法-月末一次计算出存货的平均单价， 再据以计算发出存货的成本和月末结存存货的成本。参见例例12-21
83、2-23、移动平均法-每次进货后计算出新的平均单价并作为下次进货前发出存货的单位成本。参见例例12123 34、个别计价法假设存货的成本流转与实物流转相一致，即按购入或生产是所确定的单位成本据以计算发出存货和月末存货的成本。注意掌握注意掌握；每种方法的含义、计算公式及计算方法、案例题（二）计划计划成本法下发出存货的确定1、计划成本法与实际成本法的区别区别；核算要求、账户设置、日常核算、计算公式、会计分录等2、计划成本法中的计算公式计算公式、会计分录会计分录、案例题案例题四、原材料的核算（参见P226P232)五、存货的清查1、存货清查重在保护企业存货的安全完整，做到账实相符保护企业存货的安全完
84、整，做到账实相符，不但需清查数量，还需对存货质量及财产物资管理责任制度的落实进行核查2、存货清查通常采用实地盘点实地盘点法（设置“待处理在财产损溢”账户）会计业务分为；批准批准前、批准后，前、批准后，（即先将盘盈或盘亏的存货,作为待处理财产溢余（待处理财产溢余（或损失损失) )处理，再根据管理权限报经有关机构批准后，在期末结账前处理完毕，以使账实相符）3、存货清查的核算（参见P234P235）第十章第十章固定资产的核算固定资产的核算第一节第一节固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念、特征1、固定资产固定资产指同时具有同时具有下列特征的有形有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有
85、持有的使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。2 2、 固定资产的特征特征： 不是直接用于出售 （区别于区别于流动资产的存货存货） 收益期超过一年(长期为企业创造价值)3 3、固定资产确认与该固定资产有关的利益很可能流入企业有关的利益很可能流入企业（50很可能很可能95),是否取得固定资产的所有权是判断的重要标志重要标志(融资租入的固定资产应视为自有视为自有资产管理）该固定资产的成本能够可靠计量成本能够可靠计量（有时也需要进行合理的估计合理的估计)需要注意的两个问题： 具有不同使用寿命、 以不同方式为企业提供经济利益并适用不同折旧率或折旧方法的，应确认为单项固定资产单项固定资产与固定
86、资产相关的后续支出，符合资产化符合资产化确认条件的应计入固定资产确认条件的应计入固定资产；不符合的计入当期损益当期损益二、固定资产的分类1、按经济用途分类:生产用生产用固定资产、非生产用非生产用固定资产。后者,如如用于职工宿舍、食堂、浴室、理发室等方面的房屋、设备和其他固定资产2 2、按使用情况分类：使用中的、未使用的、不需用的使用中的、未使用的、不需用的固定资产3 3、按所有权分类：自有自有的固定资产、融资租入融资租入的固定资产4、综合分类综合分类:生产经营用的 非生产经营用的 经营性租赁租出的 不需用的 未使用的 已单独入账的土地 融资租赁租入的。实际工作中，企业需编制固定资产目录固定资产
87、目录（以区分固定资产和低值易耗品低值易耗品）5 5、固定资产核算的科目设置：一般需设置“固定资产固定资产“累计折旧”累计折旧”“工程物资工程物资” 设置“在建工程在建工程” “固定资产清理固定资产清理”等科目，专门用于核算资产取得、计提折旧、资产处置等业务三、固定资产的取得的核算1、外购外购的固定资产成本包括:实际支付的买价增值税相关税费买价增值税相关税费(如进口关税）其他其他可直接归属的支出支出（合理、必要）不需要安装不需要安装的固定资产直接借记“固定资产固定资产”需要安装需要安装的固定资产；购入时借记“在建工程在建工程” 安装完毕转入“固定资产”2 2、投资者投入投资者投入固定资产-应按合
88、同协议约定合同协议约定（或评估）的价值确认第二节第二节固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产的折旧的概念1、固定资产折旧固定资产折旧是在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊， 是固定资产由于损耗和磨损而逐渐转移的那部分价值， 它以折旧费的形式计入相关成本费用，即反映固定资产价值的损耗价值的损耗，同时计提折旧费也是对企业这种价值价值损耗的一种补偿补偿，即从企业营业收入中扣回2 2、 应计折旧额-应当计提折旧的固定资产的原价扣除扣除其预计净残值净残值后的金额， 若已计提减值准备的，还应扣除固定资产减值准备的累计金额减值准备的累计金额3 3、固定资产的价值损耗包括：有形损耗有形
89、损耗（又分为实物实物损耗和自然自然损耗）无形损耗无形损耗（主要源于科技的进步科技的进步）二、影响固定资产折旧的因素1、 影响折旧的因素主要有:固定资产原价原价固定资产的净残值净残值固定资产的减值准备减值准备固定资产的使用寿命使用寿命（每一项目的确定都需要进行职业判断职业判断，即具有一定主观性 (参见P247)2 2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计的净残使用寿命、预计的净残值值并根据科技发展、环境及其它因素选择合理的固定资产折旧方法固定资产折旧方法3 3、有关固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意改变一经确定不得随意改变(如需变更
90、,应按规定的程序批准并在会计报表附注会计报表附注中予以说明）三、固定资产折旧范围1、折旧的空间空间范围,除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧后仍继续使用的 按规定已单独股价入账的土地2 2、折旧的时间时间范围：一般应按月月计提固定资产折旧 当月增加当月增加的固定资产，当月不计当月不计提折旧,从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月照提当月照提折旧，从下月起不计提折旧3 3、确定折旧范围时应注意的问题：尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定应按照估计价值确定其成本并计提折旧其成本并计提折旧（待办理竣工结算后办理竣工结算后,再按照实际成本调整原来的暂估价，但不需要
