存货和流动资产质量分析课件

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1、莆田学院管理学院 第五章 存货和流动资产质量分析 存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析 学习目标学习目标 5.1 5.1 存货的质量分析存货的质量分析5.2 5.2 流动资产质量分析流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析学学习目目标通过本章的学习，你应该：通过本章的学习，你应该：（1 1）了解存货的范围及实物数量的确定）了解存货的范围及实物数量的确定（2 2）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊 问题问题（3 3）熟悉期末存货的计价方法）熟悉期末存货的计价方法（4 4）掌握期末存货计价的成本与可变现

2、净值孰低规则）掌握期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则（5 5）掌握存货期末计量的具体方法）掌握存货期末计量的具体方法（6 6）掌握对存货质量的具体分析）掌握对存货质量的具体分析（7 7）了解）了解存货信息在报表中的披露存货信息在报表中的披露存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1 存存货的的质量分析量分析2.1.1 2.1.1 存货的范围存货的范围2.1.2 2.1.2 存货实物数量的确定存货实物数量的确定2.1.3 2.1.3 企业取得存货的入账价值企业取得存货的入账价值2.1.4 2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题自制存货成本的一些特殊问题2.1.5 2.1.5 期末存货

3、的计价方法期末存货的计价方法2.1.6 2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则2.1.7 2.1.7 存货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法2.1.8 2.1.8 对存货质量的具体分析对存货质量的具体分析2.1.9 2.1.9 存货信息在报表中的披露存货信息在报表中的披露存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.1 存存货的范的范围 存存货货是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有以以备备出出售售的的产产品品或或商商品品，或或者者为为了了出出售售仍仍然然处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品，或或者

4、者将将在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的材料、物料等。的材料、物料等。 企企业业的的资资产产，是是否否作作为为存存货货处处理理，不不取取决决于于资资产产的的物物理理特特征征，而而是是取取决决于于企企业业持持有有特特定定资资产产的的持持有有目目的：是否以出售为目的。的：是否以出售为目的。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析需需要要指指出出的的是是，为为建建造造固固定定资资产产等等各各项项工工程程而而储储备备的的各各种种材材料料，虽虽然然同同属属材材料料，但但是是由由于于是是用用建建造造固固定定资资产产等等工工程程项项目目，其其价价值值分分次次转转移移，最最终终

5、目目的的并并非非出出售售，因因此此不不能能作作为为企企业业的的存存货货进进行行核核算算。企企业业的的特特种种储储备备以以及及按按照照国国家家指指令令专专项项储储备备的的资资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。委委托托代代销销的的商商品品，虽虽然然企企业业会会计计准准则则设设置置了了“受受托托代代销销商商品品”科科目目对对企企业业受受托托代代销销的的商商品品进进行行核核算算，但但在在编编制制资资产产负负债债表表时时，“受受托托代代销销商商品品”科科目目与与“代代销销商商品品款款”科科目目相相互互冲冲销销，因因此此在在资资产产负负债债表表的的存存货货

6、项项目目中中并并不不包包括括受受托托代代销销商商品品。将将受受托托代代销销商商品品纳纳入入帐帐内内进进行行核核算算的的目目的的是是为为了了便便于于企企业业加加强强对对存存货货的的实实物物管管理理，保保证证受受托托代代销销商商品品的的安安全全。将将受受托托代代销销商商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】甲甲公公司司委委托托丙丙公公司司销销售售商商品品200200件件，商商品品已已经经发发出出，每每件件成成本本为为6060元元。合合同同约约定定丙丙公公司司应应按按每每件件1001

7、00元元对对外外销销售售，甲甲公公司司按按售售价价的的1010向向丙丙公公司司支支付付手手续续费费。丙丙公公司司对对外外实实际际销销售售100100件件，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售价价款款为为10 10 000000元元，增增值值税税额额为为1 1 700700元元，款款项项已已经经收收到到。甲甲公公司司收收到到丙丙公公司司开开具具的的代代销销清清单单时时，向向丙丙公公司司开开具具一一张张相相同同金金额额的的增增值值税税专专用用发发票票。假假定定甲甲公公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。存货和流动资

8、产质量分析存货和流动资产质量分析甲公司的甲公司的账务处理：理：（1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 000借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：

9、银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析丙公司的丙公司的账务处理：理：（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交

10、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700 主营业务收入主营业务收入 1 0001 000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.2 存存货实物数量的确定物数量的确定u永续盘存制永续盘存制u定期盘存制定期盘存制存货和流动资产质量

11、分析存货和流动资产质量分析永永续盘存制存制在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大。货明细记录

12、的工作量较大。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析定期定期盘存制存制定定期期盘盘存存制制是是企企业业在在日日常常的的会会计计核核算算中中，只只记记录录存存货货的的增增加加数数量量，不不记记录录存存货货的的减减少少数数量量。期期末末存存货货数数量量按按盘盘点点数数字字确确定定。然然后后，在在此此基基础础上上，倒倒算算出出企企业业已已发发生生的的存存货货数数量量。这这种种方方法法的的优优点点是是会会计计处处理理简简单单，能能够够简简化化存存货货的的日日常常核核算算工工作作。但但其其缺缺点点是是明明显显的的，既既不不能能随随时时反反映映存存货货是是收收入入、发发出出和和结结存存信信息息；已已

13、存存计计耗耗，掩掩盖盖了了帐帐实实之之差差异异，容容易易掩掩盖盖存存货货管管理理中中存存在在的的自自然然和和认认为为的的损损失失；只只能能在在期期末末盘盘点点时时结结转转成成本，不能做到随时结转成本。本，不能做到随时结转成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.3 企企业取得存取得存货的入的入账价价值 （一）外购存货的成本（一）外购存货的成本（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（一）外（一）外购存存货的成本的成本企企业业外外购购存存货货主主要要包包括括原原材材

14、料料和和商商品品。外外购购存存货货的的成成本本即即存存货货的的采采购购成成本本，指指企企业业物物资资从从采采购购到到入入库库前前所所发发生生的的全全部部支支出出，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归属于存货采购成本的费用。归属于存货采购成本的费用。商商品品流流通通企企业业在在采采购购商商品品过过程程中中发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用等等进进货货费费用用，应应计计入入所所购购商商品品成成本本。在在实实务务中中，企企业业也也可可以以将将发发

15、生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用等等进进货货费费用用先先进进行行归归集集，期期末末，按按照照所所购购商商品品的的存存销销情情况况进进行行分分摊摊。对对于于已已销销售售商商品品的的进进货货费费用用，计计入入主主营营业业务务成成本本；对对于于未未售售商商品品的的进进货货费费用用，计计入入期期末末存存货货成成本本。商商品品流流通通企企业业采采购购商商品品的的进进货货费费用用金金额额较较小小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。的，可以在发生时直接计入当期销售费用。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（二）加工

