最新关于中期财务报告编制几个实务问题的思考

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1、关于中期财务报告编制几个实关于中期财务报告编制几个实务问题的思考务问题的思考关于中期财务报告编制几个实务问题的思考关于中期财务报告编制几个实务问题的思考中期财务报告，是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为根底编制的中期财务报告，是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为根底编制的财务报告。与年度财务数据相比，中期会计计量要在很大程度上依赖于估计，财务报告。与年度财务数据相比，中期会计计量要在很大程度上依赖于估计，因此，中期财务报告的编制将面临更多的主观性和技巧性问题。如何对这些问因此，中期财务报告的编制将面临更多的主观性和技巧性问题。如何对这些问题采取相应的标准以保证中报信息的可靠性和相关性，

2、具有重要的现实意义。题采取相应的标准以保证中报信息的可靠性和相关性，具有重要的现实意义。本文将借鉴国际会计准那么和其他国家的先进经验对此问题作一探讨。本文将借鉴国际会计准那么和其他国家的先进经验对此问题作一探讨。一、季节性问题一、季节性问题所谓季节性问题，是指某些生产或销售季节性很强的企业如农牧业、旅所谓季节性问题，是指某些生产或销售季节性很强的企业如农牧业、旅游业、建筑业、某些零售业等的收入和本钱费用在中期确实认和计量问题。游业、建筑业、某些零售业等的收入和本钱费用在中期确实认和计量问题。季节性问题处理的得当与否，将直接影响到中期财务报告信息的决策有用性？季节性问题处理的得当与否，将直接影响

3、到中期财务报告信息的决策有用性？如果一个企业的生产或销售主要集中在年度内的某一个中期，另外的中期几乎如果一个企业的生产或销售主要集中在年度内的某一个中期，另外的中期几乎没有生产或销售，相应的，收入的获得和费用的发生也主要集中在一个中期。没有生产或销售，相应的，收入的获得和费用的发生也主要集中在一个中期。这时，如仍按收入和费用发生时进行确认的原那么，就可能对年度收入和利润这时，如仍按收入和费用发生时进行确认的原那么，就可能对年度收入和利润的预测产生误导。例如，我国的中报的资产负债表报告日力会计年度前六个月的预测产生误导。例如，我国的中报的资产负债表报告日力会计年度前六个月的最后一天，如果在中报中

4、没有特别提示，投资者往往会根据“中期业绩简单的最后一天，如果在中报中没有特别提示，投资者往往会根据“中期业绩简单乘以乘以 2 2的模式来预测年度业绩，的模式来预测年度业绩， 这种预测对季节性很强的企业来说显然是毫无这种预测对季节性很强的企业来说显然是毫无意义。为了防止误导投资者，在编制中期财务报告时，应借鉴国际会计准那么意义。为了防止误导投资者，在编制中期财务报告时，应借鉴国际会计准那么委员会第委员会第 3434 号国际会计准那么的做法，除了在会计年度末允许预计或者递延的号国际会计准那么的做法，除了在会计年度末允许预计或者递延的收入和费用之外，都应当在收入和费用的发生时予以确认和计量，不应在中

5、期收入和费用之外，都应当在收入和费用的发生时予以确认和计量，不应在中期会计报表中预计或者递延。并要求具有高度季节性的企业提供截至中期财务报会计报表中预计或者递延。并要求具有高度季节性的企业提供截至中期财务报告日前十二个月的信息以及上年中期财务报告日前十二个月的比拟信息，并在告日前十二个月的信息以及上年中期财务报告日前十二个月的比拟信息，并在报表附注中披露季节性波动对经营业绩的影响。报表附注中披露季节性波动对经营业绩的影响。二、年度中不均匀发生的费用问题二、年度中不均匀发生的费用问题年度中不均匀发生的费用问题，是指某些周期性发生的费用如年度大修年度中不均匀发生的费用问题，是指某些周期性发生的费用

6、如年度大修理费用、广告费用、审计费用等是否分期确认和计量的问题。对此问题，各理费用、广告费用、审计费用等是否分期确认和计量的问题。对此问题，各国存在不同的看法。国际会计准那么委员会第国存在不同的看法。国际会计准那么委员会第 3434 号国际会计准那么规定，如果号国际会计准那么规定，如果不均匀发生的费用在编制年度会计报表时不能预计或递延，那么应在发生时确不均匀发生的费用在编制年度会计报表时不能预计或递延，那么应在发生时确认为费用，不应在中期会计报表中预计或递延。而美国会计原那么委员会那么认为费用，不应在中期会计报表中预计或递延。而美国会计原那么委员会那么规定，如果不均匀发生的费用的收益期超过一个

7、中期，就应在各受益的中期间规定，如果不均匀发生的费用的收益期超过一个中期，就应在各受益的中期间进行分配，如果无法确认受益中期，那么应在发生的中期进行确认。显然，美进行分配，如果无法确认受益中期，那么应在发生的中期进行确认。显然，美国会计原那么委员会的观点较为合理，如果不均匀发生的费用发生在某一年度国会计原那么委员会的观点较为合理，如果不均匀发生的费用发生在某一年度的前一中期，假设不对其加以分摊，那么在编制中期报告时就会因负担了巨额的前一中期，假设不对其加以分摊，那么在编制中期报告时就会因负担了巨额的费用而影响中报业绩，而下一中期的业绩会人为地得到“改善，这往往会的费用而影响中报业绩，而下一中期

8、的业绩会人为地得到“改善，这往往会给投资者造成一种假象，即企业的经营业绩在提高，从而降低了中报信息的有给投资者造成一种假象，即企业的经营业绩在提高，从而降低了中报信息的有用性。同理，不均匀发生的费用发生在年度的后一中期也全出现同样的情况。用性。同理，不均匀发生的费用发生在年度的后一中期也全出现同样的情况。因而，对年度中不均匀发生的费用，首先应判断其受益期是告超过一个中期，因而，对年度中不均匀发生的费用，首先应判断其受益期是告超过一个中期，进而确定对其是否进行分配，而不应一律在发生时予以确认和计量。进而确定对其是否进行分配，而不应一律在发生时予以确认和计量。三、资产减值准备问题三、资产减值准备问