91、调整不需要调整原已计提的折旧额原已计提的折旧额） 更新改造工程中停止使用的,不再计提折旧不再计提折旧，项目达到预定可使用状态后重新确定折旧就的方法并计提折旧 因大修理而停止使用的，应照提折旧应照提折旧四、固定资产的折旧方法1、企业计提折旧可选用的方法包括:直线法、加速法直线法、加速法年限平均法年限平均法工作量法工作量法（行驶里程法、工作小时法）双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法2 2、 计提要求:企业各月提取折旧额， 可在上月的基础上对固定资产的增减变化进行调整后得出 固定资产应按月计提折旧，并根据使用对象借记： “制造费用制造费用“管理费用管理费用” “销售费销售费用用” “在
92、建工程在建工程” “其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧累计折旧”五、固定资产的后续支出1 1、固定资产的后续支出-是对现有固定资产进行维护、修理、改建、扩建维护、修理、改建、扩建或者改良改良所发生的各项必要支出各项必要支出2 2、资本化的后续支出；满足确认条件的后续支出，应通过“在建工程在建工程”计入固定资产成本 资本化的后续支出所增加的金额不应超过该固定资产的可收回金额不应超过该固定资产的可收回金额3 3、费用化的后续支出：资产的大修理、中小修理等维护性支出大修理、中小修理等维护性支出不会导致固定资产性能的改变和未来经济利益的增加，属于费用化的后续支出 根据固定资产的使用地点，
93、应借记“管理费用管理费用” “销售费用销售费用” “其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记“银行存款银行存款”第二节第二节固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产处置的基本程序1、 企业会计准则规定,满足下列条件之一满足下列条件之一的，应当予以终止:该固定资产已处于处置已处于处置状态状态（如，待出售，报废、毁损等） 该固定资产预期预期通过使用使用不能产生经济利益2 2、固定资产处置的基本程序基本程序：将出售、报废、毁损的固定资产的账面价值转入清理（固定资产的账面价值账面价值固定资产的成本累计折旧累计减值准备累计折旧累计减值准备) 核算发生的清理费用核算相关的税（如，营业税）费核算出售收入和残值
94、变价收入核算保险赔偿或过失人赔偿核算清理净损益： 净收益， 贷记转 “营业外收入营业外收入-非流动资产处置利得”净损失借记“营业外支出营业外支出非流动资产处置损失 属于不可抗力造成的， 借记“营业外支出非常损失”二、固定资产处置的核算（参见P257P262 例题必须熟练掌握）1 1、固定资产出售出售的核算（调整经营方针、囿于技术进步）2 2、固定资产报废报废的核算（正常报废、提前报废）3 3、固定资产毁损毁损的核算（意外事故、责任事故）4、固定资产盘盈盘盈的核算（按会计准则规定，应作为前期会计差错前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”账户做相应账务处理，不通过不通过“待处理财产损溢待处理财
95、产损溢”账户）第十一章第十一章往来款项的核算往来款项的核算第一节第一节应收款项的核算应收款项的核算一、应收账款的核算1、应收款项款项包括：应收账款、应收票据、预付付账款、其他应收款2 2、应收账款应收账款-是企业因销售产品、商品或提供劳务等应向购货或接受劳务的单位收取应向购货或接受劳务的单位收取的款项3 3、应收账款的入账价值应包括：价款、增值税价款、增值税、代购货方垫付的费用代购货方垫付的费用（如,包装费、运杂费等)4、商业折扣商业折扣-顾客在大量购买商品时,商家在商品标价上给予的扣除，是最常用的促销手段,入账价值应为扣除商业折扣后的成交价扣除商业折扣后的成交价（即发票价）5 5、现金折扣现
96、金折扣为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除，一般用符号“折扣 /付款期限”来表示， 如“2/10,1/20,n/30” 附有现金折扣的应收账款应按总价法确认按总价法确认,把实际发生的现金折扣视为一种理财费用理财费用二、应收账款的会计处理1 1、应设置的账户:“应收账款” “坏账准备（应收账款净额净额应收账款账面余额坏账准备的账面余额）2 2、应收账款的核算三、三、预付账款的核算1 1、 预付账款是按照购货合同规定购货合同规定预付给供货单位，暂时暂时被供货单位占用的资金,应设置“预付账款”账户（资产类）2 2、预付账款的核算(企业不设置“预预付账款”账户的会计处理时，应纳入“应应付账款”
97、账户核算）四、其他应收款的核算1、其他应收款-除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收其他各种应收及暂付暂付款项,其主要内容内容包括:应收各种赔款 应收的各种罚款 存出保证金 备用金 应向职工收取的各种垫付的款项 其他应收、暂付款项2 2、其他应收款的核算：备用金的核算 其他应收款的坏账损失的核算第二节第二节应收票据的核算应收票据的核算一、 应收票据的含义和内容1、 中华人民共和国票据法规定的票据，是指本票本票（银行本票）汇票汇票(银行汇票、商业汇票） 、支票支票(现金支票、转账支票）它们分别通过“其他货币资金其他货币资金银行本票存款、银行汇票存款“应收应收( (付）票据付）票据“银
98、行存款银行存款”账户核算2、应收票据表示其他企业占用了本企业的资金占用了本企业的资金（发生债权） ，反之，应付票据表明本企业占占用了其他企业的资金用了其他企业的资金（产生债务）3 3、应收票据分类；按承兑人承兑人不同，分为商业商业承兑汇票、银行银行承兑汇票(办理银行承兑汇票时，应向承兑银行按票面金额的万分之五万分之五交纳手续费，汇票到期未能足额交存票款的， 承兑银行作逾期贷款逾期贷款处理，按照每天万分之五万分之五计收利息）按其是否带息，分为带息带息票据、不带息不带息票据4、票据行为的法律关系法律关系（参见财经法规与会计职业道德有关章节）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让背书转让符合条件的，可