16、取得的存（二）加工取得的存货的成本的成本企企业业通通过过进进一一步步加加工工取取得得的的存存货货，主主要要包包括括产产成成品品、在在产产品品、半半成成品品、委委托托加加工工物物资资等等，其其成成本本由由采采购购成成本本、加加工工成成本本构构成成。某某些些存存货货还还包包括括使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他成成本本，如如可可直直接接认认定定的的产产品品设设计计费费用用等等。通通过过进进一一步步加加工工取取得得的的存存货货的的成成本本中中采采购购成成本本是是由由所所使使用用或或消消耗耗的的原原材材料料采采购购成成本本转转移移而而来来的的，因因此此，计计量量加

17、加工工取取得得的的存存货货成成本本，重重点点是是要要确定存货的加工成本。确定存货的加工成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存存货货加加工工成成本本，由由直直接接人人工工和和制制造造费费用用构构成成，其其实实质质是是企企业业在在进进一一步步加加工工存存货货的的过过程程中中追追加加发发生生的的生生产产成成本本，因因此此，不不包包括括直直接接由由材材料料存存货货转转移移来来的的价价值值。其其中中，直直接接人人工工，是是指指企企业业在在生生产产产产品品过过程程中中，直直接接从从事事产产品品生生产产的的工工人人的的职职工工薪薪酬酬。直直接接人人工工和和间间接接人人工工的的划划分分依依据据通

18、通常常是是生生产产工工人人是是否否与与所所生生产产的的产产品品直直接接相相关关（即即可可否否直直接接确确定定其其服服务务的的产产品品对对象象）。制制造造费费用用是是指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用。制制造造费费用用是是一一种种间间接接生生产产成成本本，包包括括企企业业生生产产部部门门（如如生生产产车车间间）管管理理人人员员的的职职工工薪薪酬酬、折折旧旧费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析

19、（三）其他方式取得的存（三）其他方式取得的存货的成本的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（1）自制存）自制存货 自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或制造成本。制造成本。存货和流动资产

20、质量分析存货和流动资产质量分析（2）委托其他）委托其他单位加工的存位加工的存货委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（3）接受投）接受投资者入者入资的存的存货投投资资者者投投入入存存货货的的成成本本，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值确确定定，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除除外外。在

21、在投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的情情况况下下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（4）接受捐）接受捐赠的存的存货企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实捐赠方没有提供有关凭据

22、的，按照以下顺序确定其实际成本：际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。本。：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（5）盘盈的存盈的存货盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过通过“待处理财产损溢待处理财产损

23、溢”科目进行会计处理，按管理科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。权限报经批准后，冲减当期管理费用。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（6 6）企企业业接接受受债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务方方式式取取得得的的存存货货，或或以以应应收收账账款款换换入入存存货货的的，按按照照应应收收债债权权的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额后后的的差差额额，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为实实际际成成本本。如如涉涉及及补补价价的的，按按以以下下规定确定受让存货的实际成本：规定确定受让存货的实际成本：收收到

24、到补补价价的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额和和补补价价，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为实实际际成本。成本。支支付付补补价价的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价值值减减去去可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额，加加上上应应支支付付的的补补价价和和应应支支付付的的相相关关税税费费作为实际成本。作为实际成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】 甲甲公公司司欠欠乙乙公公司司购购货货款款350 350 000000元元。由由于于甲甲公公司司财财务务发发生生困困难难，短短期期内内不不能能支支

25、付付已已于于207207年年5 5月月1 1 日日到到期期的的货货款款。207207年年7 7月月1 1日日，经经双双方方协协商商，乙乙公公司司同同意意甲甲公公司司以以其其生生产产的的产产品品偿偿还还债债务务。该该产产品品的的公公允允价价值值为为200 200 000000元元，实实际际成成本本为为120 120 000000元元。甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为1717。乙乙公公司司于于207207年年8 8月月1 1日日收收到到甲甲公公司司抵抵债债的的产产品品，并并作作为为库库存存商商品品入入库库；乙乙公公司司对对该该项项应应收收账账款

26、款计计提提了了50 50 000000元元的坏账准备。的坏账准备。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（1）甲公司的）甲公司的账务处理：理：借：应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（2）乙公司的）乙公司的账务处理：理：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应

27、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（7 7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：规定确定换入存货的实际成本：收到补价的，按

28、换出资产的账面价值减去可抵扣的增收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。作为实际成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】 208208年年9 9月月，A A公公司司以以生生产产经经营营过过程

29、程中中使使用用的的一一台台设设备备交交换换B B打打印印机机公公司司生生产产的的一一批批打打印印机机，换换入入的的打打印印机机作作为为固固定定资资产产管管理理。A A、B B公公司司均均为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%。设设备备的的账账面面原原价价为为150150万万元元，在在交交换换日日的的累累计计折折旧旧为为4545万万元元，公公允允价价值值为为105.3105.3万万元元。打打印印机机的的账账面面价价值值为为110110万万元元，在在交交换换日日不不含含增增值值税税的的市市场场价价格格为为9090万万元元，计计税税价价格格等等于于市市

30、场场价价格格，其其包包含含增增值值税税的的公公允允价价值值为为105.3105.3万万元元。B B公公司司换换入入A A公公司司的的设设备备是是生生产打印机过程中需要使用的设备。产打印机过程中需要使用的设备。 假假设设A A公公司司此此前前没没有有为为该该项项设设备备计计提提资资产产减减值值准准备备，整整个个交交易易过过程程中中，除除支支付付运运杂杂费费15 15 000000元元外外，没没有有发发生生其其他他相相关关税税费费。假假设设B B公公司司此此前前也也没没有有为为库库存存打打印印机机计计提提存存货货跌跌价价准准备备，其其在在整整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他税费。个交易过程中

31、没有发生出增值税以外的其他税费。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000借：固定资产借：固定资产 1 053 000 营业外支出营业外支出 12 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析借：固定资产借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900

32、 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 100 000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析注注 意意 下列费用不应列入存货成本当中，而应计入当期损益的：下列费用不应列入存货成本当中，而应计入当期损益的： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所 必需的仓储费用）；必需的仓储费用）； 不能归属于使存货达到目前场所和状

33、态的其他支出，不符不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符 合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益， 不得计入存货成本。不得计入存货成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例题题1 1】某某工工业业企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，20042004年年4 4月月购购入入A A材材料料10001000公公斤斤，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的买买价价为为3000030000元元，增增值值税税额额为为51005100元元，该该批批A A材材料料在在运运输输途途中中发发生生1%1%的的合合理理