9、题我国我国? ?企业会计制度企业会计制度? ?明确规定对存货、投资、固定资产等要按照本钱与可明确规定对存货、投资、固定资产等要按照本钱与可变现净值孰低计提减值准备，但计提通常是在每年度终了，这就产生了编制中变现净值孰低计提减值准备，但计提通常是在每年度终了，这就产生了编制中期财务报告时如何处理资产减值准备问题。各国对此问题的观点几乎是一致的，期财务报告时如何处理资产减值准备问题。各国对此问题的观点几乎是一致的，都认为既然编制年度财务报告时需要考虑资产减值准备问题，为使中报信息具都认为既然编制年度财务报告时需要考虑资产减值准备问题，为使中报信息具有更好的决策有用性，在编制中报时也应计提资产减值准

10、备。但还可能存在这有更好的决策有用性，在编制中报时也应计提资产减值准备。但还可能存在这样一个问题，在中期财务报告日某资产的市价明显低于其本钱，但能够合理预样一个问题，在中期财务报告日某资产的市价明显低于其本钱，但能够合理预期在编制年度财务报告时其市价将会上升至现在的市价，如某些产品销售价格期在编制年度财务报告时其市价将会上升至现在的市价，如某些产品销售价格存在季节性的波动等，这种情况下，资产减值准备应如何处理值得探讨。国际存在季节性的波动等，这种情况下，资产减值准备应如何处理值得探讨。国际会计准那么委员会认为，在此问题上，中期财务报告应与年度财务报告采用相会计准那么委员会认为，在此问题上，中期

11、财务报告应与年度财务报告采用相同的标准，对中期后、年度终了前的可能上升的情况不予考虑。而美国会计原同的标准，对中期后、年度终了前的可能上升的情况不予考虑。而美国会计原那么委员会那么持相反的观点，规定如果资产减值是暂时的，企业能够合理预那么委员会那么持相反的观点，规定如果资产减值是暂时的，企业能够合理预计下跌将在年度报告日前上升，那么在编制中期财务报告时不应确认损失。笔计下跌将在年度报告日前上升，那么在编制中期财务报告时不应确认损失。笔者认为，考虑到我国当前会计人员的素质水平和中报信息的可靠性要求，我们者认为，考虑到我国当前会计人员的素质水平和中报信息的可靠性要求，我们应该采取国际会计准那么委员

12、会的规定，在中期财务报告日应采取与年度报告应该采取国际会计准那么委员会的规定，在中期财务报告日应采取与年度报告日相同的标准计提减值准备。日相同的标准计提减值准备。四、重要性问题四、重要性问题编制中期财务报告时，由于要非常强调本钱效益原那么和中报信息的决策编制中期财务报告时，由于要非常强调本钱效益原那么和中报信息的决策有用性，因而企业在确认、计量和披露中报中列示的各个会计报表工程时要充有用性，因而企业在确认、计量和披露中报中列示的各个会计报表工程时要充分表达重要性原那么。与编制年度会计报表不同，编制中期财务报告时判断工分表达重要性原那么。与编制年度会计报表不同，编制中期财务报告时判断工程的重要性

13、程度应当以中期财务数据为根底，而不应以预计的年度财务数据为程的重要性程度应当以中期财务数据为根底，而不应以预计的年度财务数据为根底。对此问题，国际会计准那么委员会指出，为便于理解中期数据，应以中根底。对此问题，国际会计准那么委员会指出，为便于理解中期数据，应以中期数据本身为根底拟定确认和计量政策。因此，特别工程和非常工程、会计政期数据本身为根底拟定确认和计量政策。因此，特别工程和非常工程、会计政策或估计变更以及重大过失都应以与中期数据相关的重要性为根底予以确认和策或估计变更以及重大过失都应以与中期数据相关的重要性为根底予以确认和计量，以防止由于不披露而产生误导性干扰。另外，由于相关会计准那么对

14、重计量，以防止由于不披露而产生误导性干扰。另外，由于相关会计准那么对重要性一般没有提供量化规定，所以判断重要性时在很大程度上需要依赖于估计，要性一般没有提供量化规定，所以判断重要性时在很大程度上需要依赖于估计，但估计的标准应以能够保证所提供的财务报告包括了所有与理解企业中期期末但估计的标准应以能够保证所提供的财务报告包括了所有与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及现金流量的相关信息。财务状况和中期经营成果及现金流量的相关信息。五、中期所得税问题五、中期所得税问题一般地，各国税法都规定，企业所得税按年度计算，分月或分季预缴。这一般地，各国税法都规定，企业所得税按年度计算，分月或分季预缴。这就

15、产生了中期所得税计算过程中需要解决的两个问题，一是时间性差异和永久就产生了中期所得税计算过程中需要解决的两个问题，一是时间性差异和永久性差异的处理问题，二是在遇到年度内前后中期所得税税率发生变化时，如何性差异的处理问题，二是在遇到年度内前后中期所得税税率发生变化时，如何确定适合本中期的全年有效的所得税税率。对于前一个问题，由于企业所得税确定适合本中期的全年有效的所得税税率。对于前一个问题，由于企业所得税是以年度为根底计算缴纳的，因而计算中期所得税可以不考虑会计与税法之间是以年度为根底计算缴纳的，因而计算中期所得税可以不考虑会计与税法之间的时间性差异问题，但要保证中报信息的相对准确性，应考虑永久

16、性差异对中的时间性差异问题，但要保证中报信息的相对准确性，应考虑永久性差异对中期所得税的影响，因为会计与税法间的永久性差异在任何时期都是存在的，因期所得税的影响，因为会计与税法间的永久性差异在任何时期都是存在的，因而中期所得税会计利润或永久性差异所得税税率。对于后一而中期所得税会计利润或永久性差异所得税税率。对于后一个问题，由于所得税只有在会计年度终了时才能确定，各期的所得税费用很大个问题，由于所得税只有在会计年度终了时才能确定，各期的所得税费用很大国际会计准那么委员会国际会计准那么委员会IASCIASC于于 19981998 年年 2 2月发布了第月发布了第 3434 号国际会计准那么号国际