99、将持有的未到期的商业汇票向银行申请贴现融资贴现融资贴息贴息票据到期值贴现天数贴现率（年贴现率/360、月贴现率/30)企业实得金额票据到期值贴息其中，带息票据到期值为本利和本利和，不带息票据到期值为票据面值票据面值5 5、应收票据的会计处理：应设立“应收票据账户并设置“应收票据备查账簿”第三节第三节应收款项的减值应收款项的减值1、应收款项的减值-是指应收款项的可收回的金额可收回的金额（即预计未来现金流量的现值）低于低于其账面价值的差额差额2、应收款项减值的会计处理坏账坏账企业无法收回无法收回或收回的可能性极小收回的可能性极小的应收账项坏账损失坏账损失由于坏账带来的损失(包括直接直接损失和间接间
100、接损失）企业对坏账损失的账务处理方法：备抵法备抵法（所谓备抵法，即按一定的比例计提坏账准备金,当发生坏账时，用以弥补所造成的坏账损失,均衡各期的收益）坏账损失的确认确认必须符合下列条件之一： 债务人死亡， 其遗产不足清偿遗产不足清偿部分债务人破产，其破产财产不足清偿破产财产不足清偿部分 有足够的证据表明足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小计提“坏账准备”的依据及方法：年末应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分年末应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法比法（企业应制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取的方法、账龄划分的标准和提取的比例）计算公式：当期实际提取的坏账准
101、备额按规定方法应提取的数额（或） “坏账准备”账户的贷方贷方余额(借方借方余额)计算结果为“表示应补提数补提数，计算结果为“”表示应冲减数冲减数计提“坏账准备”的会计分录:借:资产减值损失资产减值损失贷；坏账准备坏账准备( 注意：掌握相关公式、案例、账务处理等)第四节第四节应付账款和应付票据的核算应付账款和应付票据的核算一、应付款项1、应付款项款项包括：应付账款、应付票据、预收收账款、其他应付款2 2、应付账款应付账款-是指因购买材料、 商品或接受劳务供应等而发生的债务债务，并且是由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上时间上存在着不一致， 如在实际商品购销活动中应区别不同情况进行处理3 3、
102、应付账款的核算4、预收账款的核算预收账款是按照购货合同规定购货合同规定预先从购货单位收取，暂时暂时被供货单位占用的资金， 应设置“预收收账款”账户(负债类）预收账款的核算（企业不设置“预预收账款”账户的会计处理时，应纳入“应应收账款”账户核算）二、应付票据及其他应付款的核算1 1、应付票据应付票据是出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明书面证明，是一种期票期票(即延期付款延期付款的证明） 。其核算应设置“应付票据应付票据和“应付应付票据备查簿票据备查簿”2 2、其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利
103、等经营活动以外的其他各项应收、其他各项应收、 暂付暂付的款项，如应付租入包装物租金、 存入的保证金等第十二章第十二章应付职工薪酬和应交税费的核算应付职工薪酬和应交税费的核算第一节第一节职工薪酬构成、确认及计量职工薪酬构成、确认及计量一、职工薪酬的含义和构成1、职工薪酬职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬各种形式的报酬及其相关支出相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬货币性薪酬和非货币性福利非货币性福利，涉及职工本人、配偶、子本人、配偶、子女女及其赡养人赡养人。2 2、职工薪酬应包括的具体内容（参见P270P272）二、应付职工薪酬的确认和计量1、企业职工货币性
104、货币性薪酬的确认和计量；应根据职工提供服务的收益对象提供服务的收益对象计入相关资产成本资产成本或当期费用当期费用(产品成本、劳务成本、固定资产、无形资产及当期损益）2 2、社会保险费社会保险费和住房公积金住房公积金根据工资的一定比例计提3 3、应付各种薪酬核算 国家规定有计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提应当按照国家规定的标准计提国家没有规定的，企业应当根据历史经验历史经验数据和实际情况实际情况合理预计4、会计期末，一年以上的应付职工薪酬，应以折现折现后的金额计入相关资产成本和当期费用5 5、 企业职工非货币性非货币性福利的确认和计量： 以自产产品或外购商品作为福利发放的,按照该产品
105、或商品的公允价值公允价值确认为职工薪酬 将企业资产无偿提供职工使用的，按每期的折旧折旧额额或应付租金应付租金确认为职工薪酬 难以认定收益对象的，直接计入直接计入管理费用和应付职工薪酬-职工福利费第二节第二节应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理一、货币性职工薪酬1、应设置“应付职工薪酬”账户(注意:相应明细账户的的设置）2 2、应根据受益对象,借记借记“生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、在建工程、研发支出、销售费用、利润分配提取职工奖励及福利基金”等账户 借记或贷记“公允价公允价值变动损益值变动损益相关例题必须熟悉3 3、职工薪酬中， “辞退福利辞退福利”的核算二、非货币性福利的账