34、损损耗耗，实实际际验验收收入入库库990990公公斤斤，在在入入库库前前发发生生挑挑选选整整理理费费用用300300元元。该该批批入入库库A A材材料料的的实实际际总成本为总成本为()()元。元。 A A29700B29700B29997 C29997 C30300 30300 DD3540035400 存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【答案答案】C C【解析解析】该批入库该批入库A A材料的实际总成本材料的实际总成本 = 30000+300 = 30300= 30000+300 = 30300元元存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.4 自制存自制存货成本的一些特殊

35、成本的一些特殊问题 自制存货成本计算中需划分的几个重要界限：自制存货成本计算中需划分的几个重要界限： 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本 的费用界限的费用界限 正确划分各会计期成本的费用界限正确划分各会计期成本的费用界限 正确划分不同成本对象的费用界限正确划分不同成本对象的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析 正确划分正确划分应计入入产品成本和不品成本和不应计入入产品成本的品成本的费用界限用界限 企企业业的的活活动动是是多多方方面面的的，企企业业耗耗费费和和支支出

36、出的的用用途途也也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。 首首先先，非非生生产产经经营营活活动动的的耗耗费费不不能能计计入入产产品品成成本本。只只有有生生活活采采纳纳经经营营活活动动的的成成本本才才可可能能计计入入产产品品成成本本。筹筹资资活活动动和和投投资资活活动动不不属属于于生生产产经经营营活活动动，它它们们的的耗耗费费不不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析其其次次，生生产产经经营营活活动动的的成成本本分分为为正正常常的的成成本本和和非非正

37、正常常的的成成本本，只只有有正正常常的的生生产产经经营营活活动动成成本本才才可可能能计计入入产产品品成成本本，非非正正常常的的经经营营活活动动成成本本不不计计入入产产品品成成本本。非非正正常常的的经经营营活活动动成成本本包包括括灾灾害害损损失失、盗盗窃窃损损失失等等非非常常损损失失；滞滞纳纳金金、违违约约金金、罚罚款款、损损害害赔赔偿偿等等赔赔偿偿支支出出；短短期期投投资资跌跌价价损损失失、坏坏账账损损失失、存存货货跌跌价价损损失失、长长期期投投资资减减值值损损失失、固固定定资资产产减减值值损损失失等等不不能能预预期期的的原原因因引引起起的的资资产产减值损失；以及债务重组损失等。减值损失；以及

38、债务重组损失等。再再次次，正正常常的的生生产产经经营营活活动动成成本本又又被被分分为为产产品品成成本本和和期期间间成成本本。正正常常的的生生产产成成本本计计入入产产品品成成本本，其其他他正正常常的生产经营成本列为期间成本。的生产经营成本列为期间成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析正确划分各会正确划分各会计期成本的期成本的费用界限用界限 应应计计入入生生产产经经营营成成本本的的费费用用，还还应应在在各各月月之之间间进进行行划划分分，以以便便分分月月计计算算产产品品成成本本。应应由由本本月月产产品品负负担担的的费费用用，应应全全部部计计入入本本月月产产品品成成本本；不不应应由由本本月

39、月负负担担的的生生产产经经营营费费用，则不应计入本月的产品成本。用，则不应计入本月的产品成本。 为为了了正正确确划划分分各各会会计计期期的的费费用用界界限限，要要求求企企业业不不能能提提前前结结账账，将将本本月月费费用用作作为为下下月月费费用用处处理理；也也不不能能延延后后结结账账，将下月费用作为本月费用处理。将下月费用作为本月费用处理。 为为了了正正确确划划分分各各会会计计期期的的费费用用界界限限，还还要要求求贯贯彻彻权权责责发发生生制制原原则则，正正确确核核算算待待摊摊费费用用和和预预提提费费用用。本本月月已已经经支支付付但但应应由由以以后后各各月月负负担担的的费费用用，应应作作为为待待摊

40、摊费费用用处处理理。本本月月尚尚未未支支付付，但但应应由由本本月月负负担担的的费费用用，应应作作为为预预提提费费用用处处理。理。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析正确划分不同成本正确划分不同成本对象的象的费用界限用界限 对对于于应应计计入入本本月月产产品品成成本本的的费费用用还还应应在在各各种种产产品品之之间间进进行行划划分分：凡凡是是能能分分清清应应由由某某种种产产品品负负担担的的直直接接成成本本，应应直直接接计计入入该该产产品品成成本本；各各种种产产品品共共同同发发生生、不不易易分分清清应应由由哪哪种种产产品品负负担担的的间间接接费费用用，则则应应采采用用合合理的方法分配计入有关

41、产品的成本，并保持一贯性。理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析 正确划分完工正确划分完工产品和在品和在产品成本的界限品成本的界限 月月末末计计算算产产品品成成本本时时，如如果果某某产产品品已已经经全全部部完完工工，则则计计入入该该产产品品的的全全部部生生产产成成本本之之和和，就就是是该该产产品品的的“完完工工产产品品成成本本”。如如果果这这种种产产品品全全部部尚尚未未完完工工，则则计计入入该该产产品品的的生生产产成成本本之之和和，就就是是该该产产品品的的“月月末末在在产产品品成成本本”。如如果果某某种种产产品品既既有有完完工工产产品品又又有

42、有在在产产品品，已已计计入入该该产产品品的的生生产产成成本本还还应应在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间分分配配，以以便分别确定完工产品成本和在产品成本。便分别确定完工产品成本和在产品成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.5 期末存期末存货的的计价方法价方法（1 1）先进先出法）先进先出法（2 2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法（4 4）个别计价法）个别计价法存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.6 期末存期末存货计价的成本与可价的成本与可变现净值孰低孰低规则按按照照我我国国有有关关制制度度或或准准则则的

43、的规规定定，存存货货在在会会计计期期末末应应当当按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计量量，对对可可变变现现净净值值低低于于存存货货成成本本的的差差额额，计计提提存存货货跌跌价价准准备备。在在资资产产负负债债表表，存存货货项项目目按按照照减减去去存存货货跌跌价价准准备备后后的的净净额额反反映。映。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析1 1、成本、成本 存存货货成成本本即即为为存存货货的的初初始始入入账账价价值值。对对于于自自制制存存货货来来讲讲，它它指指的的是是入入库库产产成成品品成成本本；对对外外购购存存货货而而言言，则是指存货的采购成本。则是指存货的采购成本。2 2、

44、可变现净值、可变现净值 可可变变现现净净值值是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，以以存存货货的的估估计计售售价价减减去去至至完完工工估估计计将将要要发发生生的的成成估估计计的的相关税费。相关税费。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析3 3、成本与可变现净值孰低规则的含义、成本与可变现净值孰低规则的含义 用用于于生生产产而而持持有有的的材材料料等等，如如果果用用其其生生产产的的产产品品的的可可变变现现净净值值高高于于成成本本，则则该该材材料料仍仍然然按按照照成成本本计计量量；如如果果材材料料价价格格的的下下降降表表明明产产成成品品的的可可变变现现净净值值低低于于成成

