项目六关税核算与申报

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2、项目六 关税核算与申报Project 6 Tariff calculation and declaration新世纪高职高专新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材会计与电算化会计类课程规划教材项目六 关税核算与申报知识目标知识目标技能目标技能目标项目六关税核算与申报项目六关税核算与申报 主要内容子任务一 了解关税子任务二 计算关税税额任务一 计算关税税额任务二 进行关税会计业务处理任务三 申报及缴纳关税l一、关税的概念一、关税的概念l二、关税的分类二、关税的分类l三、关税的基本制度三、关税的基本制度l（一）征税对象（一）征税对象l（二）纳税人（二）纳税人l（三）关税税则、税目和税率（三）

3、关税税则、税目和税率l（四）关税的优惠政策（四）关税的优惠政策任务一 计算关税税额子任务一 了解关税 一、关税的概念一、关税的概念l1 1、概念、概念：关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物：关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。品为征税对象而征收的一种商品税。l2 2、特点如下：、特点如下：l（1 1）关税的征税对象是货物和物品）关税的征税对象是货物和物品l（2 2）关税只对关税只对进出关境进出关境的货物和物品征税。的货物和物品征税。l中国中国：关境小于国境：关境小于国境, ,中国设有中国设有保税区保税区。l欧洲联盟欧洲联盟

4、：关境大于国境。：关境大于国境。l目前，欧盟拥有目前，欧盟拥有2727个成员国。成员国及其加入时间如下：个成员国。成员国及其加入时间如下：19571957年年3 3月月2525日：法国、德国、意大利、比利时、荷兰、卢森堡，日：法国、德国、意大利、比利时、荷兰、卢森堡，19731973年年1 1月月1 1日：丹麦、爱尔兰、英国，日：丹麦、爱尔兰、英国，19811981年年1 1月月1 1日：希腊，日：希腊，19861986年年1 1月月1 1日：日：西班牙、葡萄牙，西班牙、葡萄牙，19951995年年1 1月日：奥地利、芬兰、瑞典，月日：奥地利、芬兰、瑞典，20042004年年5 5月月1 1日

5、：塞浦路斯、捷克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马日：塞浦路斯、捷克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马耳他、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚，耳他、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚，20072007年年1 1月月1 1日日 保加利亚、罗保加利亚、罗马尼亚。此外，土耳其和克罗地亚也已于马尼亚。此外，土耳其和克罗地亚也已于20052005年年1010月月3 3日展开入盟谈日展开入盟谈判。判。20052005年年1212月，前南马其顿共和国也被给予欧盟候选国地位。月，前南马其顿共和国也被给予欧盟候选国地位。l（3 3）关税是关税是单一环节的价外税单一环节的价外税。任务一 计算关税税额子任务一 了解关

6、税l保税区保税区l保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。保税区能便利转口贸易，时间存储商品的区域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运入保税区的货物可以进增加有关费用的收入。运入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国商品存入造，但必须处于海关监管范围内。外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税，尚可自由出口，只保税区，不必缴纳进口关税，尚可自由出

7、口，只需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳关税。各国的保税区都有不同的时间规定，需交纳关税。各国的保税区都有不同的时间规定，逾期货物未办理有关手续，海关有权对其拍卖，逾期货物未办理有关手续，海关有权对其拍卖，拍卖后扣除有关费用后，余款退回货主。拍卖后扣除有关费用后，余款退回货主。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l中国保税区中国保税区- -简介简介l从从19901990年年5 5月国务院批准建立第一个保税区到现在，中国已月国务院批准建立第一个保税区到现在，中国已建有上海外高桥、天津港、深圳福田、沙头角和盐田港、大建有上海外高桥、天津港、