106、务处理1 1、将自产成品作为非货币性福利（视同销售视同销售，需缴纳增值税）2 2、将拥有的资产无偿提供给职工使用（其折旧费折旧费借记“应付职工薪酬” ）3 3、租赁住房等供职工使用（其租金租金借记“应付职工薪酬” ）第三节第三节应交税费概述应交税费概述一、企业应交纳的各项税费1 1、企业必须合法经营、照章纳税合法经营、照章纳税税法规定应交纳的税费,涉及企业的约有 20 余种（参见 P278）企业需设置“应交税费”账户，总括反映各种税费的交纳情况2 2、不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”账户核算 (包括:印花税印花税、耕地占用税耕地占用税、关税关税等）二、应交增值税的核算1、增值税-是
107、指对我国境内销售销售货物、进口进口货物或提供加工加工、修理修配修理修配劳务的增值额增值额征收的一种流转税纳税人纳税人为有上述应税行为收益的单位和个人,按其经营规模及会计核算的健全程度分为：一般一般纳税人、小规模小规模纳税人一般纳税人准予准予从当期销项税额中抵扣的:增值税专用发票中注明的 海关完税凭证上注明的 其他（税法中有明确规定）2 2、一般纳税企业的会计处理（参见P279P281)“应交税费”科目下需设置： “进项税额“已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出等专栏专栏 2009、1、1 起我国实行消费型消费型增值税，企业购置机器设备购置机器设备的进项税额可以一次当期抵扣增值
108、税税率：基本税率1717、低税率13%13%3 3、小规模纳税企业的会计处理（参见P281P282）应当按照不含增值税的销售额不含增值税的销售额和规定的征收率征收率计算交纳增值税(征收率为3 3）支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本（不享有进项税额的抵扣权）三、应交营业税的核算1、营业税是对我国境内提供应税劳务应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 (税率3 3）金融保险业、服务业(税率5 5）娱乐业（税率5%5%2020）转让无形资产、销售不动产（税率5 5）应纳税额营业额适用的税率（向对方收取的全部价款全部价款和
109、价外费用价外费用2、营业税的会计处理（参见P283P284)第十三章第十三章长短期借款的核算长短期借款的核算第一节第一节短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的概述1、企业的借款按其流动性流动性或偿还期偿还期的长短,分为:短期短期借款、长期长期借款2 2、短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构介入的期限在一年（含一年含一年）以下的各种借款，主要是补充生产经营的流动资金流动资金，是企业的一项流动负债流动负债3 3、短期借款按期支付的利息应作为财务费用财务费用一次支付数额较大，可采用预提方法 数额较小，支付时应直接计入当期损益二、短期借款业务的核算1 1、应设置“短期借款”
110、 “应付利息”账户和“短期借款备查账簿2 2、相关账务处理（参见P286P287）第二节第二节长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款的概述1、长期借款长期借款-是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期超过一年(不含一年不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建购建、改扩建改扩建工程、大修理大修理工程以及流动资金流动资金的需要，是企业的一项长期负债长期负债2 2、 向银行贷款必须办理的手续必须办理的手续:提出借款申请 银行或金融机构进行审查 签订借款合同并发放贷款 企业按规定用途使用贷款并按期还本付息二、长期借款业务的核算1 1、应设置“长期借款账户，分别“本金本金“利息调整利息调整”等进行明
111、细核算；设置“长期借款备查账簿”进行相关记录2 2、长期借款利息的核算：长期借款利息费用，按照实际利率法实际利率法计算确定已确定的利息费用，定的利息费用， 按以下原则进行会计处理按以下原则进行会计处理： 属于筹建期间筹建期间的， 计入 “管理费用管理费用” 属于生产经营期间生产经营期间的，计入“财务费用财务费用 属于购建固定资产借入购建固定资产借入的,在尚未达到预定可使用状态之前之前发生的计入“在建工程在建工程成本;达到预定可使用状态之后之后发生的计入“财务费用财务费用3 3、相关账务处理(参见 P289P290)第十四章第十四章所有者权益的核算所有者权益的核算第一节第一节所有者权益概述所有者
112、权益概述一、所有者权益的概述及构成1、所有者权益所有者权益-是企业资产扣除扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益， 公司的所有者权益又称为股东权益股东权益，在资产负债表上列示资产负债表上列示的金额取决于资产和负债的计量2 2、 所有者权益和负债的区别区别： 所有者有权参与企业的经营管理 所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配 除按法律程序减资外， 所有者的投入一般不能提前撤资 支付了破产或清算费用，再偿付了债务人后的剩余剩余归属所有者二、所有者权益的构成1、所有者权益的来源来源，所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益（盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润）2 2、所有