45、本本，则则该该材材料料应应当当按按可可变变现现净净值值计计量量。对对于于可可变变现现净净值值低低于于存存货货成成本本的的部部分分所所带带来来的的损损失失，应应当当从从资资产产价价值中扣除，计入当期损益。值中扣除，计入当期损益。 在在实实际际运运用用中中，企企业业既既可可以以将将所所有有存存货货的的成成本本与与其其可可变变现现净净值值对对比比，也也可可以以将将存存货货的的成成本本与与可可变变现现净净值值进进行行分分类类对对比比，还还可可以以将将存存货货的的成成本本与与可可变变现现净净值值进行单个对比。进行单个对比。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析4 4、可变现净值的确定、可变现净值的

46、确定 可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。价为基础加以确定。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析5、 计提存提存货跌价准跌价准备的方法的方法（1 1）企企业业通通常常应应当当按按照照单单个个存存货货项项目目计计提提存存货货跌跌价价准备。准备。 企企业业在在计计提提存存货货跌跌价价准准备备时时通通常常应应当当以以单单个个存存货货项项目目为为基基础础。在在企企业业采采用用计计算算机机信信息息系系统统进进行行会会计计处处理理的的情情况况下下，完完全全有有可可能能做做到到按按单单个个存存货货项项目目计计提提存存货货跌跌价价准准备

47、备。在在这这种种方方式式下下，企企业业应应当当将将每每个个存存货货项项目目的的成成本本与与其其可可变变现现净净值值逐逐一一进进行行比比较较，按按较较低低者者计计量量存存货货，并并且且按按成成本本高高于于可可变变现现净净值值的的差差额额，计计提提存存货货跌跌价价准准备备。这这就就要要求求企企业业应应当当根根据据管管理理要要求求和和存存货货的的特特点点，明明确确规规定定存存货货项项目目的的确确定定标标准准。比比如如，将将某某一一型型号号和和规规格格的的材材料料作作为为一一个个存存货货项项目目、将将某某一一品品牌牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。和规格的商品作为一个存货项目，等等。存货和流动资产

48、质量分析存货和流动资产质量分析（2 2）对对于于数数量量繁繁多多、单单价价较较低低的的存存货货，可可以以按按照照存存货类别计提存货跌价准备。货类别计提存货跌价准备。 如如果果某某一一类类存存货货的的数数量量繁繁多多并并且且单单价价较较低低，企企业业可可以以按按存存货货类类别别计计量量成成本本与与可可变变现现净净值值，即即按按存存货货类类别别的的成成本本的的总总额额与与可可变变现现净净值值的的总总额额进进行行比比较较，每每个个存货类别均取较低者确定存货期末价值。存货类别均取较低者确定存货期末价值。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（3 3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有）与

49、在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。跌价准备。存货和流动

50、资产质量分析存货和流动资产质量分析（4 4）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。可变现净值低于成本。 该该存存货货的的市市场场价价格格持持续续下下跌跌，并并且且在在可可预预见见的的未未来来无无回回升升的的 希望；希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企企业业因因产产品品更更新新换换代代，原原有有库库存存原原材材料料已已不不适适应应新新产产品品的的需需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因因企企业业所所提提

51、供供的的商商品品或或劳劳务务过过时时或或消消费费者者偏偏好好改改变变而而使使市市场场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（5）存）存货存在下列情形之一的，通常表明存存在下列情形之一的，通常表明存货的可的可变现净值为零。零。（1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价）生产中已不再需要，并且已无使用价值

52、和转让价 值的存货；值的存货；（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析需需要要注注意意的的是是，资资产产负负债债表表日日，同同一一项项存存货货中中一一部部分分有有合合同同价价格格约约定定、其其他他部部分分不不存存在在合合同同价价格格的的，应应当当分分别别确确定定其其可可变变现现净净值值，并并与与其其相相对对应应的的成成本本进进行行比比较较，分分别别确确定定存存货货跌跌价价准准备备的的计计提提或或转转回回的的金金额额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。存货和

53、流动资产质量分析存货和流动资产质量分析6、存、存货跌价准跌价准备转回的回的处理理（1 1）资资产产负负债债表表日日，企企业业应应当当确确定定存存货货的的可可变变现现净净值值。企企业业确确定定存存货货的的可可变变现现净净值值应应当当以以资资产产负负债债表表日日的的状状况况为为基基础础确确定定，既既不不能能提提前前确确定定存存货货的的可可变变现现净净值值，也也不不能能延延后后确确定定存存货货的的可可变变现现净净值值，并并且且在在每每一一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（2 2）如如果果以以前前减

54、减记记存存货货价价值值的的影影响响因因素素已已经经消消失失，则则减减记记的的金金额额应应当当予予以以恢恢复复，并并在在原原已已计计提提的的存存货货跌跌价价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。 企企业业的的存存货货在在符符合合条条件件的的情情况况下下，可可以以转转回回计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备。存存货货跌跌价价准准备备转转回回的的条条件件是是以以前前减减记记存存货货价价值值的的影影响响因因素素已已经经消消失失，而而不不是是在在当当期期造造成成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 当当符符合合存存货货

55、跌跌价价准准备备转转回回的的条条件件时时，应应在在原原已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备的的金金额额内内转转回回。即即在在对对该该项项存存货货、该该类类存存货货或或该该合合并并存存货货已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备的的金金额额内内转转回回。转转回回的的存存货货跌跌价价准准备备与与计计提提该该准准备备的的存存货货项项目目或或类类别别应应当当存存在在直直接接对对应应关关系系，但但转转回回的的金金额额以以将将存货跌价准备余额冲减至零为限。存货跌价准备余额冲减至零为限。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.7 存存货期末期末计量的具体方法量的具体方法（一）存货估计售价的确

56、定（一）存货估计售价的确定1.1.为为执执行行销销售售合合同同或或者者劳劳务务合合同同而而持持有有的的存存货货，通通常常应应以以产产成成品品或或商商品品的的合合同同价价格格作作为为其其可可变变现现净净值值的的计计量量基基础。础。2.2.如如果果企企业业持持有有存存货货的的数数量量多多于于销销售售合合同同订订购购的的数数量量，超超出出部部分分的的存存货货可可变变现现净净值值，应应以以产产成成品品或或商商品品的的一一般般销售价格作为计量基础。销售价格作为计量基础。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析3 3如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量

57、，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照亏损合同，还应同时按照企业会计准则第企业会计准则第1313号号或或有事项有事项的规定处理。的规定处理。4.4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格( (即即市场销售价格市场销售价格) )作为计量基础。作为计量基础。5.5.用于出售的材料等，应以市场价格