17、会计准那么IASIAS“ 中期中期财务报告，这是财务报告，这是 IASCIASC，首次就中期财务报告，首次就中期财务报告问题发布准那么。问题发布准那么。该准那么是该准那么是 IASCIASC 与证券业国与证券业国际组织为各国企业跨国上市会计信息披露的协际组织为各国企业跨国上市会计信息披露的协调而进行的合作工程所设定的核心准那么之一。调而进行的合作工程所设定的核心准那么之一。在过去的几十年间，在过去的几十年间， 中期财务报告问题似乎中期财务报告问题似乎并未引起人们的特别重视与兴趣。并未引起人们的特别重视与兴趣。 尽管西方个别尽管西方个别国家实行中期财务报告制度已有多年，国家实行中期财务报告制度已

18、有多年， 但多数国但多数国家、家、 特别是这些国家的会计界是近年才开始对此特别是这些国家的会计界是近年才开始对此议题感兴趣并将其列入议事日程的。议题感兴趣并将其列入议事日程的。 有人认为对有人认为对中期财务报告感兴趣的浪潮，中期财务报告感兴趣的浪潮， 源于认识到了关于源于认识到了关于中期财务报告根本目的的两种观点中期财务报告根本目的的两种观点 下文将会论下文将会论及及，实际也就是注意到了中期财务报告区别于实际也就是注意到了中期财务报告区别于年报的一些特殊问题。年报的一些特殊问题。美国是实行中期财务报告制度较早的国家。美国是实行中期财务报告制度较早的国家。最初提出报送中期资料，是最初提出报送中期

19、资料，是 19341934 年年证券交易证券交易条条例发布后，证券管理委员会例发布后，证券管理委员会 SECSEC要求上市公要求上市公司当某一年有某种特殊事项发生时，司当某一年有某种特殊事项发生时， 填报含有中填报含有中期资料的期资料的 8K8K 表；表；19451945 年年 SECSEC 开始要求公司采开始要求公司采用用 8K8K 表提供例行的季度报告资料；表提供例行的季度报告资料；19491949 年年 8K8K表转为表转为 9K9K 表，以后历经了几次变化，到表，以后历经了几次变化，到 19701970开始以包括季度财务报表及相关资料在内的开始以包括季度财务报表及相关资料在内的 101

20、0Q Q 表代替表代替 9K9K 表。直到表。直到 19731973 年，美国会计原那年，美国会计原那么委员会么委员会APBAPB 才发布了涉及中期财务报告会才发布了涉及中期财务报告会计计量原那么的第计计量原那么的第 2828 号意见书号意见书APB28APB28，19197474 年财务会计准那么委员会年财务会计准那么委员会FASBFASB又发布了又发布了对对 APB28APB28 某些段落进行修正的第三号财务会计某些段落进行修正的第三号财务会计准那么准那么FAS3FAS3。英国的中期财务报告制度也是从证券交易英国的中期财务报告制度也是从证券交易所的要求开始的。会计界的首次介入是所的要求开始

21、的。会计界的首次介入是 19931993 年年9 9 月，月，英格兰和威尔士执业会计师协会发表了一英格兰和威尔士执业会计师协会发表了一分关于中期财务报告的咨询报告，分关于中期财务报告的咨询报告，此后，此后，该工程该工程转给会计准那么委员会作为起草中期财务报告转给会计准那么委员会作为起草中期财务报告准那么的根底。准那么的根底。我国上市公司中期财务报告制度始自我国上市公司中期财务报告制度始自 19941994年证监会发布年证监会发布? ?公开发行股票公司信息披露的内公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那么第三号容与格式准那么第三号 中期财务报告的内容与中期财务报告的内容与格式试行格式试行? ?

22、，此后该准那么于，此后该准那么于 19961996 年和年和19981998 历经了两次修改。关于中期财务报告的会历经了两次修改。关于中期财务报告的会计准那么尚未发布，计准那么尚未发布，正在拟定之中。正在拟定之中。我国传统上我国传统上编制的会计月报、编制的会计月报、 季报实际上也是一种中期财务季报实际上也是一种中期财务报告，但从其编制的目的、依据的理论根底、确报告，但从其编制的目的、依据的理论根底、确认计量的原那么以及编制的方法等方面来看，认计量的原那么以及编制的方法等方面来看， 都都与本文所论及的中期财务报告有所不同。与本文所论及的中期财务报告有所不同。 编辑本段编辑本段 目的及由此引发的理

23、论问题目的及由此引发的理论问题为什么要编制中期财务报告，为什么要编制中期财务报告， 其目的主要是其目的主要是什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，中报的目的与年报一样，中报的目的与年报一样， 是为了提供一个特定期是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果，间内企业的财务状况和经营成果， 差异不过是缩差异不过是缩短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，中期财务报告信息着眼于过去，中期财务报告信息着眼于过去， 着重如何真实反着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，映企业过去的财务状况和经营成果，

24、强调的是客强调的是客观性、观性、可靠性和反映经济现实。可靠性和反映经济现实。另外一种认识认另外一种认识认为，为， 中期财务报告的目的主要是为报表使用者提中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，供决策有用的信息， 帮助其预测企业年度内未来帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，期间的财务状况和经营成果， 因此中期财务报告因此中期财务报告信息应着眼于未来，信息应着眼于未来，着重如何有助于投资者、着重如何有助于投资者、债债权人对企业的未来作出正确的分析，权人对企业的未来作出正确的分析， 强调的是相强调的是相关性和提供预测信息。关性和提供预测信息。不同的目的导致了不同的理论观

25、点与方法。不同的目的导致了不同的理论观点与方法。较具代表性的有两种观点：较具代表性的有两种观点：独立独立观观discretediscrete v viewiew 和一体观和一体观 integralintegral viewview， 有人称之为有人称之为“ 包包容观。容观。独立观是将每一中期视为一个独立的会计独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了，期间。中期终了，编制编制中期财务报告时，其会计中期财务报告时，其会计估计、估计、本钱费用分配、本钱费用分配、递延和应计工程的处理等递延和应计工程的处理等根本采用与编制年度报告相一致的原那么和标根本采用与编制年度报告相一致的原那么和标准，准

