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1、第六章第六章 审计目目标与与审计过程程第七章第七章 审计证据与据与审计工作底稿工作底稿第八章第八章 计划划审计工作工作第九章第九章 风险评估估第十章第十章 风险应对第十一章第十一章 审计抽抽样第十二章第十二章 审计报告告案例 兴盛公司自开盛公司自开业以来，以来，营业额巨增。巨增。为筹措筹措资金，公司决定向金，公司决定向银行行贷款。但款。但银行希望其出具行希望其出具经审计的的财务报表，以作出是否表，以作出是否给其其贷款的决定。款的决定。于是公司决定聘用于是公司决定聘用B会会计师事事务所所进行行审计。兴盛盛公司以前从未公司以前从未进行行过审计。审计刚开始就不太开始就不太顺利，王玲注册会利，王玲注册
2、会计师刚到公司就到公司就发现，该公司会公司会计账册不册不齐，账也未平。她花了一周帮助公司会也未平。她花了一周帮助公司会计整理整理账册。但公司会册。但公司会计人人员却向却向财务经理抱怨，理抱怨，认为王太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王王太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王玲向会玲向会计人人员索要客索要客户有关有关资料以便料以便对应收收账款款进行函行函证时，会，会计人人员以以这些些资料系公司机密料系公司机密为由加以拒由加以拒绝。 接着，王又要求公司在年末接着，王又要求公司在年末这一天停止生一天停止生产，以，以便便对存存货进行行盘点，但公司又以生点，但公司又以生产任任务忙忙为由由拒拒绝。王无奈之下
3、只得向合伙人。王无奈之下只得向合伙人张民民汇报。张告告知知总经理若无法理若无法进行行询证或或盘点，将迫使注册会点，将迫使注册会计师无法无法对财务报表表示意表表示意见。总经理理闻言非常言非常生气，生气，说我情愿向朋友借我情愿向朋友借钱也不要你也不要你们的的审计报告。不但叫王告。不但叫王马上离开公司，而且拒上离开公司，而且拒绝支付支付审计费用。用。张也很生气，他也很生气，他严肃地告地告诉总经理，除非理，除非付清所有的付清所有的审计费用，否用，否则，前期由王玲代，前期由王玲代编的的会会计账册将不予册将不予归还。思考与思考与讨论：该会会计师事事务所的做法是否妥当？如所的做法是否妥当？如果不妥，你有何建
4、果不妥，你有何建议？提示提示:B会会计师事事务所犯了如下所犯了如下错误：1、审计前未与客前未与客户妥善会妥善会谈，以致客，以致客户不了解不了解审计意意义、目的与范、目的与范围。2、没有与客、没有与客户签订业务约定定书，未商定，未商定审计收收费。与客与客户沟通不足，在客沟通不足，在客户账未未结平之前就去平之前就去审计，实属不妥。属不妥。3、没有制定、没有制定审计计划，又没有助理人划，又没有助理人员进行必要的行必要的监督。如没有合伙人同意，就帮助客督。如没有合伙人同意，就帮助客户整理整理账簿，簿，实属多余。属多余。4、扣留客、扣留客户账册作册作为要求客要求客户付款的条件，有失付款的条件，有失职业道
5、德。可能被客道德。可能被客户起起诉侵侵权。应立即立即归还账簿。簿。若整理若整理时间不不长，可放弃，可放弃审计收收费。或。或审计收收费金金额巨大，可通巨大，可通过正常的法律渠道予以申正常的法律渠道予以申诉，通，通过合法程序合法程序维权。第一第一节 审计目的与注册会目的与注册会计师的的总体目体目标第二第二节 管理管理层治理治理层注册会注册会计师对财务报表的表的责任任第三第三节 管理管理层认定与具体定与具体审计目目标第四第四节 审计目目标的的实现过程程本本节的主要内容：的主要内容：v审计目标的含义与影响因素v审计总目标v具体审计目标是在一定历史环境下，审计主体通是在一定历史环境下，审计主体通过审计实
6、践活动所期望达到的境地过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，体现了审计的基本职或最终结果，体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是整个审计系统运行的定向机制，是计划工作的出发点和落脚点。是计划工作的出发点和落脚点。根本因素根本因素制约因素制约因素变成现实变成现实国家法律国家法律法庭判决法庭判决会计师职业团体会计师职业团体社会环境社会环境的制约的制约习惯法国家习惯法国家审计目的演目的演变v第一阶段第一阶段：以查错防弊为主要目的：以查错防弊为主要目的v第二阶段：第二阶段：以验证财务报表的真实公允以验证财务报表的真实公允性为主
7、要目的性为主要目的v第三阶段：第三阶段：查错防弊和验证财务报表的查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。真实公允性双重目的并重。现阶段我国段我国审计总目目标 根据根据中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1101号号财务报表表审计的一般目的一般目标和和原原则的的规定，定，财务报表表审计的目的目标是通是通过执行行审计工作，工作，对财务报表的表的下列方面下列方面发表意表意见：注册会注册会计师的的总体目体目标：v（1）对财务报表整体表整体是否不存在由舞弊或是否不存在由舞弊或错误导致的致的重大重大错报获取取合理保合理保证，使得注册会，使得注册会计师能能够对财务报表是否在所有表是否在所有重大方面