8、深圳福田、沙头角和盐田港、大连、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、连、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等汕头、珠海等1515个保税区，主管部门是海关总署。个保税区，主管部门是海关总署。保税区最保税区最初的功能定位是仓储、转口和加工，实际上是以物流为主。初的功能定位是仓储、转口和加工，实际上是以物流为主。十多年来，全国十多年来，全国1515个保税区的保税仓储、转口贸易、商品展个保税区的保税仓储、转口贸易、商品展示功能有了不同程度的发展，具备了一定规模的国际物流基示功能有了不同程度的发展，具备了一定规模的国际物流基础。础。 中国在中国在20012001年加入

9、年加入WTOWTO时，承诺时，承诺3 3年内将逐步放开工业年内将逐步放开工业品贸易权，品贸易权，5 5年内将分阶段取消各类商品的市场配额和其它年内将分阶段取消各类商品的市场配额和其它数量限制，这些承诺很可能使原先在保税区投资贸易公司的数量限制，这些承诺很可能使原先在保税区投资贸易公司的外商，依据整体投资环境的优劣重新选择投资区域，导致保外商，依据整体投资环境的优劣重新选择投资区域，导致保税区内贸易公司数量减少。此外，随着服务贸易在国际贸易税区内贸易公司数量减少。此外，随着服务贸易在国际贸易中的比例日益加重，中国也将按照中的比例日益加重，中国也将按照WTOWTO市场准入原则，最大市场准入原则，最

10、大限度地对其他成员开放服务业。这一切都将使保税区面临新限度地对其他成员开放服务业。这一切都将使保税区面临新挑战，保税区所享有的优惠政策会逐渐弱化，保税区要想在挑战，保税区所享有的优惠政策会逐渐弱化，保税区要想在竞争中求生存，必须向国际通行的自由贸易区转型。竞争中求生存，必须向国际通行的自由贸易区转型。 任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l制约保税区发展的因素制约保税区发展的因素l区域性质。保税区是海关监管的特殊区域，不具备自由贸易区和区域性质。保税区是海关监管的特殊区域，不具备自由贸易区和自由港所拥有的海关治外法权。而享有海关治外法权是自由贸易区和自由港所拥有的海关治外法权。而享有海关治外

11、法权是自由贸易区和自由港的最基本特征。自由港的最基本特征。 l海关监管。海关对保税区没有真正按海关监管。海关对保税区没有真正按“一线放开、二线管住一线放开、二线管住”来来实施管理，而是把保税区当作一个大保税仓，以管理保税仓的办法来实施管理，而是把保税区当作一个大保税仓，以管理保税仓的办法来管理保税区；海关没有对保税区进行区域管理，而是直接管理区内的管理保税区；海关没有对保税区进行区域管理，而是直接管理区内的每个企业。每个企业。 l贸易管理。中国对保税区的贸易限制很多，商务部把保税区企业贸易管理。中国对保税区的贸易限制很多，商务部把保税区企业视作境外企业，保税区贸易企业没有进出口经营权，无法开展

12、国际贸视作境外企业，保税区贸易企业没有进出口经营权，无法开展国际贸易。国家税务总局也规定，国内的货物经保税区出口，须实际离境，易。国家税务总局也规定，国内的货物经保税区出口，须实际离境，才能给予退税。货物从国内到保税区，视同出口，但不给予退税。才能给予退税。货物从国内到保税区，视同出口，但不给予退税。 l外汇管理。在国外自由贸易区，外汇可以自由兑换，资金出入与外汇管理。在国外自由贸易区，外汇可以自由兑换，资金出入与转移自由、资金经营自由。而中国保税区内企业在购汇和结汇上，比转移自由、资金经营自由。而中国保税区内企业在购汇和结汇上，比保税区外企业限制要多。保税区外企业限制要多。 l物流服务业的可