26、，不对有关费用进行均衡化。不对有关费用进行均衡化。这种观点是与上这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性，不容易被操控；映的企业业绩资料较具可靠性，不容易被操控；缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，影响对企业业绩的正确评价和预测，影响对企业业绩的正确评价和预测， 误导投资决误导投资决策和股价表现。策和股价表现。一体观是将每一中期视为会计年度的有机一体观是将每一中期视为会计年度的有机组成

27、局部，其会计估计、组成局部，其会计估计、本钱费用本钱费用分配、递延和分配、递延和应计工程的处理等须考虑对全年经营成果所作应计工程的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，判断的影响， 有关费用需以适当的标准和方式在有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。各中期期间进行分配。 这种观点是与上述对中期这种观点是与上述对中期财务报告目的的第二种认识相联系的。财务报告目的的第二种认识相联系的。 以这种方以这种方法编制中报的优点是可以防止因划小会计期间法编制中报的优点是可以防止因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动，而导致的年度内各期间收益的非正常波动， 使收使收入与费用得到合理

28、配比，入与费用得到合理配比， 提高中期财务报告信息提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、的相关性以及在预测、决策方面的有用性；决策方面的有用性；缺点缺点是这种对中期收益的平滑化，是这种对中期收益的平滑化， 容易导致对收益的容易导致对收益的操纵，影响信息的可靠性。操纵，影响信息的可靠性。IASCIASC 是倾向于采用独立观的。从所研究的是倾向于采用独立观的。从所研究的世界各主要国家和地区会计准那么情况来看，世界各主要国家和地区会计准那么情况来看， 侧侧重于采用独立观的国家或地区较多，包括英国、重于采用独立观的国家或地区较多，包括英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、香港等。加拿大、澳大利亚、新西兰、

29、香港等。 美国美国和我和我国台湾倾向于采用一体观。国台湾倾向于采用一体观。 不过综观各国准那么不过综观各国准那么的实际内容，很少有纯粹采用一种观念的做法，的实际内容，很少有纯粹采用一种观念的做法，大多是二者的融合，只不过各有侧重。因此，问大多是二者的融合，只不过各有侧重。因此，问题的关键在于哪些工程以独立观处理、题的关键在于哪些工程以独立观处理、 哪些工程哪些工程以一体观处理较为妥当。以一体观处理较为妥当。 编辑本段编辑本段 作用作用编制中期报告可以及时向信息使用者提供编制中期报告可以及时向信息使用者提供企业较为完整的企业较为完整的会计会计信息，信息， 帮助他们较为全面地帮助他们较为全面地评价

30、企业的经营业绩评价企业的经营业绩 ，预测企业的开展前景，预测企业的开展前景，作出正确的经济决策。作出正确的经济决策。 编辑本段编辑本段 内容内容在我国，中期报告的内容主要包括财务报在我国，中期报告的内容主要包括财务报表、经营情况的回忆与展望、重大事件揭示、发表、经营情况的回忆与展望、重大事件揭示、发行在外股票的变动和股权结构的变化及临时股行在外股票的变动和股权结构的变化及临时股东大会简介等正文内容，以及其他有关备查文东大会简介等正文内容，以及其他有关备查文件。件。中国证券监督管理委员会公布的公开发行中国证券监督管理委员会公布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式股票公司信息披露的内容与格式准那

31、么准那么第三号第三号? ?中期报告的内容与格式试行中期报告的内容与格式试行? ?规定，中期报规定，中期报告应包括如下主要内容：告应包括如下主要内容：一、中期报告正文。包括：一、中期报告正文。包括：一财务报表。包括：一财务报表。包括：1 1财务报表财务报表。公司在中期报告中提供的财务报表，公司在中期报告中提供的财务报表， 至少应至少应包括资产负债表和利润表，包括资产负债表和利润表， 中期报告中的财务报中期报告中的财务报表可以是简化的财务报表，表可以是简化的财务报表， 也可以是完整的财务也可以是完整的财务报表。简化的资产负债表至少应包括以下各项：报表。简化的资产负债表至少应包括以下各项：1 1流动

32、资产；流动资产；2 2长期投资；长期投资；3 3固定资固定资产净值；产净值；4 4在建工程；在建工程； 5 5无形资产及其他无形资产及其他资产资产；6 6资产总计；资产总计；7 7短期负债；短期负债；8 8长期负债；长期负债；9 9股东权益；股东权益；1010少数股东权少数股东权益。益。简化的利润表至少应包括以下各项：简化的利润表至少应包括以下各项：1 1主要营业务主要营业务收入收入；2 2主营业务利润；主营业务利润； 3 3其其他业务利润；他业务利润； 4 4利润总额；利润总额； 5 5应交所得税；应交所得税；6 6税后利润。税后利润。应提供的其他财务指标包括应提供的其他财务指标包括但不限于

33、但不限于以以下各项：下各项： 1 1每股每股收益率收益率； 2 2净资产收益率；净资产收益率；3 3每股净资产；每股净资产； 4 4每股现金股利在中期每股现金股利在中期预分现金股利的情况下。预分现金股利的情况下。2 2财务报表注释。财务报表注释。如果报告期间内有以下情况但不限于此如果报告期间内有以下情况但不限于此发生的，应通过财务报告注释加以说明：发生的，应通过财务报告注释加以说明：1 1与最近一期年度报告相比，与最近一期年度报告相比， 会计政策或方法发生会计政策或方法发生了变化；了变化；2 2报告主体由于合并、分立等原因报告主体由于合并、分立等原因而发行了变化；而发行了变化；3 3生产经营环

