第三节 交易性金融资产

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1、第三节第三节交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务措置二、交易性金融资产的账务措置为了核算交易性金融资产的取得、 收取现金股利或利息、 措置等业务， 企业应当设置 “交易性金融资产、 “公允价值变更损益、 “投资收益等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产也在 “交易性金融资产科目核算。(一) 交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 公允价值投资收益发生的交易费用应收股利已宣告但

2、尚未发放的现金股利应收利息实际支付的款项中含有的利息贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购置、发行或措置金融东西新增的外部费用，包罗 支付给代办署理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。应收股利宣告日4月10日登记日5 月10支付日5月15日【例 1-22】 2021 年 1 月 20 日， 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A 上市公司股票 100 万股， 并将其划分为交易性金融资产。 该笔股票投资在购置日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5 万元。甲公司应编制如下会计分录：12021 年 1 月 20 日，购置 A 上市公司股票时：借：交易性金融资

3、产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 0002支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题 21判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。 2021 年【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题 22单项选择题】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830 万元，此中包罗 已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。别的，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。 2007

4、年A. 2700 B2704 C2830 D2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704万元 。【例题 23单项选择题】A 公司于 2021 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为交易性金融资产， 每股支付价款 4 元 含已宣告但尚未发放的现金股利0.5 元 ，另支付相关费用3 万元，A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为万元。A800 B700 C803 D703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=2004-0.5=700(万元)。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利被投资单元宣揭发放的

5、现金股利投资持股比例应收利息资产负债表日计算的应收利息贷：投资收益【例 1-23】2021 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于 2007年 7 月 1 日发行，面值为 2 500 万元，票面利率为 4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2 600 万元此中包含已宣揭发放的债券利息50 万元 ，另支付交易费用 30 万元。2021 年 2 月 5 日，甲公司收到该笔债券利息50 万元，2021 年初，甲公司收到债券利息100 万元。甲公司应编制如下会计分录：12021 年 1 月 8 日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产

6、成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 00022021 年 2 月 5 日，收到购置价款中包含的已宣揭发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 00032021 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 00042021 年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000 (三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变更贷：公允价值变更损益2公允价值下降借：

7、公允价值变更损益贷：交易性金融资产公允价值变更【例 1-24】承【例1-23】 ，假定2021 年 6 月 30 日，甲公司购置的该笔债券的市价为2580 万元；2021 年 12 月 31 日，甲公司购置的该笔债券的市价为2 560 万元。甲公司应编制如下会计分录：12021 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变更损益时：借：交易性金融资产公允价值变更 300 000贷：公允价值变更损益 300 00022021 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变更损益时：借：公允价值变更损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变更 200 000【例题 24 单项选择题】 A

8、 公司于 2021 年 11 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为交易性金融资产，每股支付价款5 元，另支付相关费用 20 万元，2021年 12 月 31 日，这局部股票的公允价值为1050 万元，A 公司 2021 年 12 月 31 日应确认的公允价值变更损益为万元。A损掉 50 B收益 50 C收益 30 D损掉 30【答案】B【解析】公允价值变更收益=1050-2005=50万元 。 (四)交易性金融资产的措置借：银行存款价款扣除手续费贷：交易性金融资产投资收益差额，也可能在借方同时：借：公允价值变更损益原计入该金融资产的公允价值变更贷：投资收益或：借

9、：投资收益贷：公允价值变更损益【提示】为了包管“投资收益的数字正确， 出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变更损益转入“投资收益。【例题 25 计算题】 A 公司于 2021 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款5 元；2021 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2021 年 1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售， 收到款项 115 万元存入银行。要求：逐笔编制 A 公司的会计分录。20102010 年年1212月月5 5日日20102010 年年1212月月3131日

10、日20112011 年年1 1月月1010日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100贷：银行存款贷：银行存款100100借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1010贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010借：银行存款借：银行存款115115贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本100100公允价值变动公允价值变动 1010投资收益投资收益5 5借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1010贷：投资收益贷：投资收益1010投资收益投资收益 =115-100=15=115-100=15 （万元）（万元）公允价值变动损益公允价值变动损益期