13、扩展性。国家在设立保税区时并未建立统一的评物流服务业的可扩展性。国家在设立保税区时并未建立统一的评价指针，具体运作与考核均由地方政府负责。地方政府在考核时侧重价指针，具体运作与考核均由地方政府负责。地方政府在考核时侧重于吸引外资、增加就业与税收、以及于吸引外资、增加就业与税收、以及GDPGDP增长等直接效益指针，并将主增长等直接效益指针，并将主要精力放在招商引资和发展工业项目上。现有的大多数保税区都发展要精力放在招商引资和发展工业项目上。现有的大多数保税区都发展成了加工制造型的特殊经济区域，有些保税区内几乎已经没有发展物成了加工制造型的特殊经济区域，有些保税区内几乎已经没有发展物流服务业的用地

14、，物流服务业的发展空间受到制约。流服务业的用地，物流服务业的发展空间受到制约。 任务一 计算关税税额子任务一 了解关税二、关税的分类二、关税的分类l（一）按征税商品的流向划分。（一）按征税商品的流向划分。l（二）按征收的目的划分。（二）按征收的目的划分。l（三）按征税标准分类。（三）按征税标准分类。 l（四）按对进口国的差别待遇不同，关税可分为（四）按对进口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税加重关税和优惠关税l 1 1加重关税。加重关税。 2 2优惠关税。优惠关税。 任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（一）按征税商品的流向划分。（一）按征税商品的流向划分。l1 1进口关税。进口

15、关税。l进口关税是对国外转入本国的货物所征收的一进口关税是对国外转入本国的货物所征收的一种关税。进口关税是当前世界各国征关税的种关税。进口关税是当前世界各国征关税的最主要的一种，在许多国家已不征出口关税最主要的一种，在许多国家已不征出口关税与过境关税的情况下，它成为唯一的关税。与过境关税的情况下，它成为唯一的关税。l2 2出口关税。出口关税。l我国目前对少数货物还征收出口关税。我国目前对少数货物还征收出口关税。l3 3过境关税。过境关税。l国境关税是对外国经过一国关境、运往另一国国境关税是对外国经过一国关境、运往另一国的货物所征收的关税。的货物所征收的关税。目前绝大多数国家都目前绝大多数国家都

16、不征过境关税。不征过境关税。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（二）按征收的目的划分。（二）按征收的目的划分。l1 1财政关税。财政关税。l财政关税又称收入关税，是以增加国家财政收入财政关税又称收入关税，是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。随着世界经济的发展，为主要目的而课征的关税。随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐降低，而为保护关税所替代。财政关税的意义逐渐降低，而为保护关税所替代。l2.2.保护关税。保护关税。l以保护国内经济为目的而征收的关税，称为保护以保护国内经济为目的而征收的关税，称为保护关税。保护关税主要是进口关税，税率较高。现关税。保护关税主要是进口关税，税率较高

17、。现代各国关税保护的重点则有所不同。发达国家所代各国关税保护的重点则有所不同。发达国家所要保护的通常是国际间竞争性很强的商品，发展要保护的通常是国际间竞争性很强的商品，发展中国家则重在保护本国幼稚工业的发展。中国家则重在保护本国幼稚工业的发展。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（三）按征税标准分类。（三）按征税标准分类。l1 1从价关税，从价关税，是以货物的价格作为计税依据而计是以货物的价格作为计税依据而计算征收的关税。我国对进口商品基本上都实行从价算征收的关税。我国对进口商品基本上都实行从价税。税。l2 2从量关税从量关税l3 3复合关税。复合关税。目前我国对录（放、摄）像机、数目前我国

18、对录（放、摄）像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。字照相机、摄录一体机实行复合税。4 4滑准关税。滑准关税。或称滑动税，是进口货物的适用关或称滑动税，是进口货物的适用关税税率与货物的完税价格成反比。目前我国对新闻税税率与货物的完税价格成反比。目前我国对新闻纸实行复合关税。纸实行复合关税。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税1 1加重关税加重关税l1）反倾销税反倾销税是指进口国海关对被认定构成出口倾是指进口国海关对被认定构成出口倾销并对其国内相关工业构成损害的进口产品所征收销并对其国内相关工业构成损害的进口产品所征收的一种临时进口附加税。的一种临时进口附加税。l2）反补贴税反补贴税是对于直