34、境以及宏观政生产经营环境以及宏观政策、法规发生了变化，因而已经、正在或将要对策、法规发生了变化，因而已经、正在或将要对公司的财务状况和经营成果产生重要影响；公司的财务状况和经营成果产生重要影响； 4 4资产负债表中资产及负债类工程与上一年会计资产负债表中资产及负债类工程与上一年会计年度末资产负债表地应各工程相比，变化到达年度末资产负债表地应各工程相比，变化到达3 30%0%以上含以及资产负债表股东权益类工程以上含以及资产负债表股东权益类工程发生的变化；发生的变化；5 5在报告期内有新的大额借款在报告期内有新的大额借款发生或对原债务进行重组；发生或对原债务进行重组；6 6但尚未发生的但尚未发生的

35、重大或有关事项。重大或有关事项。二经营情况的回忆与展望。包括：二经营情况的回忆与展望。包括：1 1上半年经营情况的回忆。由公司的上半年经营情况的回忆。由公司的董事董事长长或总经理较简要地介绍公司在报告期内的经或总经理较简要地介绍公司在报告期内的经营情况，包括但不限于公司在报告期内取得营情况，包括但不限于公司在报告期内取得的成绩与进展。的成绩与进展。 如果实际经营结果与原经营方案如果实际经营结果与原经营方案目标存在重大差异，目标存在重大差异， 应对差异产生的原因进行分应对差异产生的原因进行分析与说明。析与说明。2.2.下半年方案。下半年方案。主要表达公司为了完成或超主要表达公司为了完成或超额完成

36、年度经营方案，额完成年度经营方案， 针对上半年生产经营过程针对上半年生产经营过程中存在的问题准备采取的措施和对策；中存在的问题准备采取的措施和对策； 公司按照公司按照年度生产经营方案将要在下半年继续施行的工年度生产经营方案将要在下半年继续施行的工程安排；程安排； 公司针对宏观经济环境的变化和国家有公司针对宏观经济环境的变化和国家有关政策的要求所要着重进行的工作。关政策的要求所要着重进行的工作。三重大事项揭示。包括：三重大事项揭示。包括：列示公司在报告期内发生的须予披露的重列示公司在报告期内发生的须予披露的重大事件。大事件。 如在报告期内发布了重大事项公告此处如在报告期内发布了重大事项公告此处可

37、将重大事件的主要内容及披露情况简要表达。可将重大事件的主要内容及披露情况简要表达。公司须特别注意披露涉及公司的重大诉讼、公司须特别注意披露涉及公司的重大诉讼、仲裁事项。仲裁事项。如报告期内公司无重大诉令、如报告期内公司无重大诉令、仲裁事仲裁事项，应明确陈述项，应明确陈述“ 本报告期内公司重大诉讼、仲本报告期内公司重大诉讼、仲裁事项。裁事项。如果公司确知存在与公司有关的重大诉讼、如果公司确知存在与公司有关的重大诉讼、仲裁仲裁可能，也应对此加以说明。可能，也应对此加以说明。四四发行在外股票的变动和股权结构的变发行在外股票的变动和股权结构的变化。包括：化。包括：介绍公司在报告期末股票与股东的情况及介

38、绍公司在报告期末股票与股东的情况及其在报告期内的变动情况，其在报告期内的变动情况，包括包括但不限于以下但不限于以下各项：各项：1 1报告期内发行新股票包括送、配股报告期内发行新股票包括送、配股及股票的派生产品、及股票的派生产品、拆细或拆细或合股合股、可转换债券转可转换债券转换情况，以及发行在外的股票的其他变化情况。换情况，以及发行在外的股票的其他变化情况。2 2股权结构情况：应陈述报告期截止日的股权结构情况：应陈述报告期截止日的股权结构股权结构- -即以数量和比例表示国家、法人、个即以数量和比例表示国家、法人、个人等各类股东持有的股份和外资股份。人等各类股东持有的股份和外资股份。3 3主要股东

39、持股情况：要求将持有本公司主要股东持股情况：要求将持有本公司5%5%以上的股份的以上的股份的股东股东名称、报告期内股份增减名称、报告期内股份增减变动情况、期末持有量如实填写。变动情况、期末持有量如实填写。五临时股东大会简介五临时股东大会简介凡在本报告期内召开过临时股东大会的公凡在本报告期内召开过临时股东大会的公司，司， 应将董事会提交临时股东大会讨论和作出表应将董事会提交临时股东大会讨论和作出表决的事项以及会计的日期作出简要报告。决的事项以及会计的日期作出简要报告。 如果临如果临时股东大会改选了董事，时股东大会改选了董事， 应列出新中选的董事姓应列出新中选的董事姓名、名、任期以及留任的董事姓名

40、和任期。任期以及留任的董事姓名和任期。如果报告如果报告期内没有召开临时股东大会，那么应明确陈述期内没有召开临时股东大会，那么应明确陈述“ 本报告期内公司没有召开临时股东大会。本报告期内公司没有召开临时股东大会。二、备查文件。包括：二、备查文件。包括：一载有董事长、总经理亲笔签名的中期一载有董事长、总经理亲笔签名的中期报告报告原本；原本；二二 报告期内发行新股时的报告期内发行新股时的? ?招股说明书招股说明书? ?或或“ 送配股说明书、上市公告书；送配股说明书、上市公告书；三三 在其他证券市场公布的中期报告文本。在其他证券市场公布的中期报告文本。 编辑本段编辑本段 编制方法编制方法编制中期报告有

41、两种不同的方法，编制中期报告有两种不同的方法， 它们分别它们分别依据两种不同的观点，依据两种不同的观点，即独立论和整体论。即独立论和整体论。在独在独立论下，立论下， 将每一个中间报告期视为一个根本会计将每一个中间报告期视为一个根本会计期，因而，中期财务报告编制的方法，与会计年期，因而，中期财务报告编制的方法，与会计年度财务报告编制的方法根本一样。度财务报告编制的方法根本一样。 中间报告期期中间报告期期末的递延、末的递延、应计及估计，应计及估计，根本上按应用于年度报根本上按应用于年度报告的同样原理及判断或估计确定。在整体论下，告的同样原理及判断或估计确定。在整体论下，将每一个中间报告期视为整个会