58、作为其可变现净用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。售价格。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】207207年年8 8月月1 1日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司签签订订了了一一份份不不可可撤撤销销的的销销售售合合同同，双双方方约约定定，208208年年1 1月月1 1日日2525日日，甲甲公公司司应应按按每每台台6262万万元元的的价价格格（假假定定本本章章所所称称的的销销售售价价格格和和成成本本均均不不含含增增值值税税）向向乙

59、乙公公司司提提供供W1W1型型机机器器100100台。台。 207207年年1212月月3131日日，甲甲公公司司W1W1型型机机器器的的成成本本为为56005600万元，数量为万元，数量为100100台，单位成本为台，单位成本为5656万元万元/ /台。台。 207207年年1212月月3131日日， W1W1型型机机器器的的市市场场销销售售价价格格为为6060万元万元/ /台。假定不考虑相关税费和销售费用。台。假定不考虑相关税费和销售费用。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析根根据据甲甲公公司司与与乙乙公公司司签签订订的的销销售售合合同同规规定定，该该批批W1W1型型机机器器的的销

60、销售售价价格格已已有有销销售售合合同同约约定定，并并且且其其库库存存数数量量等等于于销销售售合合同同约约定定的的数数量量，因因此此，在在这这种种情情况况下下，计计算算W1W1型型机机器器的的可可变变现现净净值值应应以以销销售售合合同同约约定定的的价价格格62006200（6210062100）万元作为计算基础。）万元作为计算基础。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】207207年年8 8月月1 1日日，甲甲公公司司与与丙丙公公司司签签订订了了一一份份不不可可撤撤销销的的销销售售合合同同，双双方方约约定定，208208年年3 3月月3131日日，甲甲公公司司应应按每台按每台151

61、5万元的价格向丙公司提供万元的价格向丙公司提供W2W2型机器型机器120120台。台。 207207年年1212月月3131日日，甲甲公公司司W2W2型型机机器器的的成成本本为为19601960万万元，数量为元，数量为140140台，单位成本为台，单位成本为1414万元万元/ /台。台。 根根据据甲甲公公司司销销售售部部门门提提供供的的资资料料表表明明，向向丙丙公公司司销销售售的的W2W2型型机机器器的的平平均均运运杂杂费费等等销销售售费费用用为为0.120.12万万元元/ /台台；向向其其他他客客户户销销售售W2W2型型机机器器的的平平均均运运杂杂费费等等销销售售费费用用为为0.10.1万万

62、元元/ /台。台。 207207年年1212月月3131日日， W2W2型型机机器器的的市市场场销销售售价价格格为为1616万万元元/ /台。台。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析根根据据销销售售合合同同的的规规定定，库库存存的的W2W2型型机机器器中中的的120120台台的的销销售售价价格格已已有有销销售售合合同同的的约约定定，其其余余的的2020台台并并没没有有有有销销售售合合同同约约定定。因因此此，在在这这种种情情况况下下，对对于于销销售售合合同同约约定定的的数数量量（120120台台）的的W2W2型型机机器器的的可可变变现现净净值值应应以以销销售售合合同同的的价价格格1515

63、万万元元/ /台台作作为为计计算算基基础础，而而对对于于超超出出部部分分（2020台台）的的W2W2型型机机器器的的可可变变现现净净值值应应以以市市场场销销售售价格价格1616万余万余/ /台作为计算基础。台作为计算基础。W2 W2 型机器的可变现净值型机器的可变现净值= =（15120-0.122015120-0.1220）+ +（1620-0.1201620-0.120）= =（1800-14.41800-14.4）+ +（320-2320-2）=1785.6+318=1785.6+318=2103.6=2103.6（万元）（万元）存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】202

64、0年年1212月月3131日日，甲甲公公司司W3W3型型机机器器的的账账面面成成本本为为600600万元，数量为万元，数量为1010台，单位成本为台，单位成本为6060万元万元/ /台。台。207207年年1212月月3131日日，W3W3型型机机器器的的市市场场销销售售价价格格为为6464万万元元/ /台。预计发生的相关税费和销售费用合计为台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3 3万元万元/ /台。台。 甲公司没有签订有关甲公司没有签订有关W3W3型机器的销售合同。型机器的销售合同。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析由由于于甲甲公公司司没没有有就就W3W3型型机机器器签签订订销销

65、售售合合同同，因因此此，在在这这种种情情况况下下，计计算算W3W3型型机机器器的的可可变变现现净净值值应应以以一一般般销销售价格总额售价格总额610610（64-364-3）1010万元作为计算基础。万元作为计算基础。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】207207年年1111月月1 1日日，甲甲公公司司根根据据市市场场需需求求的的变变化化，决决定定停停止止生生产产W4W4型型机机器器。为为减减少少不不必必要要的的损损失失，决决定定将将库库存存原原材材料料中中专专门门用用于于生生产产W4W4型型机机器器的的外外购购原原材材料料AA材材料料全全部部出出售售，207207年年121

66、2月月3131日日其其账账面面成成本本为为500500万万元元，数数量量为为1010吨吨。据据市市场场调调查查，A A材材料料的的市市场场销销售售价价格格为为3030万万元元/ /吨吨，同同时时可可能能发发生生销销售售费费用用及及相相关关税税费费共共计计为为5 5万万元。元。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析在在本本例例中中，由由于于企企业业已已决决定定不不再再生生产产W4W4型型机机器器，因因此此，该该批批A A材材料料的的可可变变现现净净值值不不能能再再以以W4W4型型机机器器的的销销售售价价格格作作为为其其计计算算基基础础，而而应应按按其其本本身身的的市市场场销销售售价价格格作

67、作为计算基础。即：为计算基础。即：该批该批A A材料的可变现净值材料的可变现净值=3010-5=295=3010-5=295（万元）（万元）存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析( (二二) )材料存货的期末计量材料存货的期末计量1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等( (如原材料、在产如原材料、在产品、委托加工材料等品、委托加工材料等) )，如果用其生产的产成品的可变，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生中

68、的成本是指产成品的生产成本。产成本。2.2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。材料存货的期末计量如下图所示。材料存货的期末计量如下图所示。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】207207年年1212月月3131日日，甲甲公公司司库库存存原原材材料料BB材材料料的的账账面面成成本本为为30003000万万元元，市市场场销销售售价价格格总总额额为为28002800万万元元，假假定定不不发发生生其其他他销销售

69、售费费用用。用用B B材材料料生生产产的的产产成成品品W5W5型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析根根据据上上述述资资料料可可知知，207207年年1212月月3131日日，B B材材料料的的账账面面成成本本高高于于其其市市场场价价格格，但但是是由由于于用用其其生生产产的的产产成成品品W5W5型型机机器器的的可可变变现现净净值值高高于于成成本本，也也就就是是用用该该原原材材料料生生产产的的最最终终产产品品此此时时并并没没有有发发生生价价值值减减损损，因因此此，B B材材料料即即使使其其账账面面成成本本已已高高于于市市场场价价格格，