19、接或间接接受任何津贴和补是对于直接或间接接受任何津贴和补贴的外国商品在进口时所征收的附加关税。贴的外国商品在进口时所征收的附加关税。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l巴西对从中国进口的鞋类和小汽车用轮胎征收反倾销税巴西对从中国进口的鞋类和小汽车用轮胎征收反倾销税l 20092009年年0909月月1010日日l新华网里约热内卢新华网里约热内卢9 9月月9 9日电日电 （记者毕玉明）巴西发展、工业和对（记者毕玉明）巴西发展、工业和对外贸易部外贸易部9 9日发表公告，即日起对从中国进口的鞋类和小汽车用轮日发表公告，即日起对从中国进口的鞋类和小汽车用轮胎征收反倾销税。胎征收反倾销税。l根据公告

20、，巴西将对由中国出口到巴西的鞋征收每双根据公告，巴西将对由中国出口到巴西的鞋征收每双12124747美美元的附加税。这是临时反倾销措施，实施期限为元的附加税。这是临时反倾销措施，实施期限为6 6个月。征收附加个月。征收附加税的鞋类不包括沙滩凉鞋以及滑雪、滑冰、搏击、拳击和自行车等税的鞋类不包括沙滩凉鞋以及滑雪、滑冰、搏击、拳击和自行车等运动专用鞋，也不包括船鞋、舞鞋、一次性鞋、工厂安全用鞋、全运动专用鞋，也不包括船鞋、舞鞋、一次性鞋、工厂安全用鞋、全纺织材料鞋以及鞋面为布料的婴儿鞋等。纺织材料鞋以及鞋面为布料的婴儿鞋等。l轮胎方面，巴西决定对中国产的轮胎方面，巴西决定对中国产的6565、707

21、0两个系列的两个系列的1313寸、寸、1414寸，寸，型号为型号为165165、175175、185185的小汽车用轮胎征收每公斤的小汽车用轮胎征收每公斤0 07575美元的附加美元的附加税。这是正式反倾销措施，实施期限为税。这是正式反倾销措施，实施期限为5 5年。年。l与此同时，为了配合巴西政府通过降低工业产品税来刺激国民与此同时，为了配合巴西政府通过降低工业产品税来刺激国民购买汽车的措施，暂缓对巴西客车生产商进口的中国产购买汽车的措施，暂缓对巴西客车生产商进口的中国产6565、7070两个两个系列的系列的1313寸，型号为寸，型号为165165、175175、185185的客车用轮胎实施反

22、倾销措施，的客车用轮胎实施反倾销措施，暂缓期限为暂缓期限为6 6个月。个月。l公告说，巴西发展、工业和对外贸易部应巴西鞋类协会的申请，公告说，巴西发展、工业和对外贸易部应巴西鞋类协会的申请，从从20082008年年1212月对中国产鞋类开始反倾销调查；对轮胎的反倾销调查月对中国产鞋类开始反倾销调查；对轮胎的反倾销调查开始于开始于20082008年年7 7月，是应巴西全国轮胎工业协会的申请进行的。月，是应巴西全国轮胎工业协会的申请进行的。l中国商务部有关官员在接受新华社记者采访时说，商务部对此中国商务部有关官员在接受新华社记者采访时说，商务部对此表示高度关切，将继续与巴方进行磋商。表示高度关切，

23、将继续与巴方进行磋商。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l反倾销、反补贴和保障措施反倾销、反补贴和保障措施是是WTOWTO规则下的三大贸易规则下的三大贸易救济措施，在国际贸易领域，救济措施，在国际贸易领域，WTOWTO成员也通常采取此成员也通常采取此3 3种形式进行贸易制裁。种形式进行贸易制裁。20052005年年7 7月月2727日，美国众议院议长宣布，旨在对日，美国众议院议长宣布，旨在对中国商品征收反补贴税的中国商品征收反补贴税的美国贸易权利执行法案美国贸易权利执行法案获得通过。该法案要求将美现行反补贴法的适用范围获得通过。该法案要求将美现行反补贴法的适用范围扩大至中国等扩大至中国等“

