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1、1.3 1.3 会计核算会计核算 P13 P131.1.会计信息质量要求会计信息质量要求2.2.会计核算的一般要求会计核算的一般要求3.3.会计核算的内容会计核算的内容4.4.会计年度会计年度5.5.记账本位币记账本位币6.6.填制与审核会记凭证填制与审核会记凭证7.7.登记会计账簿登记会计账簿8.8.编制财务会计报告编制财务会计报告9.9.财产清查财产清查10.10.会计档案管理会计档案管理会计核算最新会计信息质量要求会计信息质量要求 P13 P131.1.真实性要求真实性要求：以实际发生的交易或事项为依据：以实际发生的交易或事项为依据2.2.相关性要求相关性要求：与使用者的需求有关：与使用
2、者的需求有关3.3.明晰性要求明晰性要求4.4.可比性要求可比性要求：会计政策一致性原则：会计政策一致性原则5.5.经济实质重于法律形式要求经济实质重于法律形式要求6.6.重要性要求重要性要求：重要信息予以充分、准确披露：重要信息予以充分、准确披露7.7.谨慎性要求谨慎性要求：评估、折旧等谨慎处理：评估、折旧等谨慎处理8.8.及时性要求及时性要求：及时收集、及时处理：及时收集、及时处理会计核算最新会计核算的一般要求会计核算的一般要求 P15 P15n依法建账依法建账 P15 P15n对会计核算依据的基本要求对会计核算依据的基本要求 P16 P16n对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求 P1
3、7 P17n正确采用会计处理方法正确采用会计处理方法 P18 P18n正确使用会计记录文字正确使用会计记录文字 P18 P18n会计电算化必须符合法律规定会计电算化必须符合法律规定 P19 P19会计核算最新对会计核算依据的基本要求对会计核算依据的基本要求 P16 P161.1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据n以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的是会计核算的重要前提重要前提，是填制会计凭证、登记，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的会计账簿、编制财务会计报告的基础基
4、础，是保证会，是保证会计资料质量的计资料质量的关键关键。 2.2.以虚假的经济事项或资料进行会计核算，是一种以虚假的经济事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为严重的违法行为会计核算最新对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求 P17 P17n会计资料会计资料会计凭证、会计账簿、财务会计报告会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料等会计核算专业资料1.1.真实性真实性n会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致生的经济业务的内容及其结果相一致2.2.完整性完整性n构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会
5、计资构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况 会计核算最新对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求 P17 P171.1.伪造会计资料伪造会计资料：伪造会计凭证和会计账簿：伪造会计凭证和会计账簿n以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真账簿，旨在以假充真2.2.变造会计资料变造会计资料：变造会计凭证和会计账簿：变造会计凭证和会计账簿n用涂改、挖补等手段来改
6、变会计凭证和会计账簿用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相的真实内容，以歪曲事实真相会计核算最新正确使用会计记录文字正确使用会计记录文字 P18 P18n会计记录文字会计记录文字进行会计核算时，为记载经济进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字内涵而使用的文字1.1.会计记录的文字会计记录的文字应当使用中文应当使用中文2.2.民族自治地方的单位的会计记录文字民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使可以同时使用用当地通用的一种民族文字当地通用的一种民族文字3.3.在中国境内设立的
7、外商投资企业，外国企业和其在中国境内设立的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录文字他外国组织的会计记录文字可以同时使用可以同时使用一种外一种外国文字国文字 会计核算最新记账本位币记账本位币 P22 P22n日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，即单位进行会计核算业务时所使用的货币。币，即单位进行会计核算业务时所使用的货币。 n会计核算以会计核算以人民币人民币为记账本位币。业务收支以为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，人民币以外的货币为主的单位，可以选定其可以选定其中一种中一种货币作为记账本位币，但是编报的货币作为记账本