70、也也不不应应计计提提存存货货跌跌价价准准备备，仍仍应应按按30003000万万元元例例示示在在207207年年1212月月3131日的资产负债表的存货项目之中。日的资产负债表的存货项目之中。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】207207年年1212月月3131日日，甲甲公公司司库库存存原原材材料料CC材材料料的的账账面面成成本本为为600600万万元元，单单位位成成本本为为6 6万万元元/ /件件，数数量量为为100100件件，要要用用于于生生产产100100台台W6W6型型机机器器。C C材材料料的的市市场场销销售售价价格格为为5 5万元万元/ /件。件。C C材材料料市市

71、场场销销售售价价格格下下跌跌，导导致致用用C C材材料料生生产产的的W6W6型型机机器器的的市市场场销销售售价价格格也也下下跌跌，由由此此造造成成W6W6型型机机器器的的市市场场销销售售价价格格由由1515万万元元/ /台台降降为为13.513.5万万元元/ /台台，但但生生产产成成本本仍仍为为1414万万元元/ /台台。将将每每件件C C材材料料加加工工成成W6W6型型机机器器尚尚需需投投入入8 8万万元元，估计发生运杂费等销售费用估计发生运杂费等销售费用0.50.5万元万元/ /台。台。根根据据上上述述资资料料，可可按按照照以以下下步步骤骤确确定定C C材材料料的的可可变变现现净净值。值。

72、存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析首先，计算用该原材料所生产的产成品可变现净值：首先，计算用该原材料所生产的产成品可变现净值：W6W6型型机机器器的的可可变变现现净净值值=W6=W6型型机机器器估估计计售售价价- -估估计计销销售售费费用用- -估计相关税费估计相关税费=13.5100-0.5100=1300(=13.5100-0.5100=1300(万元万元) )其其次次，将将用用该该原原材材料料所所生生产产的的产产成成品品的的可可变变现现净净值值与与其其成成本本进行比较：进行比较：W6W6型型机机器器的的可可变变现现净净值值13001300万万元元小小于于其其成成本本140014

73、00万万元元，即即C C材材料料价价格格的的下下降降表表明明W6W6型型机机器器的的可可变变现现净净值值低低于于成成本本，因因此此，C C材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。最后，计算该原材料的可变现净值：最后，计算该原材料的可变现净值：C C材材料料的的可可变变现现净净值值=W6=W6型型机机器器的的售售价价总总额额- -将将C C材材料料加加工工成成W6W6型型 机机 器器 尚尚 需需 投投 入入 的的 成成 本本 - -估估 计计 销销 售售 费费 用用 - -估估 计计 相相 关关 税税 费费=13.5100-8100-0.5100=500=13.5100-8100-0

74、.5100=500（万元）（万元）C C材材料料的的可可变变现现净净值值500500万万元元小小于于其其成成本本600600万万元元，因因此此，C C材材料料的的期期末末价价值值应应为为其其可可变变现现净净值值500500万万元元，即即C C材材料料应应按按500500万万元元列示在列示在207207年年1212月月3131日资产负债表的存货项目之中。日资产负债表的存货项目之中。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例题题5】甲甲公公司司期期末末原原材材料料的的账账面面余余额额为为100万万元元，数数量量为为10吨吨。该该原原材材料料专专门门用用于于生生产产与与乙乙公公司司所所签签合

75、合同同约约定定的的20台台Y产产品品。该该合合同同约约定定:甲甲公公司司为为乙乙公公司司提提供供Y产产品品20台台，每每台台售售价价10万万元元(不不含含增增值值税税，本本题题下下同同)。将将该该原原材材料料加加工工成成20台台Y产产品品尚尚需需加加工工成成本本总总额额为为95万万元元。估估计计销销售售每每台台Y产产品品尚尚需需发发生生相相关关税税费费l万万元元(不不含含增增值值税税，本本题题下下同同)。本本期期期期末末市市场场上上该该原原材材料料每每吨吨售售价价为为9万万元元，估估计计销销售售每每吨吨原原材材料料尚尚需需发发生生相相关关税税费费0.1万元。期末该原材料的账面价值为万元。期末该

76、原材料的账面价值为( )万元。万元。 A.85 B.89 C.100 D.105存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【答案答案】A A【解解析析】产产成成品品的的成成本本1001009595195195万万元元，产产成成品品的的可可变变现现净净值值20102010201201180180万万元元。期期末末该该原原材材料料的的可可变变现现净净值值2010201095952012018585万万元元，成成本本为为100100万元，账面价值为万元，账面价值为8585万元。万元。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】某某公公司司采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法

77、按按单单项项存存货货于于期期末末计计提提存存货货跌跌价价准准备备。20042004年年1212月月3131日日，该该公公司司拥拥有有甲甲、乙乙两两种种商商品品，成成本本分分别别为为240240万万元元、320320万万元元。其其中中，甲甲商商品品全全部部签签了了销销售售合合同同，合合同同销销售售价价格格200200万万元元，市市场场价价格格为为190190万万元元；乙乙商商品品没没有有签签订订销销售售合合同同，市市场场价价格格为为300300万万元元；销销售售价价格格和和市市场场价价格格均均不不含含税税。该该公公司司预预计计销销售售甲甲、乙乙商商品品尚尚需需分分别别发发生生销销售售费费用用12

78、12万万元元、1515万万元元，不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费；截截止止20042004年年1111月月3030日日，该该公公司司未未为为甲甲、乙乙商商品品计计提提存存货货跌跌价价准准备备。20042004年年1212月月3131日日，该该公公司司应应为为甲甲、乙乙商商品品计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备总总额额为多少？为多少？存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析甲商品：成本甲商品：成本=240=240万元万元 可变现净值可变现净值=200-12=188=200-12=188万元万元 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备=240-188=52=240-188=52万元万元乙商

79、品：成本乙商品：成本=320=320万元万元 可变现净值可变现净值=300-15=285=300-15=285万元万元 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备=320-285=35=320-285=35万元万元 2004 2004年年1212月月3131日，该公司应为甲、乙商品计提的日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是存货跌价准备总额是52+35=8752+35=87万元。万元。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】B B公公司司期期末末存存货货采采用用成成本本与与可可变变净净值值孰孰低低法法计计价价。20052005年年9 9月月2626日日B B公公司司与与M M公

