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1、中级财务会计讲义流动负债一、主要内容及学一、主要内容及学习要求要求 l 流流动负债概述概述 l应付票据与付票据与应付付帐款款 l应付工付工资与与应付福利付福利费 l应交税金交税金 l其他流其他流动负债 l或有或有负债与与预计负债 l债务重重组 l二、知二、知识点点总结 l三、三、难点及学点及学习方法方法中级财务会计讲义应付票据与付票据与应付付帐款款应交税金交税金其他流其他流动负债流流动负债重点掌握理解掌握流流动负债概述概述债务重重组或有或有负债与与预计负债中级财务会计讲义流流动负债概念概念 流流动负债是指将在一年（含一年）或是指将在一年（含一年）或者超者超过一年的一个一年的一个营业周期内周期内
2、偿还的各的各种种债务。它包括：短期借款、。它包括：短期借款、应付票据、付票据、应付付帐款、款、预收收帐款、款、应付工付工资、应交交税金、税金、应付股利、其他付股利、其他应付款、付款、预提提费用等。用等。 中级财务会计讲义流流动负债分分类按按应付金付金额可确定程度可确定程度按按偿付手段付手段按形成原因按形成原因应付金付金额确定的流确定的流动负债应付金付金额需需视经营情况而定的流情况而定的流动负债应付金付金额需予以估需予以估计的流的流动负债或有或有负债与与预计负债用用货币资产偿付的流付的流动负债用商品或用商品或劳务偿付的流付的流动负债用新的流用新的流动负债清清偿旧的流旧的流动负债营业活活动产生的流
3、生的流动负债收益分配形成的流收益分配形成的流动负债融融资活活动形成的流形成的流动负债中级财务会计讲义流流动负债的的计价价 流流动负债的的偿付付时间一般不超一般不超过一年，一年，未来未来应付的金付的金额与与现值相差不多，按照相差不多，按照重要性的原重要性的原则，其差，其差额往往忽略不往往忽略不计，即按照即按照业务发生的金生的金额计价。价。 中级财务会计讲义应付票据付票据帐务处理理一般一般帐务处理理利息的利息的处理理应付票据采付票据采购抵付抵付应付付帐款款支付支付应付票据付票据银行承行承兑手手续费逾期票据逾期票据借：物借：物质采采购等等 应交税金交税金应交增交增值税税 （进项税税额） 贷：应付票据
4、付票据借：借：应付付帐款款 贷：应付票据付票据借：借：财务费用用 贷：银行存款行存款借：借：应付票据付票据 贷：银行存款行存款借：借：应付票据付票据 （财务费用）用） 贷：应付付帐款款包括已包括已计提的利息提的利息借：借：财务费用用 贷：应付票据付票据企企业自行决定何自行决定何时计提提利息，但在中期期末和利息，但在中期期末和年度年度终了了这两个两个时点上，点上，企企业必必须计算算带息票据息票据的利息，的利息，计入当期入当期损益益。中级财务会计讲义应付付帐款的入款的入帐时间 （1 1）在在物物资和和发票票帐单同同时到到达达的的情情况况下下，应付付帐款款一一般般待待物物资验收收入入库后后，才才按按
5、发票票帐单登登记入入帐。 （2 2）在物）在物资和和发票票帐单不是同不是同时到达的情况下，到达的情况下，由于由于应付付帐款要根据款要根据发票票帐单登登记入入帐，有，有时货物已物已到、到、发票票帐单要要间隔隔较长时间才能到达，但由于才能到达，但由于这笔笔负债已已经成立，成立，应作作为一一项负债反映。反映。为在在资产负债表上客表上客观地反映企地反映企业所所拥有的有的资产和承担的和承担的债务，在，在实际工作中，月份工作中，月份终了将所了将所购物物资和和应付付债务估估计入入帐，待下月初再用，待下月初再用红字予以冲回。字予以冲回。（略）（略） 中级财务会计讲义中级财务会计讲义应付付帐款的款的帐务处理理一