8、位币，但是编报的财财务会计报告应当折算为人民币务会计报告应当折算为人民币。n境外单位境外单位向国内向国内有关部门编报的有关部门编报的会计报表会计报表，应，应当折算为当折算为人民币人民币反映。反映。 会计核算最新填制与审核会计凭证填制与审核会计凭证 P23 P23n会计凭证会计凭证n记录经济业务事项发生或完成情况的书记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。面证明，也是登记账簿的依据。1.1.原始凭证原始凭证2.2.记账凭证记账凭证原始凭证与记账原始凭证与记账凭证的区别凭证的区别会计核算最新原始凭证与记账凭证的区别原始凭证与记账凭证的区别 P24 P24原始凭证原始凭证记账凭
9、证记账凭证内容内容经济信息经济信息会计信息会计信息地位地位编制记账凭证的依据编制记账凭证的依据会计核算的基础会计核算的基础会计核算的起点，介于会计核算的起点，介于原始凭证与账簿之间的原始凭证与账簿之间的中间环节，登记明细账中间环节，登记明细账和总账的依据和总账的依据 来源来源经济交易与事项的经经济交易与事项的经办人员填制或取得办人员填制或取得 企业会计人员根据所取企业会计人员根据所取得的原始凭证填制得的原始凭证填制 用途用途 编制会计分录的依据编制会计分录的依据登记账户登记账户 会计核算最新原始凭证与记账凭证的区别原始凭证与记账凭证的区别 P24 P24原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证分类分类
10、来源：来源：外来外来/ /自制自制填制手续及内容：填制手续及内容：一一次次/ /累计累计/ /汇总汇总格式：格式：通用通用/ /专用专用反映经济业务的内容：反映经济业务的内容：收款收款/ /付款付款/ /转账转账填列方式：填列方式：复式复式/ /单式单式应先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，应先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，在记账凭证摘要中说明经济业务的内容、确定应借、在记账凭证摘要中说明经济业务的内容、确定应借、应贷的账户名称和金额，并将原始凭证作为附件，应贷的账户名称和金额，并将原始凭证作为附件，然后根据记账凭证登记账簿。然后根据记账凭证登记账簿。会计核算最新外来原始凭证示
11、例外来原始凭证示例会计核算最新自制原始凭证示例自制原始凭证示例会计核算最新收款凭证示例收款凭证示例( (现金收款凭证现金收款凭证) )会计核算最新付款凭证付款凭证( (银行存款付款凭证银行存款付款凭证) )会计核算最新转账凭证转账凭证会计核算最新原始凭证原始凭证 P24 P24n又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据况的文字凭据egeg：发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差：发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单等旅费报销
12、单、收料单和领料单等1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求3.3.原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容4.4.原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正会计核算最新原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 P25 P251.1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。数字，必须真实可靠，符合实际情况。2.2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。项填列齐全，不得遗漏和省略。3.3.手续要完备手续要完备n自
13、制自制：经办单位领导人：经办单位领导人/ /其他指定人员签名盖章其他指定人员签名盖章n对外开出对外开出：本单位公章：本单位公章n从外部取得从外部取得：填制单位的公章：填制单位的公章n从个人取得从个人取得：填制人员的签名盖章：填制人员的签名盖章会计核算最新原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 P25 P254.4.书写要清楚、规范。书写要清楚、规范。n要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。n大小写金额必须相符且填写规范。大小写金额必须相符且填写规范。n小写金额小写金额n用
14、阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。n金额前要填写金额前要填写“￥”，“￥”与阿拉伯数字之与阿拉伯数字之间不得留有空白。间不得留有空白。n金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”“00”或符号或符号“”“”；有角无分的，分位写；有角无分的，分位写“0”“0”，不得用符号，不得用符号“”“”。会计核算最新原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 P25 P254.4.书写要清楚、规范。书写要清楚、规范。n大写金额大写金额n用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿
15、、元、角、分、零、整等佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等n一律用一律用正楷或行书正楷或行书字书写。字书写。n大写金额前未印有大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，应加写字样的，应加写“人民币人民币”三个字，三个字，“人民币人民币”字样和大写金字样和大写金额之间不得留有空白。额之间不得留有空白。n大写金额到元或角为止的，后面要写大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分的，不写字；有分的，不写“整整”或或“正正”字。字。如：￥如：￥l008.O0l008.O0人民币人民币壹仟零捌元整壹仟零捌元整会计核算最新原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 P25 P255.5.编号要连