24、非市场经济国家非市场经济国家”。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税2 2优惠关税。优惠关税。 l互互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。 任务一 计算关税税额子任务一 了解关税海关总署：海关总署： 20012001年年1212月月1111日起我国已成为日起我国已成为WTOWTO成员，按照成员，按照WTOWTO最惠最惠国待遇原则，并根据国待遇原则，并根据中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例第六条的有关规定，决定自第六条的有关规定，决定自20022002年年1 1月月1 1日起对以下国家或日起对以下国家或地区的进出口货物，按最惠国

25、税率征收进口关税：地区的进出口货物，按最惠国税率征收进口关税： 一、原产于与我国签订关税互惠双边协定，目前按一、原产于与我国签订关税互惠双边协定，目前按优惠税率征收关税的国家或地区；二、附件中所列的优惠税率征收关税的国家或地区；二、附件中所列的WTOWTO成员中未与我国签订关税互惠双边协定，目前按普通成员中未与我国签订关税互惠双边协定，目前按普通税率计征关税的国家或地区。税率计征关税的国家或地区。 附件：附件：WTOWTO成员中未与我国签订关税互惠双边协定的成员中未与我国签订关税互惠双边协定的国家或地区名单文莱、马尔代夫、毛里求斯、莱索托、国家或地区名单文莱、马尔代夫、毛里求斯、莱索托、安提瓜

26、和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、马拉维、乍得、安提瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、马拉维、乍得、冈比亚、塞内加尔、布基纳法索、斯威士兰、哥斯达黎加、冈比亚、塞内加尔、布基纳法索、斯威士兰、哥斯达黎加、波多黎各、伯里兹、多米尼亚共和国、多米尼加、格林纳波多黎各、伯里兹、多米尼亚共和国、多米尼加、格林纳达、危地马拉、海地洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉达、危地马拉、海地洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、所罗门群岛、圣基茨、和尼微斯、圣文森特和格林纳圭、所罗门群岛、圣基茨、和尼微斯、圣文森特和格林纳丁斯丁斯任务一 计算关税税额子任务一 了解关税 三、关税的基本制度三、关税的基本制度 （一）征税对象（

27、一）征税对象l关税的征税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。是进出我国关境的货物和物品。货物货物是指贸易性商品；是指贸易性商品；物品物品包括入境旅客随身包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（二）纳税人（二）纳税人l 根据国务院根据国务院20032003年年1010月颁布的新的月颁布的新的中华中华人民共和国进出口关税条例人民共和

28、国进出口关税条例第五条规定：第五条规定：“进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。物品的所有人，是关税的纳税义务人。” 非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所有人或收件人。有人或收件人。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（三）关税税则、税目和税率（三）关税税则、税目和税率l1 1关税的税则和税目关税的税则和税目l关税税率表主要包括：税则号列（简称税号）关税税率表主要包括：税则号列（简称税号）、货品分类目录、税率三部分。、货品分类目录、税率三部分。l 20102010年，我国进出口税则

29、税目总数为年，我国进出口税则税目总数为79237923个。个。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l2 2关税税率关税税率l（1 1）进口商品税率。）进口商品税率。l（2 2）出口商品税率。）出口商品税率。l 现在征收出口关税的商品有鳗鱼苗、部分有现在征收出口关税的商品有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碇、锑碇等铝原料及其制品、镍碇、锌碇、锑碇等 36 36 种。种。但对其中但对其中 16 16 种商品实行零税率，因此实

30、际征收种商品实行零税率，因此实际征收出口关税的商品只是出口关税的商品只是 20 20 种。种。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税（四）关税的优惠政策（四）关税的优惠政策1 1法定减免法定减免享受法定减免税待遇的货物主要有：享受法定减免税待遇的货物主要有：（1 1）关税税额在人民币）关税税额在人民币5050元以下的一票货物。元以下的一票货物。（2 2）无商业价值的广告品和货样。）无商业价值的广告品和货样。（3 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4 4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。物料和饮食