6、般一般帐务处理理附附现金折扣金折扣采采购发生生时清清偿应付付帐款款时借：物借：物质采采购等等 应交税金交税金应交增交增值税税 （进项税税额） 贷：应付付帐款款借：借：应付付帐款款 贷：银行存款行存款应付付帐款款发生生时： 借：物借：物质采采购等等 应交税金交税金应交增交增值税税 （进项税税额） 贷：应付付帐款款获取取现金折扣金折扣时： 借：借：应付付帐款款 贷：银行存款行存款 财务费用用未未获现金折扣金折扣时： 借：借：应付付帐款款 贷：银行存款行存款总价法价法P164例例3中级财务会计讲义应付工付工资工工资组成：成： 计时工工资； 计件工件工资； 各种各种奖金；金； 各种津各种津贴； 加班加
7、点工加班加点工资； 特殊情况下支付的工特殊情况下支付的工资，如病假工如病假工资、探、探亲假工假工资等。等。（略）（略）随工随工资一起一起对职工个人工个人发放的下放的下列支出，并不属于工列支出，并不属于工资总额的内的内容。容。这些支出主要有：些支出主要有：根据根据规定定颁发的的创造造发明明奖、自然科学、自然科学奖、科技、科技进步步奖、合理化建、合理化建议以以及技及技术改改进奖等。等。有关有关劳动保保险和和职工福利方面的支出，如工福利方面的支出，如职工生活困工生活困难补助、探助、探亲路路费等。等。离休、退休、退离休、退休、退职人人员待遇的待遇的各各项支出。支出。劳动保保护的各的各项支支出，如工作服
8、、手套等。出，如工作服、手套等。出差出差补助、助、调动工作的旅工作的旅费及安家及安家费。计划生育独生子女划生育独生子女补贴。中级财务会计讲义应付福利付福利费 从从费用中提取的用中提取的职工福利工福利费，提取比例，提取比例为职工工工工资总额（扣除按（扣除按规定定标准准发放的住房放的住房补贴）的）的14。职工福利工福利费主要用于主要用于职工的医工的医药费（包括企（包括企业参加参加职工医工医疗保保险交交纳的医的医疗保保险费），医），医护人人员的工的工资、医、医务经费，职工因公工因公负伤赴外地就医路赴外地就医路费，职工生活困工生活困难补助，助，职工浴室、理工浴室、理发室、幼儿园、托室、幼儿园、托儿所人
9、儿所人员的工的工资等。等。 中级财务会计讲义应交增交增值税税 一般一般纳税人和小税人和小规模模纳税人税人实行不同的行不同的税率，一般税率，一般纳税人税人资格的格的认定，由企定，由企业提出申提出申请，主管税，主管税务机关批准。机关批准。中级财务会计讲义一般一般纳税企税企业增增值税的会税的会计核算核算1、应纳增增值税的税的计算算按照按照规定，企定，企业购入入货物或接受物或接受劳务所支付或所支付或负担的、担的、准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额包括包括：从从销售方取得的增售方取得的增值税税专用用发票上注明的增票上注明的增值税税额；进口口货物，从海关取得的完税凭物，从海关取得的完税凭证上
10、注上注明的增明的增值税税额；购进免税免税农产品或收品或收购废旧物旧物资，按照，按照经税税务机关批准使用的收机关批准使用的收购凭凭证上注明的价款或收上注明的价款或收购金金额的一定比率的一定比率计算的、准予抵扣的算的、准予抵扣的进项税税额；购进货物（不包括固定物（不包括固定资产）和）和销售售货物所支付的运物所支付的运输费用，按用，按7 7的扣除率的扣除率计算的算的进项税税额。 （略）（略）中级财务会计讲义知知识点点总结q应付票据与付票据与应付付帐款款 q应交税金交税金 q应付工付工资与与应付福利付福利费 q或有或有负债 q预计负债的会的会计处理理 q债务重重组的会的会计处理理中级财务会计讲义难点及