113、者权益的构成构成：实收资本实收资本 ( (股本股本) )、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润3、直接计入所有者权益的利得利得和损失损失：不应计入当期损益与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关会导致所有者权益发生增减变动第二节第二节实收资本实收资本一、实收资本的概述1、实收资本-是指投资者按照企业章程或合同的约定按照企业章程或合同的约定,实际投入实际投入企业的资本2、我国法律规定，企业申请开业必须具备必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额3、 我国设立企业采用的是注册资本制注册资本制， 当企业实收资本比原注册资本数额增减超过增减超过2020时，
114、必须向原原登记主管机关申请变更变更登记4、实收资本的构成比例是参与企业经营决策的基础决策的基础，是继续利润分配或股利分配的依据分配的依据5 5、投资者可以用货币资金、实物资产、无形资产货币资金、实物资产、无形资产等方式出资全体股东的货币出资金额不得低于货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%30%作为出资的非货币非货币资产资产,应当评估作价应当评估作价并不得高估或者低估6 6、投资者不按规定如期交足出资额，企业可以依法追究依法追究投资者的违约责任违约责任二、实收资本的核算1、 应设置 “实收资本实收资本” 或 “股本股本” 账户，包括包括接受现金资产的投资 接受非现金资产 （固定资产、
115、材料物资）的投资2、对于实际投入的金额超过超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分份额的部分，应计入“资本公积资本公积账户3、实收资本的变动：资本公积转增资本资本公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本实收资本减少(参见P294P297）第三节第三节 资本公积与留存收益资本公积与留存收益一、 资本公积的涵义的分类1、资本公积包括： 资本溢价资本溢价，缴付的投资额超过应占注册资本份额的部分 股本溢股本溢价价,实际收到的款项超过股票面值并减去相关手续费用等的差额 直接计入直接计入所有者权益的利得和损失2、应设置“资本公积资本公积”账户，下设“资本溢价资本溢价（或股本溢价股本溢价） ” “其他其
116、他资本公积”明细账户3、资本溢价、股本溢价的会计核算（参见P299P300）二、盈余公积1、留存收益包括包括:盈余公积、未分配利润2、盈余公积-是企业按规定从净利润中提取的积累资金积累资金，包括:法定法定盈余公积、任意任意盈余公积3、法定盈余公积，是按净利润净利润（减去弥补以前年度亏损）的1010提取（但不应包括年初未分配利润的贷方余额） ，已达到注册资本注册资本的5050，可以不再提取4、任意盈余公积的提取比例提取比例,必须经过股东大会或类似机关股东大会或类似机关的批准5 5、盈余公积的用途：弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本（或股本股本)发放现金股利发放现金股利(或利润利润）注意注意:法定盈
117、余公积德提取以法律、法规为依据以法律、法规为依据,任意盈余公积的提取由企业自行决定企业自行决定企业弥补以前年度的亏损有三种渠道： 税前利润税前利润,最多 5 年内（应连续,不得间断）税税后利润后利润盈余公积盈余公积（需经董事会提议， 股东大会批准）企业提取的盈余公积,无论用于弥补亏损还是转增资本,都是所有者企业的内部内部结构的转换转换,并不引起企业所有者权益总额总额的变化三、未分配利润1、未分配利润的含义：留待以后年度留待以后年度处理的利润未指定特定用途指定特定用途的利润（企业有较大的使用自主权)2、数量上,是企业期初未分配利润本年实现的净利润提取的盈余公积分配的利润或期初未分配利润本年实现的
118、净利润提取的盈余公积分配的利润或股利股利3、留存收益的会计处理（参见P302P306）第十五章第十五章收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算第一节第一节收入的核算收入的核算一、 收入的特点与分类1、收入-是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入（企业代第三方或客户第三方或客户收取的款项不应当确认为收入)2、收入的特点特点：企业收益分为收入收入和利得利得。 收入是指企业在日常经营活动日常经营活动中发生的， 而不是因偶发的交易或事项中形成的（如，出售固定资产所取得的收入）收入会导致所有者权益的增加导致所有者权益的增加，表
119、现为：增加资产、减少负债增加资产、减少负债、增加所有者权益增加所有者权益（扣除相关的成本费用之后)收入只包括本企业经济利益的流入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项 （如，代国家收取的增值税、消费税等）3、收入的分类：销售商品的收入销售商品的收入（一般应缴纳增值税） 、提供劳务的收入提供劳务的收入（一般应缴纳营业税） 、让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入（包括利息利息收入、租金租金收入、使用费使用费收入）注意：所谓“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经完成其经营目标所从事的经常性活动常性活动以及相关活动相关活动企业以外购的商品外购的商品进行投资、捐赠投资、
120、捐赠及自用自用在会计上均作为商品的销售来处理二、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量1、销售商品收入应同时满足下列条件；企业已将已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方企业既没有没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权,也没有再对已售出的商品实施有效的有效的控制控制收入的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业（50很可能95)已发生的或将发生的相关成本能够可靠的计量相关成本能够可靠的计量注意注意； 掌握各点的含义实质、 例证； 其中后三点是确认收入的基本判断； 在大多数情况下，所有权凭证的转移或实物的交付、买方