16、续。如果原始凭证已预先印定编号，在编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖写坏作废时，应加盖“作废作废”戳记，妥善保管，戳记，妥善保管，不得撕毁不得撕毁。6.6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由当由出具单位出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正单位重开，不得在原始凭证上更正。7.7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序
17、及时送交会计机构、会计人员进行按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。审核。会计核算最新原始凭证示例原始凭证示例会计核算最新原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正 P27 P271.1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为改原始凭证即为无效无效凭证，不能以此来作为填制凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。记账凭证或登记会计账簿的依据。2.2.原始凭证记载的内容有错误的，应当原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位由开具单位重开或更正重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位，更正工作必须由原始凭证出具单位进行
18、，并在进行，并在更正处加盖出具单位印章更正处加盖出具单位印章；重新开具；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。会计核算最新原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正 P27 P273.3.原始凭证原始凭证金额出现错误的不得更正金额出现错误的不得更正，只能，只能由原始凭证开具单位重新开具。由原始凭证开具单位重新开具。4.4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务负有更正和重新开具的法律义务，不得拒，不得拒绝。绝。会计核算
19、最新记账凭证记账凭证 P28 P28n又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。以确定会计分录后所填制的会计凭证。n是登记账簿的直接依据是登记账簿的直接依据 1.1.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 编号编号2.2.记账凭证的编制要求记账凭证的编制要求3.3.记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容会计核算最新记账凭证的编号记账凭证的编号 P28 P28n应由应由主管该项业务的会计人员主管该项业务的会计人员，按经济业务发生，按经济业务发
20、生的的先后顺序并按不同种类先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。的记账凭证连续编号。n收款收款/ /付款付款/ /转账转账现收现收/ /现付现付/ /银收银收/ /银付银付/ /转账转账n是出纳登记现金和银行存款日记账的依据是出纳登记现金和银行存款日记账的依据n需要填列多张记账凭证，可采用需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法分数编号法”n便于装订保管和登记账簿，也便于日后检查便于装订保管和登记账簿，也便于日后检查n为了便于监督，为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号由出纳人员编号。会计核算最新编号方法编号方法1.1.字号编号法字号编号法n按凭
21、证类别顺序编号按凭证类别顺序编号egeg：收字第：收字第号、付字第号、付字第号、转字第号、转字第号号2.2.双重编号法双重编号法n按总字顺序编号和按类别顺序编号相结合按总字顺序编号和按类别顺序编号相结合egeg：总字第：总字第3030号，付字第号，付字第1010号（付款凭证）号（付款凭证）3.3.分数编号法分数编号法egeg：2 2号凭证共号凭证共3 3张，编号分别为张，编号分别为2 21/31/3、 2 22/32/3 、2 23/33/3会计核算最新记账凭证的编制要求记账凭证的编制要求 P29 P291.1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。2.2.记账凭证应连续编号。记
22、账凭证应连续编号。n需要填制两张以上记账凭证需要填制两张以上记账凭证分数编号法分数编号法3.3.记账凭证的书写应清楚、规范：要求同原始凭证记账凭证的书写应清楚、规范：要求同原始凭证4.4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.5.除除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其