8、按照重大方面按照适用的适用的财务报告告编制基制基础编制制发表表审计意意见；v（2）按照）按照审计准准则的的规定，根据定，根据审计结果果对财务报表表出具出具审计报告告，并与管理，并与管理层和治理和治理层沟通沟通。几个概念 1.注册会注册会计师 2.财务报表表 3.适用的适用的财务报告告编制基制基础 4.错报 5.合理保合理保证 6.审计准准则 7.审计意意见 8.管理管理层和治理和治理层 四、注册会四、注册会计师目目标的的逻辑过程程 审计工作审计工作的起点的起点（1）明确）明确注册会计师在财务报表审计中的注册会计师在财务报表审计中的总体目标；总体目标；（2）明确明确被审计单位管理层及治理层和注册
9、会计师对财务报被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的表的责任责任；（3）将财务报表所涉及的交易与账户）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环划分为若干交易循环；（4）明确管理层明确管理层关于交易类别、账户余额和列报关于交易类别、账户余额和列报认定；认定；（5）确定确定交易类别、账户余额及列报的交易类别、账户余额及列报的具体审计目标具体审计目标；（6）确定交易类别、账户余额及列报的）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序审计程序。 一、管理一、管理层和治理和治理层的的责任任 v二、注册会二、注册会计师的的责任任v三、管理三、管理层、治理、治理层责任和注册会任和注册会计师责 任的
10、关系任的关系一、注册会一、注册会计师总体目体目标、具体、具体审计目目标与与管理管理层认定的关系定的关系二、管理层认定二、管理层认定三、一般审计目标三、一般审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系审审计计总总目目标标具具体体目目标标具体化具体化 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。一般目标一般目标
11、项目目标项目目标审审计计总总目目标标受托经济履行情受托经济履行情况，确定管理层况，确定管理层认定是否恰当认定是否恰当财务审计总目标财务审计总目标财经法纪审计总财经法纪审计总目标目标经济效益审计总经济效益审计总目标目标公允性公允性合法性合法性效益性效益性管理层认定管理层认定是指被审计单位管理是指被审计单位管理当局对财务报表各组当局对财务报表各组成要素的确认、计量、成要素的确认、计量、列报所作的明确的或列报所作的明确的或暗示的表达。暗示的表达。二、被审计单位管理层认定二、被审计单位管理层认定某公司2009年12月31日部分资产负债表如下：固定资产 70000000明示性认定：固定资产是存在的固定资
12、产余额是7000万元暗示性认定：所有应包括的固定资产都包括了上述固定资产全部归被审计单位所有固定资产使用不受限制会会计流程：三个流程：三个环节平时处理平时处理交易交易期末结转期末结转余额余额 列报列报在报表上在报表上应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额 $ 96结转期末结转期末余额余额 $105$590$ 26$ 35收款收款销售退回与折让销售退回与折让冲销坏账冲销坏账销售销售营业收入营业收入营业收入营业收入销售销售$660交易交易营业收入营业收入 20000减：营业成本减：营业成本 净利润净利润利润表利润表本期总发生额本期总发生额 $20000货币资金货币资金交易性金融资产交易性
13、金融资产应收账款应收账款 105存货存货资产总计资产总计短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款负债和股东权益总计负债和股东权益总计资产负债表资产负债表列列报报列报列报$660其他交易报表出表出错的原因的原因从上从上图分析，分析，报表出表出错，可能是：，可能是：平平时交易交易处理出理出错，也可能是由于期末余也可能是由于期末余额出出错，还有可能前两者都没有有可能前两者都没有错，而是，而是编制制报表表（列（列报）出了）出了错。具体到每一个具体到每一个环节，又有如下具体，又有如下具体认定定出了出了错，结果就果就导致致该环节出出错。管理层的认定可以分为三类：管理层的