11、学点及学习方法方法q不得从不得从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额项目目 l应熟熟记所有所有项目，可能和其他章目，可能和其他章节合并考核，如固定合并考核，如固定资产的的计价。价。 q有关有关视同同销售的增售的增值税税处理理 q其他其他应付款的核算范付款的核算范围 q债务重重组 l注意：注意： l1 1、债务重重组双方均不确双方均不确认重重组收益，收益，债务人人对差差额一一般通般通过“资本公本公积”帐户核算。核算。 l2 2、通、通过非非现金金资产清清偿债务，以非，以非现金金资产的的帐面价面价值为依据，与依据，与评估价估价值等其他价等其他价值确确认方式无关。根据非方式无关。根据非现金金资产的内
12、容作相的内容作相应会会计分分录。 中级财务会计讲义第九章第九章 长期期负债一、主要内容及学一、主要内容及学习要求要求 l 长期期负债概述概述 l长期借款期借款 l借款借款费用用 l应付付债券券 l长期期应付款付款 l二、知二、知识点点总结 l三、三、难点及学点及学习方法方法中级财务会计讲义借款借款费用用长期借款期借款长期期应付款付款长期期负债重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握长期期负债概述概述应付付债券券中级财务会计讲义长期期负债概念概念 长期期负债，是指企，是指企业偿还期在一年或期在一年或超超过一年的一个一年的一个营业周期以上需周期以上需偿还的的债务，它是企，它是企业向向债权人筹集的、可供人筹
13、集的、可供企企业长期使用的期使用的资金。金。 中级财务会计讲义长期期负债与股与股权投投资比比较1、举借借长期期负债有利的方面：有利的方面： q首先，首先，举债不会影响股不会影响股东的控制的控制权。 q其次，其次，举债能使企能使企业产生生财务杠杆的作杠杆的作用。如果企用。如果企业的投的投资报酬率高于酬率高于长期借期借款的固定利率，股款的固定利率，股东就能就能获得更多的利得更多的利润，这就是就是财务杠杆的有利作用。杠杆的有利作用。 q再次，再次，举债能使企能使企业产生生节税利益。税利益。中级财务会计讲义长期期负债与股与股权投投资的比的比较2、举借借长期期负债不利的方面不利的方面 q举债会增加企会增
14、加企业风险。 q负债利息是一利息是一项固定的固定的费用，股利用，股利则不是，因不是，因此，如果投此，如果投资利利润率低于利息率，率低于利息率，举债将使企将使企业遭受更大的遭受更大的损失，即失，即财务杠杆的不利作用杠杆的不利作用产生了。生了。 q举借借长期期债务所所附附的的约束束条条件件，如如借借款款担担保保人人、偿债基基金金的的设置置等等，可可能能会会给企企业经营带来来一一定的不利的影响。定的不利的影响。 中级财务会计讲义长期期负债分分类按具体内容按具体内容按偿还方式按偿还方式长期借款长期借款长期应付债券长期应付债券其他长期应付款其他长期应付款定期一次偿还定期一次偿还分期偿还分期偿还指本金指本
15、金中级财务会计讲义长期期负债的的计价价 长期期应付付债券按券按现值入入帐，其他其他长期期负债按按发生生时的的实际金金额入入帐。 中级财务会计讲义借款借款费用的概念用的概念 借款借款费用是指因借款而用是指因借款而发生生的利息、借款折价或溢价的的利息、借款折价或溢价的摊销和和辅助助费用，以及因外用，以及因外币借借款而款而发生的生的汇兑差差额。 中级财务会计讲义借款借款费用的会用的会计处理方法理方法11、为购建固定建固定资产而而发生的生的专门借款，在固定借款，在固定资产达达到到预定可使用状定可使用状态之前之前发生的借款生的借款费用，予以用，予以资本化，本化，计入所入所购建的固定建的固定资产价价值；固