23、他记账凭证必须附有原始凭证。外，其他记账凭证必须附有原始凭证。会计核算最新记账凭证的编制要求记账凭证的编制要求 P29 P296.6.记账凭证的更正记账凭证的更正n填制时发生错误填制时发生错误( (未入账未入账) )应当重新填制应当重新填制n已登记入账的记账凭证当年内发现错误已登记入账的记账凭证当年内发现错误n用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明摘要栏注明“注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”字样，字样，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样字样
24、 例例n科目没有错误，只是金额错误，也可将差额，科目没有错误，只是金额错误，也可将差额，另编一张记账凭证，调增用蓝字，调减用红字另编一张记账凭证，调增用蓝字，调减用红字n以前年度错误以前年度错误用蓝字填制一张更正的记账凭证用蓝字填制一张更正的记账凭证会计核算最新记账凭证的编制要求记账凭证的编制要求 P29 P297.7.凭证填制完经济业务事项后，如有空行，凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行空行处至合计数处至合计数上的空行处划线注销。上的空行处划线注销。会计核算最新红字冲销红字冲销500500红字更正法红字更正法 之之 借贷借
25、贷/ /科目错误科目错误n先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录，再据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录，再用蓝字用蓝字( (或黑字或黑字) )填制一张正确的记账凭证填制一张正确的记账凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为存款支付元，分录误为存款支付 现金现金 银行存款银行存款 材料采购材料采购500500500500500500正确记录正确记录错误记录错误记录 会计核算最新补充登记法：金额少记补充登记法：金额少记n将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证将少记数额用蓝字按原分录
26、填制一张凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为元，分录误为5050元元 现金现金 材料采购材料采购5050450450错误记录错误记录补充登记补充登记会计核算最新5000红字更正法红字更正法 之之 金额多记金额多记n将多记数额用红字按原分录填制一张凭证将多记数额用红字按原分录填制一张凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为元，分录误为50005000元元 现金现金 材料采购材料采购500045004500错误记录错误记录更正记录更正记录会计核算最新记账凭证示例之一记账凭证示例之一会计核算最新记账凭证示例之二记账凭证示例之二会计核算最新记
27、账凭证示例之三记账凭证示例之三会计核算最新记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容 P30 P30n在在记账之前记账之前由有关由有关稽核人员稽核人员对记账凭证进行审核对记账凭证进行审核 1.1.内容是否真实内容是否真实2.2.项目是否齐全项目是否齐全3.3.科目是否正确科目是否正确4.4.金额是否正确金额是否正确5.5.书写是否正确书写是否正确n出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，避免重收重付。的戳记，避免重收重付。会计核算最新登记会计账簿登记会计账簿 P30 P30n由一定格式、相互联系的账页所组成，由一
28、定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。单位经济业务事项的会计簿籍。1.1.设置会计账簿的要求设置会计账簿的要求2.2.启用会计账簿的要求启用会计账簿的要求3.3.登记会计账簿的要求登记会计账簿的要求会计核算最新会计账簿示例会计账簿示例会计核算最新启用会计账簿的要求启用会计账簿的要求 P32 P32n启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单单位名称和账簿名称位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的，并填写账簿扉页上的“启用启用表表”，注明启用日期、账簿起止页数，注明启用日
29、期、账簿起止页数( (活页式账活页式账簿，可于装订时填写起止页数簿，可于装订时填写起止页数) )、记账人员和会、记账人员和会计机构负责人计机构负责人( (会计主管人员会计主管人员) )姓名等，并加盖姓名等，并加盖名名章和单位公章章和单位公章。n记账人员或会计机构负责人记账人员或会计机构负责人( (会计主管人员会计主管人员) )调动调动工作时，要在工作时，要在“启用表启用表”上注明上注明交接日期、接办交接日期、接办人员和监交人员姓名人员和监交人员姓名，并由，并由交接双方签名或盖章交接双方签名或盖章会计核算最新登记会计账簿的要求登记会计账簿的要求 P32 P321.1.必须依据经过审核的会计凭证登
30、记会计账簿必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿2.2.登记会计账簿必须按照记账规则进行登记会计账簿必须按照记账规则进行3.3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定政法规和国家统一的会计制度规定5.5.禁止账外设账禁止账外设账会计核算最新记账规则记账规则 P32 P321.1.登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容登记时，应当将会计凭证日期、编