14、认定可以分为三类：1 1）与）与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定2 2）与）与期末账户余额相关期末账户余额相关的认定的认定3 3）与）与列报相关列报相关的认定的认定固定资产余额是7000万元暗示性认定：所有应包括的固定资产都包括了上述固定资产全部归被审计单位所有固定资产使用不受限制交易和事项交易和事项的认定的认定期未账户余额期未账户余额的认定的认定列报的认定列报的认定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类存在存在权利与义务权利与义务计价或分摊计价或分摊完整性完整性发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价各层认定间
15、的关系：各层认定间的关系：与各交易和事项相关认定与各交易和事项相关认定与具体审计目标的对应关系与具体审计目标的对应关系认定认定种类认定的含义种类认定的含义认定对应的具体审计目标认定对应的具体审计目标发生发生记录的交易和事项已发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录均已记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录截止截止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间分类分类交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的账户账户已
16、记录的交易是真实的已记录的交易是真实的已发生的交易确实已经存在已发生的交易确实已经存在已记录的金额是按正确金额反已记录的金额是按正确金额反映的映的接近于资产负债表日的交易记接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间录于恰当的期间被审计单位记录的交易经过适被审计单位记录的交易经过适当的分类当的分类真实性真实性完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类与期未余额相关认定与期未余额相关认定与具体审计目标的对应关系与具体审计目标的对应关系认定认定各项认定的含义各项认定的含义认定对应的具体审计目标认定对应的具体审计目标存在存在记录的资产、负债、所有者权记录的资产、负债、所有者权益是存在的益是存在的权利权利与
17、义与义务务记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的义务单位应当履行的义务完整完整性性所有应当记录的资产、负债、所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录所有者权益均已记录计价计价或分或分摊摊资产、负债、所有者权益以恰资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已与之相关的计价和分摊调整已恰当记录恰当记录存在存在记录的金额确实存在记录的金额确实存在资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，义务属于被审计单位的义义务属于被审计单位的义务务已存在的金额均已记录已
18、存在的金额均已记录资产、负债、所有者权益以资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录调整已恰当记录权利与义务权利与义务完整性完整性计价与分摊计价与分摊与列报相关认定与列报相关认定与具体审计目标的对应关系与具体审计目标的对应关系认定认定各项认定的含义各项认定的含义认定对应的具体审计目标认定对应的具体审计目标发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关发生的交易、事项或与被发生的交易、事项或与被审计单位有关交易和事项
19、审计单位有关交易和事项均包括在财务报表中均包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已披露中的披露均已披露应当披露的事项均包括在应当披露的事项均包括在财务报表中财务报表中分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚准确性准确性与计价与计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披
20、露，且金额恰当总结：简而而言言之之具具体体审计目目标，就就是是对三三类认定定是是否正确否正确进行再行再认定。定。 1）与各）与各类交易和事交易和事项相关的相关的审计目目标 2）与）与账户余余额相关的相关的审计目目标 3）与列）与列报相关的相关的审计目目标 被审计单位管理层的认定是确定审计目标的依据被审计单位管理层的认定是确定审计目标的依据权利和义务；存权利和义务；存在或发生；完整在或发生；完整性；估价或分摊；性；估价或分摊；表达与披露表达与披露确定具体目确定具体目标的出发点标的出发点和依据和依据所有项目均所有项目均必须达到的必须达到的目标目标按每个项目按每个项目分别确定的分别确定的目标目标总目