16、定；固定资产达到达到预定可使用状定可使用状态后后发生的借款生的借款费用，直接用，直接计入当期入当期损益、增加益、增加财务费用。用。专门借款所借款所发生的生的辅助助费用，金用，金额较小的，也可直接小的，也可直接计入入当期当期损益。益。 22、不是用于、不是用于购建固定建固定资产的的长期借款期借款费用，属于筹建期用，属于筹建期间发生的，作生的，作为开开办费处理；属于正常理；属于正常经营过程中程中发生的，生的，计入当期入当期损益。益。中级财务会计讲义借款借款费用开始用开始资本化条件本化条件 当同当同时满足以下足以下3个条件个条件时，借款，借款费用用开始开始资本化：本化：资产支出（只包括支出（只包括为
17、购建固定建固定资产而以支付而以支付现金、金、转移非移非现金金资产或者承担或者承担带息息债务形式形式发生的支出）生的支出）已已经发生；生；借款借款费用已用已经发生；生；为使使资产达到达到预定可使用状定可使用状态所必要的所必要的购建活建活动已已经开始。开始。 中级财务会计讲义借款借款费用用暂停停资本化本化如果某如果某项固定固定资产的的购建建发生生非正常中断非正常中断，并且中断并且中断时间超超过3 3个月（含个月（含3 3个月），个月），应当当暂停借款停借款费用的用的资本化，其中断期本化，其中断期间所所发生的借生的借款款费用直接用直接计入当期入当期财务费用。用。 l如果中断是使如果中断是使购建的固定
18、建的固定资产达到达到预定可使定可使用状用状态所必要的程序，所必要的程序，则中断期中断期间所所发生的借生的借款款费用仍用仍应计入入该项固定固定资产的成本。的成本。中级财务会计讲义利息利息资本化金本化金额的确定的确定1、2、3、4、中级财务会计讲义P198例1中级财务会计讲义 中大公司中大公司为建造建造办公楼公楼发生的生的专门借款借款有：有：2000年年 12月月 1日，借款日，借款 1000万元，万元，年利率年利率 6，期限，期限 3年；年；2001年年7月月 1日，日，借款借款 1000万元，年利率万元，年利率 9，期限，期限 2年。年。发生的生的办公楼建造支出如下：公楼建造支出如下：2001
19、年年1月月1日开工，支出日开工，支出800万元；万元；2001年年7月月 1日，支出日，支出 1000 万元。万元。2001年年 12月月 31日，日，工程完工，达到工程完工，达到预定可使用状定可使用状态。根据上。根据上述述资料，写出有关会料，写出有关会计分分录。 中级财务会计讲义 （1）2000年年12月月31日：日： l 借：借：财务费用用 50 000 l 贷：长期借款期借款 50 000 l （2）2001年年 12月月 31日：日：中级财务会计讲义借：在建工程借：在建工程 910 000 l 财务费用用 140 000 l 贷：长期借款期借款 1 050 000 中级财务会计讲义辅助
20、助费用用资本化金本化金额的确定的确定(略略)出于出于简化核算的考化核算的考虑，企，企业会会计制度制度规定，在确定每期定，在确定每期专门借款借款辅助助费用的用的资本化金本化金额时，可直接根据，可直接根据实际发生金生金额确定，不与确定，不与发生在所生在所购建的固定建的固定资产上的支出相挂上的支出相挂钩。 中级财务会计讲义长期借款的期借款的帐户设置置 企企业借入的借入的长期借款，期借款，设置置“长期借款期借款”帐户核算。利息的核算。利息的计提或支付直接增加提或支付直接增加“长期借款期借款”的的帐面金面金额。利息的列支原。利息的列支原则按借款按借款费用的用的处理方法理方法进行行处理。理。中级财务会计讲