31、号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.2.各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。页。3.3.凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。4.4.会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。方法进行更正。会计核算最新记账规则记账规则 P32 P325.5.及时对账及时对账n对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位字与库存实物
32、、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账账证相符、账账相符、账表相符、账实相符相符、账表相符、账实相符。n根据会计基础工作规范规定，各单位的对账根据会计基础工作规范规定，各单位的对账工作工作每年至少进行一次每年至少进行一次。会计核算最新记账规则记账规则 P32 P326.6.定期结账定期结账n结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并录进行小结，结算出本期发生额合计和余
33、额，并将其余额结转下期或者转入新账。将其余额结转下期或者转入新账。n按照不同的会计期间：月结、季结和年结等按照不同的会计期间：月结、季结和年结等n记账规则的具体要求包括错误账簿记录的更正方记账规则的具体要求包括错误账簿记录的更正方法等，在会计基础工作规范等国家统一的会法等，在会计基础工作规范等国家统一的会计制度中有具体规定。计制度中有具体规定。会计核算最新更正错账的方法更正错账的方法n划线更正法划线更正法n补充登记法补充登记法n红字冲正法红字冲正法会计核算最新划线更正法划线更正法n记账后结账前发现账簿记录有错误，而记账凭证记账后结账前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文
34、字或数字错误无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字错误n先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录：方填写正确的记录：文字错误，可只划销错误部文字错误，可只划销错误部分；数字错误，应将全部数字划销分；数字错误，应将全部数字划销例例: :入库甲材料单价入库甲材料单价3.233.23元，误为乙材料单价元，误为乙材料单价3.323.32元元 甲甲 3.233.23正确更正正确更正: : 入入 库库 乙乙 材材 料料 3.32 3.32 元元 甲甲 2323 错误更正错误更正: : 入入 库库 乙乙 材材 料料 3.32 3.32 元元会计核算
35、最新补充登记法补充登记法n记账凭证中金额少记记账凭证中金额少记n将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为元，分录误为5050元元 现金现金 材料采购材料采购5050450450错误记录错误记录补充登记补充登记会计核算最新红字冲销红字冲销500500红字冲正法之一红字冲正法之一1.1.记账凭证中借贷方向、科目有错误记账凭证中借贷方向、科目有错误n先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录，再据以用红字登记入账，冲销原有
36、的错误记录，再用蓝字用蓝字( (或黑字或黑字) )填制一张正确的记账凭证填制一张正确的记账凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为存款支付元，分录误为存款支付 现金现金 银行存款银行存款 材料采购材料采购500500500500500500正确记录正确记录错误记录错误记录 会计核算最新5000红字冲正法之二红字冲正法之二2.2.记账凭证中金额多记记账凭证中金额多记n将多记数额用红字按原分录填制一张凭证将多记数额用红字按原分录填制一张凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元，分录误为元，分录误为50005000元元 现金现金 材料采购材料采购5000
37、45004500错误记录错误记录更正记录更正记录会计核算最新编制财务会计报告编制财务会计报告 P33 P33n单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。n对单位会计核算工作的全面总结对单位会计核算工作的全面总结n及时提供真实、完整会计资料的重要环节及时提供真实、完整会计资料的重要环节1.1.企业财务会计报告的构成企业财务会计报告的构成2.2.财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求3.3.企业财务会计报告的对外提供企业财务会计报告的对外提供会计核算最新企业财务会计报告的
38、构成企业财务会计报告的构成 P34 P341.1.财务报表财务报表n对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。表述。2.2.财务报表附注财务报表附注n为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。主要项目等所作的解释和说明。会计核算最新财务报表财务报表1.1.财务报表的构成财务报表的构成n资产负债表资产负债表/ /利润表利润表/ /现金流量表现金流量表/ /所有者权益所有者权益( (或或股东权益股东