21、标总目标的具体的具体化化具体具体目标目标一般目标一般目标项目目标项目目标项目审计目标项目审计目标-资产项目审计目标资产项目审计目标确定资产是否存在确定资产是否存在确定资产是否归被审计单位所有确定资产是否归被审计单位所有确定资产增减变动的记录是否完整确定资产增减变动的记录是否完整确定资产的品质状况、减值准备的计提是否确定资产的品质状况、减值准备的计提是否合理合理确定资产的计价方法是否恰当确定资产的计价方法是否恰当确定资产年末余额是否正确确定资产年末余额是否正确确定资产在财务报表上的披露是否恰当确定资产在财务报表上的披露是否恰当项目审计目标项目审计目标-负债项目审计目标负债项目审计目标确定负债的记
22、录是否正确确定负债的记录是否正确确定负合的年末余额是否正确确定负合的年末余额是否正确确定负债在财务报表上的披露是否确定负债在财务报表上的披露是否恰当恰当项目审计目标项目审计目标-权益项目审计目标权益项目审计目标确定所有者权益的增减变动是否符合确定所有者权益的增减变动是否符合法律法规合同章程的规定，记录是否法律法规合同章程的规定，记录是否完整完整确定所有者权益年末余额是否正确确定所有者权益年末余额是否正确确定所有者权益在财务报表上的披露确定所有者权益在财务报表上的披露是否恰当是否恰当项目审计目标项目审计目标-收入项目审计目标收入项目审计目标确定收入的记录是否完整确定收入的记录是否完整确定收入的退
23、回、折让、折扣是否经授权批确定收入的退回、折让、折扣是否经授权批准，并及时入账准，并及时入账确定收入发生额是否正确确定收入发生额是否正确确定收入在财务报表是的披露是否恰当确定收入在财务报表是的披露是否恰当项目审计目标项目审计目标-成本项目审计目标成本项目审计目标确定成本的记录是否完整确定成本的记录是否完整确定成本的计算是否正确确定成本的计算是否正确确定成本与收入是否匹配确定成本与收入是否匹配确定在成本报表是的披露是否恰当确定在成本报表是的披露是否恰当确定生产成本转出与产成品入库是否一致确定生产成本转出与产成品入库是否一致确定制造费用分配标准及会计处理是否正确确定制造费用分配标准及会计处理是否正
24、确项目审计目标项目审计目标-税金项目审计目标税金项目审计目标确定税金的记录是否完整确定税金的记录是否完整确定税金发生额是否正确确定税金发生额是否正确确定税金在财务报表是的披露是否恰当确定税金在财务报表是的披露是否恰当项目审计目标项目审计目标-费用项目审计目标费用项目审计目标确定费用的记录是否完整确定费用的记录是否完整确定费用发生额是否正确确定费用发生额是否正确确定费用在财务报表是的披露是否恰当确定费用在财务报表是的披露是否恰当三、一般审计目标三、一般审计目标管理层认定与审计一般目标的关系管理层认定与审计一般目标的关系存在存在或发或发生生真实真实性性权利权利或义或义务务完整完整性性估价估价或分或
25、分摊摊表达表达或披或披露露所有所有权权完整完整性性估价估价截止截止机械机械准确准确性性分类分类披露披露审计一般目标审计一般目标管理层认定管理层认定总体总体合理合理性性一般审计目标一般审计目标应收账款相关审计目标应收账款相关审计目标A A应收账以其账面价值在资产负债表内列示应收账以其账面价值在资产负债表内列示B B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报。在逻辑关系，无迹象表明有重大错报。C C年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的D D应收账款已恰当地按客户名称予以分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类E E应收账款总账
26、余额与各明细账金额合计一致应收账款总账余额与各明细账金额合计一致F F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款应收账款G G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备准备H H资产负债表项目，所有已记录的应收账款存在资产负债表项目，所有已记录的应收账款存在I I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司实属于公司总体合总体合理性理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权估价估价截止截止机械准机械准确性确性披露披露分类分类练习练习导读案例2001年底，曾在世界5
27、00强中位居前十名，被财富杂志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申请破产，其股价顿时从最高时的每股90美元跌至不足1美元，股票总市值从最高时的700亿美元跌至不足2亿美元。这件美国有史以来最大的破产案，将使美国、欧洲的债权银行损失50多亿美元，使大批中小投资者倾家荡产。在安然公司破产案中遭受损失的不仅仅是安然公司数以万计的投资者和员工，作为安然公司的主要审计机构和主要咨询机构、全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也逃不了干系。在调查中，安达信承认他们在处理安然债务情况时“判断失误”，使安然公司得以在1997年至2000年间虚报6亿美元利润，并隐瞒了近10亿美元的债务