121、也承诺付款即表明销售收入的实现2、几种特殊条件下的商品销售的处理：涉及现金折扣现金折扣的，应按“总价法总价法进行确认计量 涉及商业折扣商业折扣的,按“净价法净价法进行确认和计量 涉及销售折让销售折让的，应当冲减当期的商品销售收入(及商品销售成本） 涉及销销售退回售退回的,除资产负债表日后事项外,在发生时冲减当期的销售收入（二）劳务收入的确认与计量1 1、一次能够完成一次能够完成的劳务，应在劳务完成时务确认完成时务确认收入2 2、劳务开始和完成分属于不同会计年度分属于不同会计年度： 资产负债表日提供的劳务交易能够能够可靠计量的， 应当采用“完工百分比法完工百分比法”确认其收入，但需同时满足有关条
122、件需同时满足有关条件:收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益和可能流入企业交易的完工程度能够可靠地计量 交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量资产负债日不能够不能够对交易结果做出可靠计量的： 应按已发生并预计能够补偿能够补偿的劳务成本确认收入并按相同的金额结转成本 预计已发生的成本也不能得到补偿不能得到补偿， 则不应确认收入，但应将已发生的相关成本确认为当期费用3、合同或协议同时涉及同时涉及销售商品和提供劳务的：能够区分并能够单独核算能够单独核算的，应分别按销售商品和提供劳务分别确认相关收入 （分别缴纳增值税或消费税） 不能够区分或虽能够区分但不能够单独计量不能够单独计量的，全部作为销售
123、商品处理（一并交纳增值税)（三）让渡资产使用权收入的确认与计量1、 除应符合定义外， 还应同时满足下列条件应同时满足下列条件:相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量（企业应根据对方的信誉、当年的效益、双方的协议对方的信誉、当年的效益、双方的协议等因素加以判断）2、利息收入按实际利率计算按实际利率计算确定,使用费收入按合同或协议约定按合同或协议约定确定三、销售商品收入的核算1、账户的设置“主营业务收入主营业务收入” “主营业务成本主营业务成本“其他业务收入其他业务收入” “其他业务成本其他业务成本” “累计累计摊销摊销(如出租无形资产、包装物等成本的摊销） ”收入应按业务种类设置明
124、细账户2、 主营业务收入与其他业务收入的区别： 按营业执照规定的项目营业执照规定的项目加以区别 按在收入中在收入中所占的比重所占的比重加以区别 在会计实务中，其他业务收入主要指：材料销售、技术转让、代购材料销售、技术转让、代购代销、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品代销、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等3、销售收入、其他业务收入核算的会计处理(参见 P312P315、例题应熟练掌握）第二节第二节产品成本的核算产品成本的核算一、 费用的特征和分类1、 费用-是企业在日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少并与向所有者分配利润无关的经济利益的流出经济利益的流出，包括：生产成
125、本、期间费用生产成本、期间费用2、费用的特征特征:企业的支付分为费用费用和损失损失。 费用是企业日常经济活动日常经济活动中所产生经济利益流出， 会减少减少企业的所有者权益，不属于日常经济活动所产生的经济利益的流出， 不应确认为费用（如，对外投资、购买固定资产等的支付，应计入资产成本资产成本）费用是为销售商品、 提供劳务而发生的 费用和产品成本并不是一个概念(费用是按会计期间会计期间归集的,产品成本是按产品对象产品对象归集的）3、产品成本项目,包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用、燃料动力、废品损失及停工损失（为增设项目）等4、期间费用，包括：销售费用、管理费用、财务费
126、用销售费用、管理费用、财务费用5、费用的确认应按权责发生制原则权责发生制原则和配比原则配比原则进行；在实际工作中，确认费用的方法主要有：按与营业收入收入的直接联系联系确认 按一定的分配方式分配方式确认 在支出发生发生时确认二、产品成本的核算1、应开设的账户有： “生产成本生产成本“制造费用制造费用” “应付职工薪酬” “库存商品库存商品”并按产品种类设置明细账2、生产成本的核算材料费用的核算（材料是制造企业所必需的劳动对象劳动对象，应根据“材料发出汇总表材料发出汇总表按受益对象分配）人工成本的核算（职工薪酬是企业活劳动活劳动耗费，应根据“薪酬费用分配表薪酬费用分配表”按一定标准分配，如,计件核
127、算、班组核算)制造费用的核算：制造费用包括：间接材料费用、间接人工费用、折旧费用、其他费间接材料费用、间接人工费用、折旧费用、其他费用用（办公费、水电费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等)“制造费用”账户的特点：先归集先归集(借方)再分配再分配（按一定科学合理的方法分配后，从贷方转出） 制造费用的分配标准有:生产工人工时比例法工时比例法、生产工人工资比例法工资比例法、机器工时比例法机器工时比例法、按年度计划分配法按年度计划分配法等3、结转完工产品入库,填制“完工产品成本计算单完工产品成本计算单” “产成品入库单4、相关会计处理（参见P319P282） ，例题应熟练掌握）三、期间费用的核算1、账
128、户的设置:“管理费用管理费用“财务费用财务费用“销售费用销售费用（含义、核算内容、均为损益类账户，期末期末结转至“本年利润本年利润账户，结转后无余额）2、相关会计处理（参见P281P282、例题应熟练掌握)第三节第三节利润的核算利润的核算1、利润是企业一定会计期间的经营成果经营成果，是企业收入减去有关的成本费用后的正差额正差额（负差额为亏损)是衡量企业经济效益高低的一项重要指标重要指标， 一般分为分为:营业利润、 利润总额(税前税前利润） 、净利润(税后税后利润）2、营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值准备公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（