21、义P201例3中级财务会计讲义公司公司债券券发行价格的确定行价格的确定企企业发行行债券首先需确定券首先需确定债券的券的发行行价格。价格。债券券发行价格受到多种因素的影行价格受到多种因素的影响，主要有：响，主要有：发行行时市市场利率，利率，证券市券市场供求关系，相供求关系，相对风险程度，国家的有程度，国家的有关关经济、金融政策等。、金融政策等。在其他因素不在其他因素不变的情况下，的情况下，债券的券的发行价格取决于行价格取决于债券券发行行时的市的市场利率。利率。中级财务会计讲义公司公司债券券发行价格的确定行价格的确定 债券的券的发行价格是到期行价格是到期偿还的的债券面券面值按按发行行时的市的市场利
22、率折算的复利利率折算的复利现值与与债券按票面利率券按票面利率计算的各期利息按市算的各期利息按市场利率利率折算的年金折算的年金现值之和。之和。 中级财务会计讲义P205例4、 P206例5中级财务会计讲义公司公司债券券发行价格的确定行价格的确定从从上上面面的的例例子子中中可可以以看看出出：票票面面利利率率高高于于市市场利利率率时，债券券的的发行行价价格格大大于于其其面面值，即即溢溢价价发行行；票票面面利利率率等等于于市市场利利率率时，债券券的的发行行价价格格等等于于其其面面值，即即平平价价发行行；票票面面利利率率小小于于市市场利利率率时，债券券的的发行行价价格格低低于于其其面面值，即折价，即折价
23、发行。行。 在在债券的券的实际发行中，通常行中，通常还要考要考虑许多其他多其他因素，如因素，如资金市金市场的供求情况，国家的有关的供求情况，国家的有关经济和金融政策等。因此，和金融政策等。因此，债券券发行的价格确定不一行的价格确定不一定完全按照上述定完全按照上述办法法进行。行。 中级财务会计讲义应付付债券的核算券的核算债券的券的发行行利息利息计提与溢提与溢折价折价摊销债券的券的偿还借：借：银行存款行存款 应付付债券券债券折价券折价 贷：应付付债券券债券面券面值 应付付债券券债券溢价券溢价借：在建工程（借：在建工程（财务费用）用） 应付付债券券债券溢价券溢价 贷：应付付债券券应计利息（利息（应付
24、利息）付利息） 应付付债券券债券折价券折价分期付息一次还本付息借：借：应付付债券券债券面券面值 应付付债券券应计利息利息 贷：银行存款行存款分期付息一次还本付息债券的发行费用直接计入当期损益中级财务会计讲义可可转换债券的核算券的核算 企企业发行的可行的可转换公司公司债券作券作为长期期负债，在，在“应付付债券券”帐户下下设置置“可可转换公司公司债券券”明明细帐户进行核算。其行核算。其核算要点如下：核算要点如下： l （1）可）可转换公司公司债券在券在发行及未行及未转换为股份之前，其股份之前，其会会计核算与一般公司核算与一般公司债券相同，即按期券相同，即按期计提利息，并提利息，并摊销溢价和折价。溢
25、价和折价。 l （2）可可转换公公司司债券券到到期期未未转换为股股份份的的，偿还债券券本息的会本息的会计核算与一般公司核算与一般公司债券相同。券相同。 （3）债券持有者行使券持有者行使转换权利，将可利，将可转换公司公司债券券转换为股份股份时，如，如债券面券面额不足不足转换1股股份的部分，企股股份的部分，企业应当以当以现金金偿还。 中级财务会计讲义可可转换债券的核算券的核算 可可转换公司公司债券券转换为股份股份时，按，按债券的券的帐面价面价值结转，不确，不确认转换损益。企益。企业应按可按可转换公司公司债券的面券的面值，借借记“应付付债券券可可转换公司公司债券（券（债券面券面值）”帐户，按未按未摊