28、。就在美国证券交易委员会将对安然破产案进行调查时，安达信负责安然公司审计业务的人员还“顶风”销毁了一批资料。2002年，安达信妨碍司法罪名成立，被罚款50万美元，并失去对上市公司审计的资格。在陪审团作出裁定后，安达信宣布它将于2002年8月31日停止对上市公司的审计业务。至此，正式宣告了成立于1913年，曾经享有崇高职业声誉的全球五大会计师行之一的安达信的终结。财务审计流程财务审计流程开展初步业务活动开展初步业务活动接受客户委托接受客户委托制定审计计划制定审计计划了解被审计单位及其环境评价被审计单位内部控制销售与收款循环审计程序购货与付款循环审计程序生产循环审计程序筹资与投资循环审计程序识别评
29、估重识别评估重大错报风险大错报风险重大错报风险应对：进一步审计程序（控制测试和实质测试）重大错报风险应对：进一步审计程序（控制测试和实质测试）结束审计工作结束审计工作出具审计报告出具审计报告初步业务活动（业务承接） 事务所应当慎接业务，主要从四方面予以控制：事务所应当慎接业务，主要从四方面予以控制： 1 1、应当委派有经验的、应当委派有经验的CPACPA与客户恰谈业务，并由风与客户恰谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接；险控制专家小组讨论是否承接； 2 2、重视对客户及其项目的了解，对重大项目项目、重视对客户及其项目的了解，对重大项目项目应当进行前期审慎调查；应当进行前期审慎调查； 3 3
30、、相关客户的一些特殊事项，如更换事务所、审、相关客户的一些特殊事项，如更换事务所、审计委托的特殊要求、客户及管理层面临的压力等；计委托的特殊要求、客户及管理层面临的压力等； 4 4、不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。、不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。初步业务活动（业务承接）初步业务活动（业务承接）了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解了解被审
31、计单位基本情况了解被审计单位基本情况1、被审计单位基本情况表2、业务风险和控制风险环境调查问卷3、承接业务的风险初步评价表关于经营活动；关于经营环境；关于财务状况；关于控关于经营活动；关于经营环境；关于财务状况；关于控制环境；关于管理当局的诚信度；关于有意歪曲陈述丰制环境；关于管理当局的诚信度；关于有意歪曲陈述丰富的经验；管理当局包括生产部门管理人员是否过分强富的经验；管理当局包括生产部门管理人员是否过分强调实现计划的盈利额和增长目标；影响审计风险的重大调实现计划的盈利额和增长目标；影响审计风险的重大会计问题。会计问题。调查结论：最好不要承接该业务，但如果承接需要：获调查结论：最好不要承接该业
32、务，但如果承接需要：获取更多的证据；配备更多的丰富有经验的取更多的证据；配备更多的丰富有经验的CPACPA；比一般；比一般业务进行更为仔细的细节测试。业务进行更为仔细的细节测试。 除应对被审单位经营状况、经营环境进行初步了解除应对被审单位经营状况、经营环境进行初步了解外，还应对上年审计报告的类型及意见以及财务状况、外，还应对上年审计报告的类型及意见以及财务状况、内部控制制度进行分析研究，以全面评价承接业务的风内部控制制度进行分析研究，以全面评价承接业务的风险程度。险程度。案例案例 ABCABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、
33、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自20022002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。20062006年和年和20072007年的会计报表及其前任注册会计师的审计年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司报告显示，公司20062006年和年和20072007年分别实现主营业务收入年分别实现主营业务收入34.8234.82亿元和亿元和70.4670.46亿元，同比增长亿元，同比增长152.69%152.69%和和102.35%.102.35%.同时，总资产也分别增长了同时，总资产也分别增长了178
34、.25%178.25%和和60.43%60.43%，但利润，但利润率从率从20062006年开始出现明显的下降，由年开始出现明显的下降，由20062006年的年的2%2%下降到下降到20072007年的年的0.69%0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%.3.77%.20072007年公司利润总额中的年公司利润总额中的40%40%为投资收益，这些投资收为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票进行账款结算，益系华兴公司利用银行承兑汇票进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间从回笼贷款到支付贷款之间3 3个月的时间差，把这笔巨额个月的时间差