80、公司司签签订订销销售售合合同同：由由B B公公司司于于20062006年年3 3月月6 6日日向向M M公公司司销销售售笔笔记记本本电电脑脑1000010000台台，每每台台1.51.5万万元元。20052005年年1212月月3131日日B B公公司司库库存存笔笔记记本本电电脑脑1300013000台台，单单位位成成本本1.41.4万万元元，账账面面成成本本为为1820018200万万元元。20052005年年1212月月3131日日市市场场销销售售价价格格为为每每台台1.31.3万万元元，预预计计销销售售税税费费均均为为每每台台0.050.05万万元元。则则20052005年年1212月月

81、3131日笔记本电脑的账面价值是多少？日笔记本电脑的账面价值是多少？存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析【例例】北北方方公公司司期期末末存存货货采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法计计价价。20082008年年9 9月月2626日日北北方方公公司司与与南南方方公公司司签签订订销销售售合合同同：由由北北方方公公司司于于20092009年年3 3月月6 6日日向向南南方方公公司司销销售售电电子子设设备备1000010000台台，每每台台1.51.5万万元元。20082008年年1212月月3131日日北北方方公公司司库库存存电电子子设设备备1300013000台台，单单位位

82、成成本本1.41.4万万元元。20082008年年1212月月3131日日市市场场销销售售价价格格为为每每台台1.41.4万万元元，预预计计销销售售税税费费均均为为每每台台0.10.1万万元元。北北方方公公司司于于20092009年年3 3月月6 6日日向向南南方方公公司司销销售售电电子子设设备备1000010000台台，每每台台1.51.5万万元元。北北方方公公司司于于20092009年年4 4月月6 6日日销销售售电电子子设设备备100100台台，市市场场销销售售价价格格为为每每台台1.21.2万万元元。货货款款均均已已收收到到。北北方方公公司司系系增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适

83、用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。 要要求求：编编制制计计提提存存货货跌跌价价准准备备会会计计分分录录，并并列列示示计计算过程。编制有关销售业务的会计分录。算过程。编制有关销售业务的会计分录。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（1 1）有合同约定部分：）有合同约定部分： 可变现净值可变现净值=100001.5-100000.1=14000=100001.5-100000.1=14000（万元）（万元） 账面成本账面成本=100001.4=14000=100001.4=14000（万元）（万元） 计提存货跌价准备金额计提存货跌价准备金额=0=0（2 2）没有合同约定部分：

84、）没有合同约定部分： 可变现净值可变现净值=30001.4-30000.1=3900=30001.4-30000.1=3900（万元）（万元） 账面成本账面成本=30001.4=4200=30001.4=4200（万元）（万元） 计提存货跌价准备金额计提存货跌价准备金额=4200-3900=300=4200-3900=300（万元）（万元）（3 3）会计分录：）会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 300300存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（4 4）20092009年年3 3月月6 6日向南方公司销售电子设备日向南方公司销售

85、电子设备1000010000台台借：银行存款借：银行存款 1755017550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500015000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25502550借：主营业务成本借：主营业务成本 1400014000 贷：库存商品贷：库存商品 1400014000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析（5 5）20092009年年4 4月月6 6日销售电子设备日销售电子设备100100台，市场销售价格为台，市场销售价格为每台每台1.21.2万元万元借：银行存款借：银行存款 140.4140.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1201

86、20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20.420.4借：主营业务成本借：主营业务成本 140140 贷：库存商品贷：库存商品 140140因销售应结转的存货跌价准备因销售应结转的存货跌价准备=3004200140=10=3004200140=10（万元）（万元）借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1010 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1010存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析 长江股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，长江股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。为增值税一般纳税企业。 2008 2008年年1212月月3

87、131日，长江公司期末存货有关资料如下：日，长江公司期末存货有关资料如下：存货品种存货品种数量数量单位成本单位成本（万元）（万元）账面余额账面余额（万元）（万元）备注备注甲产品甲产品280280台台151542004200乙产品乙产品500500台台3 315001500丙产品丙产品10001000台台1.71.717001700丁配件丁配件400400台台1.51.5600600用于生产用于生产丙产品丙产品合计合计80008000存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析20082008年年1212月月3131日日，甲甲产产品品市市场场销销售售价价格格为为每每台台1313万万元元，预预计计

88、销销售费用及税金为每台售费用及税金为每台0.50.5万元。万元。20082008年年1212月月3131日日，乙乙产产品品市市场场销销售售价价格格为为每每台台3 3万万元元。长长江江公公司司已已经经与与某某企企业业签签订订一一份份不不可可撤撤销销的的销销售售合合同同，约约定定在在20092009年年2 2月月1010日向该企业销售乙产品日向该企业销售乙产品300300台，合同价格为每台台，合同价格为每台0.20.2万元。万元。20082008年年1212月月3131日日，丙丙产产品品市市场场销销售售价价格格为为每每台台2 2万万元元，预预计计销销售售费用及税金为每台费用及税金为每台0.150.

89、15万元。万元。20082008年年1212月月3131日日，丁丁配配件件的的市市场场销销售售价价格格为为每每件件1.21.2万万元元。现现有有丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.751.75万元。万元。20072007年年1212月月3131日日，甲甲产产品品和和丙丙产产品品的的存存货货跌跌价价准准备备余余额额分分别别为为800800万万元元和和150150万万元元，对对其其他他存存货货未未计计提提存存货货跌跌价价准准备备；20082008年年销销售售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200200万元和万元和1

90、00100万元。万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要要求求：计计提提长长江江公公司司20082008年年1212月月3131日日应应计计提提或或转转回回的的存存货货跌跌价价准备，并编制相关的会计分录。准备，并编制相关的会计分录。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.8 对存存货质量的具体分析量的具体分析存存货货的的质质量量，主主要要应应当当关关注注存存货货的的增增值值能能力力和和变变现现能能力力（对对那那些些对对外外出出售售的的存存货货），以以及及其其物物理理质质量量（对对那那些些主主要要用用于企业内部，不对外出售）状况。于企业内部

91、，不对外出售）状况。对存货质量的具体分析，可以从以下几个方面进行：对存货质量的具体分析，可以从以下几个方面进行：1 1、对存货的毛利率走势进行分析、对存货的毛利率走势进行分析2 2、对存货周转率进行分析、对存货周转率进行分析3 3、对存货的物理质量分析、对存货的物理质量分析4 4、对存货的时效状况分析、对存货的时效状况分析5 5、对存货的品种构成结构分析、对存货的品种构成结构分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析 1、对存存货的毛利率走的毛利率走势进行分析行分析存货的毛利率在很大程度上体现了存货的可增值存货的毛利率在很大程度上体现了存货的可增值性。毛利率下降，或者意味着企业的产品在市