11、末期末1010 1010 （ 20102010 年年 1212 月月 3131 日）日） 1010（期末）（期末）（ 20112011 年年 1 1月月 1010 日）日） 1010【例题 26判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额必然是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。 【答案】【解析】还应将前期累计的公允价值变更损益转入投资收益。【例 1-25】 承 【例 1-24】 。 假定 2021 年 1 月 15 日， 甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价 2 565 万元，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000公允

12、价值变更 100 000投资收益 50 000同时：借：公允价值变更损益 100 000贷：投资收益 100 000【例题 27单项选择题】甲公司 2021 年 7 月 1 日购入乙公司 2021 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元含已到付息期但尚未领取的债券利息40 万元 ，另支付交易费用 15 万元。该债券面值为2000 万元。票面年利率为4%票面利率等于实际利率 ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2021 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为万元。 2021 年【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=2

13、5万元 。【例题 28多项选择题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 。【答案】AB【解析】 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益； 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产科目的贷方反映。【例题 29单项选择题】甲公司 2021 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 208 万元含已到付息期尚未领取的利息8 万元 ，另支付交易费用 1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2021 年 1 月 5 日，收到购置时价款中所含的利息 8 万元，2021 年 12 月 31 日，A 债券的公允价

14、值为 212 万元，2021 年 1月 5 日，收到 A 债券 2021 年度的利息 8 万元；2021 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 216 万元。甲公司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为万元。【答案】C【解析】 应确认投资收益=216- 208-8 =16 万元 。 或者， 应确认投资收益= 216-212+212-208-8=16万元 。【例题 30计算题】2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资财产务如下：13 月 1 日，向D 证券公司划出投资款 1000 万元，款项已通过开户行转入D 证券公司银行账户。23 月 2 日，委托 D 证券公

15、司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。33 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。44 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。55 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单元用万元暗示(2021 年)【答案】1借：其他货币资金存出投资款 1000贷：银行存款 10002借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投

16、资款 8023借：公允价值变更损益 30800-1007.7贷：交易性金融资产公允价值变更 304借：交易性金融资产100贷：公允价值变更损益 405借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变更 10投资收益 15借：公允价值变更损益 10贷：投资收益 10【例题 31计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：1 2021 年 1 月 1 日购入某公司债券， 共支付价款 1025 万元 含债券应该发放的 2021年下半年的利息，另支付交易费用 4 万元。该债券面值为 1000 万元，于 2021 年 1 月 1日发行，4 年期，票面利率为 5%，每

17、年 1 月 2 日和 7 月 2 日付息，到期时偿还本金和最后一次利息；2该公司于 2021 年 1 月 2 日收到该债券 2021 年下半年的利息；32021 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为990 万元不含利息；42021 年 7 月 2 日，收到上半年的利息；52021 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为980 万元不含利息；62021 年 1 月 2 日，收到该债券 2021 年利息；7 2021 年 3 月 31 日， 该公司将该债券以 1015 万元价格售出， 扣除手续费 5 万元后，将收款净额 1010 万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录答案

18、中金额单元用万元暗示。【答案】12021年1月1日借：交易性金融资产成本 1000应收利息 25 10005%6/12投资收益 4贷：银行存款 102922021年1月2日借：银行存款 25贷：应收利息 2532021年6月30日借：公允价值变更损益 10贷：交易性金融资产公允价值变更 10借：应收利息 25贷：投资收益 2542021年7月2日借：银行存款 25贷：应收利息 2552021年12月31日借：公允价值变更损益 10贷：交易性金融资产公允价值变更10借：应收利息 25贷：投资收益 2562021年1月2日借：银行存款 25贷：应收利息 2572021年3月31日借：银行存款 1010交易性金融资产公允价值变更 20贷：交易性金融资产成本 1000借：投资收益 20贷：公允价值变更损益 20