31、用品。（5 5）在海关放行前损失的货物。）在海关放行前损失的货物。任务一 计算关税税额子任务一 了解关税2. 2. 特定减免特定减免 特定减免税的主要范围包括科教用品、残疾人特定减免税的主要范围包括科教用品、残疾人用品、边境贸易进口物资、用品、边境贸易进口物资、 保税区进出口货保税区进出口货物、出口加工已进口货物、进口设备、慈善物、出口加工已进口货物、进口设备、慈善性捐赠物资、外国驻华使领馆和有关国家机性捐赠物资、外国驻华使领馆和有关国家机构及其人员所需物品等。构及其人员所需物品等。3.3.临时减免临时减免任务一 计算关税税额子任务一 了解关税l一、关税完税价格的确认一、关税完税价格的确认l（

32、一）进口货物完税价格的确认（一）进口货物完税价格的确认l（二）出口货物完税价格的确认（二）出口货物完税价格的确认l二、关税的基本计算方法二、关税的基本计算方法l三、进出口货物关税的计算三、进出口货物关税的计算l（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算l（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额（一）进口货物完税价格的确认（一）进口货物完税价格的确认l1. 1. 完税价格与成交价格完税价格与成交价格l2 2计入完税价格的费用计入完税价格的费用l3. 3. 不能计入完税价格的费用不能计入完税价格的费用l4 4进口货物完税价格的估定进口货物完税

33、价格的估定任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额1. 1. 完税价格与成交价格完税价格与成交价格l进口货物的完税价格进口货物的完税价格:由海关以符合条件的成由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内境内输入地点起卸前输入地点起卸前的的运输及其相关费用、保险运输及其相关费用、保险费费为基础审查确定。为基础审查确定。任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额 2 2计入完税价格的费用计入完税价格的费用进口货物成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税进口货物成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格：价格： 由买方负担的由买方负担的购货佣金

34、以外购货佣金以外的佣金和经纪费；的佣金和经纪费； 由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；的容器的费用； 由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； 与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；价款，以及

35、在境外开发、设计等相关服务的费用； 作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；须支付的、与该货物有关的特许权使用费； 卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。置或者使用的收益。任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额3. 3. 不能计入完税价格的费用不能计入完税价格的费用l进口时在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，进口时在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：不计入该货物的完税价格：l（1 1） 厂房

36、、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。用除外。l（2 2） 进口货物运抵境内进口货物运抵境内输入地点起卸后输入地点起卸后的运输及的运输及其相关费用、保险费；其相关费用、保险费；l（3 3） 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税收。税收。( (单一环节的价外税单一环节的价外税) )l（4 4）为在境内复制进口货物而支付的费用。）为在境内复制进口货物而支付的费用。l（5 5）境内外技术培训及境外考察费用。）境内外技术培训及境外考

37、察费用。任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额（二）出口货物完税价格的确认（二）出口货物完税价格的确认l1 1以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格l 出口货物的完税价格由海关以该货物的成出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前输出地点装载前的运输及其相关费用、保险的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。费为基础审查确定。l 出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格，出口货物的销，出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费，该运

38、费保险费应当扣除。运费、保险费，该运费保险费应当扣除。任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额二、关税的基本计算方法二、关税的基本计算方法l（一）从价税计算方法（一）从价税计算方法关税税额关税税额= =应税进（出）口应税货物数量应税进（出）口应税货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率l（二）从量税计算方法（二）从量税计算方法l关税税额关税税额= =应税进（出）口应税货物数量应税进（出）口应税货物数量单位货物税额单位货物税额l（三）复合税计算方法（三）复合税计算方法 关税税额关税税额= =应税进（出）口应税货物数量应税进（出）口应税货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税进（出）口