92、场上的性。毛利率下降，或者意味着企业的产品在市场上的竞争力下降，或者意味着企业的产品生命周期出现了竞争力下降，或者意味着企业的产品生命周期出现了转折，或者意味着企业生产的产品面临着激烈的竞争。转折，或者意味着企业生产的产品面临着激烈的竞争。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2、对存存货周周转率率进行分析行分析在周转一次可以产生毛利的情况下，在其他条件在周转一次可以产生毛利的情况下，在其他条件相同时，企业存货周转速度越高，一定时期的盈利水相同时，企业存货周转速度越高，一定时期的盈利水平也就越高。平也就越高。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析3、对存存货的物理的物理质量分析量分

93、析在这里，存货的物理质量指的是存货的自然质量，在这里，存货的物理质量指的是存货的自然质量，即存货的自然状态。例如，商业企业中的待售商品是即存货的自然状态。例如，商业企业中的待售商品是否完好无损、制造业的产成品的质量是否符合相应产否完好无损、制造业的产成品的质量是否符合相应产品的等级要求，等等。品的等级要求，等等。对存货的物理质量分析，可以初步确定企业存货对存货的物理质量分析，可以初步确定企业存货的状态，为分析存货的被利用价值和变现价值奠定基的状态，为分析存货的被利用价值和变现价值奠定基础。础。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析4、对存存货的的时效状况分析效状况分析对对存存货货的的时时

94、效效状状况况分分析析，是是指指对对时时效效性性较较强强的的企企业业存存货货的的时时效效性性状状况况进进行行的的分分析析。与与时时效效性性相相关关的的企企业业存存货货，则则是是指指那那些些被被利利用用价价值值和和变变现现价价值值与与时时间间联联系较大的企业存货。系较大的企业存货。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析按照按照时效性效性对企企业存存货进行分行分类（1 1）与保质期相联的存货）与保质期相联的存货 例如食品，在食品中，保质期限较长的时效性相对较弱；保例如食品，在食品中，保质期限较长的时效性相对较弱；保质期限较短，即将到达保质期的食品的时效性相对较强。质期限较短，即将到达保质期的食

95、品的时效性相对较强。（2 2）与内容相联的存货）与内容相联的存货 例如出版物，在出版物中，内容较为稳定、可利用期限较长例如出版物，在出版物中，内容较为稳定、可利用期限较长的（如数学书籍等）时效性相对较弱；内容变化较快、可利用期的（如数学书籍等）时效性相对较弱；内容变化较快、可利用期限较短的（如报纸、杂志等）时效性相对较强。限较短的（如报纸、杂志等）时效性相对较强。（3 3）与技术相联的存货）与技术相联的存货 这里的技术，出了我们熟悉的科学技术以外，也包括配方、这里的技术，出了我们熟悉的科学技术以外，也包括配方、诀窍等无形资产。同样是与技术相联，有的存货的支持技术进步诀窍等无形资产。同样是与技术

96、相联，有的存货的支持技术进步较快（如电子计算机技术）；有的存货的支持技术则进步较慢较快（如电子计算机技术）；有的存货的支持技术则进步较慢（如传统中药配方、药品配方、食品配方等）。支持技术进步较（如传统中药配方、药品配方、食品配方等）。支持技术进步较快的存货的时效性较强，支持技术进步较慢的存货的时效性较弱。快的存货的时效性较强，支持技术进步较慢的存货的时效性较弱。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析5、对存存货的品种构成的品种构成结构分析构分析 在在企企业业生生产产和和销销售售多多种种产产品品的的条条件件下下，不不同同品品种种的的产产品品的的盈盈利利能能力力、技技术术状状态态、市市场场发

97、发展展前前景景以以及及产产品品的的抗抗变变能能力力等等可可能能有有较较大大的的差差异异。过过分分依依赖赖某某一一种种产产品品或或几几种种产产品品的的企企业业，极极有有可可能能因因产产品品出出现现问问题题而而使使企企业业全全局局受受到到重重创创。据据报报载载，我我国国某某省省份份的的一一位位农农民民，在在服服用用了了我我国国某某保保健健品品生生产产企企业业生生产产的的某某口口服服液液后后去去世世。该该老老人人的的家家属属认认定定老老人人是是因因服服用用保保健健品品致致死死的的，并并采采取取了了法法律律手手段段，要要求求保保健健品品生生产产企企业业赔赔偿偿损损失失。该该案案件件的的审审理理持持续续

98、了了一一段段时时间间。在在案案件件审审理理期期间间，该该保保健健品品生生产产企企业业的的产产品品销销售售直直线线下下降降。最最后后，虽虽然然法法院院判判定定该该保保健健品品生生产产企企业业生生产产的的产产品品不不会会导导致致老老人人死死亡亡，但但企企业业却却因因此此案案而而蒙蒙受受了了重重大大损损失失。如如果果该该企企业业是是一个多样化经营的企业，其抗变故的能力就会大得多。一个多样化经营的企业，其抗变故的能力就会大得多。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析因因此此，应应当当对对企企业业存存货货的的品品种种构构成成结结构构进进行行分分析析，并并关关注注不不同同品品种种的的产产品品的的盈盈

99、利利能能力力、技技术术状状态态、市市场场发展前景以及产品的抗变能力等方面的状况。发展前景以及产品的抗变能力等方面的状况。上上述述几几种种分分析析也也为为进进一一步步在在存存货货项项目目运运用用成成本本与与市价孰低规划以及存货报表信息的披露奠定了基础。市价孰低规划以及存货报表信息的披露奠定了基础。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析2.1.9 存存货信息在信息在报表中的披露表中的披露 在在企企业业的的财财务务报报告告中中，企企业业应应当当披披露露下下列列与与存存货货有有关关的的信息：信息：（1 1）材料、在产品、产成品等类似存货的当期期初和期末）材料、在产品、产成品等类似存货的当期期初和

100、期末 账面价值及总额；账面价值及总额；（2 2）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准 备；备；（3 3）存货取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；）存货取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；（4 4）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；（5 5）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；（6 6）确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；（7 7）用于债务担保的存货的账面价值；）用于债务担保的存货的账面价值；（8 8）当期确认为费用的存货成本。）当期确认为费用的存货成本。存货和流动资

101、产质量分析存货和流动资产质量分析5.2 流流动资产质量分析量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析u流动资产质量分析的意义流动资产质量分析的意义有助于分析企业短期偿债能力有助于分析企业短期偿债能力有助于分析企业的营运能力有助于分析企业的营运能力有助于分析企业的支付能力有助于分析企业的支付能力弥补比率分析的缺陷，等等。弥补比率分析的缺陷，等等。存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析流流动资产质量分析的内容：量分析的内容： 流动资产项目质量分析流动资产项目质量分析 货币资金质量分析货币资金质量分析 短期债权质量分析短期债权质量分析 存货质量分析存货质量分析 流动资产结构质量分析流动资产结构质量分析 流动资产整体质量分析流动资产整体质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析存货和流动资产质量分析