129、投资损失）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用3、账户的设置： “营业外收入营业外收入“营业外支出营业外支出” “所得税费用所得税费用” “投资收益投资收益” “资产减值损失资产减值损失”“本年利润本年利润” “利润分配利润分配”等4、营业外收入与营业外支出：营业外营业外收入包括包括；处置非流动资产利得、非货币性资产交换、债务重组利得、政府补贴利得、确实无法支付的应付款项等 营业外营业外支出包括包括：处置非流动资产的损失、非货币性资产交换的损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等5 5、应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加
130、额纳税调整增加额，主要包括；超出超出税法规定扣除标准的（如，薪酬支出、业务招待费薪酬支出、业务招待费支出支出等）关税法规定不允许扣除不允许扣除的项目（如,税收滞纳金、罚款、罚金税收滞纳金、罚款、罚金等)纳税调整减少额纳税调整减少额,主要包括；税法规定允许弥补的亏损允许弥补的亏损准予免税准予免税的项目（如，国库国库券的利息收入券的利息收入等）6 6、相关会计处理(参见 P331P335、例题应熟练掌握）第四节第四节利润分配的核算利润分配的核算一、本年利润的核算1、结转结转企业各项收入与收益收入与收益2、结转结转企业各项成本、费用与支出成本、费用与支出3、年末，将“本年利润”账户期末余额转入“利润
131、分配-未分配利润未分配利润账户全年累计净利润累计净利润，借记“本年利润”贷记“利润分配-未分配利润”年度累计净亏损累计净亏损，贷记“利润分配未分配利润”借记“本年利润”二、利润分配的核算1、企业实行的净利润，应按国家规定国家规定的顺序分配可供分配的利润本年实现的净利润年初未分配利润可供投资者分配的利润可供分配的利润提取的法定法定盈余公积2、企业当年当年实现的净利润净利润首先，弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损；然后，按下列顺序(不得颠倒次序)进行分配:提取法定盈余公积提取法定盈余公积（按净利润的1010%的比例，达到注册资本的50%50%不再提取，转增资本或弥补亏损后，不得低于原注册资本的2
132、525)提取任意盈余公积提取任意盈余公积向投资这分配利润向投资这分配利润（股利股利）3、 “利润分配利润分配”必须设置如下明细账户： “盈余公积补亏盈余公积补亏” “提取法定盈余公积提取法定盈余公积” “应付优先应付优先股股利股股利” “提取任意盈余公积提取任意盈余公积” “应付现金股利应付现金股利(或利润利润）4、相关会计处理(参见 P337、例题应熟练掌握）第十六章第十六章财务报告财务报告第一节第一节财务报告概述财务报告概述一、财务报告的含义与目标一、财务报告的含义与目标1、财务报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况特定日期财务状况和某一会计期间的经营会计期间的经营成果、现金流量
133、成果、现金流量等会计信息的文件文件，包括；财务报表、附注、其他相关信息和资料财务报表、附注、其他相关信息和资料,企业编制和对外提供财务报告的目的目的是为了真实、完整地提供经济决策决策所需的相关信息信息(财务会计报告比财务报表提供的信息范围要大得多）2、会计报表是财务报告的核心核心，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述结构性表述，企业对外提供的主要会计信息都反映在财务报表中，其编制受到会计准则的严格制约.企业会计准则第 30 号-财务报表列报 规定， 财务报表至少应当包括：资产负债表、资产负债表、 利润表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）增减变动表现金流量表、所有者权益（
134、或股东权益）增减变动表二、财务报表的种类1、按财务会计报表的编报时间，分为：月报、季报、半年报月报、季报、半年报（以上合称中期报告，股份有限公司编制的半年报也单称中期财务报告）年报年报2、按反映的财务活动的方式,分为:静态静态财务报表（如,资产负债表资产负债表,一般应根据各个有关账户的“期末余额期末余额”填列）动态动态会计报表（如，利润表、现金流量表利润表、现金流量表等，一般应根据各有关账户的“发生额发生额”填列）3、按服务的对象，分为：外部外部报表（有统一的格式和指标体系，如财务会计报表 )内部内部报表（没有统一规定的格式和指标体系，如管理会计报表）4、按编制的范围,分为：个别个别（单位）财
135、务报表（反映编报单位本身经营活动)合并合并财务报表（由母公司编制,反映整个集团公司经营活动）三、财务报告的编报要求（一）基本要求1 1、对列报基础的要求：以持续经营持续经营为基础（惟此才能够根据实际发生的交易或事项，按照基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量）2 2、对重要性、一致性和项目列报的要求重要性重要性应根据企业所处的环境环境、项目的性质项目的性质和金额的大小金额的大小加以判断 报表项目的列报在各期应当保持一致、不得随意变更保持一致、不得随意变更3 3、正常的营业周期通常为一年，也存在长于一年的情况）在不能确定时,应当以一年（一年（ 1212个月）为标准个月）为标准（可以更准确
136、对流动资产和流动负债进行会计确认）4 4、对终止经营的规定企业已被处置 已划归为持有待售 某个单独区分的部分将被整体或部分处置将被整体或部分处置5 5、列报原则原则:根据经营活动的性质经营活动的性质，确定适合的财务报表的格式和附注6 6、项目金额的抵消（资产和负债资产和负债、收入和费用收入和费用项目间的金额不能相互抵消）7 7、比较数据（至少应该提供所有列报项目的本期与上期本期与上期的比较数据）8 8、信息的显著提供得到要求（应显示在报表的显著位置）9 9、编报期间的要求（至少应按年年编制财务报表）(二)具体编制要求：数字真实、计算准确、内容完整、说明简洁、报送及时、手续齐备数字真实、计算准确