39、权益) )变动表变动表/ /附注附注2.2.财务报表使用者财务报表使用者n投资者投资者/ /债务人债务人/ /政府及其有关部门政府及其有关部门/ /社会公众等社会公众等3.3.财务报表的分类财务报表的分类n按编制期间：按编制期间：中期财务报表中期财务报表/ /年度财务报表年度财务报表n按编报主体：按编报主体：个别财务报表个别财务报表/ /合并财务报表合并财务报表会计核算最新中期财务报表中期财务报表n以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财务表报务表报n包括月报、季报和半年报等。包括月报、季报和半年报等。n至少应当包括至少应当包括资产负债表、利润表、现
40、金流量表资产负债表、利润表、现金流量表和附注和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。度财务报表相一致。n与年度财务报表相比，中期财务报表中的附录披与年度财务报表相比，中期财务报表中的附录披露可适当简略。露可适当简略。 会计核算最新个别财务报表个别财务报表n由企业在自身会计核算基础上对账由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表簿记录进行加工而编制的财务报表n主要用以反映企业自身的财务状况、主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量
41、情况经营成果和现金流量情况会计核算最新合并财务报表合并财务报表n以母公司和子公司组成的以母公司和子公司组成的企业集团企业集团为会计主体，根据母公司和所属子为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由公司的财务报表，由母公司母公司编制的编制的综合反映企业集团财务状况、经营综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。成果及现金流量的财务报表。 会计核算最新财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 P35 P351.1.企业应当于企业应当于年度终了年度终了编报财务会计报告。国家统编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和一的会计制度规定企业应当编报半年度、
42、季度和月度财务会计报告的，从其规定。月度财务会计报告的，从其规定。2.2.企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。编制原则和方法。会计核算最新财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 P35 P353.3.企业应当依据企业财务会计报告条例和国家企业应当依据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素
43、进行合理的确认和计量，素进行合理的确认和计量，不得随意改变不得随意改变会计要会计要素的确认和计量标准。素的确认和计量标准。4.4.企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的年度结账日为公历年度每年的1212月月3131日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。度每半年、每季、每月的最后一天。会计核算最新财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 P35 P3
44、55.5.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：规定进行全面清查资产、核实债务：( (略略) )6.6.企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：产、核实债务外，还应当完成下列工作：( (略略) )7.7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和根据登记完整、核对无误的会计账簿记表格式和根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、录和其他有关资料编制会计报
45、表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计核算最新财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 P35 P358.8.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制不得随意改变财务会计报告的编
46、制基础、编制依据、编制原则和方法。基础、编制依据、编制原则和方法。9.9.企业财务会计报告条例及有关法律、法规规企业财务会计报告条例及有关法律、法规规定的其他要求。定的其他要求。会计核算最新财务会计报告的对外提供财务会计报告的对外提供 P37 P371.1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。信息应当真实、完整。2.2.企业应当依照法律、行政法规和国家统一企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。规定，及时对外提供财务会计报告。会计核算最新财
47、务会计报告的对外提供财务会计报告的对外提供 P37 P373.3.企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。码，加具封面，装订成册，加盖公章。n封面上应当注明：封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形企业名称和统一代码、组织形式、单位地址，财务会计报告所属年度、季度、式、单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，报送日期，并由月度，报送日期，并由企业负责人企业负责人和和主管会计工主管会计工作的负责人、会计机构负责人作的负责人、会计机构负责人( (会计主管人员会计主管人员) )签签名名并并盖章盖章。n设置总会计师的企