26、销的溢价或折价，借的溢价或折价，借记“应付付债券券可可转换公司公司债券（券（债券溢价）券溢价）”或或贷记“应付付债券券可可转换公司公司债券券（债券折价）券折价）”帐户，按已，按已计提的利息，借提的利息，借记“应付付债券券可可转换公司公司债券（券（应计利息）利息）”帐户，按股票面，按股票面值和和转换的股数的股数计算的股票面算的股票面值总额，贷记“股本股本”帐户，按，按实际用用现金支付的不可金支付的不可转换股份的部分，股份的部分，贷记“现金金”等等帐户，借，借贷方的差方的差额，贷记“资本公本公积股本溢价股本溢价”帐户。 中级财务会计讲义应付（付（补偿贸易）引易）引进设备款款 补偿贸易易是是从从国国
27、外外引引进设备，再再用用该设备生生产的的产品品归还设备价价款款。应付付补偿贸易易引引进设备款款在在会会计处理理上上有有3个个特特点点：一一是是企企业引引进设备时，在在增增加加企企业资产价价值的的同同时形形成成一一笔笔长期期负债；二二是是在在应付付引引进设备款款的的还款款期期内内，因因汇率率发生生变化化而而产生生的的汇兑差差额，按按借借款款费用用处理理原原则进行行处理理；三三是是用用引引进设备生生产的的产品品归还设备款款时，视作作产品品销售售处理理。另另外外，国国家家为鼓鼓励励企企业开开展展补偿贸易易，规定定进行行补偿贸易易的的企企业，在，在补偿期内免交引期内免交引进设备所生所生产产品的流品的流
28、转税。税。 中级财务会计讲义应付融付融资租租赁费 融融资租租赁是指在是指在实质上上转移与一移与一项资产所有所有权有关的主要有关的主要风险和和报酬的一种租酬的一种租赁行行为。融。融资租入的固定租入的固定资产，在租，在租赁有效有效期内，期内，虽然然资产的所有的所有权仍仍归出租方所有，出租方所有，但与租但与租赁资产所有所有权有关的主要有关的主要风险和和报酬酬实质上已上已转移移给承租方，因此，承租方承租方，因此，承租方应将租入的将租入的资产以及相以及相应的融的融资作作为一一项资产和一和一项负债处理。理。 中级财务会计讲义专项应付款付款（略）（略） 专项应付付款款是是指指企企业接接受受国国家家拨入入的的
29、具具有有专门用用途途的的拨款款，如如专项用用于于技技术改改造造、技技术研研究究等等，以以及及从从其他来源取得的款其他来源取得的款项。 企企业应于于实际收到收到专项拨款款时，借，借记“银行存款行存款”帐户，贷记“专项应付款付款”帐户；拨款款项目完成后，形成各目完成后，形成各项资产的部分，的部分，应按按实际成本，借成本，借记“固定固定资产”等等帐户，贷记有关有关帐户；同；同时，借，借记“专项应付款付款”帐户，贷记“资本本公公积拨款款转入入”帐户。未形成。未形成资产需核需核销的部分，的部分，报经批准后，借批准后，借记“专项应付款付款”帐户，贷记有关有关帐户；拨款款项目完成后，如有目完成后，如有拨款款
30、结余需上交的，借余需上交的，借记“专项应付款付款”帐户，贷记“银行存款行存款”帐户。 中级财务会计讲义知知识点点总结q借款借款费用的用的处理理 q长期借款的期借款的帐务处理理 q公司公司债券券发行价格的确定行价格的确定 q应付付债券的券的帐务处理理中级财务会计讲义难点及学点及学习方法方法q公司公司债券券发行价格的确定行价格的确定 l注意按半年期付息注意按半年期付息时关于复利关于复利现值及年金及年金现值的确定。的确定。 q借款借款费用的用的处理理 l注意：注意： l1 1、累、累计支出的加支出的加权平均数的平均数的计算。算。 l2 2、两笔以上借款、两笔以上借款资本化率本化率为加加权平均利率，加平均利率，加权平均利平均利率的率的计算。算。 l3 3（略）、（略）、辅助助费用不与用不与发生在固定生在固定资产上的支出直接挂上的支出直接挂钩。