42、计年度的一局将每一个中间报告期视为整个会计年度的一局部，因而，每一个中间报告期末的递延、应计及部，因而，每一个中间报告期末的递延、应计及估计，均受到其对年度经营成果所作判断的影估计，均受到其对年度经营成果所作判断的影响。响。假设某一事件影响整个年度，假设某一事件影响整个年度，那么要根据估那么要根据估计的时间、销售量、生产量或某些根底，在各个计的时间、销售量、生产量或某些根底，在各个中间报告期之间分配。中间报告期之间分配。 中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会根据根据 ? ?股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例? ? 和和? ?公公开发行股票公司信息披露实施细那么开发行股

43、票公司信息披露实施细那么? ?制定的制定的? ?公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那么第三号么第三号- -中期报告的内容与格式试行中期报告的内容与格式试行? ?，规定了中期报告的内容和格式，采用了整体论。规定了中期报告的内容和格式，采用了整体论。美国会计原那么委员会在其第美国会计原那么委员会在其第 2828 号号“ 会计原那会计原那么意见书么意见书- -中期财务报告中也采用了整体论。中期财务报告中也采用了整体论。中期报告要解决的关键问题是经营成果确中期报告要解决的关键问题是经营成果确实定，主要包括：实定，主要包括：1 1收入确实定。销售产品或提供劳务

44、所收入确实定。销售产品或提供劳务所获得的收入，获得的收入， 应按整年所用的相同根底在中期报应按整年所用的相同根底在中期报告中确认。告中确认。此外，此外，企业在收入方面假设有显著的企业在收入方面假设有显著的季节性变动，应揭示其季节性变动业务的性质。季节性变动，应揭示其季节性变动业务的性质。2 2与收入有关的费用本钱。与销售产品与收入有关的费用本钱。与销售产品或提供劳务直接或间接有关的或提供劳务直接或间接有关的费用费用本钱，本钱， 如直接如直接材料、材料、直接人工和制造费用等，直接人工和制造费用等，在中期报告中的在中期报告中的处理方法，应与其在年度报告中的处理方法相处理方法，应与其在年度报告中的处

45、理方法相同。同。 但如果企业在会计中期采用毛利法估计销售但如果企业在会计中期采用毛利法估计销售本钱，本钱，就应在中期报告中揭示这一事实。就应在中期报告中揭示这一事实。如果企如果企业采用标准本钱制度，业采用标准本钱制度， 在中期报告中应比照会计在中期报告中应比照会计年度的做法，报列标准本钱差异。年度的做法，报列标准本钱差异。3 3其他费用本钱。除与收入有关的费用其他费用本钱。除与收入有关的费用本钱外，其他费用本钱在发生时计入中期本钱外，其他费用本钱在发生时计入中期收益收益。如果这些费用受益于多个中间报告期，如果这些费用受益于多个中间报告期， 可根据估可根据估计的有效时间、计的有效时间、受益期间、

46、受益期间、或与该期间有关的活或与该期间有关的活动期间在各个中间报告期之间进行分配。动期间在各个中间报告期之间进行分配。 分配的分配的方法应与年终列报经营成果的根底一致。方法应与年终列报经营成果的根底一致。 有些费有些费用用本钱本钱， 假设不易确定其他中间报告期的受益关假设不易确定其他中间报告期的受益关系，系， 那么不宜将它们随意分配给任何一个中间报那么不宜将它们随意分配给任何一个中间报告期。告期。中期报告一般不需经会计师事务所审计，中期报告一般不需经会计师事务所审计， 但但也可由会计师事务所审阅。也可由会计师事务所审阅。 编辑本段编辑本段 特别要考虑的问题特别要考虑的问题1.1.季节性问题季节

47、性问题很明显，很明显，对于某些季节性很强的企业对于某些季节性很强的企业例如例如农业企业、农业企业、旅游企业、旅游企业、某些燃料供给企业及某些某些燃料供给企业及某些零售业等零售业等来说，来说，其季节性收入以及本钱费用在其季节性收入以及本钱费用在中期确实认是一个值得考虑的问题。中期确实认是一个值得考虑的问题。假设一个企业的主要收入发生在年度内的假设一个企业的主要收入发生在年度内的某一个某一个中期中期，另外的中期没有收入或收入很少，另外的中期没有收入或收入很少，如果按照收入发生时确认的原那么，如果按照收入发生时确认的原那么， 就可能会对就可能会对年度内收入或利润的预测产生误导。年度内收入或利润的预测

48、产生误导。 然而如果不然而如果不遵循发生时确认收入的原那么，遵循发生时确认收入的原那么， 又如何来分配这又如何来分配这收入呢？极端的一体论者建议对年收入进行预收入呢？极端的一体论者建议对年收入进行预计并分配在中期。计并分配在中期。 这显然很难被多数会计人员所这显然很难被多数会计人员所接受，即便是象美国这样侧重于一体观的国家，接受，即便是象美国这样侧重于一体观的国家，也认为预计收入并不恰当，也认为预计收入并不恰当， 而规定收入确认应与而规定收入确认应与年报采用一致的原那么。年报采用一致的原那么。IAS34IAS34 第第 3737、3838 段对段对季节性收入确实认作了明确规定，季节性收入确实认

49、作了明确规定， 指出如果企业指出如果企业年末对年度内季节性收入进行预计或递延不适年末对年度内季节性收入进行预计或递延不适宜的话，宜的话， 那么在中期财务报告日也不应对此种收那么在中期财务报告日也不应对此种收入进行预计或递延，入进行预计或递延， 这种收入应当在发生时予以这种收入应当在发生时予以确认。确认。这显然表达了独立观点。这显然表达了独立观点。从各国准那么情从各国准那么情况来看，况来看，对于季节性收入确实认，对于季节性收入确实认，大家大家认识认识根本根本一致。一致。为消除季节性因素对预测的影响，为消除季节性因素对预测的影响，有些国有些国家规定中期财务报告中应对季节性活动的实质家规定中期财务报