48、业，应由设置总会计师的企业，应由总会计师签名总会计师签名并并盖章盖章会计核算最新财务会计报告的对外提供财务会计报告的对外提供 P37 P374.4.企业应当依照企业章程的规定，向投资者企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。提供财务会计报告。5.5.企业应依照企业财务会计报告条例规企业应依照企业财务会计报告条例规定向有关各方提供的财务会计报告，其编定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致一致，不得提供编制基础、编制依据、编，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。制原则和方法不同的财务会
49、计报告。会计核算最新财务会计报告的对外提供财务会计报告的对外提供 P37 P376.6.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。报告随同财务会计报告一并对外提供。n另外，企业财务会计报告条例规定，另外，企业财务会计报告条例规定，接受接受企业财务会计报告的组织或者个人企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财，在企业财务会计报告务会计报告未正式对外披露前未正式对外披露前，应当对其内容，应当对其内容保密保密。会计核算最新财产清查财产清查 P38 P
50、38n通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。债务进行清查核对的一种制度。n会计核算工作的一项重要程序会计核算工作的一项重要程序n在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理。度的规定进行会计处理。会计核算最新会计档案的管理会计档案的管理 P38 P38n记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据记
51、录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据n一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。其他会计资料等会计核算的专业材料。1.1.会计档案的范围和种类会计档案的范围和种类2.2.会计档案的归档和移交会计档案的归档和移交3.3.会计档案的保管期限会计档案的保管期限4.4.会计档案的销毁会计档案的销毁会计核算最新会计档案的范围和种类会计档案的范围和种类 P39 P39会计会计凭证类凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证计凭证会计会计账簿类账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片，总
52、账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿辅助账簿，其他会计账簿财务财务报告类报告类月度、季度、年度财务报告，包括会计报月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告表附件，附注及文字说明，其他财务报告其他类其他类银行存款余额调节表，银行对账单，其他银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册销毁清册会计核算最新会计档案的归档和移交会计档案的归档和移交 P39 P39n单位会计部门负责整理立卷或装订单位会计部门负
53、责整理立卷或装订n会计机构向单位档案部门移交会计机构向单位档案部门移交 n档案部门接收保管档案部门接收保管n会计档案借阅会计档案借阅 会计核算最新会计档案的整理立卷或装订会计档案的整理立卷或装订n各单位每年形成的会计档案，应由各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。按照归档要求负责整理立卷或装订。n当年形成的会计档案在会计年度终了后，可当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由暂由本会计部门保管一年本会计部门保管一年。n保管期满之后，原则上应保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册由会计部门编制清册，将会计档案的名称、种类、数量、起止日期，应将会计
54、档案的名称、种类、数量、起止日期，应保管期限等一一登记入册，使单位应当保管的会保管期限等一一登记入册，使单位应当保管的会计档案资料全部入档。计档案资料全部入档。 会计核算最新会计档案的移交会计档案的移交n会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编编制移交清册制移交清册，详细登记所移交档案的名称、卷号、，详细登记所移交档案的名称、卷号、册数、起止年度、应保管期限、已保管期限等内册数、起止年度、应保管期限、已保管期限等内容，便于分清责任，加强管理。容，便于分清责任，加强管理。n没有档案管理部门的单位，会计档案应当由没有档案管理部门的单位，会计档案应当由会计会
55、计机构机构继续保管，并指定继续保管，并指定专人负责专人负责。n会计机构会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任纳人员担任，这是，这是内部控制制度内部控制制度的要求，它有利的要求，它有利于会计档案的安全和完整。于会计档案的安全和完整。会计核算最新会计档案的接收保管会计档案的接收保管n原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案会计档案不得随意拆封不得随意拆封。这是对会计档案拆封的。这是对会计档案拆封的原则性规定。原则性规定。n个别需要拆封重新整理的，应当个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和会同会计