39、应税货物数量应税进（出）口应税货物数量单位完税价格单位完税价格适用税适用税率率l（四）滑准税计算方法（四）滑准税计算方法l关税税额关税税额= =应税进（出）口应税货物数量应税进（出）口应税货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额三、进出口货物关税的计算三、进出口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算l1.CIF1.CIF价格价格（成本、保险费加运费）。（成本、保险费加运费）。l完税价格完税价格CIFCIF价格价格进口关税完税价格进口关税完税价格进口关税税率进口关税税率 【做中学做中学6-16-1】 l2.FOB2.F

40、OB价格价格（装运港船上交货价格）。完税价格（装运港船上交货价格）。完税价格= =国外口岸国外口岸成交价格（成交价格（FOBFOB）+ +运费及相关费用运费及相关费用+ +保险费保险费l【做中学做中学6-26-2】 l3. CFR3. CFR价格价格（成本加运费价格，或称含运费价格）。以成（成本加运费价格，或称含运费价格）。以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。其本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。其计算公式如下：计算公式如下：l 完税价格完税价格CFRCFR（1 1保险费率）保险费率）l【做中学做中学6-36-3】 任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额（二）出

41、口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算l1.FOB1.FOB价格价格。以我国口岸离岸价格（。以我国口岸离岸价格（FOBFOB）成交。）成交。l 完税价格完税价格=FOB/=FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率）l 出口关税税额出口关税税额= =完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率l2.CIF2.CIF价格。价格。以国外口岸到岸价格（以国外口岸到岸价格（CIFCIF）成交。）成交。l 完税价格完税价格= =（CIF-CIF-保险费保险费- -运费）运费）/ /（1+1+出口关出口关税税率）税税率）l3 3CFRCFR价格价格。以国外口岸价格加运费价格（。以国外口岸价格加运费价格（C

42、FRCFR）成交。成交。l 完税价格完税价格= =（CFR-CFR-运费）运费）/ /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）l 【做中学做中学6-46-4】 任务一 计算关税税额子任务二 计算关税税额l一、进口业务的会计处理一、进口业务的会计处理l（一）自营进口业务的会计处理（一）自营进口业务的会计处理l（二）代理进口业务的会计处理（二）代理进口业务的会计处理l二、出口业务的会计处理二、出口业务的会计处理l（一）自营出口业务关税的会计处理（一）自营出口业务关税的会计处理l（二）代理出口业务关税的会计处理（二）代理出口业务关税的会计处理任务二 进行关税会计业务处理（一）自营进口业务的会计处理（一

43、）自营进口业务的会计处理l购进商品并计算应纳关税时购进商品并计算应纳关税时： 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交关税应交关税 l实际缴纳关税时实际缴纳关税时 借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款 l商品验收入库时商品验收入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：材料采购贷：材料采购 【做中学做中学6565】任务二 进行关税会计业务处理（二）代理进口业务的会计处理（二）代理进口业务的会计处理l委托方会计处理：委托方会计处理： 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 代理方会计处理：代理方会计处理： 借：应收账款借：应收账

44、款 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【做中学做中学6-66-6】 任务二 进行关税会计业务处理二、出口业务的会计处理二、出口业务的会计处理（一）自营出口业务关税的会计处理（一）自营出口业务关税的会计处理 l 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款 【做中学做中学6-76-7】任务二 进行关税会计业务处理（二）代理出口业务关税的会计处理（二）代理出口业务关税的会计处理l计算出应纳关税时：计算出应纳关税时： 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 l上缴关税时上缴关税时: : 借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款 l计算应收手续费时：计算应收手续费时： 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 l收到委托单位支付的税款及手续费时：收到委托单位支付的税款及手续费时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 任务二 进行关税会计业务处理l一、关税的缴纳一、关税的缴纳l二、关税的强制执行二、关税的强制执行l三、关税退还三、关税退还l四、关税的补征和追征四、关税的补征和追征 l五、关税的纳税争议五、关税的纳税争议任务三 申报及缴纳关税