50、告中应对季节性活动的实质予以披露，并补充提供中期财务报告日前予以披露，并补充提供中期财务报告日前 1212 个个月的相关信息。月的相关信息。 IAS34IAS34 第第 2121 段也作了类似规定，段也作了类似规定，鼓励那些经营具有高度季节性的企业提供截至鼓励那些经营具有高度季节性的企业提供截至中期财务报告日前十二个月以及前一个十二个中期财务报告日前十二个月以及前一个十二个月的比拟信息。月的比拟信息。至于季节性本钱的分配，至于季节性本钱的分配， 有人主张应以业绩有人主张应以业绩业务量为根底表达的是一体观，而不应业务量为根底表达的是一体观，而不应以时间为根底以时间为根底 以时间为根底的分配表达的

51、是独以时间为根底的分配表达的是独立观立观，从而解决季节性收入波动情况下的不合从而解决季节性收入波动情况下的不合理配比，增强预测性。但是，可能是考虑到这种理配比，增强预测性。但是，可能是考虑到这种方法的不确定性太强，方法的不确定性太强，各国很少采纳，各国很少采纳，根本都是根本都是以表外披露来解决季节性问题，以表外披露来解决季节性问题， IASCIASC 也不例外。也不例外。2.2.年度中不均匀或不重复发生的费用年度中不均匀或不重复发生的费用有些费用是在年度中间不均匀地发生的，有些费用是在年度中间不均匀地发生的， 例例如周期性发生的年度大如周期性发生的年度大修理修理费用，费用， 有些费用是不有些费

52、用是不重复发生的，例如重组费用。在独立观点下，如重复发生的，例如重组费用。在独立观点下，如果这类费用在编制年报时不能预计或递延，果这类费用在编制年报时不能预计或递延， 那么那么编制中期财务报告时也不应预计或递延，编制中期财务报告时也不应预计或递延， 而应在而应在发生时确认为费用；发生时确认为费用；在一体观点下，在一体观点下，如果这类费如果这类费用受益期超过一个中期，用受益期超过一个中期， 就应在受益的各中期之就应在受益的各中期之间进行分配。在此问题上，间进行分配。在此问题上，IASCIASC 和英国坚持了和英国坚持了独立观，独立观，美国和我国台湾那么采用了一体观。美国和我国台湾那么采用了一体观

53、。后后者同时在其准那么中补充了一点：者同时在其准那么中补充了一点： 如果无法确认如果无法确认受益中期，就在发生的中期受益中期，就在发生的中期确认确认。3.3.资产减值产生的损失资产减值产生的损失各国会计准那么一般都规定，各国会计准那么一般都规定， 资产减值产生资产减值产生的损失在年度报告中应予确认，的损失在年度报告中应予确认， 例如采用本钱与例如采用本钱与市价孰低法核算的存货，市价孰低法核算的存货， 期末由于可变现净值或期末由于可变现净值或重置本钱低于本钱而发生的损失；重置本钱低于本钱而发生的损失；固定资产、固定资产、长长期投资等长期资产的价值减损产生的损失等。期投资等长期资产的价值减损产生的

54、损失等。 对对这类资产的估价或损失确实认通常都是在年底这类资产的估价或损失确实认通常都是在年底进行的。进行的。问题是，问题是，编制中期财务报告时是否应对编制中期财务报告时是否应对此予以考虑。此予以考虑。按照独立观点，中期是一个独立的会计期按照独立观点，中期是一个独立的会计期间。间。 既然编制年报时需要对这些资产的价值进行既然编制年报时需要对这些资产的价值进行重新重新审核审核，并确认相关损失，并确认相关损失，编制中期财务报告编制中期财务报告时自然也应采用相同的原那么。按照一体观点，时自然也应采用相同的原那么。按照一体观点，为使中报信息具有更好的预测性，为使中报信息具有更好的预测性， 似乎也应在中

55、似乎也应在中期对这些资产重新审核并确认相关损失。期对这些资产重新审核并确认相关损失。 问题在问题在于，于，如果某资产在中期财务报告日市价下跌，如果某资产在中期财务报告日市价下跌，但但能够合理预计其价值将在年报日前上升，能够合理预计其价值将在年报日前上升， 在这种在这种情况下，中期财务报告是否还应确认下跌损失，情况下，中期财务报告是否还应确认下跌损失，按照独立观点，应当确认；按照一体观点，那么按照独立观点，应当确认；按照一体观点，那么不应确认。不应确认。IASCIASC 在此问题上坚持了独立观点，要求在在此问题上坚持了独立观点，要求在资产估价和资产估价和损失损失确认问题上中期财务报告与年确认问题

56、上中期财务报告与年报采用一致的标准，报采用一致的标准，对于中期后、对于中期后、年底前资产价年底前资产价值可能上升的情况不予考虑。值可能上升的情况不予考虑。 英国的作法与英国的作法与 IASIASC C 规定的作法大体一致。规定的作法大体一致。美国和台湾的准那么在此问题上就表达了美国和台湾的准那么在此问题上就表达了一体的观点，一体的观点， 规定存货市价下跌损失在发生的中规定存货市价下跌损失在发生的中期加以确认，期加以确认，但如果存货市价下跌是暂时的，但如果存货市价下跌是暂时的，企企业能够合理预计下跌将在年度报告日前上升，业能够合理预计下跌将在年度报告日前上升， 便便不应在中期确认损失，不应在中期

57、确认损失， 这显然考虑了年度内以后这显然考虑了年度内以后期间的情况。期间的情况。许多人认为这种考虑是合理的，许多人认为这种考虑是合理的，因因为确实有些产品在上半年为确实有些产品在上半年价格价格的下跌只是反映的下跌只是反映了其季节性，到了下半年其价格很可能是上升了其季节性，到了下半年其价格很可能是上升的。的。4.4.中期所得税中期所得税由于由于所得税所得税通常都是以年为根底计算的，通常都是以年为根底计算的， 因因此中期所得税的计算假设要采用独立观是很困此中期所得税的计算假设要采用独立观是很困难的。难的。 这是因为年度最终收益只有到年底才能确这是因为年度最终收益只有到年底才能确定，定，因此计算中期