56、部门和原经办人共同拆封整理原经办人共同拆封整理，以分清责任。，以分清责任。n对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。散失和泄密。会计核算最新会计档案的借阅会计档案的借阅n保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。n会计档案会计档案原件原则上不得借出原件原则上不得借出n遇有遇有特殊需要特殊需要，经，经本单位负责人批准本单位负责人批准，在，在不拆散不拆散原卷册原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但的前提下，可以
57、提供查阅或者复制件，但必须必须办理登记办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以备查单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以备查如：与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相如：与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证，公检法等监察部门需要查询与案关的会计凭证，公检法等监察部门需要查询与案件有关的会计资料等件有关的会计资料等会计核算最新会计档案的保管期限会计档案的保管期限 P40 P40n会计档案管理办法会计档案管理办法1.1.永久：永久：会计档案须永久保存会计档案须永久保存2.2.定期：定期：会计档案保存应达到法定的时间
58、，分为会计档案保存应达到法定的时间，分为3 3年、年、5 5年、年、l0l0年、年、l5l5年和年和2525年五类。年五类。n保管期限从会计年度终了后的第一天算起保管期限从会计年度终了后的第一天算起n办法规定的保管期限为办法规定的保管期限为最低保管期限最低保管期限，各类，各类会计档案的保管原则应按办法附表所列期限会计档案的保管原则应按办法附表所列期限执行执行会计核算最新会计档案的销毁会计档案的销毁 P40 P40n根据会计档案管理办法的规定，会计根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。可以按照程序予以销毁
59、。 1.1.编造会计档案销毁清册编造会计档案销毁清册2.2.专人负责监销专人负责监销3.3.不得销毁的会计档案不得销毁的会计档案会计核算最新编造会计档案销毁清册编造会计档案销毁清册n单位档案管理部门单位档案管理部门 & & 会计机构会计机构n根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求，利用要求，提出销毁意见，编制会计档案销毁清提出销毁意见，编制会计档案销毁清册册，列明所要销毁会计档案的名称、卷号、起止，列明所要销毁会计档案的名称、卷号、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。毁日期等
60、内容。n将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，位负责人，单位负责人单位负责人对所要销毁的会计档案进对所要销毁的会计档案进行行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。会计核算最新专人负责监销专人负责监销1.1.销毁前销毁前n指定的监销人按照销毁清册所列的内容对所要销指定的监销人按照销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对，认真核查各项会计毁的会计档案进行清点核对，认真核查各项会计档案是否已保管期满，内容和卷号是否相符，编档案是否已保管期满，内容和卷号是否相符，编号是否连续等。号是否连续等。2.
61、2.销毁时销毁时n监销人员根据不同情况由相应的单位派出监销人员根据不同情况由相应的单位派出 3.3.销毁后销毁后n监销人员监销人员应当在会计档案销毁清册上应当在会计档案销毁清册上签名盖章签名盖章，并及时将监销情况并及时将监销情况向本单位负责人报告向本单位负责人报告。会计核算最新监销人员的派出监销人员的派出 1.1.一般企业、事业单位和组织一般企业、事业单位和组织n由单位档案机构和会计机构共同派员监销由单位档案机构和会计机构共同派员监销2.2.国家机关国家机关n由同级财政部门、审计部门派员参加监销由同级财政部门、审计部门派员参加监销3.3.财政部门财政部门n由同级审计部门派员监销由同级审计部门派
62、员监销 会计核算最新不得销毁的会计档案不得销毁的会计档案1.1.未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证的原始凭证n不得销毁，单独保管到未了事项完结后销毁不得销毁，单独保管到未了事项完结后销毁n在会计档案销毁清册和保管清册中注明不予销毁在会计档案销毁清册和保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况的原因和单位立卷情况( (包括存放地点、编号等包括存放地点、编号等) )如：超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证如：超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证2.2.正在建设期间的建设单位会计档案正在建设期间的建设单位会计档案n无论其是否保管期满，都不得销毁无论其是否保管期满，都不得销毁n项目办理竣工决算后移交给项目的接受单位保管项目办理竣工决算后移交给项目的接受单位保管会计核算最新