137、、内容完整、说明简洁、报送及时、手续齐备1 1、按照会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制会计报表2 2、财务会计报表的种类、格式、内容和填列方法等必须按国家的规定（应填列的项目和补充资料必须全部填列，不得少列、漏报、更不可随意取舍）3 3、经营范围和机构的变动、发生的针对意外损失、会计核算方法的改变等必须在报表附注中解释清楚4 4、财务报表必须在规定的期限内编制完成并且与有关部门应加强协作，密切配合5 5、企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数,加具封面,装订成册、 加盖公章 企业对外报表,应由企业负责人签名并盖章第二节第二节资产负债表资产负债表一、资产负债表的性质1、资产
138、负债表-是反映企业某一特定日期的财务状况某一特定日期的财务状况的会计报表，是根据“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”这一会计等式， 按这一定的分类标准分类标准和一定的顺序顺序予以适当编制，集中反映了企业在特定日期所拥有或可控制的间接资源、 所承担的经济义务和所有者对净资产的要求权,我国会计制度规定，每个独立核算的企业都必须按期编制资产负债表每个独立核算的企业都必须按期编制资产负债表2、资产负债表的作用反映企业拥有或控制拥有或控制的经济资源极其分布情况反映企业的权益结构权益结构（即负债和所有者权益的相对比例）反映企业的流动性流动性和财务实力财务实力（即资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间、
139、 企业运营的财务资源极其适应环境变化的能力）提供进行财务分析财务分析的基本资料（即帮助进行解释、评价、预测，做出投资融资决策）3、资产负债表的局限性不反映不反映资产、负债和所有者权益的现行市场价值现行市场价值难免会遗漏遗漏许多无法用货币计量的重要经济资源和经济义务的信息重要经济资源和经济义务的信息不能避免主观因素主观因素的存在，从而影响会计信息的可靠性对资产负债表所提供信息完全充分理解，还依赖于报表使用者自身的判断依赖于报表使用者自身的判断4、资产负债表的结构、内容与格式结构包括：表首标题、报表主体表首标题、报表主体和附注附注项目分为：资产、负债资产、负债和所有者权益所有者权益格式：报告式报告
140、式和账户式账户式（我国企业普遍采用账户式账户式资产负债表，上市公司为数据对比，采用报告式）5、资产负债表编制的基本方法根据总账账户余额直接填列直接填列，报表中大部分项目根据总账余额计算填列计算填列,如“货币资金” “存货”等根据明细账户余额计算填列，如“应收（付）账款” “预收(付）账款等根据总账账户余明细账账户余额分析计算填列分析计算填列,如“长期借款“长期应付款”等根据账户余额减去备抵项目后的净额填列净额填列，如“固定资产” “应收账款”等根据表内表内项目计算填列，如“流动资产合计” “资产总计”等6、资产负债表编制的具体方法（参见P341P347）第三节第三节利润表利润表一、一、 利润表
141、的性质和作用利润表的性质和作用1、利润表-是反映企业在一定时期间的经营成果一定时期间的经营成果的会计报表，属于动态动态报表，主要依据是收入实现原则和配比原则， 以计算出企业一定时期的净利润或净亏损， 成为最重要的会计报表2、利润表的作用有助于分析分析企业的经营成果和获利能力(可以分析、评价和预测企业未来的发展趋势）有助于考核考核企业管理人员的经营业绩 （盈利信息是一项综合综合信息， 基本上能够反映企业管理当局的经营业绩和管理效率）有助于预测预测企业未来利润和现金流量 （没有利润，就无法分配股利， 也会失去对债务的清偿能力）有助于企业管理人员的未来决策决策（从中把握关系、发现问题、揭露缺点、找出
142、差距、采取措施、改善经营管理）二、利润表的内容1、利润表应当单独单独反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润2、合并利润表中净利润项目下，应单独单独列示；母公司母公司损益和少数股东少数股东损益3、利润表主要反映：营业利润营业利润的各项构成要素利润总额利润总额的各项构成要素净利润净利润的各项构成要素每股收益每股收益的各项构成要素(基本基本每股收益、稀释稀释每股收益）4、利润表的基本格式（单步式单步式、多步式多步式）单步式利润表,是将收入的合计减去减去成本费用合计得出净利润，虽然
143、便于理解但不能反映利润的形成过程,一些有意义的中间信息无法直接反映出来一些有意义的中间信息无法直接反映出来多步式利润表,本期净利润，是通过多个步骤计算确定,包括：第一步、计算营业利润营业利润(以营业收入为基础)第二步、计算利润总额利润总额（以营业利润为基础)第三步、计算净利润净利润（以利润总额为基础）上述计算公式参见P324P325第四步、计算每股利润每股利润（以净利润为基础)我国企业采用多步式多步式的利润表三、利润表的填列方法1、主要根据各损益类账户的本期发生额本期发生额填列2、分为“上期金额上期金额”和“本期金额本期金额”两栏3、可能以“”填列的项目：公允价值变动损益、投资净收益、营业利润、利润总额、净公允价值变动损益、投资净收益、营业利润、利润总额、净利润利润4、 “营业税金及附加项目，应反映企业应负担的;营业税、消费税、城市维护建设税、资营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税源税、土地增值税和教育费附加教育费附加（不含增值税增值税)5、 企业持有的交易性金融资产交易性金融资产处置和出售时， 所得收益收益应当自 “公允价值变动损益转入 “投资净收益6、每股收益归属于普通股股东当期净利润当期净利润发行在外普通股发行在外普通股的加权平均数