58、所得税时，因此计算中期所得税时，需要考虑全年的情需要考虑全年的情况，要预估全年有效所得税率。在这一点上，不况，要预估全年有效所得税率。在这一点上，不管是侧重于独立观的国家，管是侧重于独立观的国家， 还是侧重于一体观的还是侧重于一体观的国家，国家，几乎都是采用同一几乎都是采用同一原那么原那么，即表达一体观即表达一体观点的原那么。点的原那么。 IASCIASC 在中期所得税确实认问题上，在中期所得税确实认问题上，也采用了一体观，规定也采用了一体观，规定“ 应在每个中期确认所得应在每个中期确认所得税，税， 确认时应以预期在整个财务年度采用的加权确认时应以预期在整个财务年度采用的加权平均年所得税率的最

59、好估计为依据。平均年所得税率的最好估计为依据。 编辑本段编辑本段 中期报所得税的会计处理中期报所得税的会计处理中期报告是指年度财务报告之外的其他按中期报告是指年度财务报告之外的其他按一定一定期间期间如月、如月、季、季、 半年等半年等编报的财务报告。编报的财务报告。对于财务会计中存在的会计估计、对于财务会计中存在的会计估计、本钱分配、本钱分配、递递延预提等特殊事项，延预提等特殊事项， 中期报告是否采纳与年度报中期报告是否采纳与年度报告一致的会计政策，理论界主要存在两种观点：告一致的会计政策，理论界主要存在两种观点：独立论与整体论。独立论与整体论。前者将每一个中期独立化，前者将每一个中期独立化，并

60、并视同会计年度采用相同的会计方法；视同会计年度采用相同的会计方法； 后者将每一后者将每一个中期作为年度的组成局部，个中期作为年度的组成局部， 对于特殊事项的处对于特殊事项的处理要考虑其对全年的影响。理要考虑其对全年的影响。 在中报诸多特殊事项在中报诸多特殊事项中，中，笔者认为所得税会计是一个难点，笔者认为所得税会计是一个难点，问题的关问题的关键在于在中期报告中是否应该揭示以及如何计键在于在中期报告中是否应该揭示以及如何计量所得税费用。量所得税费用。例：例：A A 公司公司 20222022 年年 1 1 月月6 6 月的利润总额月的利润总额为为 50005000 万元，万元，所得税税率为所得税

61、税率为 33%33%，那么该公司那么该公司中期所得税费用为中期所得税费用为 16501650 万元万元5000500033%33%。会计分录为：会计分录为：借：所得税借：所得税1650000016500000贷：贷： 应交税金应交税金应交所得税应交所得税1650000016500000上述做法不够严谨。上述做法不够严谨。 因为在中期可能出现经因为在中期可能出现经营损失的抵补事项、营损失的抵补事项、 非常非常工程工程及资本工程的利得及资本工程的利得或损失，也可能会发生永久性差异和时间性差或损失，也可能会发生永久性差异和时间性差异，异， 故在处理中期报告的所得税问题时须应用整故在处理中期报告的所得

62、税问题时须应用整体论，体论， 即在每一中期末通盘考虑全年情况后预估即在每一中期末通盘考虑全年情况后预估全年有效税率，全年有效税率， 且在计算所得税的同时反映永久且在计算所得税的同时反映永久性差异和时间性差异所产生的影响。性差异和时间性差异所产生的影响。假设假设 A A 公司预期公司预期 20222022 年全年利润额为年全年利润额为 1201200000 万元，全年免税收入为万元，全年免税收入为 500500 万元，预估在工万元，预估在工资、业务招待费、资、业务招待费、捐捐赠等方面存在永久性差异赠等方面存在永久性差异 3 30000 万元。万元。由于该公司折旧方法与税法规定不同，由于该公司折旧

63、方法与税法规定不同，按税法口径计算的上半年应纳税所得额为按税法口径计算的上半年应纳税所得额为 48004800万元。那么该公司上半年的所得税费用计算如万元。那么该公司上半年的所得税费用计算如下：下：预计预计 20222022 年度应纳税所得额年度应纳税所得额120001200050500+3000+3001180011800万元，预计万元，预计 20222022 年度应纳年度应纳所得税额所得税额118001180033%33% 38943894万元万元，预计，预计全年有效税负率全年有效税负率389438941200012000100%100%32324 45%5%，20222022 年度年度

64、1 1 月月6 6 月会计口径的应预缴税月会计口径的应预缴税额额500050003232 45%45%162216225 5万元，万元，2022022 2 年度年度 1 16 6 月税法口径的应预缴税额月税法口径的应预缴税额480048003 32 2 45%45%15571557 6 6 万元万元 ， 递延税款递延税款16221622 5 5 155715576 664649 9万元。万元。20222022 年年 6 6 月月 3030 日会计分录为：日会计分录为：借：所得税借：所得税1622500016225000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 155760001557600

65、0递延税款递延税款649000649000如果如果 A A 公司公司 20222022 年度实际赢利年度实际赢利 1280012800 万万元，全年免元，全年免税收税收入入 450450 万元，永久性差异万元，永久性差异 360360万元，因折旧原因产生的全年时间性差异万元，因折旧原因产生的全年时间性差异 520520万元，那么万元，那么 20222022 年度会计口径的所得税费用年度会计口径的所得税费用1280012800450+360450+360 33%33%41944194 3 3 万元万元，20222022年度税法口径的应纳税所得额年度税法口径的应纳税所得额 127101271052

66、05201219012190万元，万元，20222022 年度应纳所得税额年度应纳所得税额121901219033%33%402240227 7万元，递延税款万元，递延税款419441943 3402240227 7 1711716 6万元。万元。20222022 年年 1212 月月 3131 日会计分录为：日会计分录为：借：所得税借：所得税4194300041943000贷：贷： 应交税金应交税金应交所得税应交所得税4022700040227000递延税款递延税款17160001716000至于中期报告预期的全年有效税率是否准至于中期报告预期的全年有效税率是否准确那么无须调整，确那么无须调整， 因为年度报告中关于所得税的因为年度报告中关于所得税的计算需要关注全年情况，计算需要关注全年情况， 已对上述情况做了自动已对上述情况做了自动修正。修正。