35、，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。资金委托华南证券进行短期套利所得。自自20022002年以来，该公司已经两次更换了会计师事务所。年以来，该公司已经两次更换了会计师事务所。讨论：讨论：1 1、在承接、在承接ABCABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？2 2、请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风、请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？险？为什么？3 3、如果事务所要承接、如果事务所要承接ABCABC公司公司20072007年度的财务报表，请综年度的财务报表，请综合考虑注册会计师应当关注的风险合考虑注册会计师应
36、当关注的风险4 4、如果征得、如果征得ABCABC公司同意，注册会计师与前任注册会计师公司同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？联系时，应当如何沟通？案例案例 2010 2010年年2 2月月3 3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司20092009年度年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面务所。李杰希望
37、张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2 2万元赶工费。并万元赶工费。并于于20102010年年2 2月月6 6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。 华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营华东高科技公司属于私营公司，主营计算机
38、软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业计算机硬件、配件等，自开业5 5年来业务发展很好，但从没有接年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。计报表审计。 讨论讨论: :是否应该承接此项业务是否应该承接此项业务签署业务约定书业务约定书是否包括主要内容，其约定是否符合相关法律法业务约定书是否包括主要内容，其约定是否符合相关法律法规、审计准则、职业道德规范等的规定？规、审计准则、
39、职业道德规范等的规定？业务约定书是否经双方签章认可？业务约定书是否经双方签章认可？业务约定书的签署日期是否不早于审计报告日期？业务约定书的签署日期是否不早于审计报告日期？连续审计时，被检查事务所是否考虑需要更新业务条款的情连续审计时，被检查事务所是否考虑需要更新业务条款的情形？是否考虑向管理层提醒注意现有条款？形？是否考虑向管理层提醒注意现有条款？在业务变更时，被检查事务所是否考虑了变更理由的合理性在业务变更时，被检查事务所是否考虑了变更理由的合理性？是否考虑变更对法律责任或业务条款的影响？是否考虑变更对法律责任或业务条款的影响? ?在业务变更理由不合理且无法继续执行原审计业务时，被检在业务变
40、更理由不合理且无法继续执行原审计业务时，被检查事务所是否解除业务约定？是否考虑向董事会或股东会说查事务所是否解除业务约定？是否考虑向董事会或股东会说明？明？【案例案例】审计业务约定书审计业务约定书n审计业务约定书审计业务约定书( (文本文本) )n审计业务约定书审计业务约定书( (参考答案参考答案) )审计业务约定书的重签与变更有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围需要修改约定条款或增加特别条款需要修改约定条款或增加特别条款高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动被审计单位业务的性质或规模发生重大变化被审计单位业务的性质或规模发生重大变化法律法规的规定法律法规的规定管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化变化变更业务的情况：情况变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围受限1.审计目的的演变经过了哪几个阶段?推动审计目的发展变化的主要因素有哪些？2.注册会计师的总体目标是什么？如何理解注册会计师的总体目标？3.为什么说财务报表审计只能提供合理保证？4.在财务报表审计中，被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任各自是什么？它们有什么关系？
